6 НДФЛ при смене адреса

Цитата (Как платить налоги и сдавать отчетность при смене юридического адреса):Как сдавать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ: новый подход ФНС
Отдельно нужно остановиться на правилах представления отчетности по НДФЛ. Дело в том, что тут недавно произошли кардинальные изменения, вызванные упомянутым выше письмом налоговой службы о передаче между инспекциями карточек РСБ при переезде компании. Но обо всем по порядку.
Как известно, налоговые агенты по НДФЛ должны отчитываться перед налоговыми органами ежеквартально по форме 6-НДФЛ и ежегодно по форме 2-НДФЛ. Обе формы предусматривают указание КПП и ОКТМО, которые меняются при переезде организации. Правила заполнения и представления обеих форм при смене места нахождения организации достаточно легко «извлекаются» из утвержденных ФНС России порядков заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Так, согласно п. 1.10 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@), форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно. При этом указано, что организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.
Как видим, Порядок предусматривает предоставление нескольких расчетов 6-НДФЛ только при одновременном наличии у организации нескольких мест постановки на налоговый учет по разным основаниям, причем, места эти должны относиться к разным ОКТМО. Например, при наличии у организации обособленных подразделений, или ведении деятельности, облагаемой единым налогом в рамках ЕНВД. Если же в течение квартала ОКТМО меняется в связи со сменой места нахождения организации, то оснований для представления двух расчетов 6-НДФЛ (по новому и старому ОКТМО отдельно) в силу п. 1.10 Порядка не имеется.
Что касается КПП, то он, согласно п. 2.2. Порядка указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или ее обособленного подразделения. То есть, при переезде в расчете 6-НДФЛ указывается действующий на момент сдачи КПП.
При сдаче 2-НДФЛ организацией, которая меняла адрес в течение года, аналогичный подход применяется на основании абз. 2 и 7 раздела III порядка заполнения справки 2-НДФЛ. Этот порядок утвержден приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@ и приведен в письме Минфина России от 19.11.15 № 03-04-06/66956.
То есть буквальное толкование обоих порядков, поддержанное Минфином, говорит: при переезде организация представляет единую отчетность по НДФЛ, которая включает в себя данные как за период до переезда, так и после него. Отчетность сдается в налоговую инспекцию по новому месту нахождения. Соответственно, указываются КПП и ОКТМО «новой» инспекции.
Однако в конце прошлого года ФНС России выпустила письмо (от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@), где приводится совершенно иной порядок представления «подоходной» отчетности теми организациями, которые изменили адрес. Согласно письму, такой налоговый агент представляет в «новую» инспекцию расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ с указанием ОКТМО как по прежнему, так и по новому месту нахождения (за соответствующие периоды).
По сути, сдается два комплекта отчетности, в первый из которых включаются данные о доходах и налоге за период до переезда. А во втором комплекте указываются сведения, начиная с момента постановки на учет по новому месту нахождения. При этом комплекты должны отличаться только кодом ОКТМО, т. к. налоговики предписывают указывать КПП «новой» инспекции. Соответственно, если переезд произошел до момента представления 2-НДФЛ за прошлый год, то по новым правилам, предложенным ФНС России, справки за прошлый год сдаются в «новую» инспекцию с указанием ее КПП и «старого» ОКТМО.

Как заполнить ОКТМО в 6-НДФЛ

Для заполнения ОКТМО в 6-НДФЛ предусмотрено 11 ячеек, расположенных на титульном листе отчета вслед за наименованием налогового агента. Количество заполненных ячеек зависит от того, входят в состав муниципального образования (МО) населенные пункты или нет: состоящий из 8 цифр ОКТМО означает их отсутствие (3 последние цифры — это код населенного пункта).

При заполнении 6-НДФЛ с 8-значным ОКТМО в оставшихся незаполненными ячейках ставятся прочерки.

Например:

При оформлении 6-НДФЛ ошибиться с ОКТМО означает не суметь отчитаться с первого раза — отчет с неточными или отсутствующими реквизитами в налоговую базу данных не загружается.

За какие неточности в 6-НДФЛ последует наказание, см. в этом материале.

Чтобы избежать недоразумений со сдачей 6-НДФЛ, необходимо уточнить правильность ОКТМО, воспользовавшись одним из предложенных способов:

  • из классификатора (утвержденного приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст);
  • из письма, полученного коммерсантом из органов статистики при регистрации фирмы;
  • по таблице соответствия ОКАТО-ОКТМО, размещенной на сайте Минфина;
  • на официальном сайте ФНС — с помощью сервиса «Узнай ОКТМО» по наименованию МО или на сайте ФИАС — по адресу регистрации.

Какой код ОКТМО указывать в уточняющих отчетах по форме 6-НДФЛ, если код изменился в связи с образованием нового муниципального образования, разъяснили налоговики. Получите пробный бесплатный доступ к системе К+ и узнайте мнение чиновников.

  • МО, на территории которого находится фирма или ее обособленные подразделения (ОП);
  • по месту жительства ИП (или иного занимающегося частной практикой лица);
  • по месту осуществления деятельности предпринимателя, если он занимается переведенной на вмененную систему налогообложения деятельностью и (или) работает на основе патента (в отношении выплат наемным работникам).

Например, совмещение предпринимателем упрощенки с вмененкой обязывает его оформить несколько 6-НДФЛ. При этом ОКТМО указать в них нужно разные: по УСН-деятельности ОКТМО по месту жительства предпринимателя (в отношении выплат, занятых на УСН-работе сотрудников); в остальных 6-НДФЛ — ОКТМО того МО, на территории которого предприниматель зарегистрирован как вмененщик (отразив в каждом из них информацию по работникам, трудящимся на соответствующей территории).

Когда оформляются 6-НДФЛ по разным КПП

В 6-НДФЛ КПП указывается следующим образом (п. 2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС № ММВ-7-11/450):

  • не имеющие ОП фирмы проставляют в предназначенных для этого кода ячейках цифры, указанные в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе;
  • имеющие ОП компании оформляют 6-НДФЛ по каждому ОП персонально, проставляя на титульном листе отчета КПП по месту нахождения ОП;
  • ИП отведенные для КПП поля заполняют прочерками.

Оградит ли коммерсанта знание КПП своих контрагентов от проблем — см. статью «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».

КПП каждого ОП уникален, поэтому все 6-НДФЛ имеющей ОП фирмы (отчеты головного и обособленных подразделений) будут иметь разные КПП.

Если вы ошиблись в КПП или ОКТМО, заполняя 6-НДФЛ, подайте 2 отчета:

  • корректировочный — с указанными в нем теми же (то есть ошибочными) ОКТМО/КПП, но с нулевыми данными во всех ячейках — это обнулит первоначальный ошибочный 6-НДФЛ;
  • новый первичный — с верными ОКТМО и КПП, в ячейках которого проставлена вся необходимая суммовая и календарная информация.

Такая схема исправления рекомендована контролерами в письме ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772.

Какой КПП указывать головной организации после закрытия обособленного подразделения, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Итоги

Заполнение кодов КПП и ОКТМО в 6-НДФЛ имеет ряд нюансов — они связаны с наличием обособленных подразделений, совмещением режимов налогообложения и др.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Неправильный ОКТМО в 6-НДФЛ: причины и последствия

Возможными причинами указания в отчете 6-НДФЛ неверного ОКТМО являются:

  • технические погрешности (изначальное занесение в используемую налоговым агентом программу для подготовки 6-НДФЛ ошибочного кода);
  • заблуждение налогового агента относительно указываемого в 6-НДФЛ ОКТМО — такие ситуации, к примеру, возможны в случае наличия у коммерсанта обособленных подразделений или совмещения предпринимателем вмененки с иными режимами налогообложения;
  • другие причины (невнимательность исполнителей и т. д.).

Последствия отражения в 6-НДФЛ неверного ОКТМО зависят от того, когда и кто обнаружил эту погрешность:

  • налоговый агент до истечения крайнего срока подачи 6-НДФЛ — претензий контролеров можно избежать (как это сделать, расскажем в следующем разделе);
  • налоговый агент после окончания срока сдачи 6-НДФЛ или инспекторы во время камеральной проверки — негативные последствия ошибочного ОКТМО в 6-НДФЛ можно смягчить.

Как следует из письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515, любой недостоверно отраженный в 6-НДФЛ реквизит может стать поводом для наказания налогового агента.

Детализацию погрешностей в 6-НДФЛ, подлежащих штрафу, см. в статье «За какие ошибки по НДФЛ оштрафуют?».

Учитывая, что ошибочный ОКТМО не служит причиной неуплаты НДФЛ в бюджет, налоговый агент может рассчитывать на смягчение наказания (ст. 112 НК РФ). Но в любом случае неверный ОКТМО необходимо исправить — о схеме исправления расскажем в следующем разделе.

Действия налогового агента, если неверно указан ОКТМО в 6-НДФЛ

Исправление неверного ОКТМО в 6-НДФЛ заключается в следующем:

  • обнулить первичный 6-НДФЛ с ошибочным ОКТМО — для этого оформить и передать контролерам корректировочный отчет, в котором указать ОКТМО из первичного 6-НДФЛ (ошибочный), а в 1-м и 2-м разделах во всех ячейках проставить нули;
  • заполнить снова первичный 6-НДФЛ, указав в нем верный ОКТМО, — в 1-м и 2-м разделах отчета отразить фактическую суммовую и календарную информацию.

Такой алгоритм действий рекомендовали сами контролеры (письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772).

Нюансы оформления корректировочной декларации подскажет материал «Как правильно заполнить утоненку по форме 6-НДФЛ».

