Анализ затрат вспомогательного производства

Учет затрат вспомогательного производства

Вспомогательными является производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы, и оказывают услуги, потребляемые основным производством, своим капитальным строительством и реализуется на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспорт и др.

Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 8310 «Вспомогательное производство», которое включает следующие синтетические счета:

8311 — вспомогательное производство (обобщающий счет)

8312 — материалы

8313 — оплата труда производственных рабочих

8314 — отчисления от оплаты труда

8315 — накладные расходы

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в «Ведомости затраты цехов». Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.

В начале отчетного периода из финансовой бухгалтерии в производственную передаются остатки незавершенного производства, которые могут иметь место в отдельных цехах вспомогательного производства Д8311 К1343

В конце отчетного периода остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производной передают в финансовую бухгалтерию Д1343 К8311.

Затраты вспомогательных производств учитывают в последующей номенклатуре статей:

1. основные материалы

2. вспомогательные материалы

3. топливно-энергетические и технологические расходы

4. электроэнергия, пар и вода для производственных целей

5. заработная плата — основная и дополнительная

6. отчисления от заработной платы

7. накладные расходы

Вспомогательные производства подразделяются на:

1. Простые производства вырабатывают в массовых масштабах несложную, однородную продукцию, они не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельни, компрессорные, кислородные и ацетиленовые станции, автотранспорт).

2. Сложные производства вырабатывают разнородную продукцию, имеют незавершенное производство и требуют организации аналитического учета затрат по изделиям, видам продукции, работ и услуг. К сложным производствам относят ремонтные, модельные, тарные и др. цехи.

В сложных производственных применяют позаказный, нормативный или простой методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции работ и услуг.

Аналитический учет ведут по видам ремонта и ремонтируемым объектом, по видам или группам изготавливаемые инструменты.

На каждый объект учета открывают ведомость или карточку аналитического учета, которая показывает:

остатки незавершенного производства на начало месяца

затраты за текущий месяц

списание в порядке уменьшение учтенных затрат (возврат материалов, отходов производства)

оприходование готовой продукции или списание стоимости выполняемых работ

остатки незавершенного производства на конец месяца

Для правильного исчисления себестоимости продукции работ и услуг вспомогательных производств большое значение имеет точное определение размеров незавершенного производства.

Его оценивают двумя способами:

по фактической себестоимости

расчетным путем

При оценке незавершенного производства по фактической себестоимости подсчитывают затраты относящиеся к заказам на ремонтные работы либо к изготовлению продукции.

При оценки незавершенного производства расчетным путем по данным инвентаризации представляют количество объемов незавершенного производства и степень их готовности в норма — часах, подсчитав количество норма — часов и зная плановую себестоимость одного норма — часа находят заработную плату с отчислениями в незавершенном производстве. Стоимость материалов определяют по данным нормативной калькуляции, а накладные расходы в % относящиеся к заработной плате.

Сумма затрат производства по этим статьям составит стоимость незавершенного производства.

Фактическая себестоимость продукции, работы, услуг в сложном вспомогательном производстве определяют по каждому аналитическому счету (заказу).

Фактическая себестоимость выпущенной продукции =остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты за месяц — остаток незавершенного производства на конец месяца.

М Е Н Е Д Ж М Е НТ

УДК 658.1

ШЬД 45

DOI 10.25205/2542-0429-2018-18-2-121-131

Е. А. Прищенко \ Н. Г. Низовкина 2

1 Новосибирский национальный исследовательский государственный университет 2 Новосибирский государственный технический университет

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Аннотация

Поставлена проблема совершенствования калькуляции и системы контроля над затратами при планировании научно-исследовательских работ. Обоснована актуальность выбранной тематики на основе проведенного анализа методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Показаны преимущества применения нормативного метода калькулирования себестоимости продукции. Предложены методы определения стоимости проведения научного исследования по разработке технологии и расчета себестоимости единицы продукции по новой технологии. Приведены конкретные задачи: расчет затрат на проведение научного исследования на примере нанесения на сталь покрытия из порошка и расчет стоимости производства одного метра трубы из фольги ниобия и нержавеющей стали для химической промышленности методом сварки взрывом. Предложенная методика расчета затрат на научно-исследовательские работы позволяет более полно оценивать их, упрощает исчисление себестоимости продукции, повышает точность ее расчета в части производственных затрат.

