Аккредитив в бухгалтерском учете

Содержание

Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:

  • как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
  • как прочие издержки;
  • в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).

Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии.

Учет аккредитива в бухгалтерском учете

Обычно форма аккредитива заполняется в четырех экземплярах: – первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки; – второй экземпляр остается в банке; – третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца. При заполнении бланка нужно обратить внимание на следующее. Графу «Вид платежа» нужно заполнить, только если фирма направляет бланк по почте или телеграфу.
В поле «Вид оплаты» нужно указать код 08, а в графе «Срок действия аккредитива» – дату его закрытия. Эта дата устанавливается в договоре между продавцом и покупателем. Если вы открываете безотзывный аккредитив, об этом нужно сделать соответствующую запись в поле «Вид аккредитива».
В противном случае аккредитив будет считаться отзывным. В этом же поле нужно указать еще одну характеристику аккредитива: покрытый или непокрытый. В последнем случае графа «Счет № (40901)» не заполняется.

Аккредитив проводки в бухгалтерии у продавца

Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). Движение денежных средств по аккредитиву учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы». Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой: Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67)– перечислены денежные средства на аккредитив.


По мере использования денежных средств на аккредитиве делайте записи: Дебет 60 (76) Кредит 55-1– произведен расчет с бенефициаром за счет средств аккредитива; Дебет 51 (52) Кредит 55-1– возвращены на текущий счет неиспользованные средства. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете

Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета «Альфы».

Расчеты по аккредитиву

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки. 1 июня: ДЕБЕТ 009– 500 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 10 000 руб. – списана комиссия банка за открытие аккредитива. 8 июня: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60– 427 729 руб. – принято к учету оборудование; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 76 271 руб. – отражен входной НДС; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08– 423 729 руб.

Учет операций по аккредитивам

В зависимости от назначения платежа по аккредитиву сделайте следующие записи: Дебет 08 Кредит 76– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства; Дебет 41 (10) Кредит 76– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов); Дебет 91-2 Кредит 76– отражена в составе прочих расходов комиссия банка. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Пример отражения в бухучете расчетов по покрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров 1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма Гермес».


Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с покрытого аккредитива.

Как отразить в бухучете расчеты по аккредитивам

Внимание

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС. 17 июня: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива; ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву; КРЕДИТ 009– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив. Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств поступления оплаты от контрагента отражаются в общем порядке. Подробнее об этом см.: · Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом; · Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции; · Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

Учет операций по аккредитивам. бухгалтерские проводки

  • Главная
  • Учет денежных средств

Аккредитив – это форма расчета между контрагентами, при которой покупатель отдает банку распоряжение выполнить операцию по перечислению денег на счет продавца. При этом сразу и строго фиксируется сумма перевода. Деньги поступают на счет через некоторый временной промежуток, это происходит тогда, когда продавец дает пакет прописанных в договоре документов. В статье расскажем про учет аккредитива, дадим примеры проводок. Особенности применения аккредитивов В аккредитив включается три группы участников:

  • Аппликанты, которые должны платить по аккредитиву.
  • Бенефициары, то есть те, кто получает по аккредитиву платёж.
  • Сам банк, присутствие которого и выступает гарантом сделки.

Услуги банка при аккредитиве не бесплатны.

Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет

Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты. При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму.

Расчеты по аккредитиву

Бухучет: непокрытый аккредитив При открытии непокрытого аккредитива деньги на специальном счете плательщика в банке-эмитенте не резервируются. В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива. У организации в таком случае возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву (в момент погашения задолженности перед продавцом).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20–6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П. Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам».

НовостиPermalink

Часто применяется револьверный (возобновляемый) аккредитив. Он подразумевает восстановление необходимой суммы по окончании средств на счете, либо после оплаты каждой партии товара. Существуют переводные аккредитивы, которые открываются в пользу посредника в сделке и позволяют ему обращаться в исполняющий банк с указаниями частично или полностью переводить средства поставщикам. «С авансовым платежом» – еще один вид аккредитива, позволяющий поставщику (продавцу) получить оговоренный аванс до предъявления документов по отгрузке. При этом бенефициар обязан предоставить в исполняющий банк расписку в получении аванса. Бухгалтерский учет (проводки) Для учета используется счет 55 «Специальные счета в банке», на котором открывается субсчет 1. Учет покрытого аккредитива Зачисление средств на покрытый А.

Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 60.01 55.01 Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов Сумма платежа поставщикам и подрядчикам Банковская выписка 60.02 55.01 Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой) Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве Банковская выписка 76.01 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование Сумма страхового платежа Банковская выписка 76.02 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям Сумма платежа по претензиям Банковская выписка 76 55.01 Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам Банковская выписка Аккредитив.

