Активы по МСФО

Элементы МСФО и виды их оценки

Элементы, отражаемые в финансовой отчетности, под­разделяются на две группы, связанные с измерением фи­нансового положения и с раскрытием финансовых резуль­татов компании. Элементами, относящимися к измерению финансового положения в балансе, являются активы, обя­зательства и капитал.

Определения элементов финансового положения:

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией, образовавшиеся в результате событий прошлых перио­дов и от которых компания ожидает экономические вы­годы в будущем.

Обязательства — это текущая задолженность компа­нии, возникшая в результате событий прошлых перио­дов. Урегулирование задолженности приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал определяется как разница между актива­ми и обязательствами. Это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убыт­ках, являются доходы и расходы.

Определения элементов финансовых результатов:

Доходы — это приращение экономических выгод в те­чение отчетного периода, образующееся в форме при­тока активов или уменьшения обязательств и приводя­щее к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, образующееся в форме оттока активов или увеличения обязательств и приво­дящее к уменьшению капитала, не связанному с рас­пределением между собственниками.

Структура элементов показана на рис. 3.

Рис. 3 Структура элементов

Одним из условий признания элементов в учете и от­четности является наличие у них стоимостной оценки. Согласно международным стандартам финансовой от­четности существует несколько видов оценки элементов.

Фактическая (историческая) стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость переданного для приобретения актива другого возмещения на момент его приобретения или сооружения.

Данное определение может применяться при оценке не­материальных активов, основных средств, а также запасов и складываться из фактической суммы средств, заплаченных при приобретении активов или при их изготовлении соб­ственными силами. Обязательства оцениваются по сумме начисленных или полученных денежных средств, необхо­димых для погашения различных задолженностей, займов и кредитов.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить та­кую операцию сторонами, осуществляемой на общих условиях.

Справедливая стоимость не является базовым видом оценки элементов, поскольку данная оценка вытекает из определения фактической стоимости как справедливой стоимости переданного для приобретения актива другого возмещения. Понятие возмещения означает, что при отсут­ствии оценки на данный объект его можно оценить по ры­ночной стоимости подобного объекта, т.е. применить метод «замещения». Однако применение справедливой стоимости является одной из основных концепций МСФО, поэтому именно этому виду оценки уделяется основное внимание. В соответствии с МСФО справедливая стоимость приме­няется при оценке выручки, нематериальных активов при наличии активных рынков сбыта, инвестиционного имуще­ства, биологических активов и прочих элементов. В россий­ском учете понятие справедливой стоимости при ведении бухгалтерского учета не применяется.

Восстановительная (переоцененная) стоимость — это оценка после первоначального признания актива по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приоб­ретался бы в настоящее время. Обязательства отража­ются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для по­гашения обязательства в настоящий момент. В данном определении выделяется временной фактор «настоящее время». По сути, это рыночная цена, сложив­шаяся в настоящий момент. Применяется для оценки не­материальных активов и основных средств. В РФ данная оценка также применяется для переоценки этих же видов активов.

Возможная цена продажи (погашения) — это оценка активов по сумме денежных средств или их эквивален­тов, которая в настоящее время может быть выручена от их продажи в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эк­вивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел. По сути, это рыночная цена, сложившаяся в настоящий мо­мент. Возможная цена продажи содержит условие наличия «спокойного» рынка, т.е. нормального соотношения спроса и предложения, в результате которого и складывается ре­альная цена.

Дисконтированная стоимость — это оценка активов по дисконтированой стоимости будущего чистого посту­пления денежных средств, которые, как предполагает­ся, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтиро­ванной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел. При соотнесении понятия дисконтированной стоимости с временным фактором появляется будущий период, в течение которого производится расчет будущей эконо­мической выгоды с учетом дисконтирования. Понятие дисконтированной стоимости можно проиллюстрировать на примере. При выборе генерирующей единицы, например основного средства, при использовании которого можно подсчитать будущие экономические выгоды и буду­щие затраты, связанные с его эксплуатацией, нужно учитывать фактор дисконтирования, то есть снижения по мере его эксплуатации экономических выгод.

Остальные виды оценки, применяемые в МСФО при оценке элементов, такие как балансовая, амортизируемая, ликвидационная и возмещаемая стоимости, являются про­изводными. Они базируются на описанных выше пяти основных видах оценки.

Концепции капитала

Капитал представляет собой стоимость активов, не об­ремененных обязательствами, т.е. это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирова­ние обязательств. Формула горизонтальной модели балан­са такова:

А = Е + L,

где Л (assets) — активы;

L (liabilities) — обязательства;

Е (equ­ity) — собственный капитал.

Данная модель преобразуется в формулу определения капитала:

Е = A — L.

Капитал включает в себя средства, внесенные акционера­ми, нераспределенную прибыль, корректировки, обеспечи­вающие поддержание капитала, и резервы. В соответствии с МСФО резервы классифицируются по четырем основ­ным характеристикам:

— резервы капитала, включая фонд переоценки стои­мости;

— нормативные резервы (установленные законодатель­ством) и ненормативные резервы (решение об образовании которых принимается в самой организации);

— распределяемые и нераспределяемые резервы: первые из них могут распределяться между акционерами, иногда они и создаются только для этих целей; вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;

— целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют выраженной целевой установки.

Существуют две концепции капитала.

Финансовый капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании.

Физический капитал рассматривается как производ­ственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что он сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных ак­ционерами или выплаченных акционерам, равняется его ве­тчине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости активов либо снижение сум­марной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода.

Финансовая концепция поддержания капитала применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности и соответствии с международными стандартами.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала исходят из того, что он сохраняется, если организа­ции в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода (рис. 4).

Рис. 4.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Концепции поддержания капитала

В России концепция, связанная с поддержанием капитала, применяется только как юридическая концепция его поддержания, которая важна для организаций с ограниченной ответственностью. В соответствии с ней выплаты дивидендов акционерам не могут производиться из суммы внесенного ими капитала и нормативных общих резервов, подлежащих сохранению в соответствии с законом или уставом общества. Эта концепция скорее приближена к фи­нансовой концепции поддержания капитала в МСФО.

Особенности построения плана счетов в условиях применения МСФО

В международных стандартах нет правил формирования плана счетов, поскольку во многих зарубежных странах план счетов не принимается на законодательном уровне. Компании самостоятельно разрабатывают свой план счетов, адаптированный не к задачам управления имуществом, а к задачам управленческого учета. Наиболее важными усло­виями, которыми должна руководствоваться компания при составлении плана счетов, являются:

а) возможность проведения анализа всех элементов от­четности, т.е. статьи отчетов должны быть достаточно аналитичны;

б) в целях упрощения процедуры анализа затрат в от­четности рекомендуется отдельными строками выделять оборотные активы.

Приведем пример плана счетов, разработанного ино­странной компанией.

Примерный план счетов зарубежной компании:

1000 Активы

1100 Долгосрочные активы

1110 Нематериальные активы

1120 Основные средства

1130 Долгосрочные финансовые вложения

1200 Краткосрочные активы

1210 Дебиторская задолженность

1220 Денежные средства

2000 Обязательства

2100 Долгосрочные обязательства

2110 Долгосрочная кредиторская задолженность

2120 Долгосрочные займы

2200 Краткосрочные обязательства

2210 Текущая часть долгосрочных обязательств

2220 Налоги и сборы

2230 Прочие краткосрочные обязательства

3000 Капитал

3100 Акционерный капитал

3110 Объявленный капитал

3120 Оплаченный капитал

3130 Собственные акции, выкупленные у акционеров

3200 Эмиссионный доход

3300 Прибыли (убытки) прошлых лет

3400 Прибыли (убытки) текущего года

4000 Прибыли и убытки

4100 Доходы

4200 Выручка от реализации

4300 Прочие доходы

5100 Расходы

5200 Переменные расходы

5310 Себестоимость реализованной продукции

5311 Заработная плата

5312 Материалы

5313 Плата за транспортные услуги

5199 Маржинальная прибыль

5200 Постоянные расходы

5210 Общие, коммерческие и административные расходы

5999 Валовая прибыль

6000 Прочие доходы

7000 Прочие расходы

7999 Операционная прибыль

8000 Налоги на прибыль

8100 Расходы по налогу на прибыль

8200 Отложенные налоги на прибыль

9000 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Четырехзначная нумерация счетов означает детализа­цию объектов учета, так, например, элементы затрат показа­ны номерами 5311-5313. Нумерация счетов в плане счетов зарубежных компаний применяется, как правило, четырех- или пятиуровневая.

Из данного примера можно сделать вывод, что в зару­бежных компаниях модель плана счетов повторяет структу­ру двух форм отчетности — бухгалтерского баланса и отчет о совокупных доходах. Такая модель плана счетов носит название англосаксонской модели.

Англосаксонская модель плана счетов

Активы Балансовый отчет
Обязательства
Капитал
Доходы Отчет о совокупных доходах
Расходы
Налоги на прибыль
Чистая прибыль

В большинстве европейских стран, а также в США план счетов начинается с высоколиквидных активов, т.е. он стро­ится в порядке убывания ликвидности активов и пассивов, в нем отражаемых.

План счетов в России принимается на законодательном уровне так же, как в Германии, Франции и ряде других стран. Российский план счетов строится по модели «кру­гооборота средств организации».

Рисунок 5 иллюстрирует трансформационные процес­сы, происходящие с активами и пассивами организации по мере совершения операций.

Рис. 5 Взаимосвязь хозяйственных процессов и разделов плана счетов

Российский план счетов базируется на концепции «пра­ва собственности», основу которой составляет положение о том, что на балансе учитываются только те активы и пасси­вы, право собственности на которые перешло к компании, составляющей финансовую отчетность. Такой план счетов не связан со структурой финансовых отчетов, в частности с форматом горизонтальной модели баланса. Данное по­ложение обязывает каждого бухгалтера переводить данные и другой формат, основывающийся на отражении всех эле­ментов учета. Привести образец плана сче­том, применяемого зарубежными компаниями (студенты готовят).

ТЕМА 2. СТАНДАРТЫ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ СТРУКТУРУ ОТЧЕТОВ

2.1 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

2.2 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

2.3 МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

2.4 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»

Дата добавления: 2017-09-19; просмотров: 540;

Вопросы

1. Что является основным отличительным признаком всех активов?

a. Длительный срок службы.

b. Высокая стоимость.

c. Материально-вещественная форма.

d. Будущие экономические выгоды.

2. Выберите наиболее точное описание акционерного капитала.

a. Активы = Обязательства

b. Обязательства + Активы

c. Акционерный капитал + Активы

d. Активы – Обязательства

3. Какое из уравнений соответствует основному балансовому уравнению?

a. Активы = Капитал

b. Активы – Обязательства = Акционерный капитал

c. Активы = Обязательства + Акционерный капитал

d. Все вышеперечисленные уравнения.

4. Что представляют собой обязательства компании?

a. Будущие экономические выгоды.

b. Текущую задолженность компании.

c. Ценности, используемые компанией в ходе деятельности.

d. Все вышеперечисленные.

5. Что не включается в обязательства компании?

a. Векселя к оплате.

b. Кредиторская задолженность.

c. Задолженность по оплате труда.

d. Денежные средства.

6. Обязательства компании представляют собой задолженность перед:

a. дебиторами;

b. благотворительными организациями;

c. кредиторами;

d. андеррайтерами.

7. Акционерный капитал может быть представлен как:

a. доля в активах, на которую претендуют кредиторы;

b. доля в активах, на которую претендуют акционеры;

c. доля в активах, на которую претендуют благотворительные организации;

d. доля в активах, на которую претендуют дебиторы.

8. Основное балансовое уравнение не может быть представлено как:

a. Активы – Обязательства = Акционерный капитал

b. Активы – Акционерный капитал = Обязательства

c. Акционерный капитал + Обязательства = Активы

d. Активы + Обязательства = Акционерный капитал

9. Если сумма всех обязательств увеличилась на сумму $6,000, означает ли это, что:

a. активы уменьшились на $6,000;

b. акционерный капитал увеличился на $6,000;

c. активы увеличились на $6,000 или акционерный капитал уменьшился на $6,000;

d. активы увеличились на $3,000 и акционерный капитал увеличился на $3,000.

10. Погашение дебиторской задолженности на сумму $400 означает:

a. увеличение активов на $400, уменьшение активов на $400;

b. увеличение активов на $400, уменьшение обязательств на $400;

c. уменьшение обязательств на $400, увеличение акционерного капитала на $400;

d. уменьшение активов на $400, уменьшение обязательств на $400.

