304 03 счет

В соответствии с положениями приказа Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н с 1 января 2005 года введена в действие новаяИнструкция по бюджетномуучету, определяющая системуучета в бюджетныхучреждениях.

Переход к применению новойИнструкциибюджетныеучреждения обязаны осуществить до 1 октября 2005 года по мере организационно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, а также самих учреждений. Фактически данная норма приказа Минфина России № 70н означает, что переход бюджетныхучреждений на применение положений новойИнструкции должен быть осуществлен в сроки, установленные главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств, в реестре бюджетополучателей которых они состоят, но в любом случае не позднее 1 октября 2005 года.

Учет расчетов по оплате труда согласно Инструкции по бюджетномуучету ведется на бюджетном счете 302.01 «Расчеты по оплате труда» (19–23 коды номера счета Плана счетов бюджетногоучета).

Если расчеты по оплате труда организуются в рамках бюджетной деятельности учреждения, учет расчетов ведется на счете 1.302.01; в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности – на счете 2.302.01; в рамках деятельности за счет целевых средств и безвозмездных поступлений – на счете 3.302.01.

При всем этом, при организации и ведении бюджетного учета согласно Плану счетов бюджетного учета применяются счета, состоящие из 26 знаков, предусматривающие собой кроме приведенных выше бюджетных счетов также и код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (1–17 разряды номера счета), а также код Классификации операций сектора государственного управления (24 – 26 разряды счета).

С 1 по 17 разряды номера счета определяются согласно приказу Минфина России от 27 августа 2004 г.

Новости компании

№ 72н, которым утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.

Код классификации операций сектора государственного управления в настоящее время определяется согласно приложению № 2 к Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 – 2006 годах, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249.

При этом следует учитывать, что утвержденный приказом Минфина России № 70н План счетов бюджетного учета имеет некоторые несоответствия положениям бюджетной классификации, которые в ближайшее время будут устранены путем внесения соответствующих изменений в приказ № 70н, на которые будет акцентировано внимание ниже.

При расчетах по оплате труда, как правило, применяется классификация расходов бюджетов, которая в соответствии с приказом Минфина России от 27 августа 2004 г. № 72н включает в себя ведомственную (код главного распорядителя бюджетных средств) и функциональную классификации.

В свою очередь функциональная классификация включает в себя 4 знака раздела и подраздела функциональной классификации (2 знака – раздел и 2 – подраздел), 7 знаков кода целевой статьи расходов, включающей программный срез, и 3 знака для кода вида расходов.

Код классификации расходов бюджетов может быть определен согласно сметы доходов и расходов учреждения, Уведомления о лимитах бюджетных обязательств (форма № 0504817, утвержденная приказом Минфина России № 70н), Расходного расписания (форма утверждена приказом Минфина России от 10 июня 2003 г. № 50н), а также иных документов, которыми до учреждения доводятся бюджетные средства, предназначенные для выплаты заработной платы.

Если например за основу взять учреждение Вооруженных Сил Российской Федерации, производящее начисление в пользу своих сотрудников денежное довольствие военнослужащих и заработную плату гражданскому персоналу, то соответствующие средства на эти цели оно может получать по следующим кодам бюджетной классификации:

187.02.01.202.0000.239.211 – для расчетов по денежному довольствию военнослужащих;

187.02.01.202.0000.240.211 – для расчетов по заработной плате гражданскому персоналу;

187.02.01.202.0000.240.213 – по расходам за счет начислений по оплате труда (единый социальный налог, страховых взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

В приведенной выше кодировке 187 – код главного распорядителя бюджетных средств (Минобороны России); 02 – раздел функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации (Национальная оборона); 01 – подраздел функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации (Вооруженные Силы Российской Федерации); 202.0000 – целевая статья функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации (Воинские формирования (органы, подразделения)); 239 и 240 – виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации (соответственно 239 – Военный персонал и сотрудники правоохранительных органов, имеющие специальные звания, 240 – Гражданский персонал); 211 и 213 – код экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (соответственно 211 – Заработная плата, 213 – Начисления на оплату труда).

Используя приведенную выше классификацию можно сформировать полный номер счета Плана счетов бюджетного учета по расчетам по оплате труда.

В частности, расчеты по денежному довольствию в части основной бюджетной деятельности организуются по счету 187.02.01.202.0000.239.1.302.01, расчеты по заработной плате в части основной бюджетной деятельности – по счету 187.02.01.202.0000.240.1.302.01, в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности – 187.02.01.202.0000.2.302.01 (жирным выделены счета бюджетного учета).

