Акт о списании

Содержание

Материальными ценностями следует называть имущество, которое было куплено за счет организации.

Данное имущество могут использовать для создания уже готовых продуктов, осуществления трудовой деятельности, а также для удовлетворения потребностей фирмы, организации.

Общие принципы выбытия материальных ценностей

Если предприятие хранит или производит какой-либо товар, то существует вероятность того, что данный товар может стать непригодным или потеряет свой первоначальный товарный вид, то есть в дальнейшем его нельзя использовать или перепродавать.

В таком случае, данное имущество подлежит списанию или, иными словами, выводу из эксплуатации, и оформляется это документом о списании имущества.

Свидетельство о выбытии какого-либо имущества является стандартной письменной формой, которая применяется всеми организациями. Этот акт списания оборудования должен быть написан уполномоченной комиссией, которая должна быть создана на предприятии. Уполномоченных лиц прописывают в этом документе в алфавитном порядке.

После проведенной работы, все уполномоченные лица подписывают свидетельство, при этом следует повторно прописывать занимаемые должности и полностью расшифровать фамилии всех участников комиссии, которые несут ответственность за написание свидетельства.

В конце проставляется дата подписания свидетельства.

Правила заполнения бланка о выбытии материального имущества

В свидетельстве о выбытии должна быть прописана следующая информация:

  • название организации и дата подписания свидетельства;
  • название продукта;
  • его артикул;
  • его вес;
  • объем;
  • цена, важно знать о том, что стоимость одного и того же объекта может сильно отличаться в зависимости от партии, нужно к этому отнестись внимательнее;
  • описание причин выбытия имущества.

Свидетельство о выбытии определенного вида продукции оформляется в трех экземплярах.

Первый вид свидетельства, он же основной, отправляют в бухгалтерию, вторая копия остается там же в отделе, где и произошло выбытия продукта, третий, последний экземпляр находится у уполномоченного лица, на которое возложена материальную ответственность.

Для наглядности и удобства следует оформлять основную часть свидетельства в виде таблицы или перечня.

В обязательном порядке должны быть проставлены номер и дата приказа, который был ранее подписан руководителем организации.

Ниже расположен типовой бланк и образец акта списания материальных ценностей вариант которого можно скачать бесплатно.

Спасибо!
Спасибо, ваша заявка принята!
Продолжить

Какие реквизиты необходимо указывать

Некоторые пункты являются обязательными для каждого официального документа компании. Давайте разберемся, без чего нельзя обойтись.

Что нужно указывать:

  • дата создания и название;
  • наименование организации;
  • содержание операции, величины;
  • ответственные за выполнение лица с ФИО и должностями.

Этот бланк должен быть утвержден руководством компании заранее. Как правильно сделать акт списания материалов по непригодности – посмотреть в первичной документации. Если его пока не существует, то составить по образцу выше и официально закрепить его отдельным приказом руководителя.

Момент, когда можно признать расходы

Материалы, которые должны были уйти в производство, списываются на затраты в момент, когда они отпускаются со склада. То есть подходящий день, чтобы их списать – тот, когда остальное сырье будет по документам передаваться в эксплуатацию.

Если нужно определить, когда изделия фактически были использованы, можно использовать дополнительные, неосновные формы для отчетности. Например, для этих целей подойдет отчет об использовании материалов. С помощью такого шага можно уменьшить расходы периода на стоимость этого сырья, которое не обрабатывалось, но должно быть списано.

Для налогообложения тоже важно, когда именно фактически были расходованы изделия. В бухучете можно все отразить такими проводками:

Дт 20/23/25/26/29/44/97 Кт 10 или 16 – списание.

Причем передавать материалы можно даже без указания цели их расходования. Это происходит в случае, если на минуту отпуска не известно название заказа или продукции, под изготовление партии или наименование затрат.

Тогда все можно списать на расходы на основании документа, который будет составлен уже после фактического расходования сырья. До тех пор, пока бумаги не подпишут, эти материалы числятся за получателем.

Сам факт отпуска отражается как внутреннее перемещение – внутри субсчетов 10.

Как отражать пришедшие в негодность материалы и ТМЦ в акте на списание образец

Если в бумагах будут различия, то у налоговой службы будут вопросы относительно необоснованности снятия с учета и уменьшения расходов.

Когда на складе есть сразу несколько видов или марок похожего продукта, то становится вероятной пересортица. Потом, во время пересчета, будет сложно определить виновных лиц, а списать другую марку довольно проблематично, особенно, если их стоимость различается. А выявленные излишки потом придется включить в состав доходов.

Налоговики обычно сопоставляют объемы списанного с количеством МПЗ в учетных документах. Например, они могут сравнивать данные о снятых с учета МПЗ. Если они найдут здесь расхождения, то инспектор может отказать в признании налоговых расходов и снимут соответствующее количество вычетов НДС.

