Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Автор: Методический материал

Дата: 2017-07-05

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

В РФ аналог ПБУ 14/2007, ПБУ 17/02.
Цель МСФО 38: установление порядка учета НМА, которые специально не рассматриваются в других МСФО.
НМА рассматривается IFRS 3 и в IFRS 6
МСФО 38 применяется в затратах на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки.
НМА – идентифицируемый (т.е.

МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы

отделяемый) неденежный актив, не имеющий физической формы .
При последующей оценки НМА применяются 2 модели:

  1. Модель учета по с/с

С/с – Накопленная амортизация – Накопленные Убытки от обесценения

  1. Модель переоценки

Справедливая стоимость – Последующая накопленная амортизация – последующие накопленные Убытки от обесценения
Для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок.
Компания обязана определить является ли срок полезной службы НМА определенным или неопределенным. Если неопределен, то никакая амортизация не начисляется.
Методы начисления амортизации также как и по ОС.
Ликвидационная стоимость НМА с определенным сроком службы должна приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда имеется обязательство третей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы или существует активный рынок для актива.
Классы НМА, рекомендуемые МСФО 38:

    •  Названия торговых марок
    • Издательские права
    • Компьютерное программное обеспечение
    • Лицензии и франшизы
    • Авторские права, патенты и права на промышленную собственность
    • Рецепты, формуляры, модели, чертежи и прототипы
    • Разрабатываемые НМА

    Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО: определение термина «нематериальный актив».
    Признание и первоначальная оценка нематериального актива в соответствии с МСФО: критерии признания и их применение к нематериальным активам.
    Оценка нематериальных активов после их признания (последующая оценка) в соответствии с МСФО: учетные модели, порядок проведения переоценки и отражение результатов переоценки.
    Прекращение признания и учет выбытия нематериального актива в соответствии с МСФО.
    Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

    Просмотров: 265

Признание нематериальных активов: идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды

Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Согласно МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы":

Идентифицируемость

11. Согласно определению нематериального актива, такой актив должен быть идентифицируемым, так чтобы его можно было отличить от гудвила. Гудвил, признанный при объединении бизнеса, является активом, представляющим будущие экономические выгоды от приобретаемых при объединении бизнеса активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате синергии между приобретенными идентифицируемыми активами или проистекать от активов, которые по отдельности не удовлетворяют критериям для признания в финансовой отчетности.

12. Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

(a) является отделяемым, т.е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или

(b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

Контроль

13. Предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее.

3. МСФО (IAS) 38: "Нематериальные активы"

Тем не менее, возможность реализации права в судебном порядке не является обязательным условием контроля, поскольку предприятие может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды каким-либо иным способом.

14. Рыночные и технические знания могут привести к возникновению будущих экономических выгод. Предприятие контролирует эти выгоды, если, например, знания защищены юридическими правами, такими, как авторские права, ограничением в торговом договоре (если это разрешается) или правовой обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

15. Предприятие может располагать командой квалифицированного персонала и может быть в состоянии идентифицировать дополнительные навыки персонала, полученные в результате обучения, которые ведут к возникновению будущих экономических выгод. Предприятие также может ожидать, что персонал продолжит предоставлять свои навыки (умение) в распоряжение предприятия. Однако обычно предприятие не имеет достаточного контроля над ожидаемыми будущими экономическими выгодами, возникающими в результате наличия квалифицированного персонала и его обучения, для того чтобы эти статьи отвечали определению нематериального актива. По той же причине особый управленческий или технический талант вряд ли будет отвечать определению нематериального актива, за исключением случаев, когда у предприятия есть юридические права на его использование и получение ожидаемых от него будущих экономических выгод, и при этом он также удовлетворяет всем прочим аспектам соответствующего определения.

16. В некоторых случаях предприятие имеет определенную клиентскую базу или долю рынка и ожидает, что благодаря приложенным усилиям по построению отношений с клиентами и поддержанию их лояльности клиенты будут продолжать осуществление коммерческих операций с предприятием. Тем не менее, при отсутствии юридических прав на защиту или иных форм контроля отношений с клиентами или лояльности клиентов к предприятию, предприятие, как правило, не имеет достаточного контроля над экономическими выгодами, ожидаемыми от сотрудничества с клиентами и их лояльности, для того чтобы такие статьи (например, клиентская база, доли рынка, отношения с клиентами и лояльность клиентов) отвечали определению нематериальных активов. При отсутствии юридических прав на защиту отношений с клиентами наличие операций обмена, предметом которых являются те же самые или аналогичные, но не основанные на договоре, отношения с клиентами (за исключением обмена в рамках сделки по объединению бизнеса), является доказательством того, что предприятие все же способно контролировать будущие экономические выгоды, проистекающие из отношений с клиентами. Поскольку такие операции обмена также являются доказательством того, что отношения с клиентами являются отделяемыми, эти отношения с клиентами отвечают определению нематериального актива.