Для расходов по оплате труда экономической классификацией расходов бюджетов согласно приказу Минфина России № 72н предусмотрена статья 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда», которая включает в себя следующие подстатьи:

211 «Заработная плата»;

212 «Прочие выплаты»;

213 «Начисления на оплату труда».

Подстатья 211 «Заработная плата» включает расходы по заработной плате; основному и дополнительному денежному довольствию военнослужащих; дополнительной плате за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни; оплату отпусков; стимулирующие и компенсационные выплаты (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

Подстатья 212 «Прочие выплаты» включает расходы по оплате мер социальной поддержки в соответствии с законодательством Российской Федерации: по компенсации стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений, а также коммунальных услуг, предоставляемых педагогическим, медицинским работникам, работникам культуры, госветслужбы и работникам других бюджетных учреждений, проживающим и работающим в сельской местности и поселках городского типа в соответствии с действующим законодательством; возмещения стоимости найма жилого помещения при изменении места жительства по инициативе работодателя; расходы по оплате суточных, подъемные пособия, страховые гарантии военнослужащим (право на возмещение вреда), денежную компенсацию на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых военнослужащим и приравненным к ним лицам в размерах, установленных законодательством Российской Федерации. Оплата проезда к месту отпуска и обратно. Покупка путевок работающим судьям.

Подстатья 213 «Начисления на оплату труда» отражает: расходы по оплате работодателем единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом следует учитывать, что в действующей редакции приказа Минфина России № 70н План счетов не предусматривает применение кода 213, а по коду 212 согласно Плану счетов отражаются расходы по начислениям на оплату труда. В этой части Инструкция по бюджетному учету противоречит положениям бюджетной классификации, которые будут устранены путем внесения изменения в приказ Минфина России № 70н.

Если обращаться к корреспонденции счетов бюджетного учета, то она следующая:

Дебет счета 401.01.211 «Расходы по оплате труда» Кредит счета 302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

– начисление денежного довольствия, заработной платы (где 211 – код экономической классификации расходов по оплате труда; 730 – код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий увеличению кредиторской задолженности);

Дебет счета 302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кредит счета 303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

— суммы исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц (где 830 – код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий уменьшению кредиторской задолженности);

Дебет счета 302.01.830 Кредит счета 304.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

— суммы исчисленных удержаний из денежного довольствия и заработной платы (алиментов, профсоюзных взносов и т.п.);

Дебет счета 401.01.213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения» Кредит счета 303.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»

— суммы начисленных на заработную плату единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (где 213 – подстатья экономической классификации расходов, соответствующая начислениям на выплаты по оплате труда);

Дебет счета 401.01.213 Кредит счета 303.06.730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

— суммы начисленных на заработную плату страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счета 303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кредит счета 302.13.730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»

— начисление сумм пособий работникам по временной нетрудоспособности, по беременности и ролам и др. в рамках обязательного социального страхования, оплачиваемых за счет начисленных к уплате по принадлежности сумм единого социального налога;

Дебет счета 303.06.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Кредит счета 302.13.730

– начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 303.01.730

– удержание налога на доходы физических лиц с сумм пособий по временной нетрудоспособности;

Дебет счета 302.01.830 Кредит счета 201.04.610 «Выбытия из кассы»

— выплата заработной платы из кассы организации (где 610 – код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий выбытию средств из кассы организации);

Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 201.04.610

– выплата пособий из кассы организации;

Дебет счетов 302.01.830, 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 304.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности расчетам с депонентами»

— отражены суммы депонированной заработной платы, денежного довольствия, пособий по социальному страхованию;

Дебет счета 304.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» Кредит счета 201.04.610

– выплата депонированных заработной платы, денежного довольствия, пособий из кассы организации;

Дебет счета 303.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» Кредит счета 304.05.211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда»

— перечисление сумм удержанного налога на доходы физических лиц с лицевого счета учреждения, открытого в органе федерального казначейства;

Дебет счета 303.01.830 Кредит счета 201.01.610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

— перечисление сумм удержанного налога на доходы физических лиц с банковских счетов учреждения, не обслуживаемых через органы федерального казначейства (так называемые иные получатели);

Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счетов 304.05.211, 201.01.610

– перечисление сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Подставляя перед каждым счетом разряды с 1 по 18, а именно код классификации расходов и код вида деятельности, формируется полная корреспонденция Инструкции по бюджетному учету.