11. Что представляют собой доходы?

a. Стоимость активов, потребленных за период.

b. Общий прирост акционерного капитала в ходе хозяйственной деятельности.

c. Стоимость услуг, использованных в течение периода.

d. Текущие или ожидаемые денежные выплаты.

12. Чистая прибыль возникает, когда:

a. Активы > Обязательства

b. Доходы = Расходы

c. Доходы > Расходы

d. Доходы < Расходы

13. Что отражается в бухгалтерском балансе?

a. Доходы, обязательства и акционерный капитал.

b. Расходы, дивиденды и акционерный капитал.

c. Доходы, расходы и дивиденды.

d. Активы, обязательства и акционерный капитал.

14. Что показывает отчет о прибылях и убытках?

a. Изменения в акционерном капитале за определенный период.

b. Изменения активов, обязательств и акционерного капитала за определенный период.

c. Активы, обязательства и акционерный капитал по состоянию на отчетную дату.

d. Доходы и расходы за определенный период.

Признание активов согласно МСФО (Часть 1)

Что означает запись по дебету счета активов?

a. Ошибку.

b. Была произведена запись по кредиту счета обязательств.

c. Уменьшение активов.

d. Увеличение активов.

16. Какое из уравнений представляет собой развернутый вариант основного балансового уравнения?

a. Активы = Обязательства + Выпущенный капитал – Доходы – Расходы

b. Активы + Расходы = Обязательства + Выпущенный капитал + Доходы

c. Активы – Обязательства = Выпущенный капитал – Доходы – Расходы

d. Активы = Доходы + Расходы – Обязательства

17. Какая из нижеследующих характеристик не является качественной характеристикой финансовой отчетности?

a. Уместность.

b. Надежность.

c. Консерватизм.

d. Сопоставимость.

18. Для того чтобы информация была уместной, она должна:

a. иметь низкую стоимость получения;

b. помогать оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать и исправлять прошлые оценки;

c. не представляться внешним пользователям;

d. использоваться многими фирмами.

19. Информация не должна иметь существенных ошибок и вводить в заблуждение для обеспечения:

a. сопоставимости;

b. достоверности;

c. последовательности;

d. прогноза.

20. Если информация используется для прогнозирования, то это означает, что она:

a. подтверждена внешним аудитором;

b. подготовлена на ежегодной основе;

c. подтверждает или корректирует предыдущие расчеты;

d. нейтральна.

21. Информация является уместной, если она:

a. прошла аудиторскую проверку;

b. представлена за более длительный из двух периодов: операционный цикл или один год;

c. носит объективный характер;

d. способна влиять на принятие экономических решений.

22. Что наиболее верно отражает нижеследующие качественные характеристики?

23. Допущение о непрерывности деятельности предполагает, что компания:

a. будет ликвидирована в ближайшем будущем;

b. будет приобретена другой компанией;

c. является динамично развивающимся предприятием;

d. действует и будет действовать в обозримом будущем, не будет ликвидирована, и масштабы ее деятельности не будут существенно сокращены.

24. Допущение о непрерывности деятельности не применимо, когда:

a. компания только начинает свою деятельность;

b. предполагается ликвидация компании;

c. справедливая стоимость превышает себестоимость;

d. нельзя рассчитать возможную чистую цену продаж.

25. Для определения существенности той или иной статьи отчетности, бухгалтеру следует сравнивать ее со всеми из нижеследующих показателей, за исключением:

a. совокупных активов;

b. совокупных обязательств;

c. общего количества сотрудников;

d. чистой прибыли.

26. Начинающим бухгалтером компании "Диксон" были сделаны бухгалтерские записи по операциям, совершенным за год, заканчивающийся 31 декабря 2000 г. Финансовый контролер поставил под сомнение правильность данных записей. Чистая прибыль за год, рассчитанная с учетом нижеприведенных бухгалтерских записей, составила $250,000.

Записи:

1. Компания приобрела корзину для мусора стоимостью $20.

2. Товарные запасы себестоимостью $16,000 имеют восстановительную стоимость $22,000.