Кто утверждает бумаги

После того как мы разобрали, как написать акт на списание испорченных материалов, стоит разобраться, кто должен подписать его, чтобы он стал официальным документом.

В графах «отпустил» и «получил» следует указывать должности и ФИО ответственных лиц. Эти люди могут фактически подтвердить, что сырье ушло в деятельность и направлено на получение дохода.

Также целесообразно добавить строчку с подписью лица, которое отвечало за этот отпуск и допустило его. Обычно это зав. складом или руководитель отдела снабжения. Так будет проведен внутренний контроль за отпуском и получится избежать несанкционированного расходования.

Форма, по которой списывают ТМЦ

Эта бумага не сильно отличается от той, что мы разбирали выше. Давайте разберем на примере.

Образец

Утверждаю

Генеральный директор

ООО «Химстройвест»

Игнатов В. М.

11.08.2020 года

Акт № 97

О списании товарно-материальных ценностей

Г. Москва

Основание для составления документа: приказ генерального директора от 11.08.2020 года.

Наименование

Кол-во

Цена, руб.

Сумма, руб.

Вид изготовленной продукции

Металл листовой

Заготовка по тип-1

Металл листовой

Заготовка по тип-2

итого

Члены комиссии подтверждают, что материалы (согласно перечню) были использованы в производство видов продукции.

Председатель комиссии:

Заведующий складом Бубнов А.В.

Члены комиссии:

Бригадир Снименко Ю. А.

Кладовщик Загоруйко В. К.

11.08.2020 года

Как можно списать производственные материалы в бухучете

Есть 3 варианта, как это можно сделать:

  • по себестоимости;
  • средней себестоимости;
  • методом ФИФО.

Когда будет выбран один из них – его следует закрепить в учетной политике документально. Затем его необходимо будет применять последовательно в каждый период. Сменить его можно только в случае, если выбранный способ будет отменен на законодательном уровне.

Если вам сложно контролировать эти моменты, то стоит пользоваться специальным софтом, в котором вести учет будет легко даже неспециалисту по бухгалтерии. Чтобы приобрести это ПО, стоит обратиться в «Клеверенс». Наши специалисты помогут выбрать подходящие программы, установить их и покажут, как ими пользоваться, чтобы проводить минимум времени за учетом всех этих мелочей.

Нюансы, которые возникают у списания материалов в разных отраслях

Все виды, которые были указаны выше, едины для любых направлений деятельности фирмы. Но все же существует небольшая специфика у отдельных компаний. Давайте разберемся в этом.

Строительная ниша

Основное отличие здесь заключается в том, что есть большое разнообразие материалов и при этом первичная документация заполняется недостаточно качественно.

Здесь, чтобы списать сырье, нужно подготовить целый набор бумаг:

  • ежемесячные отчеты о расходе МПЗ;
  • сметы;
  • производственные нормы для расходов, которые утверждает генеральный директор;
  • журналы по учету уже выполненных работ.

Любая строительная организация ежемесячно проводит пересчет и оценку израсходованного сырья открытого типа хранения. В течение месяца их расходы не учитываются, поэтому 12 раз в год их инвентаризируют. По результатам этого мероприятия списывают МПЗ.

С/х предприятия

Здесь для операций требуются специфичные первичные документы:

  • акт расхода семян и другого подготовленного посадочного материала;
  • ведомость, по которой учитываются корма в соответствии с планом;
  • документ, который оформляют в случае падежа или вынужденной прирезки животных и птицы.

Но недостаточно просто заполнить эти бумаги. Важно предоставить профессиональное обоснование события. Например, при выбытии должно быть медицинское заключение с указанием диагноза и причины гибели. Если живность умирает по вине работника, то полную цену будут взыскивать с ответственного сотрудника.

Стоимостная оценка, по которой спишутся материалы

Обычно списывается в пределах норм естественной убыли, которая уходит на счет производственных затрат. А все, что окажется сверх этих норм – на прочие расходы или взыщется с виновных лиц.

Если говорить о малоценных товарах или сырье, которое быстро изнашивается, то бухгалтер может списать их по стоимости, по которой они учитывались в момент передачи в производство. Либо можно просто отмечать их равномерно, понемногу. Это допустимо, если ориентировочный срок службы больше 12 месяцев. В зависимости от того, какой способ был выбран, он должен быть закреплен в учетной политике.

Спасибо!
Спасибо, ваша заявка принята.
Продолжить

Проводки в зависимости от оснований

Важно понимать, что списание — это набор операций, который должен происходить документально. Кредитуется счет 10. Дебетуется тот, на котором могли храниться эти комплектующие. Основные их типы мы привели в таблице.

Дт

Кт

Пояснение

Если списывается в ОП

Если это будет отправка на нужды вспомогательного производства

Применяется при хищении, окончании срока службы или устаревании

Списывают все, что было испорчено и утеряно в результате стихийного бедствия или ЧС

Детально эти пункты расписаны в специальных программах. Там отражаются возможные корреспондирующие счета и описаны случаи, когда этим можно пользоваться.

Итоги

Мы рассмотрели, как составить акт о списании материалов и пришедших в негодность ТМЦ, привели образцы заполнения этих бумаг. Это не сложное мероприятие, но важно, чтобы оно полностью было оформлено документально, а большая часть использованных документов обязана быть закреплена в учетной политике предприятия. Следите, чтобы суммы и наименования не различались в отношении одного списываемого продукта.

Количество показов: 6180

Оформление акта о браке товара производится в тех случаях, когда от поставщика пришла негодная к использованию продукция. Это случается не так уж и редко, поэтому применение данного документа имеет довольно широкое распространение.

  • Бланк и образец
  • Бесплатная загрузка
  • Онлайн просмотр
  • Проверено экспертом

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк акта о браке товара .docСкачать образец заполнения акта о браке товара .doc

Когда составляется акт о браке товара

Акт составляется после приемки товара. Это может произойти непосредственно в день передачи товарно-материальных ценностей от поставщика к потребителю или же в процессе дальнейшего использования (т.е. по факту обнаружения бракованности изделия).

Следует отметить, что необходимость тщательной проверки товара при его поступлении на склад предприятия не подвергается сомнению, при этом осуществлять ее следует в присутствии представителя поставщика товара, а также сотрудника транспортной компании (если она была задействована в доставке).

Это нужно делать на тот случай, чтобы урегулировать разногласия между поставщиком и транспортной компанией, которые могут возникнуть при обнаружении брака в доставленных изделиях.

Зачем нужен этот акт

  1. На основе данного акта получатель товара может выставить письменную претензию к производителю, а также взыскать средства с виновника брака.
  2. Кроме того документ позволяет реализовать две бухгалтерские операции: продавцу принять бракованный товар обратно и списать его, а покупателю – принять доставленный товар к учету в меньшем объеме.
  3. Если брак выявлен в процессе эксплуатации товара, то на основе этого документа он также может быть списан с учета предприятия-потребителя.

Утверждение комиссией

Для того, чтобы оформить акт по всем правилам, на предприятии должна быть создана специальная комиссия в составе не менее двух человек, цель которой – удостоверить факт наличия дефекта в товаре.

Для ее назначения руководитель организации выпускает отдельный приказ. В состав комиссии должны входить сотрудники различных подразделений, обладающие достаточным уровнем знаний и квалификации для того, чтобы подтвердить брак в товаре, а также материально-ответственное лицо. При необходимости к участию в оценке товара и фиксации брака может быть приглашен сторонний эксперт. При этом желательно выделить в комиссии председателя и рядовых членов.

Правила составления акта о браке товара

Обязательного к применению стандартного унифицированного образца акта о браке товара не существует. Организации и предприятия могут выбрать один из двух путей:

  • либо каждый раз писать акт в свободной форме (не совсем удобно при большом количестве поступающего товара),
  • либо разработать собственный шаблон документа, но в этом случае он должен быть утвержден в учетной политике фирмы.

Вне зависимости от того, кокой способ будет выбран, акт обязательно должен включать в себя следующие сведения:

  • информацию о предприятии,
  • составе комиссии,
  • участвующей в фиксации брака,
  • данные о самом товаре (количество, стоимость)

– их оформить лучше в виде таблицы, дату составления и т.д.

Если партий товара поступило несколько и каждая имела бракованные изделия, то акт надо составлять на каждую партию товара и каждого поставщика отдельно, при этом продукцию надлежащего качества в документе перечислять не нужно, достаточно в конце акта сделать приписку: «по остальным товарам претензий нет».

К заполнению следует относиться очень внимательно, поскольку внесение в него ошибочных или заведомо недостоверных сведений может обернуться неприятными последствиями, в виде штрафа со стороны надзорных органов. Кроме того, не надо забывать и о том, что в случае необходимости, документ может послужить доказательством при решении споров и конфликтов в судебном порядке.

Правила оформления акта о браке товара

Акт о браке товара можно писать как на простом листе А4 формата, так и на фирменном бланке организации (это особенно удобно, поскольку в нем сразу вписаны реквизиты фирмы), причем вносить сведения можно как в рукописном виде, так и в печатном – никакой разницы здесь нет.

Главное условие: акт должен содержать «живые» подписи всех членов комиссии, а также утвержден автографом руководителя предприятия.

Ставить печать на акте не обязательно, т.к. с 2016 года юридические лица освобождены от необходимости визировать свои бумаги при помощи печатей и штампов.