Учет операций по аккредитивам

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 55.01 66.01 Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка 55.01 67.01 Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка 55.01 66.03 Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка 55.01 67.03 Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка 55.01 51 Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета Сумма аккредитива Платежное поручениеБанковская выписка Аккредитив.

Учет операций по аккредитивам. бухгалтерские проводки

Если открыт покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк (на счет, открытый исполняющим банком по запросу банка-эмитента для осуществления расчетов по аккредитиву). Если открыт непокрытый аккредитив, то исполняющий банк списывает средства с корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива (либо возмещает суммы для расчетов по аккредитиву за счет иных источников, предусмотренных его условиями и договором между банками).

Важно

То есть средства плательщика с его счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк-эмитент списывает сумму возмещения.

Инфо

В-третьих, исполняющий банк извещает получателя средств (бенефициара) об открытии аккредитива и его условиях. В-четвертых, получатель средств (бенефициар) исполняет свои обязательства по договору, а плательщик принимает их.

Выставлен аккредитив проводка

Внимание

Для этих целей она открывает покрытый аккредитив в банке путем зачисления на него суммы 263 000 руб., равной той, что указана в договоре поставки. Банковская комиссия составляет 0,2% от суммы аккредитива.

Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 008 Открыт аккредитив 263 000 Бухгалтерская справка 55 51 Зачислены деньги на аккредитив 263 000 Исх. платежное поручение 08 60 Принято к учету оборудование 222 881 Товарная накладная 19 60 Учтен НДС входной по приобретенному оборудованию 40 119 Товарная накладная 60 55 Оплачено оборудование с аккредитива 263 000 Выписка банка 08 51 Комиссия банка включена в стоимость оборудования 526 Исх.

Как отразить в бухучете расчеты по аккредитивам

Учет денежных средств Предприятия для расчетов с контрагентами может использоваться наличные или безналичные средства, в родной или иностранной валюте. Также организация может рассчитываться со своими поставщиками с помощью чеков и аккредитивов.

По поводу особенностей учета чековых книжек можно почитать в этой статье, ниже разберем подробнее понятие аккредитива, его виды (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный и др.), ниже можно найти типовые проводки и примеры.

Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет

Понятие Аккредитивом называется финансовое обязательство, принятое банком по поручению плательщика, о проведении платежа в пользу получателя (в рамках оговоренной суммы) при выполнении условий, обозначенных в аккредитиве.
Иными словами, он представляет собой открываемый банком специальный счет, на который перечисляются средства покупателя товаров или оборудования, предназначенные для последующего перечисления поставщику.

Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии.

Пример непокрытого аккредитива: Организация для покупки товаров открыла непокрытый аккредитив. Поставщик отгрузил товар на сумму 98 520 руб. Комиссия банка 0,2% от суммы аккредитива.
Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 009 Открыт непокрытый аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка 76 51 Списана комиссия банка за открытие аккредитива 256 Исх. платежное поручение 41 60 Поступление товаров от поставщика 83 492 Товарная накладная 19 60 Учтен НДС входной 15 028 Товарная накладная 60 76 Оплачены товары с непокрытого аккредитива 98 520 Выписка банка 76 51 Погашена задолженность по аккредитиву перед банком 98 520 Исх.

открыт аккредитив проводка

Учет операций по аккредитивам. Бухгалтерские проводки

Аккредитив. Зачисление денежных средств

Аккредитив — это одна из форм расчетов между покупателем и продавцом. Форма расчетов посредством аккредитива представляет собой вариант безналичного расчета между контрагентами, при котором банк Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
55.01 66.01 Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка
55.01 67.01 Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка
55.01 66.03 Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка
55.01 67.03 Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка
55.01 51 Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета Сумма аккредитива Платежное поручение
Банковская выписка

Аккредитив. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 55.01 Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов Сумма платежа поставщикам и подрядчикам Банковская выписка
60.02 55.01 Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой) Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве Банковская выписка
76.01 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование Сумма страхового платежа Банковская выписка
76.02 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям Сумма платежа по претензиям Банковская выписка
76 55.01 Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам Банковская выписка

Аккредитив. Восстановление неиспользованных средств

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 55.01 Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации Сумма возврата Платежное поручение
Банковская выписка
52 55.21 Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный расчетный счет организации Сумма возврата Платежное поручение
Банковская выписка

