Активы общества

Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н (зарегистрирован в Минюсте 14.10.2014) утвержден новый порядок определения стоимости чистых активов. Приказ вступит в силу по истечении 10 дней после официального опубликования. Соответственно, признаны утратившими силу нормативные акты, которыми ранее были утверждены правила оценки чистых активов акционерных обществ, страховых организаций и организаторов азартных игр.

Область применения нового порядка определения чистых активов

Новый порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Он также распространяется на организаторов азартных игр.

На кредитные организации и акционерные инвестиционные фонды новый порядок определения чистых активов не распространяется.

Как определяется стоимость чистых активов

 

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета.

 

Активы, принимаемые к расчету чистых активов

 

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

При этом активы принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Например, в составе принимаемых к расчету активов учитываются:

— основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости;

— материально-производственные запасы за минусом резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

— дебиторская задолженность за минусом резервов по сомнительным долгам;

— финансовые вложения, по которым не определяется текущая стоимость, за минусом резервов под обесценение финансовых вложений;

— дебиторская задолженность по авансам полученным за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса для уплаты в бюджет.

Обязательства, принимаемые к расчету чистых активов

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

При этом обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Например, в составе принимаемых к расчету обязательств авансы выданные учитываются за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса и предъявленной к налоговому вычету в соответствии с правилами, установленными п. 12 ст.

Бланк расчета чистых активов 2017

171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

Расчет чистых активов на примере

 

По данным бухгалтерского баланса произведем расчет чистых активов по состоянию на 31.12.2014 г.:

1) принимаемые к расчету активы:

— внеоборотные активы – 142 094 тыс. руб.;

— оборотные активы – 15 826 тыс. руб.;

минус дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – (600 тыс. руб.)

итого принимаемые к расчету активы – 157 320 тыс. руб.;

2) принимаемые к расчету обязательства:

— долгосрочные обязательства – 31 245 тыс. руб.;

— краткосрочные обязательства – 45 297 тыс. руб.;

минус доходы будущих периодов – (930 тыс. руб.)

итого принимаемые к расчету обязательства – 75 612 тыс. руб.;

3) итого чистые активы – 81 708 тыс. руб. (157 320 – 75 612).

Бухгалтерский баланс см. во вложении

Утвержден

Приказом

Министерства финансов

Российской Федерации

от 5 августа 1996 г. N 71

и Федеральной комиссии

по рынку ценных бумаг

от 5 августа 1996 г. N 149

ПОРЯДОК ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ

Бланк расчета чистых активов на 2018 год

Оценка имущества, средств в расчетах и других видов активов акционерного общества производится в Расчете чистых активов акционерного общества (прилагается).

2. Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

3. Активы, участвующие в расчете, — это денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

— внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров.

При этом при расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

а) непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);

б) имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);

в) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— по статье прочие внеоборотные активы в расчет принимается задолженность акционерного общества за проданное ему имущество;

— запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у акционерного общества на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг — показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете (показываются в Расчете) с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, — это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

— статья четвертого раздела бухгалтерского баланса — целевые финансирование и поступления;

— статьи пятого раздела баланса — долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

— статьи шестого раздела баланса — краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям "Доходы будущих периодов" и "Фонды потребления".

5. Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Пример расчета стоимости чистых активов компании

Иногда оценщику необходимо провести "беглый" анализ общего состояния компаний. Для этого можно воспользоваться информацией о чистых активах компании, который можно подчеркнуть из бухгалтерского баланса.

Чистые активы отражаютреальную стоимость имеющегося у компании имущества за исключением его долгов.

Таким образом, чистые активы составляют разницу между балансовой стоимостью всех активов компании и суммой долговых обязательств компании.

Где взять информацию для расчета чистых активов компании?

Данные о размере чистых активов компании содержатся в бухгалтерской отчетности. Величина чистых активов, определенная на начало и конец года, указывается в разделе об изменениях капитала (форма №3) вне зависимости от организационно-правовой формы всеми компаниями.