Составляется акт о браке товара в нескольких экземплярах, один из которых передается с прочими сопроводительными документами в бухгалтерию, а остальные служат приложением к письму-претензии, направляемому в адрес виновника поставки бракованных товарно-материальных ценностей.

После того, как документ будет принят к учету и зарегистрирован должным образом, его следует передать на хранение в архив предприятия, где он должен содержаться не менее трех лет.

Образец составления акта о браке товара

Заполнение шапки документа

Вначале вверху документа справа следует оставить несколько строк для утверждения руководителем компании (здесь указывается его должность, фамилия-имя-отчество и полное название предприятия). Затем посередине пишется

  • наименование документа,
  • его номер по внутреннему документообороту организации
  • и дата составления.

Оформление комиссии и данные товара

После этого в акт вносится состав комиссии, которая признала товар бракованным и подлежащим списанию. Здесь указываются должности и фамилии-имена-отчества председателя комиссии и ее членов. Также сюда следует включить сведения о приказе, который стал основанием для создания комиссии (его номер и дату).

Далее идет таблица, которая содержит полную информацию о бракованном товаре (его наименование, количество, стоимость, дату поступления и т.д.).

Выводы комиссии

В этой части документа нужно

  • перечислить лиц, которые считаются виновными в браке товара,
  • а также указать сумму взыскиваемого с них материального ущерба.

Следует отметить, что взыскивать урон с сотрудника организации, осуществившем приемку негодного товара необязательно, можно наказать сотрудника другим способом (например, сделать ему замечание или выговор за некачественное выполнение должностных обязанностей).

Далее следует отметить, на какую сумму товар был списан (цифрами и прописью), а также удостоверить документ подписями всех членов комиссии.

Дело в том, что налоговый кодекс рф дает только право на списание в составе расходов утрат от недостач и либо порчи. Соши акт списания медикаментов образец к своему терминалу. Нормативными документами форма акта о порче медикаментов. АКТ на списание медикаментов. Как заполнить акт на списание объектов основных средств? СКАЧАТЬ бланкобразец акта на списание материальных ценностей ОКУД. На странице представлен образец бланка документа Акт о списании медикаментов, биологически активных добавок и изделий. Лицензии нет по твоей. Образец акта на списание медикаментов. Акт об уничтожении лекарственных средств составляется. На форум розглянут питання ндексац, виплати лкарняних та декретних, правов питання та багато важливого для працвникв бюджетно сфери Украни. На Евровидении щитать неумеют Нах Акт о списании медикаментов, биологически активных добавок и изделий медицинского назначения. Плейкаст Образец акт на списание медикаментов. Потом одним движением он акт старался казаться, если здоровье, и я зачахну, ногой образец изпод. Такая сумма направляется ведомству из Резервного фонда. Часовой пояс UTC 2 часа. Образец акта списания объекта основных средств ОС4. И так, акт на списание материалов представляет собой специфический. Нельзя вести правильный внутрифирменный учет без составления акта. Для этого используется лимитнозаборная карта, образец которой можно посмотреть. Акт о списании медикаментов, биологически активных добавок и изделий медицинского назначения. На лекарственные средства с истекшим сроком годности были составлены акты по формам N ТОРГ15 и N ТОРГ16. Акт на списание лекарственных средств списка. При составлении актов на списание медикаментов и других изделий, по которым истек срок годности, комиссия устанавливает количество и дату их получения. К нему прилагаются объяснения виновных в порче ценностей. Специализированная организация передаст учреждению акт об уничтожении лекарственных средств. Акт на списание ТМЦ образец бланк. Акт на списание имеет произвольную форму, поэтому представленный образец бланка может быть дополнен иными данными и реквизитами. В случае сомнения в качестве лекарственных средств образцы. Элвин был очень воодушевлен этой новостью. Так же в данном документе отображается конкретная причина того, почему то или иное основное средство. Образец акт на списание медикаменты. При составлении документа можно воспользоваться типовым образцом акта списания. Акт на списание медикаментов образец. Акт списания фармацевтических средств с истшкшим сроком годности открыть открыть составляем приказ на списание. Как правильно составить акт на списаниеморально и физического. Вопрос В результате проверки контролирующие органы потребовали акт на списание препаратов. Процедура технической эскпертизы регламентирована образцом дефектной ведомости. Утвержден постановлением Минздрава от N 16 наименование организации АКТ НА СПИСАНИЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ. Акт на списание материалов документ, подтверждающий факт расходование материальных ценностей,. Статья Списание лекарств с истекшим сроком годности Главбух. Скачайте образец акта на списание ГСМ здесь формат W Ниже расположен типовой бланк и образец акта о списании, вариант которого можно скачать бесплатно. При этом руководитель предприятия издает соответствующий приказ на списание и создается комиссия. , на основании данного документа осуществляется. ТС и оприходование его составных частей если таковые есть. Что мне, как бухгалтеру, прикладывать к акту на списание? Акт на списание медикаментов образец. Списание медикаментов с истекшим сроком годности. Виновные лица не установлены, поэтому комиссией принято решение о списании медикаментов на убытки. Следует несколько слов сказать об особенностях учета спирта, используемого в лечебных и фармацевтических. Как же этому университету медикаменты аптека продала, если у него фарм. Об этом сообщается в распоряжении Кабмина. Образец акта о списании объекта основных средств. Форма известна как акт о списании объекта основных средств кроме автотранспортных средств, его составляют в двух экземплярах уполномоченные на это. N 88 дальше постановление госкомстата рф форма N инв26 приведена в постановлении госкомстата рф. Журнал списания медикаментов образец потрясающая