Ключевые слова

затраты, расчет себестоимости, закон Парето, себестоимость единицы продукции, калькулирование, методы учета затрат

Введение

В современных условиях, которые отмечаются нарастающей конкуренцией, ускорением технического развития производства, управленческий учет не может ограничиваться традиционными инструментами производственного учета. Возникает необходимость в изучении и сопоставлении возможных вариантов построения систем управленческого учета и формирования научного подхода к организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, адаптированного к существующей экономической деятельности. Обзор экономической литературы выявил большое разнообразие методик определения текущих затрат как на оперативном уровне, так и на стратегическом . Главным принципом, на основе которого выбиралась методика оценки затрат на проведение научно-исследовательских работ, был принцип полноты оценки и надежды на ее достоверность, так как себестоимость является основой для принятия большого числа управленческих решений: например, выпуск какой продукции продолжить или прекратить; производить или покупать комплектующие изделия;

ISSN 2542-0429. Мир экономики и управления. 2018. Том 18, № 2 © Е. А. Прищенко, Н. Г. Низовкина, 2018

какую цену установить на выпускаемую продукцию; покупать ли новое оборудование; менять ли технологию и организацию производства. Однако не существует методики, позволяющей абсолютно точно рассчитать себестоимость.

Задачами данного исследования являются выбор методики определения текущих затрат на проведение НИР и оценка этих затрат по конкретному исследованию (в данной статье приводится пример исследования плазменных покрытий), расчет стоимости производства одного метра трубы из фольги ниобия и нержавеющей стали для химической промышленности методом сварки взрывом на основе дифференциального подхода, позволяющего выделить прямые и косвенные затраты для совершенствования калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг) и разделить затраты на постоянные и переменные для учета конъюнктуры рынка.

Основные аспекты совершенствования калькуляции и системы контроля над затратами при планировании НИР

Для того чтобы эффективно управлять затратами, необходимо правильно выбрать метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции из используемых в управленческом учете. Существуют различные методы, их применение определяется отраслевой принадлежностью, особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки, и методы выбираются предприятием самостоятельно. Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует, но их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета, по полноте учитываемых затрат, по оперативности учета и контроля за затратами (рис. 1).

Рис. 1. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять по-процессное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать их фактический расход. Главное, чтобы выбранный предприятием метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета,

текущего контроля за затратами на производство, а также возможность управления себестоимостью по отклонениям . Подавляющее число российских компаний применяет традиционные методы управления для планирования затрат и контроля над ними. В то время как успешные зарубежные компании используют современные инструменты менеджмента, основанные на современных методах калькулирования себестоимости, одним из которых является нормативный метод учета затрат и калькулирования.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются путем суммирования затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, финансово-экономическая служба компании имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее. Постоянная фиксация отклонений позволяет оперативно принимать управленческие решения по их устранению .

С другой стороны, система учета плановых затрат является целиком ориентированной на будущее. В себестоимость продукции закладывается прогнозируемый (система прогнозируемых затрат) или требуемый (система стандартных затрат) в интересах обеспечения эффективного производства уровень издержек. На практике, конечно, системы (плановая и фактическая) применяются параллельно, и тем самым определяется расхождение между уровнем фактических и плановых затрат. Калькуляция становится инструментом контроля затрат. Простое сравнение затрат (без учета их относительной эффективности) чревато сравнением несопоставимого, лучше сказать, сопоставлением несопоставимого. Если сопоставляются нормативные и фактические затраты, то эта опасность вроде бы уменьшается (нормативные, нормальные — это усреднение колебаний). Если плановые затраты рассчитаны правильно (на основе идеального технико-экономического обоснования), то следует сравнивать с ними.

В табл. 1 сведены основные аспекты совершенствования калькуляции и системы контроля над затратами на предприятии, осуществляющем новые разработки на основе НИР.

Таблица 1

Аспекты совершенствования калькуляции

Наименование аспекта совершенствования Комментарии

Дифференциация затрат Деление затрат на прямые и косвенные для совершенствования калькуляции и систем контроля над затратами по каждому виду продукции, работ, услуг. Деление затрат на переменные и постоянные для совершенствования системы управления затратами в зависимости от конъюнктуры рынка

Плановость на основе нормативности (усредненности) Инженерные экономические расчеты целиком ориентированы на будущее. В себестоимость закладываются прогнозируемый или требуемый (стандартные затраты) уровень издержек. Нормативные затраты позволяют снизить колебания учетных данных, но их ориентация на прошлые периоды, даже с учетом прогноза их изменения в будущем, все равно не учитывает случайных, например чрезвычайных, издержек. Система учета нормативных затрат является недостаточно прак-тичной,гибкой и точной

Обоснованность эффективности инженерных решений Требуется корректное сопоставление затрат, связанных с конкретным инженерным решением, для этого лучше подходит частичный учет затрат

Соблюдение принципов целевого предназначения и обусловленности издержек Соблюдение этих принципов без сплошного отслеживания всех издержек невозможно на практике и слишком дорого, поэтому не придерживаются в явном виде традиционного деления затрат на переменные и постоянные, а подразделяют их на прямые и накладные. Учет полных затрат (калькуляция фактических затрат) служит исчислению краткосрочного финансового результата, и выполняют только расчетную функцию, собственно не управленческую.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Выделение перечисленных аспектов основано на некотором упрощении, с одной стороны, для принятия управленческих решений инженерами на предприятии и, с другой стороны, для приближения к реальности полученных оценок.