Например, начисление денежного довольствия и заработной платы в учреждении Минобороны России может быть отражено по следующим счетам учета:

Дебет счета 187.02.01.202.0000.239.1.401.01.211 Кредит счета 187.02.01.202. 0000.239.1.302.01.730

– начисление денежного довольствия в рамках бюджетной деятельности;

Дебет счета 187.02.01.202.0000.240.1.401.01.211 Кредит счета 187.02.01.202. 0000.240.1.302.01.730

– начисление заработной платы в рамках бюджетной деятельности;

Дебет счета 187.02.01.202.0000.240.2.401.01.211 Кредит счета 187.02.01.202. 0000.240.2.302.01.730

– начисление заработной платы в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Также следует учитывать, что наряду с начислением сумм заработной платы, денежного довольствия, а также отчислений с фонда заработной платы единого социального налога, страховых взносов, в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету производится отражение обязательств по оплате указанных расходов:

Дебет счета 501.03.211 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда» Кредит счета 502.01.211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда»

— обязательства по оплате сумм заработной платы и денежного довольствия;

Дебет счета 501.03.213 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда» Кредит счета 502.01.213 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда»

— обязательства учреждения по оплате начислений на выплаты по оплате труда.

Необходимо учитывать, что расходы по оплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, заключенным с лицами, состоящими и не состоящими в штате учреждения, отражаются по коду 226 «Прочие услуги» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В связи с этим расчеты с физическими лицами в части указанного вознаграждения организуются не на бюджетном счете 302.01., а на счете 302.07. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Так как для оплаты указанного вознаграждения средства выделяются по другой статье (подстатье) бюджетной классификации, то и суммы причитающихся к уплате с этого вознаграждения налога на доходы физических лиц, единого социального налога и страховых взносов организуются по другим 26 значным счетам Плана счетов.

Учет расчетов по заработной плате и денежному довольствию организуется в Журнале операций № 6.

В последующих номерах журнала редакция намерена более подробно, на основе практических примеров рассматривать положения новой Инструкции по бюджетному учету.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО УДЕРЖАНИЯМ ИЗ ВЫПЛАТ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА (счет 0 304 03 000)

в бюджетных и автономных учреждениях 1 глава

ПРОЧИЕ РАСЧЕТЫ С КРЕДИТОРАМИ В УЧЕТЕ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

 
    Бюджетные учреждения в процессе хозяйственной деятельности вступают в товарно-денежные отношения, в результате которых возникают определенные обязательства, подлежащие исполнению.
    В случае несвоевременного погашения учреждением обязательств, например, перед персоналом, поставщиками и подрядчиками, налоговыми органами, эти контрагенты становятся для него кредиторами.
    О том, какие расчеты с кредиторами являются прочими, и на каких счетах в учете бюджетного учреждения отражаются такие расчеты, мы расскажем в данной статье.
 
    Как Вы знаете, бюджетные учреждения являются одной из форм некоммерческих организаций, деятельность которых, наряду с Гражданским кодексом Российской Федерации, регулирует Федеральный закон от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее — Закон N 7-ФЗ), статьей 32 которого определено, что некоммерческие организации, соответственно и бюджетные учреждения, ведут бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
    Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ), устанавливающий единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, распространяет свое действие в том числе на некоммерческие организации, что установлено пунктом 1 статьи 2 названного закона.
    Наряду с Законом N 402-ФЗ документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта (статья 21 Закона N 402-ФЗ).
    Программаразработки федеральных стандартов для организаций государственного сектора утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2017 г. N 170н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2017 — 2019 гг. и о признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации от 10 апреля 2015 г. N 64н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора" и от 25 ноября 2016 г. N 218н "О внесении изменения в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 апреля 2015 г. N 64н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора".
    С 01.01.2018 г. вступили в действие лишь пять стандартов, и ввиду того, что не все из предусмотренных федеральных стандартов утверждены, до их утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, в частности:
    • Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 01.12.2010 г. N 157н (далее — Инструкция N 157н);
    • План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцияпо его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. N 174н (далее — Инструкция N 174н).
 
    Итак, перейдем к теме нашей статьи и обратимся к Инструкции N 157н, пунктом 266 которой установлено, что учет бюджетными учреждениями прочих расчетов с кредиторами осуществляется на счете 304 00 "Прочие расчеты с кредиторами" по аналитическим счетам:
    304 01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение";
    304 02 "Расчеты с депонентами";
    304 03 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда";

Особенности бухгалтерского учета заработной платы в некоммерческих и бюджетных учреждениях

Организация бухучета заработной платы невозможна без ведения первичной документации, являющейся основой для начислений.

Зарплата 304.03 или 302.11

Регламентируется начисление и выдача вознаграждения за труд ФЗ-402 от 06.12.2011.

Формы первичных документов закреплены в Постановлении Госкомстата № 1 от 05.01.2004. В настоящий момент они не являются обязательными, организации вправе разрабатывать и утверждать в учетной политике свои первичные документы. Проводки по зарплате и налогам в 2018 году не изменились.

