6 учет затрат на производство

Любая фирма в рамках своей деятельности выполняет какие-либо работы или оказывать услуги. Услуги отличаются от работ тем, что они имеют нематериальный характер, их невозможно потрогать, отложить и т.п. Но и работы, и услуги могут быть производственными и непроизводственными.

Налоговый кодекс РФ (п. 6 ст. 254) определяет виды таких услуг и относит к ним:

  • Услуги по обработке сырья и материалов, выполнению отдельных операций по производству продукции;
  • Техническое обслуживание объектов основных средств и другие подобные работы;
  • Контроль соблюдения технологического процесса при производстве продукции;
  • Транспортные услуги, связанные с перевозкой.

Условно производственные услуги можно разделить на виды:

  • По ремонту и эксплуатации;
  • Консультационные.

Также примером таких услуг может служить инжиниринг (инженерно-технических, по проектированию, строительству, монтажу, вводу объектов в эксплуатацию), предпродажная и послепродажная подготовка товаров, аренда, мелкие услуги по нарезке, установке, IT-сопровождение и т.п. «1С:Бухгалтерия» позволяет вести их учет и рассчитывать себестоимость для определения их реальной стоимости.

Настройки учетной политики

Заходим в «Учетная политика-Главное-Настройки».

Рис.1 Настройки учетной политики

Здесь ставим галочку, указывающую, что мы имеем дело с услугами, а также указываем порядок списания затрат.

Рис.2 Выполнение работ

  • При выборе первого, накопленные затраты спишутся со счета 20.01 «Основное производство». Этот вариант удобен для тех, кто не ведет учет в разрезе номенклатурных групп;
  • С учетом выручки – списание произойдет при наличии выручки по номенклатурной группе на счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения», что отображается документом «Реализация товаров и услуг».
  • При выборе третьего учитывается только выручка, отраженная с помощью «Оказания производственных услуг». Выручка от реализации отраженная документом «Реализация товаров и услуг» учитываться не будет.

Для рассмотрения нашего примера и отображения операции по оказанию наших услуг выберем третий способ.

Рис.3 Оказания производственных услуг

Обратим внимание на настройку «Расчет себестоимости выпуска». Если установить галочку плановой себестоимости, то в течение месяца оказанные услуги будут учитываться по плановой, а в конце месяца определяться по фактической. Иначе – по фактической, на основании введенных документов по отражению этих затрат.

Рис.4 Расчет себестоимости выпуска

В нашем примере мы галочку данную не устанавливали.

Учет производственных услуг

Документ «Оказание производственных услуг» доступен из пункта меню «Производство-Выпуск продукции».

Рис.5 Оказание производственных услуг

С помощью кнопки «Создать» или «Ins» на клавиатуре, создаем новый документ.

Рис.6 Создание документа

Рассмотрим простой пример. Наша организация оказала услугу – заправку картриджа. Заполнив шапку, поля «Контрагент» и «Договор», жмем «Добавить» и обращаемся к табличной части.

Рис.7 Заполнение полей

При занесении элемента номенклатуры производственной услуги, мы можем заполнить спецификацию.

Рис.8 Спецификация

В спецификации задаем, какое сырье будет списано на данную услугу.

Рис.9 Создание спецификации Рис.10 Добавление спецификации

При этом данные из нее автоматически будут перенесены в «Требование-накладную», которая может быть создана непосредственно из нашего документа по нажатию «Создать на основании».

Рис.11 Требование-накладная

Обратите внимание на закладку «Счет затрат». На ней необходимо заполнить все поля для формирования бухгалтерских записей при списании затрат по данной услуге. Номенклатурная группа, используемая для учета услуг производства, не должна быть задействована в других видах деятельности, например, выпуске продукции, реализации товаров и т.п. Нажимаем кнопку «Провести» и проверяем проводки нажатием Дт/Кт.

Рис.12 Выполнение проводки

Сформирована проводка Дт 62.01 — Кт 90.01.1 на сумму выручки от реализации производственной услуги.

Рис.13 Сформированная проводка Бесплатная
консультация
эксперта Наталья Севорина Консультант-аналитик 1С Спасибо за Ваше обращение! Специалист 1С свяжется с вами в течение 15 минут.

Списание затрат

Создадим на «Требование-накладную» (Рис. 11 выше). Как мы видим, в документ автоматически переносятся данные из нашей спецификации. Нам необходимо лишь заполнить склад, с которого будет произведено списание расходных материалов, и указать цель расходов. В нашем примере мы так и написали – «Производственные услуги».

Рис.14 Содержание Требование-накладная

Посмотрим результат проведения документа.

Рис.15 Результат проведения документа

В Дт счета 20.01 «Основное производство» у нас списаны расходные материалы по оказанной услуге (Кт счета 10 «Сырье и материалы»). Если бы мы не заполняли спецификацию к номенклатуре, то мы могли бы самостоятельно заполнить документ «Требование-накладная» и списать необходимые материалы.

