Акт приема передачи нематериальных активов

Что оформлять при приемке НМА

К материальным активам относятся, в частности, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, изобретения, ноу-хау, фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания и т.п.

Чтобы актив был назван нематериальным, он должен иметь срок полезного использования более 12 месяцев, а его стоимость, в отличие от его физической формы, можно было достаточно точно определить. Кроме того, нужно иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив (патент, исключительную лицензию и т. д.).

К нематериальным активам не относятся:

  • организационные расходы, связанные с образованием фирмы;
  • интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду (ПБУ 14/2007);
  • материальные вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).

НМА приходуют на основании акта приемки-передачи, который составляет комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии включают представителей администрации компании, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Заполняем акт приемки передачи НМА (2 ур.)

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Поэтому можно разработать его самостоятельно. Но чтобы облегчить себе задачу, как исходный образец предлагаем использовать бланк акта о приеме-передаче объекта основных средств — форму № ОС-1.

В акте укажите: первоначальную стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

На основании акта сделайте проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (70, 75-1, 76, 98-2, …)
– учтены затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериального актива;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– нематериальный актив принят к учету.

На принятый к учету НМА заведите инвентарную карточку по форме № НМА-1 в одном экземпляре. Можете воспользоваться унифицированной формой, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71а.

Имейте в виду, что в графе 8 «Норма амортизации, % или сметная ставка» инвентарной карточки указывают норму, по которой на НМА будет начисляться амортизация в течение всего срока его полезного использования. Амортизацию по НМА начисляют:

  • линейным способом ;
  • способом уменьшаемого остатка ;
  • способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции .

Графу 8 заполняйте, если амортизация будет начисляться линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Если же амортизация на нематериальный актив будет начисляться способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, то в этой графе сделайте соответствующую пометку.

Графы 13–17 заполняйте, когда объект НМА будет списан с баланса организации (например, продан).

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» укажите основные характеристики НМА, не упомянутые в прилагаемой к нему документации.

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Акт приемки передачи нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов 91-2 04  

Акт на списание нематериальных активов  
Утвержденной типовой формы, отражающей операции списания нематериальных активов, нет. Предлагаем читателям при списании нематериальных активов использовать форму акта на списание нематериальных активов, разработанную авторами.  
Операция списания объекта была оформлена актом на списание нематериальных активов № 1.  
Оборотная сторона акта на списание нематериальных активов  
Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание нематериальных активов, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения нематериальных активов и отразить их в учетной политике организации.  
Учет выбытия нематериальных активов осуществляется на основании документов счетов, выставленных покупателю, актов приема-передачи, протокола заседания правления акционерного общества или участников товарищества, актов на списание нематериальных активов.  
Если у вас есть акты на передачу нематериальных активов сторонним организациям при их продаже, то это является достаточным основанием для списания нематериальных активов с баланса при их выбытии.  
Если у вас есть акты на выбытие нематериальных активов, то это является достаточным основанием для списания нематериальных активов с баланса.  
Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств ОС-4 и актом (накладной) приемки-передачи основных средств ОС-1 (формы утверждены постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 г. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве ).  
По строке «Перечень прилагаемой документации» на оборотной стороне акта перечисляются документы, прилагаемые к акту списания нематериальных активов, и о состоянии нематериальных носителей.  
На основании составленного акта списания нематериальных активов № 1 от 16 марта 1999 г. в карточке учета нематериальных активов № 43, в которой учитывается указанный объект, следует сделать соответствующую запись в таблице на лицевой стороне карточки (см. с. 205).  
Документом, на основании которого делаются записи на счетах бухгалтерского учета о списании нематериальных активов, является соответствующий акт, поскольку только он удостоверяет факт выбытия нематериального актива.  
ОС-1 Акт (накладная) приемки-передачи основных средств , ОС-3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов , ОС-4 Акт на списание основных средств , ОС-4а Акт на списание автотранспортных средств , ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств , ОС-14 Акт о приемке оборудования , ОС-15 Акт приемки-передачи оборудования в монтаж , ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования , НМА-1 Карточка учета нематериальных активов  
ОС-1 ос-з ОС-4 ОС-4а ОС-6 ОС- 14 ОС- 15 ОС- 16 НМА-1 Акт (накладная) приемки-передачи основных средств Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных объектов Акт на списание основных средств Акт на списание автотранспортных средств Инвентарная карточка учета основных средств (зданий и сооружений) Акт о приемке оборудования Акт приемки-передачи оборудования в монтаж Акт о выявленных дефектах оборудования Карточка учета нематериальных активов  
Таким образом, можно сделать вывод о том, что допущение имущественной обособленности, которое принято к качестве основополагающего в российских нормативных актах, вступает в противоречие с требованием приоритета содержания перед формой. Закрепление допущения имущественной обособленности на уровне законодательства по бухгалтерскому учету (см. п. 2 ст. 8 Федерального закона О бухгалтерском учете ) ставит под сомнение возможность применения иного критерия, чем право собственности, для признания активов в бухгалтерской отчетности организации. В данной ситуации выглядит нелогично, например, требование, установленное п. 22 ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов , в соответствии с которым стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию .  
Отсутствие определения актива в российском бухгалтерском законодательстве составляет лишь часть общей проблемы практикующих бухгалтеров, связанной с процессом признания и прекращения признания (зачисления и списания с баланса) различных видов имущества (ресурсов). Вторая часть этой проблемы состоит в том, что требования ряда российских нормативных актов по учету некоторых видов активов (например, нематериальных активов — более подробно см. п. 2.2.2 настоящей главы) включают в качестве критерия принадлежности к этому виду активов способность приносить экономические выгоды в будущем. В МСФО существует четкая схема если объект нельзя признать активом, он признается расходом. В российских нормативных актах не сказано, как учитывать объект, который не приносит дохода. Так, невозможность отражения объекта в качестве нематериального актива, не приносящего доход, отнюдь не означает возможность его признания на этом основании в качестве расхода.  
Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда. К ним относятся основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, производственные запасы и затраты. Например, акты приема-передачи и списания основных средств, документы на оприходование и списание материальных ценностей, перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей, необходимых для заполнения учетных регистров по счетам производственных затрат, счета-фактуры, накладные и др.  
Акт приемки-передачи Уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия нематериального актива на учет 68 19  
При выбытии нематериальных активов оформляется акт списания, в котором указывается причина выбытия, срок использования на предприятии, приём уничтожения.  
В соответствии с нормативными документами — Планом счетов (Приказ МФ РФ от 01.11.1991 г. № 56 с дополнениями и изменениями) и положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160) приобретение нематериальных активов первоначально должно отражаться на счете 08 «Капитальные вложения» с последующим списанием на счет 04 «Нематериальные активы» на основании актов ввода в эксплуатацию. Хозяйственную операцию следовало отразить так  
Когда на счете 05 накопится сумма амортизации, равная балансовой стоимости нематериального актива, то в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. Нематериальный актив с этого момента приносит «чистый» доход. Если при этом он утратил свою актуальность, то может быть списан по акту.  
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи НМЛ, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности.  
В указанном случае инвентарная стоимость нематериальных активов определяется на основании оценки полученных квартир, произведенной КУГИ (д-т сч. 08-6, к-т сч. 48), списание балансовой стоимости выставленных на обмен квартир д-т сч. 48, к-т сч. 04 (на сумму износа выполняется запись на забалансовом счете 014 — в кредит). К стоимости полученных квартир добавляются расходы, связанные с актом мены имущества, а также стоимость работ по доведению квартир до состояния, пригодного для их эксплуатации (д-т сч. 08-6, к-т сч. 60(76) (без НДС) и других счетов) если при этом стоимость полученных квартир за минусом расходов, связанных с их обменом и приведением в состояние, пригодное для их эксплуатации, окажется выше стоимости выставленных на обмен квартир (кредитовое сальдо от операции мены, учтенное на счете 48), то разница включается в прибыль (д-т сч. 48, к-т сч. 80) и в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, в обратном случае разница (убытки) списывается при наличии чистой прибыли, а при ее недостатке — за счет реальных источников (д-т сч. 88-1, 88-2, 88-4, к-т сч. 48 или д-т сч. 80, к-т сч. 48 и на эту же сумму д-т сч. 88-1, 88-2, 88-4, к-т сч. 80)  
Документальным основание для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием нематериальных активов являются договора, акты о выбытии, акты о списании. К актам прилагаются все технические, правовые и расчетные документы, относящиеся к этому объекту. На основании акта делается запись в карточку по учету нематериальных активов (НМА-1).  
При выбытии нематериального актива оформляется акт на списание по форме, принятой для основньк средств (форма № ОС-4).  
МСФО позволяют предприятию проводить более гибкую политику в отношении определения срока полезного использования нематериальных активов. Заметим, что согласно МСФО период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. С одной стороны, это способствует более достоверному представлению информации в отчетности, составленной по МСФО, чем в соответствии с российскими нормативными актами. С другой стороны, более гибкая политика в отношении срока полезного использования нематериальных активов, в конечном итоге, позволяет избежать списания недоамортизированных нематериальных активов, если реально их использование предприятием прекращается (мы не имеем ввиду случаи продажи и иного отчуждения нематериальных активов).  

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ — система способов списания стоимости внеоборотных активов в связи с их физическим и моральным износом. Различают следующие основные методы амортизации , ) метод прямолинейной (линейной) амортизации — систематическое списание равных по количеству сумм в течение срока существования данного актива, обычно связанное с амортизацией и возмещением стоимости материальных акти во Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основных фондов, нематериальных активов). В современной практике финансового менеджмента в нашей стране этот метод амортизации основной  
Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов Поступление и выбытие нематериальных активов должно отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 04 и может иметь место поступление — в случае создания собственными силами (с привлече-нием сторонних организаций или без), получения по договору уступки (с оплатой денежными, неденежными средствами или безвозмездно), получения в виде вклада в уставный капитал (исключительных прав — по договору уступки, организационных расходов — по приемопереда-точным актам), покупки предприятия в целом (деловая репутация) выбытие — в случае передачи по договору уступки (продажа с оплатой денежными или неденежными средствами, передача безвозмездно, передача во вклад в уставный капитал), списания вследствие прекращения использования для производственных или управленческих нужд.  
В контексте нашей темы еще показательнее, чем выбор между ЛИФО и ФИФО, различие стандартов учета слияний и поглощений. В Соединенных Штатах к сделке слияния или поглощения, которая квалифицируется как покупка, предъявляется требование, чтобы разница между ценой приобретенной компании и балансовой стоимостью ее активов (с некоторыми поправками) учитывалась как специфический нематериальный актив, именуемый дел ОБО и репутацией, и списывалась на амортизацию на протяжении периода до 40 лет. С другой стороны, когда слияние или поглощение квалифицируется как пул (соединение) интересов, приобретение отражается в отчетности по балансовой стоимости, без учета деловой репутации и ее амортизационного списания. Поскольку стоимость деловой репутации, как правило, не подлежит вычету из налоговой базы, денежный поток компании-покупателя остается неизменным вне зависимости от метода бухгалтерского учета. Однако при использовании метода пула интересов отчетная прибыль окидывается выше, так как с нее не списывается стоимость репутации3,  