3. Оборудование приобретено на распродаже в результате ликвидации компании за $12,000, справедливая стоимость оборудования составляет $20,000.

Задание

В отношении каждой записи укажите принципы или требования бухгалтерского учета, которые были нарушены, и определите правильную сумму чистой прибыли за 2000 год.

27. Укажите, какая из нижеприведенных статей относится к активам, обязательствам или акционерному капиталу, обозначив каждую статью соответствующим кодом:

Код

Статьи:

28. Совокупные активы "Уайн Компани" на начало года составляли $800,000, а совокупные обязательства – $300,000. Ответьте на следующие вопросы.

(1) Какова сумма акционерного капитала на конец года, если в течение года совокупные активы увеличились на $250,000. а совокупные обязательства уменьшились на $150,000?

(2) Какова сумма совокупных активов на конец года, если в течение года совокупные обязательства увеличились на $360,000, а акционерный капитал уменьшился на $130,000?

(3) Какова сумма совокупных обязательств на конец года, если в течение года совокупные активы уменьшились на $90,000, а акционерный капитал увеличился на $190,000?

29. Компания "Жаке Карпет Клининг" отразила в балансовом отчете следующие статьи:

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И РАЗЪЯСНЕНИЯ К НИМ

Основные нормативные акты и документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ см. Справочную информацию.

Документы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) состоят из:

— Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS),

— Международных стандартов финансовой отчетности (IAS),

— разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, за исключением организаций, указанных в части 2 этой статьи, которые представляют консолидированную финансовую отчетность не ранее чем с отчетности за 2015 год.

Порядок признания МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации установлен Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (далее — Положение).

В соответствии с пунктом 7 Положения признанный документ МСФО вступает в силу на территории Российской Федерации поэтапно, если иное не предусмотрено этим документом.

На I этапе документ МСФО вступает в силу на территории Российской Федерации для добровольного применения организациями в сроки, определенные в этом документе, но не ранее его официального опубликования.

На II этапе документ МСФО вступает в силу на территории Российской Федерации для обязательного применения в сроки, определенные в этом документе.

В случае если в документе МСФО не определен срок и (или) порядок вступления в силу либо он признан для применения на территории Российской Федерации после срока, определенного в нем, то такой документ вступает в силу на территории Российской Федерации со дня его официального опубликования.

Источники официального опубликования документов МСФО:

с 16.02.2012 — первая публикация его текста в журнале "Бухгалтерский учет" или первое размещение (опубликование) на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет;

с 19.03.2011 по 15.02.2012 — журнал "Бухгалтерский учет".

Основание: пункт 26 Положения; Приказ Минфина России от 22.11.2011 N 156н.

В данной справочной информации приведены действующие МСФО и Разъяснения к ним, признанные для применения на территории Российской Федерации в порядке, установленном Правительством РФ.

О применении Международных стандартов финансовой отчетности см.

Элементы финансовой отчетности согласно МСФО

информацию Минфина России N ОП 1-2012, N ОП 2-2012, N ОП 3-2013, N ОП-4-2013, N ОП 5-2014, N ОП 6-2015, N ОП 7-2015, N ОП 8-2016,N ОП 9-2016, N ОП 10-2017, N ОП 11-2017, N ОП 12-2018.

О принципах подготовки и представлению финансовой отчетности для внешних пользователей см. Концептуальные основы финансовой отчетности.

Концептуальные основы не являются документом из состава МСФО и, как следствие, не устанавливают нормы по конкретным вопросам оценки или раскрытия информации. Ни одно из положений Концептуальных основ не имеет преимущественной силы над положениями конкретных МСФО.

8. Критерии признания активов, обязательств,

доходов и расходов

8.1. Для признания, т.е. включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, доходы и расходы (в дальнейшем — объекты) должны отвечать соответствующему определению и следующим двум критериям.

8.1.1. На дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом.

8.1.2. Объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Если он не может быть измерен с достаточной степенью надежности, то он не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

8.2. Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.

Элементы МСФО и виды их оценки

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

8.4. Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.

8.5. Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточной степенью надежности.

8.6. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности.

8.6.1. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

8.6.2. Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

8.6.3. Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.

8.6.4. Расходами отчетного периода в отчете о прибылях и убытках признаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы.

8.6.5. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.