Будущие экономические выгоды

17. К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе производства может способствовать сокращению будущих производственных затрат, а не увеличению будущей выручки.

Неподконтрольными данной организации. Признание актива как предназначенного для

продажи:

A) должно быть прекращено

B) должно быть продолжено

C) должно быть продолжено, при условии что существует достаточное

подтверждение того, что предприятие будет продолжать выполнять план по

Продаже актива

Нематериальные активы (МСФО (IAS) 38).

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 2012

Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный7 актив, не

Имеющий физической формы. Актив должен контролироваться организацией.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

(a) является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия

И продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен

Индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или

Обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или

(b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от

Того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и

Обязательств.

Гудвил (деловая репутация) является неидентифицируемым активом, т.е. неясно за

Что именно переплатили. Поэтому гудвил не отвечает критериям нематериального актива,

Его учет регулируется IFRS 3.

Некоторые нематериальные активы могут содержаться в или помещаться на

Физическом носителе, например, на компакт-диске (в случае компьютерного

Программного обеспечения), в юридической документации (в случае лицензии или

Патента) или на пленке. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным

Управлением, который не может функционировать без данного специального

Программного обеспечения, является неотъемлемой частью соответствующего

Оборудования и учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств.

МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы

То же

Самое справедливо и по отношению к операционной системе компьютера. Если

Программное обеспечение не является неотъемлемой частью оборудования, к которому

Оно относится, то оно учитывается как нематериальный актив.

Предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих

Экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на

Ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность предприятия

Контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно

Вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке, но

Наличие таких прав не обязательно.

Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических

Выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой

Наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических

Условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования

Актива. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе

Производства может способствовать сокращению будущих производственных затрат, а не

Увеличению будущей выручки.

Нематериальный актив первоначально измеряется по себестоимости.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:

(a) цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и

Невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и

(b) любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к

Использованию по назначению.

Примерами прямых затрат являются:

(a) затраты, связанные с вознаграждениями работникам (в значении, определенном

В МСФО (IAS) 19), имеющие непосредственное отношение к приведению актива в

Рабочее состояние;

Немонетарный -неденежный. Подробнее см. IAS 21 и IAS 29.

"Международные стандарты финансовой отчетности". Учебное пособие. © Бровкина Н.Д., 2012

(b) затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное

Отношение к приведению актива в рабочее состояние; и

(c) затраты на проверку надлежащей работы актива.

Примерами затрат, не включаемых в состав себестоимости нематериального

актива, являются:

Введение

Сравнительный анализ ПБУ 14/2007 и МСФО 38

Отчетность по МСФО Открытое акционерное общество коммерческий Банк «Северный кредит»

Основные причины, которые определяют различия между МСФО и РСБУ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Большое влияние на развитие национального учета оказывают тенденции сближения его с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности (МСФО). Эти тенденции настолько значимы, что требуют ответственного рассмотрения.

Главным инструментарием реформирования бухгалтерского учета в России являются международные стандарты финансовой отчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу определен свод положений и направлений этого движения, ориентированных на преобразование российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности не нуждаются в законодательном закреплении и применяются добровольно во всем мире. В нашей стране в настоящее время есть компании, которые заинтересованы применять МСФО для того, чтобы улучшить свою инвестиционную привлекательность и прозрачность.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов России.

Целью контрольной работы является сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 38 «Нематериальные активы», ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Для достижения этой цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:

  • определение области применения МСФО 38, ПБУ 14/07.
  • изучение и сравнение критериев признания элементов в финансовой отчетности;
  • рассмотрение методов оценки нематериальных активов;
  • выявление информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности.