Как рассчитать чистые активы компании?

Порядок расчета величины чистых активов для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января2003 г.*

*Согласно Письму Минфина России от 26 января 2007г. N 03-03-06/1/39 общества с ограниченной ответственностью могут пользоваться правилами, разработанными для акционерных обществ.

Под стоимостью чистых активов компании понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов компании, суммы его пассивов. 

Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. При этом, в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов необходимо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (разд. III) и доходы будущих периодов (код 640 разд. V).

Пример расчета чистых активов компании

Показатели баланса

Данные баланса

Актив баланса

1. Внеоборотные активы (разд. I):

— остаточная стоимость основных средств (стр. 120)

1 500 000 руб.

— капитальные вложения в незавершенное строительство (стр. 130)

1 000 000 руб.

— долгосрочные финансовые вложения (стр. 140–

500 000 руб.

2. Оборотные активы (разд. II):

— запасы

100 000 руб.

— дебиторская задолженность,

600 000 руб.

в том числе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал

30 000 руб.

— денежные средства–

500 000 руб.

Пассив баланса

3. Капитал и резервы (разд. III):

— уставный капитал–

100 000 руб.

— нераспределенная прибыль

1 400 000 руб.

4. Долгосрочные обязательства (разд.

Чистые активы в балансе

IV):

— долгосрочные займы

800 000 руб.

5. Краткосрочные обязательства (разд. V):

— краткосрочные кредиты

300 000 руб.

— задолженность перед бюджетом

100 000 руб.

— прочие краткосрочные обязательства

1 500 000 руб.

В статье активов не участвует показатель задолженности учредителей по взносам в уставный капитал (30 000 руб.).

 Актив = 1 500 000 + 1 000 000 + 500 000 + 100 000 + 600 000 – 30 000 + 500 000 = 4 170 000 руб.

Сумма активов составит 4 170 000 руб.

В расчет пассивов не войдут данные разд. III бухгалтерского баланса (1 500 000 руб.).

Пассив = 800 000 + 300 000 + 100 000 + 1 500 000 = 2 700 000 руб.

Сумма пассивов составит 2 700 000 руб.

ЧА = 4 170 000 – 2 700 000 = 1 470 000руб.

Стоимость чистых активов компании составляет 1 470 000 руб.

Что означает отрицательная величина чистых активов?

Если чистые активы компании являются отрицательной величиной, то значит размер долгов компании превышает стоимость всего имущества компании.

Недостаточность имущества — термин, который иногда применяется к компании при отрицательном размере чистых активов.

«Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации».

ст.20 Закона об ООО

Похожее говорится и в законе об акционерных обществах:

«Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

  • об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
  • о ликвидации общества»

Если вам необходима оценка стоимости компании, то обратитесь к нашим специалистам в области оценки.

Глава 2. Чистые активы в практике предприятий, применяющих российские стандарты бухгалтерской отчетности и международные стандарты финансовой отчетности

Пример расчета стоимости чистых активов компании

Порядок формирования чистых активов в рамках МСФО

Российским компаниям необходимо составление финансовой отчетности по международным стандартам, прежде всего тогда, когда речь идет о привлечении иностранных инвестиций, когда западный инвестор хочет получить информацию о финансовом положении компании, в которую собирается вложить деньги, в том виде, в каком он привык ее получать у себя на родине. К другим случаям, когда требуется составить нашу отчетность в соответствии с международными стандартами, относятся:

— возможность установления долгосрочных торговых отношений с западными партнерами;

— предполагаемый выпуск ценных бумаг на международный рынок;

— создание совместных предприятий;

— предложения субконтрактов для международных институтов.

В практике западного бухгалтерского учета выделяют несколько основных моделей.