Описание методики оценки текущих затрат по исследованию плазменных покрытий

Внутренние затраты на исследования и разработки включают текущие и капитальные затраты. Текущие затраты — это затраты на оплату труда, социальные отчисления, на приобретение оборудования за счет себестоимости работ, другие материальные затраты (стоимость приобретаемых со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера и др.), прочие текущие затраты. Капитальные затраты — это затраты на приобретение земельных участков, строительство или покупку зданий, приобретение оборудования, включаемого в состав основных фондов и пр. .

При расчете текущих затрат на исследование плазменных покрытий используется закон Парето , где выбираются основные затраты, и их объем принимается примерно за 80 % общего объема затрат. Для целей данного исследования в качестве основных затрат принимаются следующие:

1) амортизация оборудования;

2) основные и вспомогательные материалы;

3) заработная плата;

4) страховые отчисления;

5) электроэнергия.

Их сумма принимается примерно за 80 % от общей величины затрат на исследование.

Оценка затрат на НИР на основе конкретного примера

Затраты на амортизацию оборудования

Затраты на амортизацию оборудования рассчитываются по формуле

Ц •

З°б F . F ‘

н сс

где Ц — цена оборудования, руб.;

FH — номинальный фонд времени (рабочее время в году), ч;

Fcc — срок службы оборудования, год;

F,|, — фактическое время занятости оборудования в НИР, ч.

FK = 365 — 104 — 11 = 250 дней = 2000 ч.

Рассчитанная амортизация оборудования представлена в табл. 2.

Таблица 2

Затраты на амортизацию оборудования

№ Наименование оборудования Ц, руб. Fcc, год F4, ч Зоб, руб.

1 Шлифовальный аппарат 81хиег8 600 000 5 15 900

2 Микроскоп Саг12е188 2 000 000 10 10 1 000

3 Микротвердомер ‘^1ре1!Огоир 300 000 10 5 75

4 Печь СНОЛ 50 000 3 3 25

5 Компьютер 25 000 5 500 1250

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Итого 3 250

Затраты на заработную плату

Для выполнения данной работы требуется 2 исполнителя — руководитель НИР и инженер лаборатории. Исходными нормативами заработной платы данных категорий работающих является оклад, определяющий уровень месячной заработной платы в зависимости от объема и ответственности работ.

Оклад рассчитывают по следующему выражению:

к = Тс • Гр1,

где Тс — тарифная ставка;

Тр1 — фактически отработанное время.

Основную заработную плату рассчитывают следующим образом:

Ьос,, = 1,2 • Ь

о’

где Ьо — оклад; 1,2 — районный коэффициент по Новосибирску.

На основании п. 1 ст. 427 гл. 34 НК РФ для учреждений, осуществляющих образовательную и научную деятельность, вводится пониженная ставка для расчета отчислений во внебюджетные фонды — 27,1 % от фонда оплаты труда.

Таким образом, затраты на страховые отчисления составят:

Ьпенс = Ьосн • 0,271 = 72000 • 0,271 = 19,512 руб.

Вычисленные затраты на заработную плату представлены в табл. 3.

Таблица 3 Затраты на заработную плату

Статьи Затраты, руб.

Тс, руб./день 1 200

Ты, дней 50

Ьо, руб. 60 000

Ьосн, руб. 72 000

Ьпенс, руб. 19,512

Итого 91 512

Затраты на электроэнергию Затраты на электроэнергию рассчитываются по формуле

э = Ц • N • ^,

где Ц — стоимость 1 кВт/ч электроэнергии, руб.; N — мощность оборудования, кВт; 1зан — время занятости оборудования, ч.

Вычисленные затраты на электроэнергию представлены в табл. 4.

