80 профессиональная этика аудиторов

Конфиденциальность

1.34. Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

1.35. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве.

1.36. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией.

1.37. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации.

1.38 Аудитор должен предпринять разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

1.39. Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы, или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

1.40. В качестве основного принципа конфиденциальность служит общественным интересам, поскольку она способствует свободной передаче информации аудитору от клиента или аудиторской организации.

Вместе с тем, в следующих обстоятельствах от аудитора требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом;

б) раскрытие требуется законодательством, например:

— при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;

— при сообщении уполномоченным государственным органам ставших известными аудитору фактов нарушения законодательства;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством):

— при внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченным федеральным органом по контролю;

— при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;

— при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства;

— при соблюдении технических и профессиональных стандартов, включая этические требования.

(в ред. от 22.12.2017, протокол N 37)

1.41. При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать:

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или аудиторской организации на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место неподтвержденные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если ее необходимо раскрывать);

в) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации;

г) являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.

Этика аудитора – это система норм нравственного поведения аудитора, аудиторской организации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту.

Этические нормы аудиторской деятельности заключаются в независимости, компетентности, добросовестности, объективности аудитора.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

1) независимости;

2) честности;

3) объективности;

4) профессиональной компетентности и добросовестности;

5) конфиденциальности;

6) профессионального поведения;

7) профессионального скептицизма.

Независимость аудитора

Независимость аудитора – предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

Независимость аудитора – отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме.

Независимость заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

При этом независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Так, аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является, не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения.

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

а) консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

б) нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Честность аудитора

Честность аудитора предполагает приверженность аудитора профессиональному долгу.

Объективность аудитора

Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Объективность аудитора – это беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность аудитора

Профессиональная компетентность аудитора – это обладание необходимым объемом знаний и умением квалифицированно применять эти знания при решении задач в конкретных ситуациях.

Так, аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знания новых норм и положений, возникших в профессиональной аудиторской деятельности.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

Добросовестность аудитора

Добросовестность аудитора – это оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Конфиденциальность

Принцип конфиденциальности информации заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта.

Профессиональное поведение аудитора

Профессиональное поведение аудитора – это поддержание высокой репутации профессии и воздержание от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Профессиональный скептицизм

Профессиональный скептицизм выражается в том, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Представленная работа посвящена теме «Профессиональная этика аудитора».

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Тема «Профессиональная этика аудитора» изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики «Профессиональная этика аудитора».

Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы «Профессиональная этика аудитора». Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы «Профессиональная этика аудитора» определяют несомненную новизну данного исследования.

Дальнейшее внимание к вопросу о проблеме «Профессиональная этика аудитора» необходимо в целях более глубокого и обоснованного разрешения частных актуальных проблем тематики данного исследования.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме «Профессиональная этика аудитора» в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Результаты могут быть использованы для разработки методики анализа «Профессиональная этика аудитора».

Теоретическое значение изучения проблемы «Профессиональная этика аудитора» заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Объектом данного исследования является анализ условий «Профессиональная этика аудитора».

При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение темы «Профессиональная этика аудитора» с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены и решения следующие задачи:

  1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу «Профессиональная этика аудитора».
  2. Сказать об актуальности проблемы «Профессиональная этика аудитора» в современных условиях.
  3. Изложить возможности решения тематики «Профессиональная этика аудитора».
  4. Обозначить тенденции развития тематики «Профессиональная этика аудитора».

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются исторические аспекты проблемы «Профессиональная этика аудитора». Определяются основные понятия, обуславливается актуальность звучание вопросов «Профессиональная этика аудитора».

В главе второй более подробно рассмотрены содержание и современные проблемы «Профессиональная этика аудитора».

Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ современного состояния, а также делается анализ перспектив и тенденций развития «Профессиональная этика аудитора».

По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме, и сделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения/улучшения состояния вопроса.

Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы «Профессиональная этика аудитора», круг вопросов и логическую схему ее построения.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы по теме «Профессиональная этика аудитора» послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике «Профессиональная этика аудитора», справочная литература, прочие актуальные источники информации.

15 июня 2019 г. произошло событие мирового (без преувеличения!) масштаба для всего аудиторского сообщества. Вступил в силу новый Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости) , разработанный Советом по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров . Совет не просто внес отдельные уточнения в действовавшую до этого редакцию 2016 г., — новый Кодекс полностью пересмотрен. Об основных изменениях международной этики в аудиторском мире и об их влиянии на российские стандарты — в настоящей статье.