1. Британо-американо-голландская модель. Учет хозяйственной деятельности по этой модели ориентируется на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Три ведущие страны (Великобритания, США и Нидерланды), использующие данную модель, имеют хорошо развитой рынок ценных бумаг, причем зачастую корпорации отделяют владельцев акционерного капитала от оперативного управления. В США политику хозяйственного учета (GAAP) разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров — Совет по разработке учетных стандартов FASB. В Великобритании используются Стандарты финансовой отчетности FRS и Нормы стандартной учетной практики SSAP.

2. Континентальная модель. Учет по этой модели практикуется в странах Европы (Франция, ФРГ, Швейцария, Австрия, Бельгия, Италия, Дания и др.) и Японии. Бизнес в этих странах тесно связан с банками, и правительство требует обязательно публиковать отчеты. Вся учетная процедура консервативна и регламентируется законодательно. Вопросы налогообложения являются приоритетными.

3. Южноамериканская модель. Используется в Аргентине, Боливии, Бразилии, Чили, Уругвае. Ориентируется на потребности правительства и отличается от других моделей ежегодными корректировками на темпы инфляции, наличием специальных методик, учитывающих нестабильность денежной единицы и нарушение принципа первоначальной оценки основных средств.

4. Исламская модель. Входит в практику новой организации экономического сотрудничества исламских государств. Поскольку в Коране запрещено ростовщичество, отчетная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и долги компаний учитываются по рыночным ценам.

5. Интернациональная модель. Обычно, если речь заходит о международных стандартах отчетности, на память приходит термин GAAP. Между тем общепризнанные принципы учета (именно так расшифровывается эта аббревиатура), зародившиеся в начале 30-х гг. в США и получившие распространение в Канаде, Англии, Италии, Мексике и некоторых других странах, постепенно вытесняются международными стандартами финансовой отчетности (IAS или МСФО), работа над которыми началась еще в 60-е гг. под эгидой Центра ООН по транснациональным корпорациям. Именно стандарты МСФО, разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов.

В действительности ни одна промышленно  развитая страна в мире не использует МСФО полностью в качестве национальных стандартов. Например, в 1996 г. в результате сравнительного анализа международных стандартов и US GAAP выявлено по меньшей мере 255 различий между этими системами (от интерпретации некоторых принципов до принципиальных отличий в подходе к анализу). Поэтому международные стандарты следует рассматривать как некий компромисс между ведущими системами учета в мире.

Рассмотрим  порядок расчета чистых активов  по международным стандартам. Как таковой расчет стоимости чистых активов по российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности не отличается. Более того, такой термин не применяется в МСФО. Там оперируют другими понятиями, характеризующими стоимость капитала организации. Поэтому российские организации, которые обязаны составлять отчетность по МСФО, могут производить расчет чистых активов на ее основе. Хотя никаких административных последствий за превышение уставного капитала стоимости чистых активов не последует.

При подсчете чистых активов, исходя из бухгалтерского баланса, сформированного по стандартам МСФО, в расчет принимают те же активы и пассивы. Однако наибольшее расхождение между этими стандартами лежит в сфере оценки отдельных статей актива и пассива баланса, которые включаются в расчет. Рассмотрение особенностей формирования каждой статьи актива и пассива баланса не реально в рамках данного исследования. Отметим, что сегодня реализуется концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства РФ, которая направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Благодаря реализации концепции, различия между РСБУ и МСФО сегодня незначительны по многим позициям, а форма баланса-нетто, составляемого по РСБУ, соответствует форме, принятой в МСФО.

2.2. Порядок формирования чистых  активов в рамках континентальной  модели составления отчетности

Континентальная модель бухгалтерского учета ориентирована на банки и кредитные учреждения — субъекты, предоставляющие дополнительные ресурсы для хозяйственной деятельности. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция. Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д’Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

В отличие от стран англо-американской модели наблюдается жесткая регламентация бухгалтерского учета в целях обеспечения его достоверности для целей налогообложения. В странах, где используется континентальная модель учета, правила налогообложения в основном: совпадают с правилами учета, и поэтому проблемы отсроченного налогообложения нет. Так, в Германии налоговое законодательство устанавливает нормы амортизационных отчислений, основанные на ожидаемом полезном сроке службы и применяемые для строго определенных активов. Тем не менее, в ряде случаев допускается ускоренная амортизация, например, для отраслей промышленности, производящих энергосберегающую и предохраняющую от загрязнения окружающую среду продукцию. Однако амортизационные отчисления, уменьшающие прибыль до выплаты налогов, хотя и отражаются в финансовой отчетности, но проблемы отсроченного налогообложения не вызывают. В России налоговое законодательство не совпадает с бухгалтерским.

Существенные  различия в финансовой отчетности возникают при ведении учета в условиях инфляции. В настоящее время существуют два широко используемых метода составления финансовой отчетности:

1) учет по текущей стоимости;

2) учет по общей покупательной способности.

В последние годы наблюдается тенденция к переходу ряда стран Европы на МСФО, что обосновывается необходимостью выхода на международные рынки ценных бумаг. Однако бухгалтерский учет по континентальной методологии не в состоянии обеспечить полную информированность всех участников хозяйственных отношений об охране окружающей среды и значении предприятия в содействии социальному развитию общества.

2.3. Порядок формирования чистых  активов в рамках англо-американской  модели составления отчетности

Англо-американская модель бухгалтерского учета ориентирована на владельцев, кредиторов и управление предприятием, поскольку экономическая система характеризуется динамическим развитием фондового рынка и банковской системы. Фондовый рынок является фактически тем катализатором, который диктует правила организации и ведения бухгалтерского учета. С этой целью страны, объединенные данной моделью, разработали соответствующие стандарты (МСФО, GAAP), ориентированные на информационные потребности участников, в соответствии с которыми бухгалтерский учет должен предоставлять информацию о финансовом состоянии и стоимости акций предприятий, котирующихся на рынке ценных бумаг.

В основу англо-американской учетной  модели положена теория фирмы. В соответствии с данной теорией полученная чистая прибыль принадлежит не собственникам, а отдельному предприятию. Поэтому в странах, применяющих англо-американскую методологию бухгалтерского учета, традиционно предоставляется преимущество отчету о прибылях и убытках, который считается приоритетной формой финансовой отчетности, поскольку именно в ней формируются показатели финансовых результатов предприятия и стоимость его акций.

Исходя  из этого, информационная асимметрия в  бухгалтерском учете в странах  англо-американской модели не учитывает  запросов государства, так как бухгалтерский учет регулируется профессиональными организациями. Учет не предоставляет достоверную информацию о социальной защите трудящихся, поскольку социальная деятельность предприятия фактически находится за пределами учетной системы. Кроме того, бухгалтерский учет не предоставляет информацию о вреде хозяйственной деятельности для окружающей среды. Данные особенности способствовали вариативности бухгалтерского учета, что позволяет манипулировать результатами деятельности предприятия в целях получения максимальной выгоды.

Ключевой  вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной  формы владения капитала привело  к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle). Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

Британско-американская концепция учёта была впоследствии «экспортирована» в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США. В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа — Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Заключение

Самой распространенной организационно-правовой формой для юридических лиц является общество, акционерное или с ограниченной ответственностью. Участники этих обществ не имеют доступа к значительной части внутренней информации, полученной в системе бухгалтерского учета. Для них формируется бухгалтерская отчетность и отчеты по результатам работы за год для ежегодного собрания акционеров или учредителей. Важнейшим показателем такого отчета являются чистые активы организации. Они рассчитываются по данным бухгалтерского баланса и показывают реальную стоимость капитала организации. Информация о стоимости чистых активов должна раскрываться в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской отчетности величина чистых активов отражается по строке 200 в разд. «Справки» к форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». Форму №3 в составе годовой бухгалтерской отчетности обязаны представлять все компании, за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций.