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

  • 51 — Расчетные счета
  • 52 — Валютные счета
  • 55 — Специальные счета в банках
  • 55.01 — Аккредитивы
  • 55.21 — Аккредитивы в валюте
  • 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 60.02 — Расчеты по авансам выданным
  • 66 — Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
  • 66.01 — Краткосрочные кредиты
  • 66.03 — Краткосрочные займы
  • 67 — Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
  • 67.01 — Долгосрочные кредиты
  • 67.03 — Долгосрочные займы
  • 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 76.01 — Расчеты по имущественному и личному страхованию
  • 76.02 — Расчеты по претензиям

Бухгалтерский учет аккредитивов

Аккредитивная форма расчетов находит свое применение и оказывается особенно удобной в расчетах с иностранными поставщиками. В отличие от акцептной, она защищает интересы поставщика и имеет ряд других преимуществ. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций банка с аккредитивами, в частности вопросы нормативного регулирования этой формы расчетов, виды аккредитивов, особенности документооборота, бухгалтерский учет у исполняющего банка и банка-эмитента.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее — банк-эмитент) от плательщика, который поручает банку произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее — исполняющий банк) произвести такие платежи.

Аккредитивная форма расчетов <1>, в отличие от акцептной, защищает интересы поставщика. Она регулируется частью второй ГК РФ и гл. 4 — 6 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

<1> Аккредитивная форма расчетов (англ.

Учет аккредитива в бухгалтерском учете

— payment by a letter of credit) — вид безналичных международных расчетов за товары и услуги при помощи аккредитивов, когда оплата услуг поставщика производится в его банке за счет средств, депонированных для этой цели в банке покупателя.

Особенности операции расчетов с использованием аккредитивов

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком по конкретной сделке. Срок действия и порядок расчетов по нему устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, поэтому аккредитив всегда ограничен сроком использования средств. Иными словами, если за установленный срок средства не будут использованы или использованы лишь частично (обычно это происходит в том случае, если поставщик несвоевременно исполняет обязанности по отгрузке, из-за чего не может в срок представить в банк документы, подтверждающие отгрузку очередной партии товара, в основание для оплаты с аккредитива), аккредитив будет закрыт перечислением неиспользованного остатка средств на расчетный счет покупателя или на счет его банка.

Выплаты производятся в течение срока действия аккредитива в полной сумме или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Как правило, реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающий его банк на следующий день после отгрузки. Общая схема расчетов аккредитивами — в случае использования покрытого аккредитива, открываемого за счет собственных средств покупателя, — выглядит так:

  1. Покупатель подает в свой банк заявление на открытие аккредитива.
  2. Банк покупателя (банк-эмитент) депонирует соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
  3. Банк покупателя поручает банку поставщика открыть аккредитив в пользу данного поставщика, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
  4. Банк поставщика извещает поставщика об открытии аккредитива.
  5. Поставщик отгружает покупателю соответствующие ценности (оборудование, товары, материалы и т.д.) и отправляет с ними соответствующие документы (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные документы и т.д.).
  6. Поставщик предъявляет в свой банк реестр счетов (прилагая к нему документы, подтверждающие отгрузку) для немедленной оплаты за счет аккредитива.
  7. Если представленные документы соответствуют условиям аккредитива, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующие суммы на расчетный счет поставщика, списывая их с отдельного счета для учета аккредитивов.

Недостатки и преимущества аккредитива

Недостатком аккредитивной формы расчетов является "замораживание" средств покупателей на период действия аккредитива. При открытии аккредитива соответствующая сумма списывается с расчетного счета покупателя и зачисляется на специальный счет (в аккредитив). И пока срок аккредитива не истечет, деньги вернуть нельзя.

Так как аккредитив открывается на конкретного поставщика под конкретную поставку, использовать средства, депонированные в аккредитив, для оплаты счетов других поставщиков нельзя. При использовании аккредитивной формы возможна задержка отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.

В противовес недостаткам преимуществ использования аккредитивов несколько.

Поскольку аккредитив гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков после отгрузки товара, это способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины и существенно снижает риски поставщика (еще до отгрузки товара он знает, что точно получит за него оплату, как только товар будет отгружен).

Для покупателя аккредитив выгоднее, чем предоплата. Ведь в случае, если поставщик не исполнит свои обязательства или исполнит их не должным образом (отгрузит не те товары или нарушит сроки), деньги с аккредитива он не получит (так как при открытии аккредитива оговариваются условия выплаты денег поставщику) и по истечении срока аккредитива они в целости и сохранности вернутся к покупателю. Если же покупатель перечислил поставщику предоплату, а тот не исполнил свои обязательства, вернуть свои деньги может быть весьма проблематично.

Поэтому аккредитивная форма расчетов все же находит свое применение, особенно в расчетах с иностранными поставщиками.

Виды аккредитивов

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

  • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
  • отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Покрытый (депонированный) аккредитив предполагает, что в момент его открытия реально обособляются соответствующие денежные средства. В этом случае аккредитив может быть открыт за счет собственных средств покупателя (например, с его расчетного счета) или за счет средств банка (т.е. в момент открытия аккредитива банк предоставит предприятию краткосрочный кредит на соответствующую сумму).

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с действующего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива, при этом конкретный порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками. Следовательно, непокрытый (гарантированный) аккредитив банк может предоставить только своим надежным клиентам, поскольку он предполагает, что в момент открытия аккредитива никакие денежные средства клиента не обособляются. Банк покупателя в этом случае сам гарантирует оплату счета поставщика покупателем.

Отзывным является аккредитив, который банк-эмитент может изменить или отменить на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Условия аккредитива и порядок расчетов

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем (основном договоре), в котором рекомендуется отражать следующее:

  • наименование банка-эмитента;
  • наименование банка, обслуживающего получателя средств;
  • наименование получателя средств;
  • сумму аккредитива;
  • вид аккредитива;
  • способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
  • способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
  • полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;
  • сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
  • условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
  • меры ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Кроме того, в основной договор могут быть включены иные положения, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить банку-эмитенту уведомление в произвольной форме.

Бухгалтерский учет аккредитивов юридических лиц Учет в банке-эмитенте

При расчетах по покрытому (депонированному) аккредитиву в нем указывается номер счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Указанный счет открывается по запросу банка-эмитента, составленному в произвольной форме на основании заявления на открытие аккредитива. Номер указанного счета доводится исполняющим банком до сведения банка-эмитента, а банком-эмитентом — до сведения плательщика.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива в банке-эмитенте ведется внебалансовый учет:

Дт 90907, 90908 "Выставленные аккредитивы"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Перечисление банком-эмитентом суммы аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива производится одной из проводок:

  • за счет собственных средств клиента-плательщика:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт один из корреспондентских счетов;

  • за счет предоставленного ему кредита:

Дт 45203 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям"

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Перечисление банком-эмитентом суммы аккредитива (покрытие) за счет предоставленного ему кредита:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт один из корреспондентских счетов.

Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери:

Дт 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",

Кт 45215 "Резервы на возможные потери" — на сумму созданного резерва.

Внебалансовый учет обеспечения:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе";

Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

При получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных документов от исполняющего банка:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 90907, 90908 "Выставленные аккредитивы".

Внебалансовый учет при открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке-эмитенте:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства".

На счете 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в т.ч. по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в т.ч. обязательств, вытекающих из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией.

Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера:

Дт 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",

Кт 45215, 47425 "Резервы на возможные потери".

Резерв на возможные потери формируется по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах. При формировании резерва на возможные потери необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций над юридической формой. Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск убытков в будущем.

При получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов от исполняющего банка банк-эмитент предоставляет ему право списывать средства с действующего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией:

Дт 91315 "Выданные гарантии и поручительства"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Восстановление резерва на возможные потери:

Дт 47425 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы", символ 16305 "Другие операционные доходы".

Получение банком плательщика документов об отзыве (полном или частичном) или об изменении условий аккредитива отражается проводками:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 90907, 90908 "Выставленные аккредитивы";

Дт 91315 "Выданные гарантии и поручительства"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

Дт 47425 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы" символ 16305 "Другие операционные доходы".

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву:

Дт один из корреспондентских счетов

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Списание суммы комиссии за обслуживание аккредитива:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт 70601 "Доходы", символ 12301 "Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств" — на сумму комиссионного вознаграждения.

Доходы (в т.ч. в форме комиссионного вознаграждения) от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в т.ч. по аккредитивам), авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Учет в исполняющем банке

При открытии аккредитива делаются проводки:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 40901, 40902 "Аккредитивы к оплате".

При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива:

Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке-эмитенте и для вручения плательщику.

При расчетах покрытым аккредитивом делается проводка:

Дт 40901, 40902 "Аккредитивы к оплате".

При расчетах непокрытым аккредитивом делается проводка:

Дт 30109, 30111 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Одновременно операция отражается во внебалансовом учете:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Закрытие аккредитива производится:

  • по истечении срока действия (в сумме аккредитива или его остатка);
  • при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, по заявлению о закрытии аккредитива исполняющему банку:

Дт 40901, 40902 "Аккредитивы к оплате"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

В.Е.Колесник

Руководитель

направления бухгалтерского учета

банковских операций

ЗАО "НТЦ Орион"