Использование плановой себестоимости выпуска

Вернемся к настройкам нашей учетной политики в меню «Главное-Настройки». Установим галочку «Используется плановая себестоимость выпуска».

Рис.16 Использование плановой себестоимости выпуска

У нас в табличной части документа появились две новые колонки – «Цена плановая» и «Сумма плановая».

Рис.17 Цена плановая и Сумма плановая

Предварительно плановую цену можно заполнить в карточке учета номенклатуры по гиперссылке «Цены».

Рис.18 Заполнение вкладки цены

Проведя наш документ, посмотрим, какие бухгалтерские записи он сформировал. Мы видим, что помимо проводки по отражению выручки от реализации производственной услуги, отражены расходы по плановой себестоимости, которую мы указали. Кроме бухгалтерских записей документ формирует запись в регистр об услуге в плановых ценах. На нем отображена запись выпуска по плановой себестоимости.

Рис.19 Запись выпуска по плановой себестоимости Рис.20 Плановая стоимость

Если учет ведется не по ней, на закладке «плановых цен отображается только количество.

Рис.21 Количество в плановых ценах

Окончательный расчет будет произведен регламентной операцией «Закрытие месяца».

При учете оказания услуг настройки учетной политики и порядок отражения будет зависеть от особенностей учета в организации, а также удобства работы бухгалтера.

Основное производство в бухгалтерском учете отражается на 20-м счете. Рассмотрим подробнее различные случаи учета затрат на основное производство.

Учет затрат на основное производство: общие принципы

Затраты на основное производство для предприятий любой формы собственности и любого вида деятельности — это расходы, связанные с основной деятельностью.

Первая цель коммерческих предприятий — это получение прибыли. Эта цель достигается за счет выполнения конкретных функций (производства, оказания услуг). Вот затраты на выполнение этих основных функций и отражаются на счете 20 «Основное производство». Напомним, что в торговых предприятиях затраты, связанные с основной деятельностью, могут отражаться на счете 44 — «Издержки обращения».

Какие это расходы? По дебету 20-го счета проходит отнесение на расходы основного производства материальных затрат, расходов на оплату труда и социальное страхование персонала основного производства. Также там отражается амортизация производственного оборудования и других объектов, используемых для тех же целей (недвижимость, инженерные сооружения, относящиеся к производственным цехам). Здесь же относится на расходы стоимость основных средств дешевле 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Подробнее о том, как начислить амортизацию, рассказывает статья: «Начисление амортизации основных средств в 2016 году».

Перечисленные расходы формируют прямые производственные затраты предприятия. Косвенные затраты формируются на 25-м и 26-м счетах.

Отметим, что расходы вспомогательных производств, имеющие отношение к производственным затратам, распределяются на расходы основного производства пропорционально. Часть затрат по кредиту счета 23, списываемая в дебет счета 20, тоже формирует расходы на основное производство предприятия.

Учет затрат на производство при выпуске продукции

Расходы предприятия, занимающегося производством продукции, как правило, нормируются. Нормы предприятие устанавливает самостоятельно на основании применяемой технологии и экономико-статистических вычислений. Если предприятие не имеет возможности разрабатывать технологически обоснованные нормы, то нормирование производится по фактическим затратам. В этом случае за норматив обычно берется средний показатель расходов на единицу продукции. Для того чтобы применение нормативов было эффективным, установленные нормы необходимо периодически анализировать, исправлять, дополнять.

Для определения плановой и фактической себестоимости продукции составляются калькуляции себестоимости продукции или калькуляции затрат. В таких калькуляциях устанавливается величина всех видов прямых и косвенных расходов на единицу продукции. Косвенные расходы распределяются одним из приемов:

  • путем распределения косвенных затрат пропорционально материальным затратам;
  • путем распределения непрямых расходов пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
  • распределение непрямых затрат пропорционально производственной себестоимости.

ВАЖНО! Расходы, собранные на счете 26, можно и не распределять на основное производство. В этом случае учет в основном производстве будет вестись по сокращенной себестоимости (только прямые производственные затраты). Тогда суммы, аккумулированные на счете учета косвенных расходов, нужно относить сразу на себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 26. Какой способ учета производственной себестоимости выбран — обязательно фиксируется в учетной политике предприятия.

Производственная себестоимость включает:

  • материалы на производство;
  • затраты на оплату труда;
  • затраты на обязательное социальное страхование производственного персонала;
  • амортизацию производственных ОС;
  • прочие затраты;
  • затраты вспомогательных производств.

Статьи затрат, указанные выше (за исключением затрат вспомогательных производств), в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 формируют группировку расходов от обычной деятельности по видам затрат. Последний пункт приведенной выше классификации предприятие может включать в состав производственной себестоимости или не включать. Принятый способ учета должен быть отражен в учетной политике.

Как выполнить классификацию статей затрат на производство, можно узнать здесь: «Классификация статей затрат на производство продукции».

Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств

Обслуживающие производства и хозяйства — это те структурные подразделения предприятия, которые выполняют функции, не связанные напрямую с основной деятельностью предприятия. К таким обслуживающим производствам и хозяйствам могут относиться:

  • объекты социальной структуры, находящиеся на балансе предприятия (общежития, детские сады, клубы, поликлиники, больницы, профилактории, санатории и т. п.);
  • хозяйства по производству продукции, не относящейся к основной деятельности предприятия (например, ферма по выращиванию свиней на металлургическом предприятии — ее продукция используются для обеспечения мясом цеховых столовых и объектов социальной сферы предприятия).

Дебет счета 29 используется для отражения прямых расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств. Кредит счета 29 отражает фактическую себестоимость продукции и услуг, вырабатываемых обслуживающими производствами и хозяйствами.

ВАЖНО! Счет 29 не корреспондирует со счетом 20, что следует из Плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Это объясняется тем, что по смыслу операций, для отражения которых предусмотрен счет 29, на нем не должно отражаться ничего, что могло бы формировать производственную себестоимость выпускаемых видов основной продукции.

Учет расходов вспомогательных производств

На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется аккумуляция информации о расходах в подразделениях предприятия, которые относятся к числу вспомогательных. К числу таких подразделений относят:

  • транспортные цеха (на предприятиях, не являющихся транспортными компаниями);
  • ремонтные цеха;
  • инструментальные мастерские, цеха по изготовлению инструментов и оснастки, обогатительные цеха;
  • подразделения по возведению нетитульных (временных) сооружений;
  • подразделения по добыче нерудных материалов (камня, гравия, песка);
  • лесозаготовительные и лесопильные подразделения;
  • цеха по переработке сельхозпродукции (в составе сельхозпредприятий, основной деятельностью которых является выращивание, а не переработка с/х продукции).

Дебет счета 23 отражает формирование прямых затрат. На дебет счета 23 списываются и косвенные затраты по управлению и обслуживанию вспомогательных цехов с кредита счетов 25 и 26. Если позволяет технологический цикл и система учета на предприятии, то расходы по обслуживанию и управлению вспомогательным производством могут тоже собираться непосредственно на счете 23.

Проводка Дт 20 Кт 23 отражает отпуск работ, услуг, продукции, производимых вспомогательными цехами, в основное производство предприятия. Если продукты и услуги вспомогательных производств отпускаются для обслуживающих хозяйств, то используется проводка ДТ 29 Кт 23.

Вспомогательные цеха могут оказывать услуги и выпускать продукцию, предназначенную для сторонних организаций. В этом случае для списания сформированной по Дт 23 себестоимости актуальна проводка: Дт 90 Кт 23.

Анализ расходов проводится в разрезе различных вспомогательных производств, поэтому для аналитического учета открываются субсчета 23-го счета по видам вспомогательных цехов. Сумма остатка по 23-му счету показывает стоимость незавершенного производства по вспомогательным цехам.

Учет производственных расходов: пример

Рассмотрим пример.

1. Технологическими нормами установлено, что на производство одного комплекта белья расходуется:

Все цены указаны без учета НДС.

2. Норма выпуска цеха № 1 комплектов постельного белья в месяц — 1 000 штук.

В первом швейном цехе, где планируется производство указанных комплектов, работают 4 швеи. Норма выпуска для одной швеи — 250 комплектов.

3. Заработная плата одной швеи в месяц установлена в размере 15 000 руб.

ВНИМАНИЕ! С 11 июля вступил в силу ОКВЭД-2 (ОК 029-2014, КДЕС ред. 2), но классы профессионального риска привязаны пока еще к ОКВЭД-1. В соответствии с ОКВЭД-2 производство таких швейных изделий, как постельное белье, относится к классу 13. По ОКВЭД-1 этот вид деятельности имеет отношение к 18-му классу — производство швейных изделий — и имеет 3-й класс профессионального риска со ставкой 0,4%. С 2017 года это разночтение будет законодателями устранено, но не забудьте до 1 апреля подать в ФСС сведения об основном виде деятельности за 2016 год, указав новый код ОКВЭД-2 (по ОК 029-2014).

5. ФОТ второго швейного цеха составляет 250 000 руб. в месяц.

6. Вспомогательное производство — наладчик швейных машин. Работает на два швейных цеха. Заработная плата наладчика — 25 000 руб./мес.

7. Зарплата мастера первого швейного цеха — 17 000 руб./мес.

8. Расходы цеха № 1 на электроэнергию — 1 200 руб./мес. (без НДС). В цехе установлен счетчик электропотребления.

9. Расходы на отопление всего здания производственных цехов — 35 000 руб./мес. Без учета НДС.

10. Амортизация оборудования, установленного в цехе № 1, — 4 500 руб./мес.

11. Прочие производственные расходы 1-го цеха — 12 500 руб./мес.

12. Административные расходы — 685 000 руб./мес.

13. Расходы на сбыт — 140 000 руб. /мес.

14. По учетной политике учет готовой продукции ведется по полной себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате работников производства.

Производство комплектов осуществлено в декабре 2016 года. Вся продукция продана в декабре.

Рассчитаем:

  • Производственную себестоимость 1 комплекта.
  • Производственные затраты 1-го швейного цеха за декабрь.
  • Полную себестоимость 1 комплекта белья.

Таблица 1. Производственная себестоимость единицы продукции.

Таким образом, производственная себестоимость одного комплекта постельного белья составила 1 681,61 руб.

Таблица 2. Производственные затраты цеха № 1 на декабрь.

№ п/п

Группировка затрат по элементам

Кол-во на объем

Цена за ед. изм.

Сумма, руб./комплект

Материальные затраты

Бязь гладкокрашеная х/б

8,5 × 1 000 = 8 500

935 000,00

Нитки х/б швейные

2 × 1 000 = 2 000

28 000,00

Прошва х/б машинная белая

12 × 1 000 = 12 000

600 000,00

ФОТ цеха

15 000 × 4 + 17 000 = 77 000

77 000,00

Начисления на ФОТ

77 000 × 0,304 = 23 408

23 408,00

Электроэнергия

1 200,00

Амортизация

4 500,00

Прочие расходы

12 500,00

Итого производственная себестоимость объема

1 681 608,00

Таблица 3. Полная себестоимость единицы продукции швейного цеха № 1 за декабрь

№ п/п

Группировка затрат по элементам

Расчет на единицу

Сумма, руб./комплект

Материальные затраты

пп. 1–3 табл. 1:

935 + 28 + 600 =

1 563,00

Расходы на оплату труда основного производственного персонала

п. 4 табл. 1

77,00

Начисления на ФОТ ОПП

п. 5 табл. 1

23,41

Электроэнергия

п. 6 табл. 1

1,20

Амортизация

п. 7 табл. 1

4,50

Прочие расходы цеха № 1

п. 8 табл. 1

12,50

Итого производственная себестоимость

1 681,61

Расходы на отопление цеха

35 000 × 77 000 / (77 000 + 250 000) / 1000 = 35 000 × 0,24 / 1 000 =

8,24

Зарплата вспомогательного персонала

25 000 × 77 000 / (77 000+250 000) / 1 000 = 25 000 × 0,24 / 1 000 =

5,89

Начисления на ФОТ вспомогательного персонала

25 000 × 0,304 × 0,24 / 1 000 =

1,82

Итого расходы с учетом общепроизводственных затрат на единицу продукции

1 697,56

Административные расходы

685 000 × 0,24 / 1 000 =

161,30

Расходы на сбыт

140 000 × 0,24 / 1 000 =

32,97

Итого полная себестоимость единицы продукции

1 891,83

Проведем отнесение расходов на основное производство и списание производственных расходов на себестоимость проданной продукции.

Таблица 4. Списание затрат на производство

Дт

Кт

Сумма, руб.

Описание операции

Первичные документы

1 563 000 (935 000 + 28 000 + 600 000)

Списание материалов на производство

Требование-накладная, лимитно-заборные карты

77 000

Заработная плата ОПП

Ведомость начисления з/платы

23 408

Начисления на ФОТ ОПП

Расчет бухгалтера

1 200

Электроэнергия

Акт поставки э/э за декабрь от энергоснабжающей компании

4 500

Амортизация

Справка-расчет

76, 60

12 500

Прочие расходы

Договора, акты, накладные

8 240

Отопление

Справка-расчет

5 890

Зарплата вспомогательного цеха

Справка-расчет

1 820

Начисления на ФОТ

Справка-расчет

194 270,0

Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на сбыт и административные расходы

Справка-расчет

43 (40)

1 891 828,00

Принята к учету готовая продукция

Справка-расчет

Себестоимость готовой продукции, вышедшей из основного производства и реализованной в декабре, составила 1 891 828,00 руб.

Итоги

Производственная себестоимость продукции формируется на 20-м счете. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты:

  • распределяются на производственную себестоимость пропорционально одному из трех показателей: материальным затратам, заработной плате ОПП или прямой производственной себестоимости продукции, если учетной политикой предусмотрен учет по полной производственной себестоимости;
  • относятся на себестоимость продаж (дебет счета 90), если учетной политикой установлен учет по сокращенной себестоимости.

Обслуживающие производства и хозяйства, затраты которых формируются на 29-м счете, к основному производству отношения не имеют. Вспомогательные цеха основного производства могут как отпускать продукцию (оказывать услуги) другим подразделениям внутри предприятия, так и реализовывать часть продукции (работ, услуг) на сторону.

Производственная себестоимость готовой продукции формируется на 40-м или 43-м счете.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет затрат на производство

6.1. Целью учета производственных затрат является:

определение фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) и исчисление фактической себестоимости каждого вида продукции;

соизмерение затрат и результатов работы структурных подразделений предприятий для анализа, оценки и стимулирования их производственной деятельности;

получение информации для финансовой отчетности о результатах работы предприятий и о пропорциях общественного воспроизводства.

Важнейшей задачей учета производственных затрат является их оптимизация путем оперативной информации и контроля за затратами, анализа и устранения отклонений от нормальных условий производственного процесса.