Приведенный в следующем разделе пример поможет разобраться с оформлением 6-НДФЛ взамен отчета с ошибочным ОКТМО.

Исправляем неверный ОКТМО (пример)

Описанную в предыдущем разделе схему исправления ошибочного ОКТМО в 6-НДФЛ покажем на примере.

Пример

26.04.20ХХ ООО «Промтехнология» отослало 6-НДФЛ за 1 квартал в инспекцию. ОКТМО на титульном листе выглядел следующим образом:

В 1-м разделе ООО «Промтехнология» отразило следующие данные:

Во втором разделе разместилась соответствующая информация о суммах полученных физлицами доходов и НДФЛ с разбивкой по календарным датам.

Через несколько дней выяснилось, что вместо ОКТМО 92601405 ошибочно указан код 92601415.

Специалисты ООО «Промтехнология» в неотложном порядке оформили корректирующий отчет, в котором:

  • на 1-м листе проставили № корректировки 001;
  • в ячейках, предназначенных для отражения ОКТМО, — ошибочный код 92601415;
  • в разделах 1 и 2 во всех ячейках проставили нули.

Титульный лист от первоначального варианта стал отличаться только заполнением поля «Номер корректировки».

Раздел 1 от исходного варианта отличался существенно.

Обнулили также и всю информацию, отраженную в разделе 2.

После того как корректировочный отчет поступил контролерам, специалисты ООО «Промтехнология» приступили к следующему шагу. Он заключался в оформлении вновь первичного 6-НДФЛ — как будто ошибок никто в ОКТМО не допускал. При этом:

  • на титульном листе в поле «Номер корректировки» проставили 000 (подается первичный отчет, а не корректировка);
  • ОКТМО указали правильный — 92601405;
  • разделы 1 и 2 заполнили всей необходимой суммовой и календарной информацией.

Образцы заполнения титульных данных и 1-го раздела 6-НДФЛ представлены ниже.

В результате таких действий специалистов ООО «Промтехнология» ошибка в ОКТМО отчета 6-НДФЛ была устранена.

Проверьте, правильно ли вы заполнили свой 6-НДФЛ с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Оформите временный доступ к справочно-правовой системе и переходите в Готовое решение.

Чтобы исправить ошибочный ОКТМО в 6-НДФЛ, необходимо обнулить первоначальный отчет, подав корректировку с ошибочным ОКТМО и нулевыми показателями 1-го и 2-го разделов. Затем сформировать новый первичный отчет, в котором отразить верный ОКТМО и все фактические данные (о доходах, НДФЛ и т. д.).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

О том, кто является налоговым агентом по НДФЛ, сказано в статьях 226 и 226.1 Налогового кодекса РФ. Это, в том числе, российские организации, выплачивающие денежные и неденежные доходы физическим лицам – налоговым резидентам РФ и нерезидентам (п. п. 1, 2 ст. 207, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

В какие сроки отчитаться

Налоговые агенты обязаны сдавать (п. 2 ст. 230 НК РФ):

В 2017 году сдать форму 2-НДФЛ следовало:

  • с признаком 2 — не позднее 01.03.2017;

  • с признаком 1 — не позднее 03.04.2017.

А представлять форму 6-НДФЛ в 2017 году нужно:

За несдачу формы 2-НДФЛ налогового агента оштрафуют на сумму 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). А непредставление формы 6-НДФЛ грозит штрафом в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ, п. 1 письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Куда отчитываться

Представлять отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ налоговым агентам следует в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Если организация имеет обособленное подразделение, которое выплачивает физическим лицам облагаемые НДФЛ вознаграждения:

  • по трудовым договорам;

  • по гражданско-правовым договорам, заключенным обособленным подразделением (уполномоченными лицами подразделения) от имени организации,

В ситуации, когда организация или ее обособленное подразделение изменили место нахождения, в связи с перерегистрирацией в налоговой инспекции возникают особенности по представлению отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

После постановки на учет в инспекции по новому месту нахождения организация (обособленного подразделения) сдавать данную отчетность следует в инспекцию по новому месту нахождения:

  • за период учета по прежнему месту нахождения — с указанием ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);

  • за период после постановки на учет по новому месту нахождения – с указанием ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

При этом указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговой инспекцией по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

Иными словами, придется сдать в двойном объеме справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

Пример. Как отчитаться по НДФЛ при смене адреса

Предположим, организация в течение 2017 года сменила юридический адрес и переехала из Ленинградской области в г. Санкт-Петербург. В таком случае ей нужно сдать отчетность:

  • за период с 01.01.2017 до даты постановки на учет в налоговой инспекции г. Санкт-Петербурга — с ОКТМО по месту нахождения в Ленинградской области;

  • за период с даты постановки на учет в налоговой инспекции г. Санкт-Петербурга по 31.12.2017 — с ОКТМО по месту нахождения в г. Санкт-Петербурге.

При этом указать КПП следует по новому месту нахождения (г. Санкт-Петербург).