Страницы:← предыдущая12345678следующая →

Чистые активы акционерного общества

Смирнов Алексей, начальник юридического управления ЗАО "Зерновая компания "Разгуляй".

В статье речь пойдет о новеллах Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" (ст. 17) и Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ст. 35), введенных Федеральным законом N 352-ФЗ от 27 декабря 2009 г. Рассмотрена новая обязанность всех акционерных обществ вносить в ЕГРЮЛ сведения о чистых активах; даны практические рекомендации по форме подачи сведений в ФНС; предложены варианты действий, которые следует совершить в ситуации, когда чистые активы стали меньше уставного капитала, в т.ч. отрицательными.

Так получилось, что уже второй год подряд в декабре возникает повод порадоваться за нотариусов. Первый раз таким поводом стали изменения от 30 декабря 2008 г. в Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно которым все сделки купли-продажи долей в ООО стали подлежать нотариальному удостоверению. Как показывает практика, стоимость заверения такой сделки в Москве составляет от 15 000 руб. Второй раз поводом для радости стало добавление в ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее — Закон о государственной регистрации) п. 5, согласно которому теперь в ЕГРЮЛ дополнительно должны отражаться сведения о стоимости чистых активов акционерного общества. Теперь поясним, при чем тут нотариусы.

Хотели как лучше — получилось как всегда

Согласно новому п. 5 ст. 17 Закона о государственной регистрации любое АО (как закрытое, так и открытое) должно ежеквартально в срок, установленный законодательством о бухгалтерском учете для представления годовой или квартальной бухгалтерской отчетности, представлять в регистрирующий орган (ФНС) заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о стоимости чистых активов. Это якобы позволит любому заинтересованному лицу, в т.ч. государственному органу, контролировать соотношение уставного капитала и стоимости чистых активов.

Допустим, это так, однако, введя обязанность, законодатель не уточнил, в какой форме должны подаваться эти сведения. И в марте началась паника во всех российских АО. Отчетный период подходил к концу (как известно, до 31 марта сдается годовая бухгалтерская отчетность), а в региональные ИФНС, которые, собственно, и ведут ЕГРЮЛ, не поступило никаких разъяснений из центрального аппарата ФНС. Никакой новой формы предложено не было, а налоговики отвечали, что сами еще не знают, как будут применять это изменение законодательства.

Зато местные нотариусы подсуетились и порекомендовали сдавать сведения по форме N Р14001, утв. Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439. Логика в этом, без сомнения, имеется, поскольку такая форма предназначена для подачи заявлений о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы. А данные о чистых активах явно не имеют отношения к учредительным документам. Нюанс в том, что подпись руководителя на заявлении по форме N Р14001 должна быть заверена нотариально, а это означает дополнительный доход для нотариуса в сумме от 200 руб. и более, если он собирает технические сборы. Пустячок, но приятно!

Есть ли альтернатива…

В итоге общества побогаче решили не искушать судьбу и пошли по описанному пути с подачей в ИФНС нотариально заверенной формы N Р14001. А иные компании, особенно региональные, у которых с финансированием дела обстоят хуже, приняли альтернативное решение: в отсутствие специальной формы отправлять в ИФНС по почте произвольно составленное заявление, подписанное руководителем и главным бухгалтером.

Как представляется, до утверждения специальной формы можно использовать любой из вариантов, но юридически более чисто идти по первому пути, т.е. заполнять форму N Р14001 с проставлением знака "V" в п. 3.10 "Иные сведения", если не жаль дополнительных расходов на нотариальное заверение. Правильность данного пути подтверждается позицией одной из региональных налоговых инспекций. В распоряжении автора имеется уведомление МИФНС N 12 по Омской области об оставлении без рассмотрения заявления одного АО по причине того, что оно было подано не по форме N Р14001, а также в силу того, что подлинность уполномоченного лица не была засвидетельствована в нотариальном порядке.