Учет нематериальных активов

Ю.Ю. Черепович,
аудитор

В соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее по тексту — Положение), к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из:
— авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
— патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
— свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
— прав на «ноу-хау” и др.
Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы и деловая репутация организации.
Перечень объектов, относящихся к нематериальным активам, содержится в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359.
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач эфирного или кабельного вещания (смежные права), регулируются Законом РФ от 09.07.93 N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах”.
Права на программы для ЭВМ и базы данных, а также права, вытекающие из заключенных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных, регулируются Законом РФ от 23.09.92 N 3523-1 «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных”. В соответствии с этим законом:
— программа для ЭВМ — это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;
— база данных — это объективная форма представления и организации совокупности данных (например, статей, расчетов), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Права, вытекающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, свидетельств на полезные модели, а также из заключенных лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, свидетельств на полезные модели, регулируются Законом РФ от 23.09.92 N 3517-1 «Патентный закон Российской Федерации”:
— изобретение представляет собой нововведение, обладающее такими отличительными признаками, как патентоспособность, новизна, изобретательский уровень, промышленная применимость;
— промышленным образцом принято называть художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
— селекционное достижение — это новый сорт растений или новая порода животных, то есть определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе;
— полезной моделью является конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей, обладающих новизной и промышленной необходимостью.
Права, возникающие из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания, а также из заключенных лицензионных договоров на использование товарных знаков и знаков обслуживания, регулируются Законом РФ от 23.09.92 N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров”.
Согласно этому Закону товарный знак и знак обслуживания — это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц.
Права на объекты «ноу-хау” регулируются «Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик” от 31.05.91 N 2211-1, в соответствии с которыми «ноу-хау” — это техническая, организационная или коммерческая информация, составляющая секрет производства товаров (работ, услуг), имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу ее неизвестности третьим лицам и обеспеченная на законных основаниях необходимой охраной.
Организационные расходы представляют собой сумму расходов, связанных с образованием юридического лица, признанную в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы”. Организация, изменяющая организационно-правовую форму, производит указанные расходы за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
В настоящее время особенно актуальным и дискуссионным является вопрос об учете программного обеспечения в составе нематериальных активов.
Руководствуясь действующим Положением, в составе нематериальных активов необходимо учитывать стоимость программного обеспечения, приобретенного только в результате заключения определенного типа договоров (авторского договора, договора на передачу научно-технической продукции, договора о передаче патента на нематериальный объект и т.п.).
При приобретении компьютерной программы по договору купли-продажи предприятие получает только право на использование этой программы на ограниченном количестве компьютеров, а все прочие имущественные права на нее принадлежат разработчику.
На возможность заключения договора купли-продажи экземпляра программы указывает ст. 16 Закона РФ от 09.07.95 N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах” (в ред. от 19.07.95) и ст. 1 Закона РФ от 23.09.92 N 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных”, в соответствии с которыми распространение экземпляров произведения (программ для ЭВМ) допускается путем продажи.
Порядок заключения договора купли-продажи предусмотрен в гл. 30 ГК РФ «Купля-продажа”. В ст. 454 главы 30 ГК РФ определено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется продать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
При этом п. 6 Закона РФ N 3523-1 установлено, что авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено. Любая передача прав на материальный объект не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте.
Кроме того, в п. 4. ст. 454 ГК РФ установлено правило, согласно которому к продаже имущественных прав применяются, если иное не вытекает из их содержания или характера, общие положения о купле-продаже. Возможность передачи имущественных прав, основанных на интеллектуальной собственности, третьим лицам предусмотрена как ГК РФ (ст. 138), так и специальными законами. Но лишь в отношении авторского права в Законе об авторском праве оговорено, что оно может передаваться только по авторскому договору (ст. 30 Закона).