6.2. Для реализации указанных целей и задач в учете затрат предприятий обеспечивается:

разграничение затрат, включаемых в соответствии с настоящей Инструкцией в себестоимость продукции, и других затрат и потерь, возмещаемых из прибыли;

организация учета затрат по структурным подразделениям и другим звеньям производства, возглавляемым должностными лицами, ответственными за решение производственных задач с минимальными затратами;

методическая согласованность планирования и учета затрат, а также выявление величины и уровня отклонения фактических затрат от норм и плановых размеров;

возможность выявления эффективности осуществляемых изменений в структуре, технике и организации производства путем ведения аналитического учета затрат по принятым в данной отрасли классификационным признакам.

6.3. Учет производственных затрат организуется по производственным комплексам, цехам, участкам и другим структурно — обособленным подразделениям предприятия, которым определяются планы производства или функции его обслуживания, лимиты затрат или плановая себестоимость.

Учет прямых затрат ведется по видам продукции и работ с подразделением прямых затрат по элементам, а косвенных затрат — по статьям с предварительной группировкой их по элементам, обеспечивающей возможность выяснения элементного состава затрат по предприятию в целом.

В сложных комбинированных производствах учет производственных затрат ведется по видам или процессам работ (переделам).

Затраты соотносятся с объемом произведенной в каждом отчетном периоде готовой продукции, для чего выявляется величина или доля этих затрат, относящаяся к производству в будущем времени, к незаконченному (незавершенному) производству и к выпуску готовой продукции.

Учет затрат организуется с подразделением их величины в пределах оперативных (текущих) норм и сверхнормативных затрат.

Особо организуется учет непроизводительных расходов и потерь внутрипроизводственного характера и обусловленных внешними причинами.

При организации учета производственных затрат обеспечивается возможность контроля за соблюдением законов и нормативных актов, в частности, «Закона о налогах с предприятий, объединений и организаций», для чего из всей совокупности затрат (как включаемых в себестоимость, так и производимых за счет прибыли) выделяется та их часть, в отношении которой предоставляются льготы по налогу на прибыль, а также выделяются суммарные затраты на потребление, облагаемые специальным налогом.

6.4. Учет затрат на производство основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску продукции (работ, услуг), а также по расходованию средств на оплату труда, денежных средств и материальных затрат.

В первичных документах затраты на производство фиксируются по цехам, а в пределах цеха, в зависимости от характера производства и условий хозяйственного расчета, они детализируются по участкам, видам продукции, заказам, статьям расходов и т.д.

При бесцеховой структуре управления затраты фиксируются по участкам, видам продукции и статьям расходов.

Относимые на цех или участок расходы должны быть обязательно подтверждены начальником цеха (руководителем участка) или уполномоченными им на то лицами.

6.5. Бухгалтерский учет затрат на производство обеспечивает определение фактической себестоимости продукции в каждом отчетном периоде.

В связи с этим затраты, связанные с производством в данном отчетном периоде, полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период, независимо от того, когда эти затраты фактически произведены (предварительно до отчетного периода или будут произведены в последующие периоды).

Затраты, относящиеся к нескольким последующим отчетным периодам, равномерно распределяются между ними и в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.

Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетному периоду (оплата отпусков, оплата вознаграждения за выслугу лет, производимая в конце года), включаются в себестоимость продукции ежемесячно (1/12 часть) со счета резерва предстоящих расходов и платежей.

6.6. Полнота и достоверность данных, приводимых в первичных документах и в аналитическом учете затрат на производство, должны систематически проверяться.

При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции или выявлении в результате инвентаризации или проверки недостач (за минусом излишков) сырья, материалов, топлива, сменного оборудования, незавершенного производства, полуфабрикатов и готовых изделий в цехах предприятия, если их стоимость не может быть взыскана с виновных, а также в случае выявления ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, все необходимые исправления вносятся в себестоимость продукции отчетного месяца, в котором выявлены указанные ошибки и недостачи (излишки).

В этих случаях в калькуляциях и в отчетности по себестоимости продукции указываются размеры и причины исправлений.

Методы и порядок проверки устанавливаются предприятиями с учетом особенностей отдельных цехов и их оснащенности измерительными приборами и аппаратурой и объявляются распоряжением директора предприятия.

6.7. Методы учета затрат на производство.

Планирование и учет затрат на производство ведутся по передельному методу, при котором себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов с выявлением в калькуляции отклонений (экономии — перерасхода) от норм и цен по сырью, основным и главнейшим вспомогательным материалам, топливу и энергии, установленным в рекомендациях по видам производств.

При попередельном методе учета производственные затраты цехов должны учитываться по номенклатуре калькуляционных статей расходов в разрезе видов продукции и переделов производственного процесса.

Сводный учет затрат осуществляется по полуфабрикатному варианту, при котором стоимость руды и концентратов собственного производства в плановых и отчетных калькуляциях, а также в отчете о выполнении плана по себестоимости товарной продукции не распределяется по отдельным статьям расходов, а показывается комплексно.