Законодателю следует оперативно внести ясность в данный вопрос и утвердить специальную форму для подачи сведений о чистых активах. Таковая вполне может быть оформлена в виде приложения к бухгалтерской отчетности, поскольку, во-первых, расчет чистых активов производится на основании данных из этой самой отчетности, а во-вторых, информация о чистых активах должна сдаваться в ту же самую ИФНС, что и отчетность. При этом ни о каком нотариальном заверении данной формы речи идти не может, в противном случае почему бы не ввести требование о нотариальном удостоверении еще и бухгалтерской отчетности?

Да и вообще, имеется вопрос о целесообразности введения п. 5 в ст. 17 Закона о государственной регистрации. Ведь существует законодательно установленный алгоритм расчета чистых активов — Порядок оценки стоимости чистых активов АО утвержден совместным Приказом от 29 января 2003 г. Минфина России N 10н и ФКЦБ РФ N 03-6/пз.

Справка о чистых активах образец

Поэтому любое заинтересованное лицо в принципе способно самостоятельно рассчитать размер чистых активов общества, имея на руках его баланс. Так зачем возлагать дополнительные обязанности на АО?

Если чистые активы стали меньше уставного капитала…

Декабрь 2009 г. ознаменован еще одной новеллой, связанной с чистыми активами АО. Ее суть заключается в долгожданной подробной регламентации в ст. 35 Закона об акционерных обществах действий, которые необходимо совершить в случае, если чистые активы АО стали меньше его уставного капитала.

Во-первых, если по итогам, например, 2009 г. случилась такая неприятность, то общество обязано включить информацию об этом в годовой отчет, причем там же указать перечень мер по приведению чистых активов в соответствие с величиной уставного капитала (видимо, речь идет о том, каким образом общество будет зарабатывать прибыль).

Во-вторых, если по итогам любого из кварталов 2010 г. стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала более чем на 25% (законодатель не уточнил, от чего нужно исчислять эти проценты, но здравый смысл подсказывает, что от уставного капитала), общество дважды с периодичностью один раз в месяц обязано поместить в "Вестнике государственной регистрации" соответствующее уведомление. И в этом случае кредиторы общества вправе потребовать от общества досрочного исполнения обязательств.

В-третьих, если по итогам 2010 г. ситуация так и не изменится, то общество должно либо уменьшить уставный капитал, либо принять решение о ликвидации. Для принятия такого решения у компании есть время до 30 июня 2011 г.

Отдельно в ст. 35 рассмотрена ситуация, когда чистые активы по итогам года (например, 2009 г.) стали меньше величины минимального уставного капитала. В этом случае обществу дается время до 30 июня 2010 г., чтобы принять решение о ликвидации.

За нарушение срока исполнения любой из описанных обязанностей (публикация, уменьшение уставного капитала, принятие решения о ликвидации) Закон грозит санкцией в виде иска государственного органа о ликвидации общества. На рисунке приведен порядок действий, предусмотренный Законом.

Порядок действий, которые обществу необходимо осуществить в случае, если его чистые активы стали меньше уставного капитала

————————¬ ————————————-¬
¦ Смотрим баланс ¦ ¦Смотрим баланс на 31 декабря 2009 г.¦
¦ на 31 декабря 2009 г. ¦ ¦ Если ЧА < min УК ¦
L————-T———- ¦ (10 000 руб. для ЗАО, ¦
¦ ¦ 100 000 руб. для ОАО) ¦
V L———————T—————-
——————————¬ ¦
¦ Включить информацию об этом ¦ V
¦ в годовой отчет. Там же ¦ ——————————¬
¦ указать перечень мер по ¦ ¦ До 30 июня 2010 г. ¦
¦ приведению стоимости ЧА в ¦ ¦принять решение о ликвидации¦
¦соответствие с величиной УК ¦ L——————————
L————-T—————-
¦
V
——————————¬
¦ Смотрим баланс на 30 марта ¦
¦ 2010 г., 30 июня 2010 г., ¦
¦ 30 сентября 2010 г. ¦
¦Если ЧА < УК более чем на 25%¦
L————-T—————-
¦
V
——————————¬
¦ Публикация в "Вестнике ¦
¦ государственной регистрации"+————————-¬
¦ дважды с периодичностью один¦ ¦
¦ раз в месяц ¦ ¦
L————-T—————- ¦
¦ ¦
V V
——————————¬ ————————————-¬
¦ Смотрим баланс ¦ ¦Смотрим баланс на 31 декабря 2010 г.¦
¦ на 31 декабря 2010 г. ¦ ¦ Если ЧА < УК более чем на 25% ¦
¦ Если ЧА < УК не более чем ¦ L——————-T——————
¦ на 25% ¦ ¦
L————-T—————- ¦
¦ V
¦ ————————————-¬
¦ ¦ Публикация в "Вестнике ¦
¦ ¦ государственной регистрации" дважды¦
¦ ¦ с периодичностью один раз в месяц ¦
¦ L——————-T——————
¦ ¦
V V
——————————————————-¬
¦ До 30 июня 2011 г. принять решение об уменьшении УК ¦
¦ до размера ЧА либо о ликвидации ¦
L——————————————————-

Как можно оценить описанные новеллы?

Исключительно положительно. Акционерным обществам, наконец, популярно объяснили, что и в какие сроки им нужно делать. Теперь у них есть целый год для того, чтобы исправить ситуацию, и еще 6 месяцев — чтобы решить, что делать дальше: существовать, уменьшив уставный капитал, либо ликвидироваться. Лишь после этого ИФНС сможет запустить карательный механизм принудительной ликвидации.

В нашей практике был случай, когда ИФНС подала иск о ликвидации общества лишь потому, что по итогам года его чистые активы были меньше уставного капитала. Теперь таких ситуаций удастся избежать.

Казнить нельзя помиловать

В заключение дадим несколько практических советов тем обществам, у которых в силу каких-либо причин чистые активы стали меньше величины минимального уставного капитала или вообще отрицательными. Если строго следовать букве закона, в этом случае обществу нужно принять решение о ликвидации. Но, возможно, у менеджмента предприятия есть надежда на то, что через год-два финансовая ситуация изменится. Есть ли способ уйти от ликвидации? Да.

На помощь приходит Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". В пункте 15 ПБУ 6/01 сказано, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. То есть, если общество обнаружит, что по итогам года чистые активы упали до критической отметки, можно провести переоценку основных средств: земельного участка, зданий, сооружений, оборудования.

Новая стоимость основных средств отражается в балансе за I квартал в столбце "Данные на начало отчетного года" (т.е. на 1 января), поэтому до 30 апреля (дата сдачи баланса за I квартал в ИФНС) у общества есть время для того, чтобы получить отчет независимого оценщика и отразить переоценку в балансе. В результате в разделе "Актив" баланса строка 120 "Основные средства" увеличится на сумму переоценки, а в разделе "Пассив" на ту же сумму увеличится строка 420 "Добавочный капитал", в результате чего чистые активы также вырастут на сумму переоценки.

Следует иметь в виду, что согласно гл. 30 НК РФ практически все организации уплачивают налог на имущество, размер которого устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% от среднегодовой стоимости имущества (в большинстве субъектов он как раз составляет 2,2%). Поэтому переоценка имущества (если только это не земельный участок или иной объект природопользования, которые согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения) повлечет увеличение расходов на уплату налога на имущество. Такова плата за шанс продолжить работу. Кроме того, во избежание увеличения налоговых отчислений можно переоценить результаты интеллектуальной деятельности — программное обеспечение, товарные знаки и прочее, только, к сожалению, не у всех предприятий имеются такие активы.