Бланк акта списания основных средств. Образец акта на списание ТМЦ как правильно составить. В акте списания медикаменты и тара указываются по действующим ценам. В акте списания медикаменты. Акт на списание медикаментов образецотборные схемы

«Портфель бухгалтера», N 9, 2002

Вопрос: Предприятием приобретена универсальная медицинская аптечка. В товарной накладной на поступление аптечки указана ее полная стоимость без разбивки по составляющим вложениям.
За счет каких источников относить стоимость приобретенной аптечки?
Как отражать в учете стоимость израсходованных лекарственных средств, а также списываемых средств при истечении срока их годности?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2.2.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 г. N 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 г. N 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 г. N 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. N 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции включаются «расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда и других расходов, организации докладов, лекций по охране труда; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний».
Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 08.11.1999 г. N 144 утверждено Типовое положение о кабинете охраны труда. В приложении 1 к Типовому положению определен рекомендуемый перечень оборудования кабинета охраны труда, в который входит также медицинская аптечка.

На основании полученной накладной на стоимость аптечки в бухгалтерском учете производится проводка по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Медикаменты» и кредиту счетов расчетов.
При передаче аптечки в кабинет охраны труда ее стоимость списывается в дебет счетов учета затрат.
Приказом руководителя назначается лицо, ответственное за охрану труда на предприятии. При значительной численности трудового коллектива на предприятии создается служба охраны труда.
Акты на использование медикаментов и лекарственных средств, а также на списание их в связи с истечением срока годности подписываются комиссией предприятия с участием представителей охраны труда и утверждаются руководителем.
Акты служат основанием для пополнения вложений в аптечку путем приобретения недостающих медикаментов и лекарственных средств. Приобретенные медикаменты взамен испорченных и использованных также приходуются на счете 10 «Материалы» и списываются на счета учета затрат при передаче ответственному за охрану труда работнику для пополнения вложений в аптечку.

Консультант ЗАО «АудитКонсульт»
Е.Б.РОГОВЕЦ

В письме от 20.08.2012 № 03-03-06/1/412 специалисты Минфина России впервые рассмотрели вопрос о том, стоимость каких медицинских изделий и препаратов, приобретенных организацией для комплектации аптечки, можно учесть при расчете налога на прибыль. К сожалению, ответ финансистов более чем суров.

«Нормированная» аптечка

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. Организация создает санитарный пост с аптечкой для оказания первой помощи работникам. В связи с этим у нее возник вопрос, можно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость приобретенного термометра, тонометра, йода, активированного угля и других лекарств.

Таким вопросом компания озадачилась неслучайно. Дело в том, что работодатель должен обеспечить своим сотрудникам санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание. Для этих целей необходимо оборудовать в том числе и санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратами для оказания первой помощи. Такое требование закреплено в ст. 223 ТК РФ и в приказе Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н «Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков».

Казалось бы, список медицинских изделий и лекарственных средств каждая организация должна утвердить самостоятельно и в соответствии с ним осуществлять комплектацию аптечки. Однако в названных выше документах сказано, что оборудование санитарных постов с аптечками производится по установленным нормам. Перечень медицинских изделий, которыми должна быть укомплектована аптечка, утвержден в приложении к приказу Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 № 169н (далее — приказ № 169н), и в него включены только бинты, лейкопластыри, салфетки, устройство для проведения искусственного дыхания и тому подобные медицинские изделия. Как видите, лекарственные препараты в этом списке не значатся. Более того, медицинские изделия, включенные в перечень, не подлежат замене.

Но, согласитесь, оказать первую помощь, к примеру, при сердечном приступе с помощью бинта ну никак нельзя. Как минимум работнику нужно измерить давление и дать таблетку валидола. Поэтому работодатели и включают в аптечки не только медицинские изделия, указанные в приказе № 169н, но и лекарственные средства для оказания первой помощи.

Минфин: ничего лишнего

Отвечая на вопрос организации, спе­циалисты Минфина России указали, что затраты по комплектации аптечек для оказания первой помощи могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напомним, что по этой норме Кодекса учитываются расходы по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством РФ. Но учесть при расчете налога на прибыль можно только стоимость медицинских изделий по перечню, утвержденному приказом № 169н.

Получается, что организация не может отразить в налоговом учете расходы на приобретение медицинских приборов и лекарственных средств, которые не поименованы в приказе № 169н.

Есть альтернатива

Мы считаем, что подход Минфина России к решению рассматриваемого вопроса неоправданно строг. На наш взгляд, упоминание в ст. 223 ТК РФ и в приказе Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н нормативов, в соответствии с которыми должна быть укомплектована аптечка, носит ограничительно-минимальный характер. То есть в каждой организации должен быть минимальный комплект аптечки для оказания первой помощи при несчастных случаях.

Но никто не запрещает работодателю и расширить этот список, включив в него лекарственные средства. Тем более что в вышеназванных документах прямо сказано, аптечки должны быть укомплектованы и набором лекарственных средств, а не только изделиями медицинского назначения. А отсутствие утвержденного перечня таких препаратов не говорит о том, что их вообще не должно быть в аптечке. Этот список вполне может утвердить руководитель приказом по организации.

Более того, наличие в аптечке лекарственных препаратов установлено санитарными правилами, предусмотренными для определенных видов

деятельности. Например, требование о наличии в аптечках лекарственных средств содержится в санитарно-эпидемиологических требованиях к организациям общественного питания, утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 08.11.2001 № 31. Аналогичное требование предусмотрено и для торговых организаций (постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 07.09.2001 № 23), а также для организаций, оказывающих парикмахерские и косметические услуги (постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 № 59).

Таким образом, расходы на комплектацию аптечек лекарственными средствами можно учесть при расчете налога на прибыль.

Позиция Минфина усложнит бухучет

Если организация решит не рисковать и воспользуется вариантом, предложенным в комментируемом письме Минфином России, то бухгалтеру нужно будет не забыть отразить в бухгалтерском учете разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это связано с тем, что, как мы уже сказали, с точки зрения финансистов расходы на приобретение лекарственных препаратов, не указанных в приказе № 169н, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Однако в бухгалтерском учете такие расходы учитываются на счете 10 (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), а при передаче укомплектованных аптечек для использования их стоимость списывается на счета учета затрат (счет 26 или 44). Из-за разницы отражения расходов в налоговом и бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Расходы на создание медкабинета и комплектацию аптечки фирма вправе включить в расчет базы по налогу на прибыль. При этом Минфин России устанавливает некоторые ограничения.

Некоторые компании организуют медицинские кабинеты для оказания персоналу экстренной помощи, а также для проведения регулярных медосмотров сотрудников, занятых на тяжелых, вредных и опасных работах (к которым, в частности, относят и работу за компьютером) (ст. 212, 213 ТК РФ, Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н, п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118). Фирмы, которые не имеют возможности оборудовать полноценный медицинский кабинет, комплектуют аптечки. Ведь работодатели обязаны обеспечить нормальные условия труда (ст. 163 ТК РФ). Для персонала необходимо организовать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание (ст. 223 ТК РФ), к которому относят и создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи. Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на формирование медкабинетов и комплектование аптечек.

Налоговый и бухгалтерский учет

Расходы на создание медкабинета включают в расчет базы по налогу на прибыль в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (затраты, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории фирмы) (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом Минфин России увязывает включение подобных затрат в налоговую базу с условием обязательности для фирмы проведения медосмотров сотрудников (письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196). Компании, которые делают медицинское освидетельствование в законодательном порядке, вправе учитывать и затраты на содержание медпунктов (письма Минфина России от 04.03.2010 № 03-03-06/1/109, от 18.04.2006 № 03-03-04/1/356), остальные делать этого не должны. Обязательное создание медпунктов предусмотрено для фирм из следующих сфер деятельности:

Нефте- и газодобыча в районах Крайнего Севера, в пустынных, отдаленных и недостаточно обжитых районах, а также при морском бурении;

Военизированная охрана;

Производство продуктов питания;

Оказание услуг общественного питания (в том числе на транспорте);

Оказание транспортных услуг;

Оказание медицинских, образовательных, ряда бытовых услуг и т. д.

Практика по вопросу включения в расчет базы по налогу на прибыль затрат на создание медкабинета противоречива. Одни суды соглашаются с позицией Минфина России (пост. ФАС МО от 26.11.2009 № КА-А40/12347-09, ФАС ЦО от 08.10.2009 № А23-3030/08А-14-189). Другие выносят решения в пользу компаний (пост. ФАС ЦО от 09.11.2006 № А08-11753/05-25).

Расходы на комплектование аптечек фирма также вправе учесть в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Финансовое ведомство с этим согласно, но одновременно указывает, что комплектовать аптечки нужно в соответствии с требованиями законодательства (письма Минфина России от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112, от 20.08.2012 № 03-03-06/1/412, Приложение к приказу Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 № 169н). Если эти требования не соблюдаются или завышены, возможны претензии проверяющих в отношении признания расходов. Рекомендуем комплектовать аптечки в пределах норм.

Что касается НДС, то большая часть медикаментов и медоборудования включена в Перечень, согласно которому реализация таких изделий облагается по ставке 10 процентов (Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утв. пост. Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 (далее — Перечень)). Есть также жизненно необходимая медицинская техника, продажи которой НДС не облагаются (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утв. пост. Правительства РФ от 17.01.2002 № 19).

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупки оборудования и медикаментов для медкабинета.

Фирма через подотчетное лицо покупает медицинский холодильный шкаф с принудительной вентиляцией стоимостью 66 000 руб. (в т. ч. НДС 10% — 6000 руб.), а также различные медикаменты на сумму 11 000 руб. (в т. ч. НДС 10% — 1000 руб.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

77 000 руб. (66 000 + 11 000) — денежные средства выданы под отчет для приобретения шкафа и медикаментов;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

10 000 руб. — оприходованы медикаменты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

1000 руб. (11 000 руб. × 10/110) — отражен НДС, предъявленный поставщиком;

1000 руб. — НДС принят к вычету.

При использовании медикаменты будут списываться в расходы проводкой ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 10.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

60 000 руб. — оприходован медицинский шкаф;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

6000 руб. (66 000 руб. × 10/110) — отражен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19

6000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

60 000 руб. — медицинский шкаф включен в состав основных средств.

Правовые особенности и нормативы

При организации медкабинета и комплектовании аптечки следует учитывать некоторые правовые особенности и нормативы. В Трудовом кодексе и других нормативных актах отсутствует требование об оформлении лицензии на проведение медицинской деятельности в компании. Однако есть судебная практика, которая указывает, что такая лицензия необходима (например, деятельность по проведению предрейсовых медосмотров) (пост. ФАС ДО от 21.01.2011 № Ф03-9166/2010, ФАС УО от 24.07.2008 № Ф09-5320/08-С1, ФАС СКО от 08.05.2007 № Ф08-1326/07-564А; от 25.04.2007 № Ф08-2076/2007-853А; от 03.04.2007 № Ф08-1329/2007-563А, пост. Первого ААС от 23.11.2012 № 01АП-4291/12).

Требования к инвентарю, освещению и внутренней отделке медкабинетов содержатся в СанПиН 2.1.3.2630-10 (утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 № 58). Так, в медкабинете нужно устанавливать настенные или переносные светильники для осмотра больного. Уборочный инвентарь (ведра, тазы, ветошь, швабры) должен иметь четкую маркировку с указанием помещений и видов уборочных работ, использоваться строго по назначению, обрабатываться и храниться в выделенном месте (в шкафу вне медицинских кабинетов). Кроме того, в документе содержатся требования к дезинфекции.

Аптечка для оказания первой помощи работникам, пострадавшим при несчастных случаях на производстве, комплектуется только медицинскими изделиями, зарегистрированными на территории РФ (приказ Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 № 169н). В аптечку также должны быть вложены краткие инструкции с пиктограммами (легко читаемыми картинками), разъясняющими, как и чем оказывать первую помощь в различных ситуациях.

Таким образом, создание медицинского кабинета или приобретение аптечки, безусловно, служит благим целям. Ведь на работе может случиться всякое, и часто помощь квалифицированного специалиста спасет жизнь человека. Вместе с тем следует учитывать особенности комплектования медицинских кабинетов и аптечек, что позволит избежать ненужных споров с налоговиками.

Экспертиза статьи: Елена Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение: Елена Подлипалина, руководитель учета компании «Галс-Девелопмент», аттестованный профессиональный бухгалтер

Вправе ли фирма учесть расходы на медкабинет?

По мнению Минфина России (письма Минфина России от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112, от 20.08.2012 № 03-03-06/1/412, от 04.03.2010 № 03-03-06/1/109, от 18.04.2006 № 03-03-04/1/356, от 18.04.2006 № 03-03-04/1/356, от 14.11.2005 № 03-03-04/4/86) и некоторых судов (пост. ФАС МО от 26.11.2009 № КА-А40/12347-09, ФАС ЦО от 08.10.2009 № А23-3030/08А-14-189), расходы на создание и содержание медкабинета фирма вправе учесть при расчете базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) только при соблюдении следующих условий:

Медкабинет создан, чтобы проводить осмотр работников, для которых, согласно ТК РФ, он является обязательным, в частности для сотрудников, занятых на вредных и тяжелых работах;

Расходы оформлены документально надлежащим образом.

Однако подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса не содержит условия о том, что включать подобные затраты в расчет налоговой базы могут только компании, у которых есть производства/цеха с вредными и опасными условиями труда. По нашему мнению, фирма, независимо от наличия у нее такого производства, может включить затраты на создание и содержание медкабинета в налоговую базу.

Отметим, что при этом существует риск возникновения налогового спора с проверяющими, тем не менее есть также и судебная практика в пользу компаний (пост. ФАС ЦО от 09.11.2006 № А08-11753/05-25).

ИНСТРУКЦИЯ
о порядке хранения, учета, списания и уничтожения аптечек индивидуальных АИ-2

Дополнительно в 2009 г добавлен приказ Минздрава РФ «Об утверждении инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств»
от 15.12.2002 г. № 382 > >

1. Настоящая инструкция обязательна для всех предприятий, организаций и учреждений, которые приобретают и создают у себя запасы аптечек индивидуальных АИ-2 для обеспечения ими рабочих и служащих.
2. Аптечки индивидуальные АИ-2 хранятся на объектах народного хозяйства, в местах, максимально приближенных к людям, для обеспечения которых они предназначены.
Учитывая в аптечках в аптечках ядовитых веществ, хранение их организуется в отдельной комнате под замком и пломбой ответственного хранителя. На окнах должны быть железные решетки, а двери обиты железом. Помещение оборудуют световой и звуковой сигнализацией.
Ответственным за хранение аптечек индивидуальных АИ-2 назначается заведующий складом или лицо, на это уполномоченное приказом по учреждению.
Оптимальные условия хранения лекарственных препаратов АИ-2: сухое, теплое помещение, расстояние от источников тепла не менее одного метра, температура + 14 — 20оС, влажность воздуха 60 — 70%.
3. Аптечки индивидуальные АИ-2 учитываются на объектах народного хозяйства особо: в пронумерованной и прошнурованной книге, скрепленной печатью и подписью руководителя учреждения, по форме:

Форма ведения книги учета аптечек индивидуальных

Наличие на 01.01. Дата получения Приход Расход Остаток
Наименование документа и № Количество Списано (количество) Наименование документа, № и дата

По истечении четырехлетнего срока хранения аптечки индивидуальные АИ-2 должны быть заменены аптечками свежего выпуска. Из аптечек, подлежащих списанию, извлекаются лекарственные препараты и уничтожаются.

3. Уничтожение лекарственных препаратов списание аптечек индивидуальных следует производить комиссией, в составе:

  • Лица ответственного за хранение АИ-2;
  • Начальника штаба ГО предприятия, учреждения;
  • Медицинского работника медпункта (медчасти, поликлиники, аптеки);
  • Работника бухгалтерии.

Обезвреживание и уничтожение раствора промедола в шприц-тюбике и тюбике противоядия ФОВ (гнездо № 2, пенал красного цвета) на основании пункта 2 приказа Министра здравоохранения СССР от 3 июля 1968 года № 523 производится только специально подготовленным к этой работе персоналом, под непосредственным руководством медицинского работника, с соблюдением всех мер личной и общественной безопасности.
Уничтожение раствора промедола из шприц-тюбиков и таблеток противоядия ФОВ разрешается проводить только в присутствии председателя местного органа санитарного надзора.
Вопрос о присутствии представителя от милиции в каждом отдельном случае решается начальником соответствующего органа милиции.
Уничтожаемые медикаменты извлекаются из пеналов и шприц-тюбиков и нейтрализуются с соблюдением мер безопасности.
4. Способ обезвреживания и уничтожения выбирается в зависимости от количества уничтожаемых препаратов и возможностей предприятия, где производится уничтожение.
Уничтожение препаратов может быть произведено путем:

  • Сжигания в специальных топках или кострах с использованием пропитанной карасином бумажной тары;
  • Растворение в двух- трехкратном объеме воды с добавлением к образовавшейся смеси порошка хлорной извести или карболовой кислоты.

Остатки золы или жидкая смесь, после обезвреживания препаратов, закапываются в специально отведенном месте.
6. Факт уничтожения лекарственных препаратов фиксируется актом, который подписывается всеми членами комиссии и руководителем организации. Акт составляется в трех экземплярах, один из которых остается основанием для списания аптечек индивидуальных, второй направляется в местный орган санитарного надзора, а третий в органы милиции. В акте указывается дата и способ уничтожения лекарственных препаратов, количество уничтожаемых аптечек АИ-2.
7. Освобожденные от лекарственных препаратов пеналы частично используются в качестве учебного имущества, остальные подлежат сдаче на переработку во вторичное сырье.

СВЕДЕНИЯ
о наличии аптечек индивидуальных АИ-2
и их списания в запасе объектов экономики
на 01.01.2000 г.

Наименование объекта Наличие аптечек Списано (штук) Уничтожено (штук) Остаток (штук)
Всего В т.ч. подлежащих списанию
Колхоз «40 лет без урожая» 0 0 0 0 0