Планирование и учет затрат на машиностроительных заводах, ремонтных предприятиях и в ремонтных цехах осуществляются по заказам.

6.8. Порядок оценки незавершенного производства.

В статье «Незавершенное производство» на начало и конец месяца (квартала) показывается стоимость не законченной обработкой продукции, а также продукции, хотя и законченной обработкой, но не принятой отделом технического контроля (ведомственной инспекцией) или не сданной на склад.

На рудниках в состав незавершенного производства входят затраты на остаток невзорванных буровых скважин, включая остаток взрывчатых веществ в них и остаток отбитой руды в блоках (магазинах).

Незавершенное производство оценивается:

кондиционный концентрат, не принятый ОТК из-за отсутствия лабораторных анализов (на обогатительных фабриках), — по производственной себестоимости за вычетом потерь от брака;

руда в магазинах, не выданная на поверхность, — по годовой плановой себестоимости, включающей затраты, необходимые для проведения буровых и взрывных работ по отбойке руды.

Плановая себестоимость 1 т руды, входящей в состав незавершенного производства, определяется по совокупности следующих статей расходов, исчисляемых по действующим техническим нормам и расценкам:

вспомогательные материалы на технологические цели (сталь буровая, твердые сплавы, взрывчатые вещества, средства взрывания и др.);

энергия на технологические цели;

оплата труда производственных рабочих на обуривание, обрушение и взрывные работы;

отчисления на социальные нужды;

амортизационные отчисления на полное восстановление и отчисления в ремонтный фонд по буровой технике.

Плановая себестоимость руды для оценки в незавершенном производстве определяется в годовом плане и является постоянной для отчетного года.

6.9. Планирование и учет затрат вспомогательных производств ведется по следующей типовой номенклатуре статей расходов:

01. Основные и вспомогательные материалы

02. Покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

03. Топливо на технологические цели

04. Энергия на технологические цели

05. Оплата труда производственных рабочих

06. Отчисления на социальные нужды

07. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

08. Общепроизводственные расходы

09. Цеховая себестоимость

10. Общехозяйственные расходы

11. Незавершенное производство

11.1. На начало периода (+)

11.2. На конец периода (-)

12. Производственная себестоимость.

6.10. Во вспомогательных производствах (цехах) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы учитываются в счетах того же наименования и распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг в порядке, установленном для основного производства.

6.11. Услуги на сторону, непромышленным хозяйствам, капитальному строительству, капитальному ремонту и другим потребителям (кроме цехов вспомогательного производства) оцениваются по фактической себестоимости.

Доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на стоимость работ и услуг, выполненных цехами вспомогательных производств на сторону, своему капитальному строительству и для непромышленных хозяйств, распределяется между ними в порядке, установленном для основного производства.

6.12. Оценка услуг ремонтно — механических цехов по отдельным заказам может производится также по плановой себестоимости. В этом случае фактические затраты указанных цехов учитываются по статьям сметы расходов на содержание цеха и на отдельные заказы не распределяются. Незавершенное производство по незаконченным заказам оценивается по плановой себестоимости и проценту готовности каждого отдельного заказа. Разница между плановой себестоимостью и фактически сложившимися затратами по этим услугам с учетом незавершенного производства распределяется в конце месяца как отклонение от плана пропорционально плановой себестоимости услуг, оказанных основным производственным цехам по отдельным заказам.

6.13. Услуги вспомогательных цехов (пар, вода, электроэнергия, природный газ, сжатый воздух, транспорт всех видов) списываются на счет основного производства по фактической себестоимости отчетного периода и включаются в калькуляцию комплексными статьями, самостоятельными или в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов.

Распределение на соответствующие счета услуг энергетических цехов (пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, природного газа) производится на основании показателей измерительных приборов.

Потери тепловой и электрической энергии в магистральных трубопроводах и в сети (разность между показаниями счетчиков энергоснабжающих цехов и распределительных счетчиков цехов — потребителей) распределяются в цехах — потребителях энергии пропорционально ее расходу по местам списания на затраты.

6.14. Себестоимость продукции, работ и услуг небольших вспомогательных производств, потребляемых полностью внутри предприятия, отдельно не калькулируется, а затраты на них непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов потребителей.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
20 10 Списание себестоимости материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг
20 70 Начисление оплаты труда работников основного производства
20 69 Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства
20 02 Начисление амортизации основных средств

Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции, в зависимости от принятой в организации учетной политики, могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи».

Затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами – полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.

При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства.

Технологический процесс изготовления изделия может делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие последующей обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.

Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные полуфабрикаты приходуются на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия.

Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
21 20 Изготовленные полуфабрикаты переданы на склад
20 21 Полуфабрикаты переданы для дальнейшей обработки

Для того чтобы принять к учету полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:

¨ По стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов.

¨ По сумме прямых затрат.

¨ По фактической или нормативной производственной себестоимости.

Другим способом является принятие к учету полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются в организации.

Пример 1.

Процесс изготовления изделия в организации состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.

За текущий месяц расходы цеха №1 составили:

Стоимость материалов, переданных в производство – 80 000 рублей.

Стоимость израсходованных материалов – 75 000 рублей.

Сумма начисленной заработной платы – 30 000 рублей.

Сумма начисленного ЕСН –7 800 рублей.

Сумма начисленной амортизации основных средств – 1 500 рублей.

Затраты на освещение и электроэнергию – 1 500 рублей (без НДС).

Затраты вспомогательного производства – 3 500 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
20 10 80 000 Списана стоимость материалов, переданных в производство
20 70 30 000 Начислена заработная плата работникам
20 69 7 800 Начислен единый социальный налог
25 02 1 500 Начислена амортизация оборудования
25 60 1 500 Отражены затраты на освещение и электроэнергию
20 25 3 000 Отражены затраты на амортизацию оборудования, освещение и электроэнергию
20 23 3 500 Списаны расходы вспомогательного производства

Определим себестоимость произведенных полуфабрикатов различными методами.

А) По стоимости сырья и материалов.

Стоимость материалов, непосредственно израсходованных на производство полуфабрикатов в текущем месяце, составила 75 000 рублей. Соответственно, эта сумма и будет являться себестоимостью полуфабрикатов при их принятии к учету:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
21 20 75 000 Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов

Б) По сумме прямых затрат.

При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается стоимость материалов, фактически израсходованных на их производство, а остальные прямые затраты распределяются между изготовленными полуфабрикатами и остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).

Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов, составляет:

30 000 + 7 800 = 37 800 рублей.

Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

37 800 : 80 000 х 75 000 = 35 437,50 рубля.

Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

75 000 + 35 437,50 = 110 437,50 рубля.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
21 20 110 437,50 Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов

В) По сумме фактических затрат.

При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.

Общая сумма косвенных затрат: 1 500 + 1 500 + 3 500 = 6 500 рублей.

Общая сумма прямых расходов: 117 800 рублей.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 110 437,50 рубля.

Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

6 500 : 117 800 х 110 437,50 = 6 093,75 рубля.

Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

110 437,50 + 6 093,75 = 116 531,25 рубля.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
21 20 116 531,25 Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.

Окончание примера.

Основным недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20 «Основное производство», особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе.

Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

Пунктом 4 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также, если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Для определения суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1.

В целях налогового учета к прямым расходам относятся:

Стоимость материалов – 80 000 рублей.

Заработная плата рабочих – 30 000 рублей.

Сумма начисленного ЕСН, за минусом пенсионных взносов – 3 600 рублей.

Сумма амортизации основных средств – 1 500 рублей.

Общая сумма осуществленных прямых расходов:

80 000 + 30 000 + 7 800 + 1 500 = 115 100 рублей.

Остаток материалов в незавершенном производстве:

80 000 – 75 000 = 5 000 рублей.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП:

115 100 : 80 000 х 5 000 = 7 193,75 рубля.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

115 100 – 7 193,75 = 107 906,25 рубля.

Как видим, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (107 906,25 рубля), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухучета исходя из суммы прямых расходов (110 437,50 рубля). Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство».

Процесс производства и выпуска продукции, происходящий в организациях, изготавливающих продукцию, выполняющих работы и оказывающих услуги, представляет собой процесс воздействия работников средствами труда на предметы труда для получения готовой продукции (работ, услуг). Таким образом, в процессе производства и выпуска продукции происходит создание материальных благ для личного и производственного потребления. В нем осуществляется соединение труда со средствами производства с целью изготовления готовой продукции. В рамках данного процесса происходит переход затрат из стадии заготовления материально-производственных запасов в стадию производственной деятельности, связанных с изготовлением готовой продукции, незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления.

Бухгалтерский учет процесса производства призван отражать затраты на изготовление продукции (работ, услуг), осуществлять контроль за целесообразностью и эффективностью затрат, исчислять себестоимость продукции (работ, услуг) и путем сравнения их фактической и плановой себестоимости определять финансовый результат данного процесса (экономии или перерасхода).

С учетом перечисленного основными задачами бухгалтерского учета процесса производства и выпуска продукции являются:

  • — документальное оформление и своевременное отражение в учете всех производственных затрат;
  • — контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  • — правильное исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).

Основными фактами хозяйственной жизни, происходящими в процессе производства и выпуска продукции, являются:

  • — отпуск материальных ресурсов в производство и их использование;
  • — начисление заработной платы рабочим за изготовление продукции; осуществление отчислений страховых взносов;
  • — начисление амортизации основных средств и нематериальных активов;
  • — осуществление других производственных затрат;
  • — выпуск готовой продукции из производства, передача на склад и принятие к учету;
  • — расчет себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).

По результатам учета затрат на производство определяется фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, переданной на склад и принятой к учету.

Для предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, процесс производства заканчивается сдачей заказчику выполненных работ и оказанных услуг, фактическая себестоимость которых списывается непосредственно на счет реализации.

Правильная организация учета процесса производства и выпуска продукции предполагает раздельный учет затрат по видам производств, деление всех затрат на прямые и косвенные и их включение в себестоимость продукции (работ и услуг).

Сложность процесса производства и выпуска продукции, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие произведенных затрат требуют использования группы производственных счетов, используемых для учета основного и вспомогательного производства, а также обслуживающего производства и хозяйства:

Основное производство выпускает профильную продукцию организации, а произведенные в связи с этим затраты учитываются на счете 20 «Основное производство».

Вспомогательное производство занято обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы: котельные, собственные электростанции, ремонтные, транспортные цеха и т.д. Затраты вспомогательных цехов по производству работ, услуг или продукции учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство».

В аналитическом учете затраты, собираемые на счетах 20 и 23, подразделяются по цехам, видам продукции, стадиям обработки, заказам. В течение отчетного периода па этих счетах собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, работ и услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются цеховые затраты:

  • — затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест;
  • — затраты на восстановление инструментов и приспособлений;
  • — расходы, связанные с управлением цехом;
  • — затраты по содержанию цехового персонала;
  • — амортизация и ремонт зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения и т.д.;
  • — потери от простоев и прочие непроизводительные расходы.

В конце месяца собранные на дебете счета затраты распределяются и списываются в дебет счетов «Основное производство» и «Вспомогательное производство».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы следующих видов затрат:

  • — по содержанию общезаводского персонала;
  • — эксплуатации и ремонту зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного (общезаводского) назначения;
  • — содержанию военизированной, пожарной и сторожевой охраны;
  • — по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров;
  • — канцелярские и типографские расходы и т.д.

Собранные за месяц затраты распределяются по объектам учета и списываются либо в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» (если его продукция реализуется на сторону), либо непосредственно па счет 90 «Продажи».

Благодаря ежемесячным распределению и списанию косвенных расходов на калькуляционных счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в конце месяца собирается фактическая производственная себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг.

Если организация выпускает продукцию, ее фактическая производственная себестоимость списывается с кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» на счет 43 «Готовая продукция». Затраты по выполненным работам и услугам списываются со счетов учета процесса производства 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» на счет 90 «Продажи».

Если фактический выпуск продукции и ее передача на склад, а зачастую и отгрузка покупателям осуществляются в течение месяца, а точная себестоимость еще неизвестна, в текущем учете готовую продукцию принимают к учету по учетной (условной) стоимости. В конце месяца, когда все фактические затраты собраны, рассчитывается фактическая производственная себестоимость продукции, которая может отличаться от учетной стоимости и образовать калькуляционную разницу, используемую для корректировки фактической себестоимости следующим образом.

Если фактическая производственная себестоимость оказалась выше учетной, делается дополнительная запись на сумму разницы бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция»;

КРЕДИТ 20 «Основное производство».

Если фактическая себестоимость оказалась ниже учетной, производится сторнировочная запись:

ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция»;

КРЕДИТ 20 «Основное производство».

Калькулирование фактической себестоимости готовой продукции осуществляется путем суммирования всех затрат (прямых и косвенных), собранных на счете 20 «Основное производство» за отчетный период, прибавления к полученной сумме остатка незавершенного производства на начало периода и вычитания суммы остатка незавершенного производства на конец периода.

Прямые затраты включаются в себестоимость конкретного вида продукции непосредственно в момент их осуществления на основе данных первичных документов, а косвенные затраты подлежат отражению в течение месяца на собирательно-распределительных счетах и их дальнейшему распределению между объектами калькулирования в конце месяца. С целью осуществления данных расчетов необходимо:

  • — исчислить базу распределения — суммы основных затрат на производство по каждом}’ виду продукции, а также общую сумму основных затрат па производство;
  • — исчислить суммы общепроизводственных расходов (ОПР) и общехозяйственных расходов (ОХР), подлежащих распределению, путем суммирования затрат, собранных но дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • — произвести расчет коэффициента распределения ОПР и ОХР путем деления их суммы па базу распределения, например общую сумму основных затрат на производство;
  • — исчислить суммы ОПР и ОХР, относимые на каждый вид продукции, путем умножения соответствующего коэффициента на сумму основных затрат на производство каждого вида продукции.

В качестве элемента учетной политики организации имеют право выбрать для текущей оценки готовой продукцию нормативную (плановую) себестоимость. В этом случае на счете 43 «Готовая продукция» отражается нормативная стоимость продукции, а отклонения выявляются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и списываются непосредственно на счет реализации продукции:

ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция»;

КРЕДИТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — на нормативную себестоимость продукции.

ДЕБЕТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

КРЕДИТ 20 «Основное производство» — на фактическую себестоимость выпущенной продукции (списание затрат).

ДЕБЕТ 90 «Продажи»;

КРЕДИТ 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — обычной записью или методом «красное сторно» на разницу между нормативной и фактической стоимостью. Счет 40 «Выпуск продукции» на конец месяца сальдо не имеет и подлежит закрытию.