Бухучет вознаграждения за труд работников некоммерческих учреждений ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данные формируются по каждому сотруднику учреждения, то есть по работникам должен вестись аналитический учет. Дебетовая часть счета 70 отражает выплаты и удержания по налогам, исполнительным документам и проч. Кредитовый оборот демонстрирует начисления вознаграждений, отпускных и дивидендов.

В некоммерческих организациях специалистам стоит применять Приказ Минфина РФ и Инструкцию № 94н от 31.10.2000.

Проводки по зарплате и налогам для чайников в бюджетных учреждениях формируются в соответствии с Единым планом счетов, утвержденным Приказом Минфина № 157н от 01.12.2010, и Инструкцией № 174н от 16.12.2010.

Для того чтобы составить грамотную бухгалтерскую запись по учету заработной платы в бюджетном учреждении, специалист должен помнить о кодах КОСГУ, определяющих вид поступления или выбытия объекта учета:

  • 211 — для оплаты труда;
  • 212 — для прочих выплат;
  • 213 — для начислений на оплату труда и пособий;
  • 730 — для увеличения прочей кредиторской задолженности;
  • 830 — для уменьшения прочей кредиторки;
  • 610 — для отражения выбытий с бюджетных счетов.

Бухпроводки по зарплате

Представим основные бухгалтерские записи по отражению оплаты труда для некоммерческих и бюджетных учреждений в виде таблицы:

Бухгалтерская запись Наименование операции
Некоммерческая организация
Дт 20, 26, 91, 96 Кт 70 Начислена зарплата, проводка
Дт 70 Кт 68 Отражение НДФЛ
Дт 20, 26, 91, 96 Кт 69 Начислены страховые взносы
Дт 70 Кт 50 Выдана зарплата из кассы, проводка
Дт 70 Кт 51 Перечисление вознаграждения на расчетный счет сотрудника
Дт 70 Кт 76 Удержание по исполнительным листам
Дт 76 Кт 50, 51 Выплата по исполнительным листам
Бюджетное учреждение
Дт 0 40120 211 Кт 0 302 11 730 Начисление заработной платы
Дт 0 30211 830 Кт 0 30301 730 Начислен НДФЛ
Дт 0 40120 213 Кт 0 303 10 730 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Дт 0 40120 213 Кт 0 303 07 730 Страховые взносы на ФФОМС
Дт 0 40120 213 Кт 0 303 02 730 Взносы на ФСС
Дт 0 40120 213 Кт 0 303 06 730 НС и ПЗ
Дт 4 40120 213 Кт 4 302 13 730 Отражение больничного листа
Дт 4 40120 212 Кт 4 30212 730 Прочие выплаты
Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 Проводка выдача зарплаты из кассы
Дт 0 30211 830 Кт 0 20111 610 Перечисление вознаграждения на расчетные счета сотрудников
Дт 0 30211 830 Кт 0 304 03 730 Начисление по исполнительному листу

ВОЗВРАТ ДЕБИТОРКИ

На вопрос отвечал эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
СУЛЬДЯЙКИНА В.А.

В 2017 году на лицевой счет получателя бюджетных средств (казенного учреждения) поступил возврат дебиторской задолженности прошлого года по коммунальным платежам. На 1 января 2017 года соответствующая задолженность числилась в учете казенного учреждения на счете 206 23.

Выплата зарплаты сотрудникам на карточки

Казенное учреждение не наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в виде доходов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет. Со счета получателя бюджетных средств (ПБС) данные поступления перечисляются на лицевой счет администратора доходов, открытый главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится казенное учреждение.
Какие бухгалтерские записи необходимо отразить в учете учреждения и главного распорядителя бюджетных средств в данной ситуации? Какой код вида расходов использовать при перечислении средств в доход бюджета (указали код 244, на который пришла сумма возврата, однако при консолидации отчета выдается ошибка)?

ВОЗВРАТ ДЕБИТОРКИ

На вопрос отвечал эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
СУЛЬДЯЙКИНА В.А.

В 2017 году на лицевой счет получателя бюджетных средств (казенного учреждения) поступил возврат дебиторской задолженности прошлого года по коммунальным платежам. На 1 января 2017 года соответствующая задолженность числилась в учете казенного учреждения на счете 206 23. Казенное учреждение не наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в виде доходов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет. Со счета получателя бюджетных средств (ПБС) данные поступления перечисляются на лицевой счет администратора доходов, открытый главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится казенное учреждение.
Какие бухгалтерские записи необходимо отразить в учете учреждения и главного распорядителя бюджетных средств в данной ситуации? Какой код вида расходов использовать при перечислении средств в доход бюджета (указали код 244, на который пришла сумма возврата, однако при консолидации отчета выдается ошибка)?