В процессе изучения темы работы для достижения ее цели и задач применялись методы:

— изучение законодательных и нормативных документов, регулирующих вопросы ведения бухгалтерского учета нематериальных активов в РФ, а также МСФО;

— изучение и анализ научной литературы;

— изучение материалов по теме, представленных в СПС «Консультант Плюс», а также других источников (периодические издания, электронные учебные пособия, статьи и др.);

— изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики по исследуемой проблеме;

— изучение теоретического и практического материала по теме путем сравнения, анализа, синтеза.

Сравнительный анализ ПБУ 14/2007 и МСФО 38

У большинства бухгалтеров, которые сталкиваются с МСФО, не раз возникали трудности в отношении признания и оценки нематериальных активов. Сложность состоит в том, что международный стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы» (далее — МСФО 38) отличается от ПБУ 14/2007 несмотря на то, что указанный российский нормативный документ был принят во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в 2007 г. Это ведет к признанию НМА в одном учете и непризнанию в другом, что, соответственно, искажает финансовую отчетность. Каким бы способом бухгалтер ни составлял отчетность по МСФО (с помощью трансформации или на основании параллельного учета), на этот участок следует обратить особое внимание.

Признание

Для признания объекта в качестве НМА необходимо, чтобы объект:

а) соответствовал определению нематериального актива;

б) отвечал критериям признания.

Определение нематериальных активов

МСФО 38 определяет нематериальные активы как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются:

  • идентифицируемость;
  • наличие контроля со стороны предприятия;
  • способность приносить будущие экономические выгоды;
  • отсутствие физической формы.

Идентифицируемость

Нематериальный актив должен быть идентифицируем с тем, чтобы отделить его от деловой репутации. Деловая репутация (гудвилл) — это разница между покупной стоимостью компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл, созданный внутри компании, а также возникающий в результате приобретения или объединения компаний, не должен признаваться в качестве нематериальных активов.

Нематериальный актив можно выделить из деловой репутации, если актив является отделяемым, о чем свидетельствует способность компании его продать, передать, сдать в аренду или обменять на другой актив. А также и в том случае, когда он возникает из договорных или иных правовых оснований вне зависимости от того, могут ли быть соответствующие права отделены от других прав и обязательств и от предприятия в целом. Так, например, лицензии на рыболовство, предоставляемые государством, не могут быть переданы предприятием, за исключением случаев продажи бизнеса в целом.

Контроль

Компания контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, лежащих в его основе, и может ограничить доступ третьих лиц к получению этих выгод.

Будущие экономические выгоды

Будущие экономические выгоды, поступающие от актива, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат либо другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

Отсутствие физической формы

Отсутствие физической формы является необходимым, но не достаточным условием признания нематериального актива.

Предположим, что актив сочетает материальные и нематериальные элементы. Возникает вопрос: как учесть такой актив? С одной стороны, его нужно учесть в соответствии с МСФО 16 «Основные средства», а с другой — согласно МСФО 38 «Нематериальные активы». В данном случае необходимо принять решение о том, какой из этих элементов является более важным для эксплуатационной характеристики объекта. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и учитывается в составе основного средства. То же самое относится и к операционной системе компьютера. Если программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальный актив.

Критерии признания нематериальных активов

Критериями признания нематериальных активов являются:

  • вероятность получения будущих выгод, связанных с активом;
  • возможность достоверной оценки стоимости актива.

Компания должна оценивать вероятность поступления будущих экономических выгод на основе оптимальной оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального актива.

Как правило, возможность достоверной оценки нематериального актива не вызывает сложности в случае, если актив был приобретен компанией (как индивидуальный актив либо в процессе объединения бизнеса). Для оценки стоимости внутренне созданных нематериальных активов стандарт устанавливает дополнительные критерии.

Признание НМА согласно ПБУ 14/2007.

Для признания объекта в качестве нематериального актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.

Следует заметить, что в российском учете следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА;

3) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Это условие напрямую связано с получением будущих экономических выгод, что соответствует МСФО 38;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

МСФО 38 (IAS 38)

Согласно МСФО 38 это условие необязательно и определяется самой организацией;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, что в принципе соответствует МСФО 38;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Соответствует МСФО 38;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности, что не является условием, согласно МСФО 38, при признании НМА.

В табл. 1 перечислены активы компании, которые могут относиться к НМА согласно РСБУ и МСФО.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с гражданским законодательством исключительное право (интеллектуальная собственность) на результаты интеллектуальной деятельности возникает только в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами.