Амортизация оци в балансе

Ликвидационный баланс. Расчеты с учредителями

На основании п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Можно выделить ситуации, при которых ликвидационный баланс необходим:

а) прекращение функционирования (деятельности) организации как субъекта гражданских правоотношений.
б) ликвидация юридического лица по решению его учредителей (участников) или органа, уполномоченного на то учредительными документами, или суда по основаниям, предусмотренным в п.2 ст.61 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ);
в) добровольная или принудительная ликвидация юридического лица по причине несостоятельности (банкротства).

Баланс, составляемый в каждой из этих ситуаций, по сравнению с операционным бухгалтерским балансом обладает следующими особенностями:

1. Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвентарным, т.е. формируется по данным инвентаризации. В случае ликвидации юридического лица обязательность проведения инвентаризации прямо предусмотрена в ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Баланс не должен содержать остатков по регулирующим (02, 05, 13, 16, 42, 82) и бюджетно-распределительным (31, 89) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования предприятия.

3. Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от установленных в ст.11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимостьимущества (рыночная, ликвидационная и т.д.), которая позволит пользователям отчетности – участникам предприятия, деловым партнерам, кредиторам – с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятный финансовый результат вследствие прекращения существования организации.

По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое должно перейти к учредителям (участникам), обладающим вещными правами на него. Если исходить из экономической сути ликвидации, то это – абсолютное прекращение деятельности, которое влечет за собой одновременное закрытие всех статей актива и пассива баланса методом двойной записи с использованием только тех счетов бухгалтерского учета, которые соответствуют статьям ликвидационного баланса.

В активе ликвидационного баланса остатки могут быть по любым строкам, если реализация имущества не произведена или произведена частично. Если же все имущество общества реализовано, то остатки средств будут только по стр. «Денежные средства» (счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»).

В пассиве баланса не будет остатков по разделу «Долгосрочные обязательства», а в разделе «Краткосрочные обязательства» могут возникнуть остатки по следующим строкам: «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Распределение имущества ликвидируемой организации между учредителями (участниками) осуществляется в последнюю очередь. При этом сумма валюты баланса пассива за минусом остатка по строке «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» должна быть распределена между всеми учредителями (участниками) пропорционально доле в уставном капитале либо по иной методике, предусмотренной уставом или решением общего собрания участников. После этого в пассиве баланса вся сумма, учтенная на счете 75, будет отражена по стр. «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов». Эта сумма должна соответствовать стоимости активов общества, подлежащих распределению.

В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи:

Дебет 80, 82, 83, 84, 98, 99, Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» – на сумму стоимости имущества, причитающегося акционеру. Если предварительно остатки по другим счетам были перенесены на счет 80, то используется только запись: Дебет 80, Кредит 75. В данном случае сосредоточение средств в уставном капитале носит чисто технический характер. Увеличения уставного капитала и его регистрации в установленном порядке не происходит, а только суммируются на одном счете средства, подлежащие распределению между учредителями (участниками) общества,

Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 51 (50) – на сумму денежных средств, выплаченную акционеру,

Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 01 – на сумму стоимости имущества, если участниками принято решение о распределении имущества вместо его реализации.

Расчеты с учредителями. После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями.

Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться.

Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то «условный уставный» капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у организации осталась прибыль, то данная операция отражается следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» – отражена прибыль отчетного года;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 80 – прибыль организации зачислена в уставный капитал.

Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он подлежит погашению за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» – непокрытый убыток прошлых лет переводится в состав убытка отчетного года;

Дебет 80 Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года.

Таким образом определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражаются следующей записью:

Дебет 80 Кредит 75 – отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками).

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передано.

Акт обязательно подписывают все участники организации, выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующей записью:

Дебет 75 Кредит 50, 51 – выплачена участникам их доля уставного капитала.

Пример. ООО «Свияга» ликвидируется по решению учредителей. После удовлетворения требований кредиторов у ООО «Свияга» остались: оргтехника остаточной стоимостью 100 000 руб. (первоначальная стоимость 120 000 руб., амортизация 20 000 руб.) и денежные средства в сумме 21 000 руб. Предположим, что балансовая (остаточная) стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости без учета НДС. Уставный капитал ООО «Свияга» 50 000 руб., в том числе:

вклад 1-го участника составляет 20 000 руб.;

вклад 2-го участника – 20 000 руб.;

вклад 3-го участника – 10 000 руб.

Все участники – физические лица.

Чистая прибыль ООО «Свияга», отраженная в ликвидационном балансе, составляет 71 000 руб.

Ликвидационный баланс ООО «Свияга» имеет следующий вид: 

Оргтехника распределяется между тремя учредителями – физическими лицами общества пропорционально их вкладам в уставный капитал.

Выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит сч. 01 – 120 000 руб.

Дебет сч. 02 Кредит сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» – 20 000 руб.

Дебет сч. 91 Кредит сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» – 100 000 руб (40 000 + 40 000 + 20 000).

Передача имущества (за исключением денежных средств) сверх первоначального взноса облагается НДС. Имущество передается по остаточной стоимости.