Таблица 4

Затраты на электроэнергию

Наименование оборудования Цена 1 кВт/ч, руб. N, кВт ^заш ч Затраты, руб.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Шлифовальный аппарат 81гиеге 1 25 54,5

Микроскоп Саг12е188 1 30 65,4

Микротвердомер ‘^1ре1!Огоир 2,18 0,3 5 3

Печь СНОЛ 1,8 30 117

Компьютер 0,2 500 218

Итого 457,9

Затраты на расходные материалы

Для подготовки шлифов производили механическое полирование их с использованием абразивной шкурки разной зернистости. Затраты на абразивную бумагу рассчитываются по формуле

£ = £ • п,

уп ‘

где £уп — стоимость упаковки абразивных шкурок одной зернистости — 105 руб. (как правило, 10 штук в упаковке);

Смета основных затрат на НИР представлена в табл. 5.

Таблица 5

Смета основных затрат

№ Элементы затрат Сумма, руб. %

1 Заработная плата 91 512

2 Амортизация оборудования 3 250

3 Затраты на электроэнергию 458

4 Затраты на расходные материалы 525

5 Итого основных затрат 95 745 76

6 Прочие затраты 30 235 24

7 ИТОГО 125 980 100

8 Плановая прибыль (рентабельность Р = 25 %) 31 495

9 Цена выполнения НИР 157 475

10 НДС (18 %) 28 345

11 Всего с НДС 185 820

Таким образом, текущие затраты по исследованию, которое проводилось 30 дней, составляют 125 980 руб., а доходы от проведения этих исследований должны составлять 185 820 руб.

Описание методики определения стоимости единицы продукции

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты, но традиционным является получение данных о полной себестоимости продукции. В себестоимость включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные, переменные, основные, накладные, прямые, косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на соответствующих счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако в этом варианте не учитывается, что себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска, себестоимость растет. На практике себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток. Себестоимость может быть рассчитана исходя из фактически понесенных предприятием затрат или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда . Расчет плановых затрат целиком ориентирован на будущее. Обобщенная методика калькуляции затрат представлена в табл. 6.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таблица 6

Схема калькуляции затрат

Прямые расходы на сырье и материалы

+ накладные расходы на сырье и материалы

+ прямые расходы на заработную плату производственного персонала + производственные накладные расходы на изготовление

+ прямые расходы на заработную плату вспомогательного производственного персонала + производственные накладные расходы на них_

+ прямые расходы на заработную плату

обслуживающего производственного персонала + производственные накладные расходы на них

Л

и 5

й Л 5 Й л я

™ и Л

& о «

Й Й

<2 ей

и

3 Я

я

и н о

о &

М кн — к

о а

и 8 Я

п

и & °

» о 1-

эт 8 ей Я

ей &

И О

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

н

8 И

н о о я я

И *

Л

ч

со

к

+

административные накладные расходы

+ накладные ра ходы по быту

+ возможные прямые расходы, связанные со сбытом

Простое сравнение затрат без учета их относительной эффективности чревато сравнением несопоставимого. Деление затрат на переменные и постоянные выступает как основа процесса оперативного управления ценами и ценообразованием. Он отражает взаимосвязь и взаимозависимость между объемами продажи, себестоимостью и прибылью, позволяет устанавливать точку безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Пример: расчет себестоимости изготовления метровой биметаллической трубы Расчет себестоимости изготовления трубопровода посредством сварки взрывом фольги ниобия и трубы из нержавеющей стали приведен в табл. 7.

Исходные данные

Внешний диаметр трубы: В = 100 мм Толщина трубы: Т = 10,1 мм Длина трубы: Ь = 1000 мм

Для производства биметаллической трубы, полученной сваркой взрывом, применяются фольга ниобия толщиной 0,1 мм и трубная заготовка из нержавеющей стали толщиной 9,9 мм. В качестве трубы для подачи или отвода горячей азотной кислоты можно использовать трубу из ниобия толщиной 10 мм.

Таблица 7

Расчет затрат на производство одного метра биметаллической трубы

Наименование статьи затрат Сумма, руб. Комментарии

1. Прямые материальные затраты

Труба из нержавеющей стали марки 12Х18Н10Т 225 Средняя стоимость метра трубы (100x10x1000 мм) из нержавеющей стали марки 12Х18Н10Т составляет 225 руб. *

Ниобиевая фольга 14 415 Средняя стоимость ниобиевой фольги (0,1x100x1000 мм) составляет 14 415 руб. **

Расчет необходимого количества

Взрывчатое вещество марки Аммонит 6ЖВ в виде порошка и электродетонатор 2 112 взрывчатого вещества Плотность Амонита 6ЖВ: р = 1 200 кг/м3 Необходимый объем взрывчатого вещества: V = 100x1000x20 = 2х106 мм3 (20 мм — толщина взрывчатого вещества) т = Vxр = 1 200x2x106 = 2,4 кг Средняя стоимость 40 кг выбранного взрывчатого вещества составляет 35 200 руб.