Для исключения неопределенности правового режима программ для ЭВМ в п. 2 ст. 2 Закона РФ N 3523-1 подчеркивается, что программы для ЭВМ приравниваются к произведениям литературы, а базы данных — к сборникам и относятся к объектам авторского права.
В связи с этим, существует мнение, что программные продукты, приобретенные предприятием по договору купли-продажи для использования в своей хозяйственной деятельности, должны быть оприходованы на счет 01 «Основные средства” либо 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”. Однако согласно Положению основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме. Тот факт, что программные продукты имеют натурально-вещественную форму, является достаточно сомнительным. Более того, при начислении амортизации по основным средствам встанет проблема, где найти нормы амортизации по программным продуктам, ведь в постановлении Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” таких норм не предусмотрено.
При отнесении программных продуктов к МБП тоже возникнет вопрос, поскольку в перечне средств, которые не относятся к основным, а учитываются в составе средств в обороте, эти предметы отсутствуют (п. 50 Положения).
Кроме того, Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359 ОК 013-94 (введен в действие 1 января 1996 года) дает подробный перечень нематериальных активов (нематериальных основных фондов) с присвоением кода каждому из них, в том числе базам данных и программным продуктам различного назначения.
Таким образом, отнесение объектов к нематериальным активам производится на основании их определения и экономического содержания в соответствии с законодательством.
Следует отметить, что по сложившейся практике налоговые органы требуют учитывать приобретаемое предприятием программное обеспечение в составе нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете” оценка объекта нематериальных активов производится следующим образом:
— приобретенного за плату — путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
В состав фактически произведенных затрат включаются:
затраты на приобретение объекта нематериальных активов;
проценты, уплачиваемые по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту;
наценки (надбавки);
комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;
таможенные пошлины и иные платежи;
затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций;
— полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования (формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества; данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);
— произведенного в самой организации — по стоимости его изготовления (под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).
Выполненные хозяйственным способом работы по созданию нематериальных активов за счет источников, отражаемых по счету 08 «Капитальные вложения”, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом «а” п. 2 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость” и п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”;
— внесенного в счет вклада в уставный капитал — по соглашению между учредителями (если номинальная стоимость акций, оплачиваемых неденежными средствами, составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров месячной оплаты труда, необходима денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, независимым оценщиком (аудитором).

В соответствии с приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций” (в ред. от 20.10.98) нематериальные активы в балансе отражаются в нетто-оценке, то есть по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.

Первичные учетные документы

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на основании первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации или утвержденных приказом генерального директора организации.
Для учета ввода объектов нематериальных активов в эксплуатацию акта (накладной) приемки-передачи нематериальных активов постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а не предусмотрено, но он должен быть аналогичен акту (накладной) приемки-передачи основных средств.
При оформлении приемки нематериальных активов акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект, подписывается членами комиссии, назначенной приказом (распоряжением) генерального директора организации.
Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту нематериальных активов, подписывается главным бухгалтером, утверждается генеральным директором или лицом, на это уполномоченным, и передается в бухгалтерию.
На основании вышеуказанного акта составляется карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1), утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а, которая применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию.
Карточка заполняется бухгалтерией на каждый объект в одном экземпляре на основании документа на оприходование, акта приемки-передачи (накладной) нематериальных активов и другой технической документации.
В разделе карточки «Краткая характеристика объекта нематериальных активов” записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.
Для оформления выбытия объектов нематериальных активов применяется акт на списание нематериальных активов.

Этот акт должен быть аналогичен акту на списание основных средств.
Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами комиссии.
После оформления акт подписывается главным бухгалтером, утверждается генеральным директором или лицом, на это уполномоченным, и передается в бухгалтерию организации.

Поступление нематериальных активов

Нематериальные активы поступают на предприятие в результате следующих хозяйственных операций:
— приобретение нематериальных активов за плату;
— безвозмездное получение;
— внесение учредителями в счет вкладов в уставный капитал предприятия;
— создание в самой организации;
— внесение в качестве вклада в совместную деятельность и др.
Расходы по покупке нематериальных активов учитываются на счете 08 «Капитальные вложения”, субсчет 6 «Приобретение нематериальных активов” (без стоимости НДС, включаемого в стоимость счета на покупку актива).
Нематериальные активы, требующие после их приобретения выполнения определенных работ, связанных с их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, продолжают учитываться до завершения этих работ по стоимости приобретения на счете 08. Затраты по доведению объекта также учитываются на счете 08, а по окончании работ активы в оценке затрат по их покупке и доведению списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы”.
Порядок принятия к учету поступивших нематериальных активов отражен в таблице 1.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Документы

Дебет

Кредит

1

Приобретение за плату

счет платежное поручение счет-фактура

08

60,76,71, 51 и др.

авторский договор, лицензионный договор, договор о передаче патента на нематериальный объект, договор купли-продажи, договор о выполнении НИОКР и др. внешняя накладная акт приема-передачи нематериальных активов между предприятиями

04

08

2

Безвозмездное получение

договор дарения и др. акт приема-передачи нематериальных активов между предприятиями авизо

04

87

3

Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал

учредительные документы протокол общего собрания акционеров акт приема-передачи нематериальных активов между предприятиями авизо

04

75

4

Взнос по договору о совместной деятельности

договор о совместной деятельности акт приема-передачи нематериальных активов между предприятиями авизо

04

96

5

Создание в самой организации

авторский договор заказа и др. трудовой контракт, договор подряда и т.п. акт об изобретении

08 04

10,12,60, 70,69 и др. 08

Суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов производственного назначения, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет нематериальных активов (п. 48 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”).
Суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов непроизводственного назначения, относятся в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в момент принятия на учет нематериальных активов.
По нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, возмещение сумм НДС, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов начисляется исходя из сроков их полезного использования. Причем в соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете” начисление амортизации нематериальных активов производится организацией независимо от результатов хозяйственной деятельности.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
Определение срока полезного использования нематериальных активов является элементом учетной политики предприятия.
По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются в соответствии с п. 56 Положения одним из следующих способов:
— линейный способ — исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока из полезного использования:
в случае если срок полезного использования определен договором или технической документацией, указывается этот срок;
в случае если срок полезного использования не указан в документации, его определяет комиссия, созданная приказом (распоряжением) генерального директора, в акте (накладной) приемки-передачи нематериальных активов;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), амортизация не начисляется.
Амортизация нематериальных активов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), включается в себе-стоимость продукции (работ, услуг) по нормам амортизационных отчислений в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов”.
Амортизация нематериальных активов, используемых в непроизводственной сфере, относится в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” по нормам амортизационных отчислений в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов”.

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов происходит:
— в результате реализации;
— вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;
— в результате передачи безвозмездно;
— в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий;
— в виде взноса по договору о совместной деятельности и др.
Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов предусмотрен счет 48 «Реализация прочих активов”.
По дебету счета 48 отражается балансовая стоимость выбывающих объектов нематериальных активов и фактические затраты по их реализации, а также налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей. По кредиту счета 48 записывается сумма выручки за реализованные объекты нематериальных активов с учетом НДС, а также списываемый накопленный износ. Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 48 закрывается счетом 80 «Прибыли и убытки”.
Документы, являющиеся снованием для отражения в учете выбытия нематериальных активов, представлены в таблице 2.

Инвентаризация нематериальных активов

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, нематериальные активы подлежат инвентаризации.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения устанавливаются руководителем организации.
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях, предусмотренных п. 26 Положения:
— при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
— при смене материально ответственных лиц;

— при установлении фактов хищения, злоупотреблений или порчи имущества;
— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или ликвидации организации;
— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
— наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;
— правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Результаты инвентаризации оформляются актом, который является основанием для учетных записей.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением в следующем порядке:
— нематериальные активы, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовые результаты организации;
— недостача нематериальных активов и их порча относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты организации.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 5 октября 2020 г.

Если объект нематериальных активов (НМА) выбывает из организации или больше не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, с бухгалтерского учета его необходимо списать. Типовые случаи, когда требуется списание НМА, а также основные бухгалтерские записи, составляемые при этом, рассмотрим в нашей консультации. Кроме того, раскроем особенности налогового учета выбытия нематериальных активов.

Когда необходимо списание нематериальных активов

Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007. При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007):

  • прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
  • прекращение использования вследствие морального износа;
  • передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
  • передача по договору мены;
  • передача по договору дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.

Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью – ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.

Списание НМА: проводки

При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007). Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 05 – Кредит счета 04

Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражен доход от продажи НМА 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 169 000
Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи 05 04 63 000
Списана остаточная стоимость проданного актива 91, субсчет «Прочие расходы» 04 124 000
Отражена прибыль от продажи объекта НМА 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 45 000

Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.

Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 169 000
Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия 05 04 63 000
Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада 76 04 124 000
Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой 76 91, субсчет «Прочие доходы» 45 000
Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 45 000

Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04

Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет. Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Списание НМА в налоговом учете

Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.

Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.

Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.

При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам. Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ). К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.