Большие перемены
Итак, Международный кодекс этики был переписан. За этим фактом скрываются как формальные изменения, так и новации «по существу». Начнем с простого и очевидного — изменений, которые можно заметить даже невооруженным глазом.
Первое, на что можно обратить внимание, даже не читая пересмотренный Кодекс, — новое название. Точнее, расширение старого. Ранее (редакция 2016 г.) это был просто Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров. А теперь подчеркнуто, что этика включает в себя вопросы независимости — Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости).
Далее, нельзя не отметить, что изменения коснулись и структуры Кодекса. Причем здесь новшества серьезнее, чем при расширении названия.
В предыдущей версии Кодекса было три части:

  • в части, А рассматривались общие этические принципы;
  • в части В были положения для профессиональных бухгалтеров в общественной практике (professional accountants in public practice, PAPPs), т. е. для аудиторов. Здесь также рассматривались вопросы независимости
  • часть С включала в себя разделы, посвященные профессиональным бухгалтерам в бизнесе (professional accountants in business, PAIBs).

В новом Кодексе содержится уже четыре части:

  • часть 1 рассматривает вопросы по соблюдению Кодекса, основные принципы этики и концептуальный подход к соблюдению этих принципов;
  • часть 2 содержит этические аспекты работы профессиональных бухгалтеров в бизнесе (PAIBs);
  • часть 3 посвящена вопросам этики профессиональных бухгалтеров в общественной практике (PAPPs), т. е. аудиторов;
  • часть 4 представляет собой те самые Международные стандарты независимости, которые появились в названии Кодекса:

— в части 4А рассматриваются вопросы независимости при проведении аудита и обзорных проверок,
— в части 4В — вопросы независимости по прочим заданиям, обеспечивающим уверенность, отличным от аудита и обзорных проверок.

Помимо обновленной структуры на уровне оглавления, следует отметить четкую систематизацию положений пересмотренного Кодекса с точки зрения обязательности их исполнения. В редакции 2016 г. не всегда можно было понять наверняка, что «следует» выполнять, а что — «дóлжно». В новой редакции таким сомнениям нет места, так как в ней четко обозначены требования и поясняющие положения.
Требования обозначены английской буквой «R» (Requirements), после которой указывается соответствующий номер пункта, например:
«R111.1 Аудитор должен соблюдать принцип честности, который требует, чтобы аудитор действовал открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях».
Поясняющие положения обозначаются английской буквой «A» (Application material), перед которой указывается соответствующей номер пункта, к которому относятся эти разъяснения. После буквы «A» идет порядковый номер пояснения, относящегося к конкретному пункту. Например, пояснение к требованию R111.1 представлено в Кодексе следующим образом:
«111.1 A1 Принцип честности предполагает справедливое ведение дел и правдивость».
Таким образом, редакция 2018 г. представляет собой полностью переписанный Кодекс с новой структурой и последовательно реализованным редакционным решением, что упрощает навигацию, использование и применение документа.
Если перейти от рассмотрения нового Кодекса «по форме» к его анализу «по содержанию», то также можно отметить серьезные изменения. На основных качественных новшествах остановимся подробнее далее (в той мере, насколько это актуально для отечественной практики), здесь же выделим наиболее значимые пересмотренные области:

  • ответные меры на несоблюдение нормативных правовых актов;
  • длительное взаимодействие персонала аудита с аудируемым лицом;
  • подготовка и представление информации профессиональными бухгалтерами в бизнесе (PAIBs);
  • давление на профессиональных бухгалтеров в бизнесе (PAIBs) с целью нарушения основополагающих принципов;
  • усовершенствованный и более четко выраженный концептуальный подход;
  • более ясные и строгие положения, касающиеся ответных мер, которые позволяют более адекватно реагировать на выявленные угрозы нарушения основных принципов этики и независимости;
  • ужесточение требований к профессиональным бухгалтерам в бизнесе и в общественной практике, касающихся вопросов поощрений, включая подарки и знаки внимания;
  • новые пояснения, подчеркивающие важность понимания фактов и обстоятельств при использовании профессионального суждения
  • дополнительные пояснения по использованию профессионального скептицизма при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, в том числе раскрывающие взаимосвязь профессионального скептицизма и основных принципов этики.

В конце нового Кодекса для удобства прилагается словарь (уточнен по сравнению с определениями в версии 2016 г.), а также добавлены используемые сокращения и перечень стандартов, на которые даны ссылки в Кодексе.

Новые технологии
26 июня 2019 г. Совет по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров выпустил электронную (мобильную) версию нового Кодекса (eCode) — веб-инструмент на цифровой платформе.
Мобильная версия позволяет сделать содержание нового Кодекса максимально доступным, наглядным и удобным для пользователя. Помимо расширенного поиска и навигации, eCode включает в себя ссылки на дополнительные ресурсы, которые предоставляют контекстуальную информацию или содержат обоснование конкретных положений Кодекса.
Разработке eCode способствовала оперативная помощь со стороны Международной федерации бухгалтеров (МФБ) , а также кадровая поддержка Новозеландского совета по внешней отчетности . Совет по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров планирует продолжить сотрудничество с этими партнерами в рамках дальнейшего совершенствования eCode. Доступ к мобильной версии предоставляется бесплатно по адресу www.IESBAeCode.org.
________________
International Federation of Accountants (IFAC).
New Zealand External Reporting Board.

Национальные особенности
Как известно, Международный кодекс этики не принят в России в качестве нормативного правового акта (в отличие от Международных стандартов аудита). На территории РФ действуют национальные Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодекс профессиональной этики аудиторов , соответствующие Международному кодексу. Об этом российские аудиторы сообщают даже в аудиторском заключении. Как же отразились рассмотренные новшества Международного кодекса на соответствующих национальных нормах?
Начнем с российского Кодекса профессиональной этики, поскольку в этой части с достоинством можно заявить, что отечественные правила идут в ногу со временем и отражают глобальные новшества.
В мае 2019 г. Совет по аудиторской деятельности при Минфине России одобрил новый российский Кодекс профессиональной этики аудиторов , учитывающий последние изменения Международного кодекса. При этом саморегулируемым организациям аудиторов (СРО) было предложено принять его таким образом , чтобы он вступил в силу с 15 июня 2019 г. Обе СРО, действующие сейчас в России, оперативно отреагировали на предложение Совета по аудиторской деятельности. Российский союз аудиторов (РСА) и Содружество (ААС) утвердили новые редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов, вступившие в действие с 15 июня 2019 г.
_______________
Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 20 сентября 2012 г., протокол № 6.
Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 21 мая 2019 г., протокол № 47.
Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 21 мая 2019 г. № 47.
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ч. 4 ст. 7.
Изменения приняты Съездом саморегулируемой организации аудиторов «Российский союз аудиторов» (Ассоциация) от 25 мая 2019 г., протокол № 2.
Изменения внесены решением Правления СРО ААС от 24 мая 2019 г., протокол № 396.

Остановимся подробнее на нашем новом Кодексе этики, в частности на том, что изменилось по сравнению с отечественным Кодексом 2012 г. и как это новое соотносится с Международным кодексом редакции 2018 г.
По содержанию российский Кодекс соответствует положениям частей 1 и 3 нового Международного кодекса — наш Кодекс рассматривает вопросы соблюдения аудиторами соответствующих этических норм, основные принципы этики и концептуальный подход к соблюдению этих принципов. Не секрет, что российский Кодекс никогда не рассматривал отдельно вопросы независимости (части 4А и 4 В нового Международного кодекса) — эту функцию выполняют отечественные Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Новый российский Кодекс продолжил эту добрую традицию.
Здесь также нужно сказать, что этические аспекты работы профессиональных бухгалтеров в бизнесе (часть 2 нового Международного кодекса) исторически не рассматриваются в рамках сферы регулирования аудиторской деятельности. Дело в том, что в отличие от концепции МФБ, предполагающей существование единой профессии бухгалтера (accountant), в России профессии бухгалтера и аудитора пока являются разными, да еще и с собственными нормами регулирования.
Итак, вернемся к изменениям отечественного Кодекса. Что касается формы, то сразу можно обратить внимание на появление большого количества разделов — их теперь 11 (в Кодексе 2012 г. было всего два раздела):

  • раздел 1 «Соблюдение Кодекса»;
  • раздел 2 «Основные принципы этики»;
  • раздел 3 «Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики»;
  • раздел 4 «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики»;
  • раздел 5 «Конфликт интересов»;
  • раздел 6 «Заключение договора оказания профессиональных услуг»;
  • раздел 7 «Второе мнение»;
  • раздел 8 «Вознаграждение аудитора»;
  • раздел 9 «Поощрения, включая подарки и знаки внимания»;
  • раздел 10 «Принятие на хранение активов клиента»;
  • раздел 11 «Ответные меры на несоблюдение нормативных правовых актов».

Новый Кодекс (здесь и далее имеется в виду российский Кодекс, если не уточнено иное) содержит требования и поясняющие положения по их применению аудиторами. Как и в Международном кодексе, в тексте отечественного документа можно легко понять, какое положение является нормой, а какое — разъяснением.
Требования Кодекса обозначаются в нумерации русской буквой «Т» (Требования) и обязательны к выполнению. Если вернуться к примеру из Международного кодекса, то аналогичное требования отечественного Кодекса выглядит так:
«2.3.Т. Аудитор должен соблюдать принцип честности, который требует, чтобы аудитор действовал открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях».
Поясняющие положения Кодекса обозначаются в нумерации русской буквой «П» (Пояснения) и содержат контекстные разъяснения, рекомендуемые действия, вопросы для принятия во внимание, иллюстративные примеры и прочие комментарии, которые необходимы для надлежащего прочтения и понимания положений Кодекса. Приведем пример из российского Кодекса, аналогичный тому, который рассматривали для Международного кодекса:
«2.3.П1. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость».
Поясняющие положения Кодекса содержат разъяснения по применению концептуального подхода в конкретных обстоятельствах, а также по соблюдению конкретных требований. Несмотря на то что поясняющие положения не содержат обязательных к выполнению требований, рассмотрение их необходимо для надлежащего применения требований Кодекса.
Основные принципы этики в новом Кодексе остались неизменными:

  • честность;
  • объективность;
  • профессиональная компетентность и должная тщательность;
  • конфиденциальность;
  • профессиональное поведение.

При этом в новом Кодексе несколько уточнено понятие концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики. В частности, поясняется, что концептуальный подход предполагает:

  • использование профессионального суждения;
  • необходимость учитывать новую информацию и изменения в фактах и обстоятельствах;
  • использование метода анализа «разумного и информированного третьего лица».

Здесь необходимо остановиться на двух пунктах: профессиональное суждение и метод анализа «разумного и информированного третьего лица».

Профессиональное суждение
Понятие профессионального суждения уточнено и расширено как в Международном кодексе, так и в отечественном. В частности, поясняется, что профессиональное суждение предполагает применение соответствующей подготовки, профессиональных знаний, навыков и опыта с учетом фактов и обстоятельств, включая характер и масштаб конкретной профессиональной деятельности, а также имеющиеся заинтересованность и отношения. При рассмотрении вопроса о возможности осуществления (участия в) той или иной профессиональной деятельности аудитор применяет концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики с использованием профессионального суждения с тем, чтобы принять обоснованные решения о своих возможных действиях, а также для определения, будут ли такие решения надлежащими в существующих обстоятельствах.
Метод анализа «разумного и информированного третьего лица»
Среди прочих новшеств следует обратить внимание на метод анализа «разумного и информированного третьего лица». Правда, понятие такого лица было и в Кодексе 2012 г., но сейчас оно заняло свое достойное место и приобрело вполне конкретные формы.
Суть такого метода сводится к тому, что аудитор анализирует вероятность формирования другим лицом тех же самых выводов, к которым он пришел сам. Данный анализ проводится с точки зрения разумного и информированного третьего лица, которое взвешивает все соответствующие факты и обстоятельства, известные (или в разумной мере предположительно известные) аудитору в момент формирования им выводов. Указанное разумное и информированное третье лицо не обязательно должно быть аудитором, но предполагается, что оно обладает соответствующими знаниями и опытом для понимания и непредвзятой оценки уместности выводов аудитора.
Метод анализа «разумного и информированного третьего лица» позволяет сделать принципиально важные оценки с точки зрения Кодекса — оценить приемлемость угроз нарушения основных принципов этики.
Приемлемый уровень представляет собой уровень, при котором аудитор по результатам применения метода анализа «разумного и информированного третьего лица» с большой долей вероятности придет к выводу об отсутствии нарушения основных принципов этики.
Если выявленные угрозы нарушения основных принципов этики не находятся на приемлемом уровне, то аудитор должен принять ответные меры путем устранения угроз или сведения их к приемлемому уровню. Среди вариантов таких мер возможны следующие:

  • исключение обстоятельств, являющихся причиной возникновения угроз;
  • применение доступных и возможных к применению мер предосторожности;
  • отказ от осуществления конкретной профессиональной деятельности.

Профессиональный скептицизм
Еще одним важным понятием, расширенным и дополненным в новом Кодексе, является профессиональный скептицизм, который используется аудитором при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность. В частности, теперь прямо указано, что профессиональный скептицизм и основные принципы этики являются взаимосвязанными концепциями, а также приведены конкретные примеры для понимания этой взаимосвязи.
Так, принцип честности требует, чтобы аудитор действовал открыто и честно. Аудитор соблюдает этот принцип, когда действует открыто и честно, сомневаясь в позиции клиента, а также когда он направляет запросы при выявлении противоречивой информации и ищет дополнительные доказательства при наличии сомнений в заявлениях. Подобные действия аудитора являются подтверждением критической оценки аудиторских доказательств, что в свою очередь способствует проявлению профессионального скептицизма.
Другим примером могут быть обстоятельства, при которых аудитор соблюдает принцип объективности, а именно не допускает влияния предвзятости, конфликта интересов или давления других лиц на свои профессиональные суждения. В частности, следующие действия аудитора будут способствовать проявлению профессионального скептицизма:

  • признание аудитором близкого знакомства с клиентом, при котором профессиональные суждения аудитора могут быть поставлены под угрозу;
  • рассмотрение влияния близкого знакомства с клиентом на профессиональное суждение аудитора при оценке достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств.

Проявлением профессионального скептицизма также могут обстоятельства, свидетельствующие о соблюдении аудитором принципа профессиональной компетентности и должной тщательности. Например, применение аудитором знаний, относящиеся к конкретной отрасли и сфере деятельности клиента в конкретных обстоятельствах.

Поощрения
В новом Кодексе отдельное внимание уделяется вопросам, связанным с поощрениями аудитора в различных формах, в частности:

  • подаркам и знакам внимания;
  • увеселительным мероприятиям;
  • благотворительным пожертвованиям;
  • трудоустройству;
  • льготам, особым правам и привилегиям.

Поощрением считается объект, ситуация или действие, которые используются как средство влияния на поведение другого лица, но не обязательно с намерением оказать ненадлежащее влияние на поведение данного лица. Кодекс для целей описания возможных ситуаций выделяет два вида поощрений: запрещенные и не запрещенные нормативными правовыми актами.
Что касается поощрений, запрещенных нормативными правовыми актами, то аудитор должен понимать и соблюдать требования законодательства РФ и, когда применимо, других стран в области противодействия коррупции, коммерческому подкупу, взяточничеству и другого применимого законодательства, запрещающего предложение или принятие поощрений в определенных случаях.
Например, в отношениях между коммерческими организациями запрещается дарение подарков, стоимость которых превышает 3000 руб.
___________
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, ч. 1 ст. 575.
Принятие или предложение поощрений, не запрещенных нормативными правовыми актами, также может создать угрозы нарушения основных принципов этики. Аудитор не должен принимать и предлагать любые поощрения, которые осуществляются с целью оказания ненадлежащего влияния на поведение получателя такого поощрения или иного лица либо которые, по мнению аудитора, разумное информированное третье лицо, скорее всего, сочтет осуществляющимися с указанной целью.
Если аудитор сделал вывод об отсутствии фактического или воспринимаемого (третьими сторонами) намерения оказать ненадлежащее влияние на поведение получателя или иного лица, применяются требования и поясняющие положения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики.
В качестве мер предосторожности в ответ на угрозы, возникающие в связи с предложением или принятием таких поощрений, Кодекс приводит следующие примеры:

  • открытость со старшим руководством аудиторской организации или клиента в отношении поощрения;
  • регистрация факта поощрения в соответствующем журнале записей, который контролируется старшим руководством аудиторской организации или иным лицом, ответственным в аудиторской организации за вопросы этики, или который ведет клиент;
  • привлечение надлежащего лица, которое не было вовлечено в предоставлении соответствующей профессиональной услуги, для проверки принятых аудитором решений или выполненной им работы для клиента, от которого данный аудитор принял поощрение;
  • пожертвование поощрения в благотворительный фонд и надлежащее раскрытие информации о данном пожертвовании, например члену старшего руководства аудиторской организации или лицу, которое предложило поощрение;
  • возмещение стоимости полученного поощрения, такого как знак внимания;
  • возврат в кратчайшие возможные сроки поощрения после его получения.

Новым Кодексом не забыты также члены семьи и родственники аудитора, за которыми он должен внимательно следить по всем вопросам, связанным с предложением или принятием ими поощрений.

Соблюдение применимых нормативных правовых актов
Последнее, на что хотелось обратить внимание в пересмотренном Кодексе, — это вопросы соблюдения применимых нормативных правовых актов. Только здесь должна быть небольшая, но важная оговорка — требования таких актов могут различаться от или выходить за рамки требований Кодекса. Впрочем, новый Кодекс это не только не скрывает, но и прямо об этом заявляет. В соответствии с положениями Кодекса аудитор должен соблюдать следующие правовые нормы:

  • нормативные правовые акты, включающие в себя положения в отношении сообщения соответствующим инстанциям о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении;
  • требования стандартов аудиторской деятельности, включая те, которые относятся:

— к установлению и ответным действиям в отношении несоблюдения, включая недобросовестные действия,
— сообщению лицам, отвечающим за корпоративное управление,
— рассмотрению последствий несоблюдения или подозрений в несоблюдении для аудиторского заключения.
Кодексом также отдельно рассматриваются ситуации, когда аудитору становится известно о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении, связанных с компонентом группы. Информация должна быть доведена до сведения руководителя аудита отчетности группы в дополнение к принятию ответных действий.
На этом закончим рассмотрение новшеств отечественного Кодекса и перейдем к не менее важному вопросу — независимости.

Длительное взаимодействие персонала с аудируемым лицом
Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций на настоящий момент пока не отражают всех новшеств Международного кодекса (части 4А и 4В).
Однако один из наиболее существенных пересмотренных вопросов нашел отражение и начал применяться в отечественных Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций даже раньше, чем в Международном кодексе. Речь идет о длительном взаимодействии персонала с аудируемым лицом. Соответствующие изменения вступили в силу на территории РФ с 1 января 2019 г.
_______________
Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 27 июня 2018 г. № 40.
В частности, если одно и то же лицо привлекается к выполнению задания по аудиту для одного и того же клиента на протяжении длительного времени, то могут возникнуть угрозы близкого знакомства и личной заинтересованности, потенциально влияющие на объективность и профессиональный скептицизм.
Несмотря на то, что понимание аудируемого лица и его окружения является фундаментальным условием для обеспечения качества аудита, угроза близкого знакомства может возникнуть в результате длительного взаимодействия лица в качестве участника аудиторской группы с аудируемым лицом и его деятельностью, с руководством клиента или с бухгалтерской (финансовой) отчетностью.
Угроза личной заинтересованности может возникнуть в связи с опасением лица потерять долгосрочного клиента или заинтересованностью данного лица в поддержании тесных личных взаимоотношений с членами руководства аудируемого лица или лицами, отвечающими за его корпоративное управление, что может оказать неприемлемое влияние на профессиональное суждение аудитора.
В соответствии с новыми требованиями значимость таких угроз должна быть оценена, и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

  • ротация лица из состава аудиторской группы;
  • изменение функции лица в составе аудиторской группы либо характера и масштаба задач, выполняемых данным лицом;
  • проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы данного лица;
  • регулярные независимые внутренние или внешние проверки качества выполнения задания;
  • проверка качества выполнения задания в рамках проведения аудита.

Когда клиент является общественно значимым хозяйствующим субъектом, лицо не должно выполнять любую из следующих функций, в том числе если несколько таких функций выполняются последовательно, в течение периода, превышающего суммарно семь лет («период вовлечения»):

  • руководителя задания;
  • лица, назначенного ответственным за проверку качества выполнения задания;
  • другого ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту.

После истечения периода вовлечения данное лицо не должно вовлекаться в аудит в течение следующего периода («период невовлечения»):

  • для руководителя задания — пять последовательных лет;
  • для контролера качества выполнения — три последовательных года;
  • для другого ключевого лица, осуществляющего руководство заданием, — два последовательных года.

В случае выполнения нескольких функций ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, период невовлечения определяется исходя из принципа предосторожности: на какую функцию приходится больше времени в течение периода вовлечения, по такой и определяется период невовлечения. Исключение составляет только совмещение функций руководителя задания и контролера качества.
Так, если лицо выполняло последовательно несколько функций ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, и выступало в качестве руководителя задания четыре или более лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять пять последовательных лет.
Если лицо выполняло последовательно несколько функций ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, и выступало в качестве лица, ответственного за проверку качества выполнения задания, четыре или более лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять три последовательных года с учетом приведенных далее требований.
Если в течение периода вовлечения лицо выполняло функции лица, ответственного за проверку качества выполнения задания, и руководителя задания четыре или более лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять:

  • пять последовательных лет в случае вовлечения указанного лица в аудит в качестве руководителя задания в течение трех или более лет;
  • три последовательных года в любом ином случае.

Если же лицо выполняло функции ключевого лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, в любом ином сочетании, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять два последовательных года.

Необходимо обратить особое внимание на то, что в течение периода невовлечения в аудит лицо не должно никаким образом участвовать в задании, а именно:

  • быть участником аудиторской группы или лицом, ответственным за проверку качества задания;
  • осуществлять консультирование аудиторской группы или аудируемого лица по техническим или отраслевым вопросам, хозяйственным операциям или событиям, оказывающим влияние на задание по аудиту, за исключением проведения обсуждений с аудиторской группой по вопросам проделанной работы или сформированных выводов в последнем году вовлечения данного лица в аудит, когда такие вопросы являются релевантными для аудита текущего года;
  • отвечать за руководство или координирование профессиональных услуг, оказываемых аудиторской организацией соответствующему аудируемому лицу, а также за надзор за взаимоотношениями аудиторской организации с данным аудируемым лицом;
  • осуществлять любую иную функцию или деятельность в отношении соответствующего аудируемого лица, включая оказание консультационных услуг, в результате которых данное лицо могло бы:

— осуществлять значительное или частое взаимодействие с руководством аудируемого лица или лицами, отвечающим за его корпоративное управление,
— оказывать прямое влияние на результат задания по аудиту.
Если руководитель аудиторской организации находится в периоде невовлечения, это не запрещает ему выполнять функции по руководству аудиторской организацией.
В дополнение к общим требованиям Совет по аудиторской деятельности при Минфине России также выпустил разъяснения по вступлению в силу соответствующих изменений в Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций , поясняющие порядок применения требований в переходный период.
________________
Приложение № 2 к протоколу Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 27 июня 2018 г. № 40

Этика — это современно
Не секрет, что в последнее время вопросам этики, в том числе соблюдению независимости, уделяется большое внимание. И эта тенденция характерна не только для абстрактного «мирового аудиторского сообщества», но и для весьма осязаемой и близкой нашей страны. Дело в том, что опыт (возможно, не всегда положительный) позволяет прийти к выводу, что угрозы нарушения этических принципов в аудите — это как риски на уровне финансовой отчетности клиентов. Иными словами, это вещи высокого порядка. От них зависит не только качество решения отдельных вопросов. Они имеют всеобъемлющее влияние на аудит. И этим обусловлена принципиальная важность вопросов этики. Так, если независимость аудитора будет нарушена, то вся его работа может быть перечеркнута, несмотря на все профессиональные качества и опыт. Это как возводить стены из дорогостоящих материалов, но на ненадежном фундаменте. Возможно, для понимания и принятия отдельных этических аспектов потребуется определенное время, но важно понимать, что эта область важна не только «по форме», но и «по содержанию».

Профессионально-этические требования к аудитору

В стремлении реализовывать широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики аудиторов в настоящее время Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации при активном участии аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений разработан Кодекс этических норм профессиональной деятельности аудиторов и принят Советом 28 августа 2003 года.

Кодекс этики аудиторов — это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми руководствуется аудиторы России при осуществлении профессиональной деятельности.

В соответствии с условиями кодекса необходимо признать, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Соблюдение этических норм профессионального поведения достигается высокой ответственностью аудиторов. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор

В Кодексе этики аудиторов приводятся фундаментальные принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор: честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и должностная тщательность, конфиденциальность, руководствование регламентирующими документами и другие принципы.

Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

При выполнении своих функций аудиторы должны проявлять объективность. Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений.

При соблюдении этических требований объективности следует:

  • избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности;
  • не принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на профессиональное суждение аудиторов.

Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.

Профессиональная компетентность — обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт.

Конфиденциальность — один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда могут быть преданы гласности только с разрешения указанных органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

В соответствии с условиями статьи 8 закона РФ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях в организациях, где проводились проверки или которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Конфиденциальность подразумевает обязанность сохранять информацию от раскрытия и включает требование к аудитору, получающему информацию в ходе выполнения профессиональных услуг, не использовать эту информацию в личных целях или в интересах третьей стороны.

Кодекс этики аудиторов оговаривает следующие основные профессиональные требования конфиденциальности, к которым относится неразглашение информации следующего характера:

  • сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
  • сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
  • служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);
  • сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и так далее);
  • сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
  • сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Независимость — это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц.

В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

Наиболее результативный аудит проводится независимыми аудиторами. В действующем законодательстве (статья 12 закона РФ «Об аудиторской деятельности») существуют ограничения, которыми оговариваются условия независимости аудиторских проверок. В приведенной таблице указываются основные требования к юридическим и физическим лицам в ограничениях при проведении аудита:

Репутация аудиторской фирмы

В своей деятельности аудиторы должны соблюдать ряд предпосылок или основных принципов, которые не только позволяют создать хорошую репутацию аудиторской фирме и ее работникам, но и являются общепринятыми этическими нормами поведения в данной области. К таким принципам относятся Добросовестность и Профессиональное поведение.

Добросовестность — предполагает оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. При этом усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе не должно приниматься в качестве гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.

Профессиональное поведение — соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг

Профессиональная этика аудитора не исчерпывается этими несколькими правилами поведения. Концепция профессионального поведения распространяется на все сферы деятельности аудитора. Этика и ее дисциплинирующее воздействие являются основой саморегулирования их деятельности. Аудиторы должны постоянно помнить об интересах других лиц. Каким бы сложным ни было их решение, необходимо, учитывая технические детали помнить о сути проблемы. Невозможно переоценить важность для бухгалтеров и аудиторов осознания самого духа профессии, оказывающей влияние на других людей.

Кодекс профессиональной этики аудитора

Кодекс профессиональной этики аудитора устанавливает нормы поведения аудиторов, определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться им в процессе выполнения своих профессиональных функций.

Для разработки профессиональной этики используются положения общей этики. Этика — область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человеческого выбора, понятий о хорошем и плохом, которыми человек руководствуется, и смысл, который в конечном счете имеет. Необходимость регулирования этического поведения профессиональных групп возникла в связи с ответственностью ее представителей перед обществом.

Аудиторы несут ответственность перед обществом, в том числе перед всеми, кто полагается на их объективность, честность, независимость, что способствует поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности.

Профессиональная этика включает в себя свод норм, которые имеют рамочный характер, однако даже при их наличии проблема выбора в конкретном случае остается за профессионалом:

  • императивный — строится на жестких правилах, которых следует придерживаться, недостаток — рассматривается только соблюдение правил, а не последствие действий;
  • утилитарный — изучаются последствия в результате действий, а не соблюдение правил (т.е. допускаются исключения из правил), недостаток — данный подход дает положительный эффект, если все остальные следуют норме, если нет, то исключение из правил становится правилом для всех и нормы поведения не соблюдаются;
  • генерализация — разумное сочетание императивного и утилитарного подходов, предполагает решать проблему выбора, отвечая на вопрос: «Что случилось бы, если бы все действовали одинаково в одинаковых обстоятельствах?». Если результаты действий нежелательны, то такие действия являются неэтичными и не должны осуществляться.

Выделяют международный, национальный и внутренний кодексы профессиональной этики аудиторов.

Международный кодекс профессиональной этики принят МФБ. В нем содержатся нормы как в целом для всех профессиональных бухгалтеров, так и отдельно для независимых профессиональных бухгалтеров (аудиторов).

Кодекс профессиональной этики аудиторов России в качестве национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28.08.2003 протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Он подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. В России аккредитованные профессиональные аудиторские объединения обязаны с 2001 г. устанавливать требования к профессиональной этике, осуществлять систематический контроль за их соблюдением. Кодекс этики, действующий в профессиональном объединении, относится к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами преемственности его нормы не должны противоречить национальному кодексу и содержать требования ниже национального.

Некоторые российские аудиторские объединения до вступления в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сами разрабатывали и принимали внутренний кодекс профессиональной этики аудитора. В частности, такой кодекс утвердила в декабре 1996 г. Аудиторская палата России. В нем были обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России, на основе международных этических норм МФБ.

Наличие кодексов этики разных уровней может привести к определенным противоречиям. Международный кодекс в отношении данной проблемы предусматривает следующее: если какое-либо положение национального этического кодекса противоречит положению международного этического кодекса, то должно выполняться национальное требование. При оказании услуг в другом государстве следует руководствоваться тем этическим кодексом, в котором определены более строгие (жесткие) требования.

Ответственность аудиторов за несоблюдение кодекса этики определяется профессиональным аудиторским объединением.