Электродетонатор 718,25

2. Прямые затраты на изготовление

Основная заработная плата 735 Средняя часовая ставка умножается на трудоемкость изготовления одного метра биметаллической трубы 147 руб./ч • 5 ч = 735 руб.

Дополнительная заработная плата 73,5 10 % от основной на оплату отпусков

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Отчисления на социальные нужды 242,55 30 % от заработной платы

3. Накладные переменные зат раты

На подготовку производства 220,5 30 % от основной заработной платы

На ремонт оборудования 2611,85 40 % стоимости оборудования за весь срок службы

Общецеховые расходы 220,5 30 % основной заработной платы

ИТОГО

производственная себестоимость 21574,15

4. Накладные постоянные 21574,15 100 % переменных затрат (взят коэффициент начисления

затраты накладных расходов конкретного предприятия)

5. Нормативная прибыль 4314,83 10 % от суммы переменных и постоянных затрат

* Стоимость нержавеющих труб марки 12Х18Н10Т. URL: http://www.truboprom.com/truby/stalnye (дата обращения 20.11.2015).

Стоимость изделий из ниобия. URL: http://www.infogeo.ru/metalls/price/?act=show&okp=176300 (дата обращения 20.11.2015).

Из приведенных данных следует, что нижний предел цены биметаллической трубы составляет 47 463 руб. Для сравнения средняя стоимость трубы (100^10,1×1000 мм) из ниобия 89 985 руб. 1

Таким образом, в данной статье совершенствование калькуляции и системы контроля над затратами для целей управления, а именно количественного обоснования решений и бюджетирования, основано на учете части затрат, отдельных элементов, с использованием калькуляции плановых и нормативных затрат.

Заключение

Применение предложенных подходов к определению себестоимости способствует повышению эффективности деятельности предприятий, усилению контроля, повышению достоверности показателей и выявлению резервов снижения себестоимости.

Выбранная методика по оценке затрат на НИР позволяет быть уверенным, что при оценке затрат на НИР учтены все возможные затраты, в том числе, трансакционные издержки, связанные с составлением, утверждением необходимой документации и такие затраты, как, например, налог на землю, который при прочих равных условиях очень трудно относить на бюджет отдельной научно-исследовательской работы.

Основными преимуществами таких расчетов по единице продукции является упрощение и точность исчисления себестоимости продукции (в части только производственных затрат); отсутствие процедур по распределению постоянных затрат между видами продукции (их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата); возможность определения порога рентабельности, запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа; возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции, определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции; упрощение процессов нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной; использование в процессе контроля за себестоимостью стандартных (нормативных) затрат и гибких смет, при которых трудоемкость распределения накладных расходов снижается. К недостаткам подхода можно отнести вопрос о справедливости оценки полной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.

Список литературы

1. ВахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега-Л, 2004.

3. Низовкина Н. Г. Экономика научных исследований: Учеб. пособие. Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2016. 275 с. ISBN 978-5-7782-2950-1.

5. Исаева Л. Р. Современные системы калькулирования для целей управления затратами // Актуальные направления научных исследований в области экономики, финансов и учета: от теории к практике: Сб. науч. ст. Уфа, 2016. С. 60-64.

6. Подхватилина А. В. Особенности учета затрат по системе «Директ-костинг» и возможности ее применения на российских предприятиях // Теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения: Сб. науч. ст. Тамбов, 2016. С. 195-204.

7. Ерохина О. С., Федорович Т. В. Обоснование метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в системе управления затратами // Проблемы учета и финансов. 2012. № 2. С. 51-58.

1 Стоимость изделий из ниобия. URL: http://www.infogeo.ru/metalls/price/?act=show&okp=176300 (дата обращения 20.11.2015).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

9. Синялова А. Е. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Теоретические и практические аспекты развития научной мысли в современном мире: Сб. науч. ст. Уфа, 2017. С. 178-180.

Материал поступил в редколлегию 12.11.2017

E. A. Prischenko , N. G. Nizovkina 2

1 Novosibirsk National Research State University 2 Novosibirsk State Technical University

IMPROVEMENT OF THE COST ACCOUNTING SYSTEM AND CALCULATION OF COSTS

costs, cost calculation, Pareto law, unit cost of production, costing, cost accounting methods

1. Vakhrushina M. A. Bukhgalterskiy upravlencheskiy uchet . Moscow, Omega-L, 2004. (in Russ.)

Информация об авторах Information about the Authors

Прищенко Елена Анатольевна

кандидат экономических наук, доцент доцент кафедры моделирования и управления промышленным производством Новосибирского национального исследовательского государственного университета

(ул. Пирогова, 1, Новосибирск, 630090, Россия)

Prishchenko Elena A.