Первоначальные взносы участников – 50 000 руб., стоимость передаваемого имущества сверх первоначального взноса:

100 000 – 50 000 = 50 000 руб.

Сумма НДС, начисленная при передаче: 50 000 руб. х 18% = 9000 руб.

Следовательно, стоимость передаваемого имущества с учетом НДС составит: 100 000 + 9000 = 109 000 руб.

Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками с последующим аннулированием долей участников целесообразно отражать в бухгалтерском учете с использованием сч. 81 «Собственные акции (доли)»:

Дебет сч. 81 Кредит сч. 91.1 – 109 000 руб. – отражена передача оргтехники по цене, включающей НДС

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 68.2 – 9000 руб. – начислен НДС.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ с части стоимости основных средств, передаваемой участникам в пределах их первоначального взноса, НДС восстанавливается к уплате в бюджет – 9000 руб. (50 000 х 18%).

Дебет сч. 19 Кредит сч. 68.2 – 9000 руб. – восстановлен НДС.

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 19 – 9000 руб.

Счет 75 "Расчеты с учредителями"

– восстановленный НДС учтен в составе расходов.

Несмотря на то что Инструкцией к Плану счетов предусмотрено закрытие сч. 91 и сч. 99 только по окончании отчетного года, в данном случае необходимо закрыть эти счета для определения суммы чистой прибыли, подлежащей распределению:

Дебет сч. 99 Кредит сч. 91.9 – 9000 руб.

Дебет сч. 84 Кредит сч. 99 – 9000 руб. – списан убыток, образовавшийся при передаче имущества.

Таким образом, сальдо по сч. 84 составило: 71 000 – 9000 = 62 000 руб. Общая стоимость собственных средств организации, подлежащих распределению, составила: 50 000 + 62 000 = 112 000 руб., в том числе 50 000 руб. – в пределах первоначальных взносов участников.

7 советов госучреждениям по заполнению форм 0503730 и 0503130 — Годовой отчет

Бесплатный телефон Юриста Москва +7 (499) 938-43-81 юрист СПБ +7 (812) 425-14-29

Чтобы не было разногласий с ревизорами и штрафов за искажение бухгалтерской (бюджетной) отчетности, обратите внимание на наши советы по составлению отдельных отчетных форм.

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф.0503730) и Справка в составе Баланса (ф. 0503730) в составе бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.

1. Не забывайте "развернуть" сальдо по счетам 205 00, 208 00, 209 00 и 303 00 при наличии одновременно и кредиторской и дебиторской задолженности. Даже в случае дебетового сальдо в целом по синтетическому счету, но при наличии кредиторской задолженности по расчетам с отдельными контрагентами суммы дебиторской задолженности отражаются по соответствующим строкам в Активе, а кредиторской – по соответствующим строкам в Пассиве Баланса (ф. 0503730).

2. Проверьте показатели в графах 3 и 7 "Деятельность с целевыми средствами" – в указанных графах не допускаются показатели: в разделе I "Нефинансовые активы" по строкам 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070, а также по детализирующим указанные показатели строкам.

3. Не забудьте – показатели по строкам 170 – 183 Справки к Балансу (ф. 0503730) не заполняются.

4. Запомните – по строке 171 Справки к Балансу (ф. 0503730) отрицательный показатель допустим исключительно в графе 10 "Приносящая доход деятельность".

Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) и Справка в составе Баланса (ф. 0503130) в составе бюджетной отчетности.

1. Не забывайте "развернуть" сальдо по счетам 205 00, 208 00, 209 00 и 303 00 при наличии одновременно и кредиторской и дебиторской задолженности.

расчеты с учредителями в балансе

Даже в случае дебетового сальдо в целом по синтетическому счету, но при наличии кредиторской задолженности по расчетам с отдельными контрагентами суммы дебиторской задолженности отражаются по соответствующим строкам в Активе, а кредиторской – по соответствующим строкам в Пассиве Баланса (ф. 0503130).

2. Убедитесь, что по графам 4 и 7 "Средства во временном распоряжении показатели" заполнены только в допустимых строках – 170, 171 и 530, 531. показатели в иных строках Баланса (ф. 0503130) допускаются по согласованию с финорганом. при этом специалисты финансового ведомства считают допустимым показатели по строкам 570 и 590.

3. Проверьте Справку к Балансу (ф. 0503130) на наличие отрицательных показателей — по общему правилу показатель со знаком "минус" не допускаются. Исключения:

  • строка 171 – в случае превышения сумм возвратов доходов над их поступлениями. Учитывая, что основанием для отражения показателя по строке 171 являются аналитические данные по забалансовым счетам 17, открытым к счетам 1 201 00 000, а исходя из требований ст. 220.1 Бюджетного кодекса операции по исполнению бюджета в части доходов учитываются на лицевых счетах администратора доходов бюджета, отрицательные показатели в строке 171 могут быть отражены в исключительных случаях. При этом информацию о причинах наличия таких показателей необходимо раскрыть в Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160);
  • строка 181 – в случае превышения сумм восстановленных в кассу выплат над суммой отраженных в качестве увеличения по забалансовому счету 18 выплат из кассы.

Что отражаем в строке 1230 баланса: дебиторская задолженность