Candidate of Economic Sciences, associated professor

Novosibirsk State University

(1 Pirogov Str., Novosibirsk, 630090, Russian

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Federation)

acro@academ.org ORCID GGGG-GGG2-364S-G523

Низовкина Наталья Геннадьевна

кандидат экономических наук, доцент

доцент кафедры экономической теории и прикладной экономики Новосибирского государственного технического университета

(пр. К. Маркса, 20, Новосибирск, 630073, Россия)

Nizovkina Natalya G.

Candidate of Economic Sciences, associated professor

Novosibirsk State Technical University (NSTU) (20 Karl. Marx Ave., Novosibirsk, 630073, Russian Federation)

ORCIDGGGG-GGG2-3947-GS49 Researcher ID A-152G-2G17 Scopus Author: AU-ID 1GG442936GG RSCI Author ID 1S72-772G

Для цитирования

Менеджмент организации / Управленченский анализ в отраслях / 8.3 анализ себестоимости строительной продукции

Себестоимость строительно-монтажных работ является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От ее уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительной продукции и услуг. В связи с этим необходимо осуществлять постоянный контроль за процессом формирования себестоимости строительной продукции и изыскивать резервы ее снижения.

В процессе анализа себестоимости строительной продукции изучают:

· общее изменение себестоимости строительной продукции;

· изменение себестоимости отдельных строительных объектов;

· изменение себестоимости по статьям затрат;

· факторы изменения себестоимости в целом и по статьям затрат;

· резервы снижения себестоимости по каждой статье затрат.

Общую сумму затрат целесообразно анализировать в соответствии с факторной моделью, основанной на маржинальной концепции:

,

где З – сумма затрат на производство продукции; b – уровень переменных расходов на единицу продукции (работ, услуг); х – объем производства продукции (работ, услуг); а – абсолютная сумма постоянных расходов.

Существенное увеличение суммы постоянных и переменных расходов может быть результатом повышения ресурсоемкости строительной продукции и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости строительно-монтажных работ.

В процессе последующего анализа традиционными способами изучаются динамика выполнение плана по затратам на рубль строительно-монтажных работ. Порядок анализа факторов изменения затрат на рубль строительной продукции методом цепных подстановок представлен в табл. 8.2.

Чтобы выяснить причины роста постоянных и переменных затрат, необходимо провести постатейный анализ себестоимости. После этого нужно выяснить причины перерасхода средств по каждой статье затрат.

Таблица 8.2 Факторный анализ затрат на 1 рубль строительно-монтажных работ

Затраты на 1 р. СМР

Факторы

Объем работ

Структура работ

Уровень

переменных

затрат

Сумма

постоянных

затрат

Цена на продукцию

План

План

План

План

План

План

Условный показатель 1

Факт

План

План

План

План

Условный показатель 2

Факт

Факт

План

План

План

Условный показатель 3

Факт

Факт

Факт

План

План

Условный показатель 4

Факт

Факт

Факт

Факт

План

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

Наибольший удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают материальные затраты (МЗ), размер которых зависит от объема (V) и структуры строительно-монтажных работ, норм расхода материалов на единицу выполненных работ (HP) и стоимости материальных ресурсов (Ц):

.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин отклонения от плановых норм расхода материалов и изменения цен на материальные ресурсы.

Отклонение от норм расхода материалов может быть вызвано пересмотром их уровня в течение отчетного периода, изменением качества строительных материалов.

Влияют также квалификация работников, объем забракованной продукции, уровень организации контроля за сохранностью и эффективностью использования материальных ресурсов и другие факторы.

Изменение цен на строительные материалы может произойти из-за инфляции, изменения рынка сырья и поставщиков материалов, дальности их перевозки, уровня транспортных тарифов, таможенных пошлин и сборов. Для выяснения конкретных причин изменения уровня цен на строительные материалы целесообразно проанализировать процесс формирования планового и фактического уровня себестоимости единицы основных видов материалов (табл. 8.3).

Таблица 8.3 Анализ формирования фактической себестоимости единицы материала А

Сумма затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» может измениться за счет объема (V) и структуры строительно-монтажных работ, их трудоемкости (ТЕ) и уровня оплаты труда за один человеко-час (ОТ):

.

Затраты по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» (Зэ.м) включают в себя амортизацию строительной техники, затраты на ее ремонт, эксплуатационные расходы, затраты по перемещению и установке машин на строительные объекты и др. Анализ может быть проведен по каждому виду машин и механизмов с использованием следующей факторной модели:

Зэ.м = КМ * Д * Ксм * ПС * УПЗ + А,

где КМ – количество i-го вида машин; Д – количество отработанных дней одной машиной за анализируемый период; Kсм – коэффициент сменности; ПС – средняя продолжительность одной смены; УПЗ – уровень переменных затрат за один машино-час работы; А – сумма постоянных затрат на содержание данного вида машин.

Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, включающая как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы.

Для исчисления степени влияния объема строительно-монтажных работ на изменение их суммы () необходимо относительный его прирост умножить на плановую сумму условно-переменных расходов (HPпер0):

= .

Экономия или перерасход накладных расходов за счет изменения продолжительности строительства объекта определяется по формуле:

,

где – нормативная сумма условно-постоянных расходов по объекту; Кп.с – коэффициент продолжительности строительства объекта (отношение фактической продолжительности к нормативной).

Постатейный анализ накладных расходов должен быть направлен на изучение внешних и внутренних факторов изменения их уровня и поиск резервов экономии.

На предприятии анализ материальных расходов начинается с анализа соотношения суммы фактических материальных затрат с плановой величиной, определяется относительное выполнение плановых показателей:

ΔМЗ = МЗ(ф) – МЗ(п)

МЗ(п) = МЗф / МЗп * 100%

ΔМЗ(ф) = МЗф / МЗпп * 100%

Где,
ΔМЗ — отклонение суммы фактических материальных затрат от плановой величины, руб.;
МЗф — фактические материальные затраты отчетного периода;
МЗп — плановые материальные затраты;
МЗ(п) — относительное выполнение плана материальных затрат, %;
ΔМЗ(ф) — динамика фактических затрат по сравнению с предыдущим периодом;
МЗпп — фактические материальные затраты за предыдущий период.

При анализе структуры расходов рассчитывают удельный вес отдельных видов материальных ресурсов в общей их стоимости за прошлый и отчетный год, определяют отклонение и выявляют причины изменения.

Примерная структура таблицы анализа материальных расходов

Вид расходов Факт прошлого года Отчетный период Отклонение факта от плана, руб. Выполнение плана, % Динамика по сравнению с прошлым годом, %
план факт
Сырье
Материалы
Топливо
Итого

Главными задачами анализа прямых материальных затрат как основного слагаемого себестоимости являются:

  1. выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

  2. выявление резервов экономии затрат и путей их мобилизации.

Анализ материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырьё и материалы.

Рисунок 1. Система факторов, оказывающих влияние на материальные затраты

Анализ материальных затрат проводится путем изучения факторов, оказывающих влияние на общую сумму материальных затрат (факторный анализ материальных затрат). Такими факторами являются:

  • объем производства продукции (VВП);
  • средняя стоимость единицы материальных ресурсов (ЦМ);
  • расход сырья и материалов на единицу продукции (УР).

Для изучения влияния указанных факторов используется следующая факторная модель:

МЗ = VВП*∑(УР*ЦМ)

Расчёт влияния факторов производится методом цепных подстановок:

МЗп = VВПп*∑(УРп*ЦМп)

МЗусл1 = VВПф*∑(УРп*ЦМп)

МЗусл2 = VВПф*∑(УРф*ЦМп)

МЗф = VВПф*∑(УРф*ЦМф)

Где, МЗ — материальные затраты на производство продукции; МЗп — плановые материальные затраты; МЗф — фактические материальные затраты (далее аналогично).

Изменение материальных затрат на продукт за счет:

а) изменения нормы расхода рассчитывается по формуле:

ΔМЗ(ур) = МЗусл2 — МЗп

В процессе производства возможна ситуация, в которой происходит замена одного вида материала (сырья) на другой, в результате такой замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

ΔМЗ(ур1) = ΔУР(1)*ЦМ0 + ΔЦМ*УР1

ΔУР(1) = УР1 — УР0

ΔЦМ = ЦМ1 — ЦМ0

Где,
УР0, ЦМ0 — расход и цена сырья и материалов на единицу продукции до замены;
УР1, ЦМ1 — расход и цена материала после замены.

б) изменения единичной стоимости материала определяется как:

ΔМЗ(цм) = МЗф — Мзусл

Влияние факторов на сумму прямых материальных затрат определяется по следующим формулам:

а) изменение объема производства продукции:

ΔМЗ(vвп) = МЗусл1 — МЗп

б) изменение расхода материала на изделие:

ΔМЗ(ур) = МЗусл2 — МЗусл1

в) изменение стоимости материальных ресурсов:

ΔМЗ(цм) = МЗф — МЗусл2

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. Общая сумма отклонений величины материальных затрат под влиянием вышеуказанных факторов должна быть равна разности фактической и плановой величины прямых материальных затрат.

Проиллюстрируем факторную модель анализа прямых материальных затрат на примере.

Допустим ООО «Вектор» занимается производством продукта, при производстве продукта используется три вида материала. Определим влияние факторов на общую сумму прямых материальных затрат за отчетный период.

Таблица 1. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид материала Объем производства, шт. Расход материала на продукт, ед. Цена ед. материала, руб. Материальные затраты на продукт, руб. Изменение материальных затрат на продукт
план факт план факт план факт план МЗусл2 факт общее в т.ч. за счет
нормы расхода цены
Материал А 3,08 2,97 500 650 1540 1485 1931 391 -55 446
Материал Б 2,75 2,75 100 120 275 275 330 55 0 55
Материал В 1,1 1,19 50 55,6 55 60 66 11 4 7
Итого по продукту 10 12 1870 1820 2327 457 -46 461

Методом цепных подстановок определим материальные затраты (таблица №2).

Таблица 2. Материальные затраты на производство

Показатель Сумма, руб.
МЗп 18 700
МЗусл1 22 440
МЗусл2 21 834
МЗф 27 920

Из таблицы 2 следует что, удельные материальные затраты на производство 1 ед. продукта увеличились на 457 рублей за счет роста единичной цены материльных ресурсов на 461 рубль, при этом за счет снижения нормы расхода на одну единицу, материальные расходы на продукт сократились на 46 рублей.

Суммарные материальные расходы возросли на 9220 рублей в отчетном периоде по сравнению с плановыми показателями за счет изменения:

  1. объема производства продукции: 3740 руб.
  2. расхода материала на изделие: -606 руб.
  3. стоимости материальных ресурсов: 6086 руб.

Приведенные данные свидетельствуют о том что, основным фактором роста затрат является увеличение единичной стоимости материальных ресурсов.

Анализ материальных затрат предприятия (скачать таблицу)

Анализ прямых материальных затрат с учетом структуры товарной продукции

В случае многопродуктового производства для анализа применяю модифицированную факторную модель, учитывающую структуру товарной продукции (УД).

МЗ = ∑(VВП*УД*УР*ЦМ)

Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

МЗп = ∑(VВПп*УРп*ЦМп)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

МЗусл1 = ∑(VВПп*УРп*ЦМп)*Iвп

Iвп = VВПф/VВПп

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

МЗусл2 = ∑(VВПф*УРп*ЦМп)

г) фактически по плановым ценам:

МЗусл3 = ∑(VВПф*УРф*ЦМп)

д) фактически:

МЗф = ∑(VВПф*УРф*ЦМф)

Влияние факторов на изменение общей суммы материальных расходов определим по формулам:

1) Изменение объема производства продукции:

ΔМЗ(vвп) = МЗусл1 — МЗп

2) Изменение структуры производства:

ΔМЗ(уд) = МЗусл2 — МЗусл1

3) Изменение удельного расхода материалов:

ΔМЗ(ур) = МЗусл3 — МЗусл2

4) Изменение цен на сырье и материалы:

ΔМЗ(цм) = МЗф — МЗусл3

Рассмотрим следующий пример анализа прямых материальных расходов, при многопродуктовом производстве.

Таблица 4. Анализ материальных затрат по видам продукции

Наименование Материальные затраты, тыс. руб. Изменение материальных затрат, тыс. руб.
МЗп МЗусл1 МЗусл2 МЗф общее в т.ч. за счет:
объема
выпуска
нормы
расхода
цена
ресурса
Продукт 1 18 700 22 440 21 834 27 920 9 220 3 740 -606 6 086
Продукт 2 12 030 10 827 10 584 12 182 152 -1 203 -243 1 598
Итого 30 730 33 267 32 418 40 102 9 372 2 537 -849 7 684

Определим влияние структуры произведенной продукции на сумму прямых материальных затрат.

Суммарные затраты на производство продукции ООО «Вектор» в отчетном периоде по сравнению с запланированными показателями увеличились на 9372 рублей, в том числе продукт №1 – 9220 рублей, продукт №2 – 152 руб.

Таблица 5. Общая сумма затрат материалов на производство продукции

Показатель Сумма, руб.
МЗп 30 730
МЗусл1 32 267
МЗусл2 33 267
МЗусл3 32 418
МЗф 40 102

На основании данных табл. 5 можно установить что, общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились за счет изменения:

  • объема производства продукции: 1537 руб.
  • структуры производства: 1001 руб.
  • удельного расхода материалов: -849 руб.
  • цен на сырье и материалы: 7684 руб.

Факторный анализ прямых материальных затрат (скачать таблицу)

Список литературы: