Аудит оценочных значений

III. Определение величины оценочного обязательства

15. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

16. Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

17. При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:

а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Примеры определения величины оценочного обязательства приведены в приложении N 2 к настоящему Положению.

Корректировка отчетности при изменении учетных оценок или выявлении ошибок

При определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет:

а) последствия событий после отчетной даты в соответствии с по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный N 1674) с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 2007 г. N 143н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 21 января 2008 г., регистрационный N 10934);

б) риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;

в) будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут).

19. При определении величины оценочного обязательства не принимаются в расчет:

а) суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02;

б) ожидаемые поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством. Такие поступления отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1791) с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 27н "О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 мая 2001 г., регистрационный N 2693), от 18 сентября 2006 г. N 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 24 октября 2006 г., регистрационный N 8397), от 27 ноября 2006 г. N 156н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 декабря 2006 г., регистрационный N 8698), от 25 октября 2010 г. N 132н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный N 19048); от 8 ноября 2010 г. N 144н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 декабря 2010 г., регистрационный N 19088);

в) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении данного оценочного обязательства.

В случае если у организации имеется уверенность в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении организацией соответствующего принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства, такие требования признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива. Величина такого актива не должна превышать величину соответствующего оценочного обязательства. В бухгалтерском балансе организации величина признанного оценочного обязательства не уменьшается на величину такого актива.

В отчете о финансовых результатах организации расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.

(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей )

20. В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 — 19 настоящего Положения (далее — приведенная стоимость).

Применяемая организацией ставка дисконтирования:

а) должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства;

б) не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством, в соответствии с пунктами 16 — 19 настоящего Положения.

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации.

Пример определения приведенной стоимости оценочного обязательства приведен в приложении N 2 к настоящему Положению.

IAASB Proposes Changes to ISA 540

Thursday, April 27, 2017 Email

The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) recently proposed significant changes to be made to ISA 540.The purpose of this auditing standard is to provide the auditors with techniques and procedures that can be used to evaluate the reasonableness and reliability of the accounting estimates which are used by various entities while accounting for a number of different kinds of transactions and activities.

As per the changes proposed to ISA 540 the auditors will be required to be more focused with regards to the risk that material misstatement could occur as a result of the use of accounting estimates, and the auditors will also be required to address such risks with more detailed and technicalaudit approach.

 The proposed changes to ISA 540 can also be referred to as a follow up and a response to the change made to IFRS 9 with regards to the reporting of expected losses in banks.

Accounting estimates are used by many companies while preparing their financial statements. The accounting estimates are often complex as they require companies to exercise judgement and also have estimation uncertainty surrounding them.

Вам следует отразить этот факт в примечаниях и оценить его влияние;

The purpose of these changes is to provide auditors with audit procedures that can be used to ensure the reliability of accounting estimates used by the companies while preparing their financial statements.

The proposed changes to ISA 540 will have a significant impact on many audits but these changes will have a greater impact on audits of financial institutions like insurance companies and banks mainly due to the new requirement put in place in IFRS 9 for accounting of expected credit losses.

 The IAASB has made all the efforts to make sure that the changes proposed in exposure draft for ISA 540 covers all the issues with regards to accounting estimates and related disclosures, recognizing that the standard is applicable with reference to all accounting estimates.

The proposed changes to ISA will going to have impact on the standard in the following manner:

• Enhanced requirements relating to risk assessment procedures are to include some specific factors relating to accounting estimates like judgment, complexity and estimation uncertainty;

• sets a more detailed approach and expectation with regards to how an auditor’s response should be to the risks that have already been identified, including the strengthening of the auditor’s understanding and application of professional scepticism with regards to circumstances in which accounting estimates are used; and

• the standard is set out to be more scalable irrespective of the size of the entity or the sector in which the entity is conducting business.

Many Regulatory bodies around the world are reviewing the proposals made in the exposure draft for ISA 540 so that to provide response and feedback to the IAASB in relation to the changes that IAASB has proposed in ISA 540. The deadline for comments to be submitted to the IAASB is 1 August 2017.

Вам следует отразить этот факт в примечаниях и оценить его влияние;

2. ваша отчетность не будет соответствовать МСФО;

3. вам следует его игнорировать.

13. Учетные оценки выполняются при определении величины:

i безнадежных долгов;

ii обесценения запасов;

iii справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

iv срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

v обязательств по гарантийному обслуживанию;

vi изменений учетной политики.

1. i — ii

2. i — iii

3. i — iv

I — v

5. i — vi

14. Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за:

1. период, в котором была проведена первоначальная оценка;

2. все предыдущие отчетные периоды;

Текущий период и будущие периоды;

4. только будущие периоды.

15. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации , следует исправить отчетность:

1 только за тот период, когда была ошибка обнаружена;

За самый ранний период, когда это возможно;

3. только за будущие периоды.

16. Прибыль, зарегистрированная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, — это:

Изменение учетной оценки;

2. исправление ошибки;

3. ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.

17. Вы переходите к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва, определяя его величину исходя из 2% от объема продаж товаров. Когда вы анализируете данные о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год — 10%, а за другие – 0%.

При применении ретроспективных показателей в целях установления величины резерва вы исходите из:

1. фактически понесенных затрат;

2. 2%;

3. 2%, если только не было изменений в течение конкретного года.

18. Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

Только на дату бухгалтерского баланса;

2. на момент утверждения отчетности;

3. в любое время.

МСФО 11 Учет договоров на строительство

(множественный выбор)

1. Начало и завершение работ по договору на строительство обычно приходятся на:

1) Один отчетный период.

Разные отчетныепериоды.

3) Последующие отчетные периоды

2. Главным вопросом в учете договоров на строительство является:

Время признания выручки и затрат по договору.

2) Бюджетирование и отчетность.

3) Производственный процесс.

3. Статья роста затрат может присутствовать:

1) В договорах с фиксированной ценой.

2) В договорах«затратыплюс».

В любомдоговоре.

4. По договору «затраты плюс» Вам должны оплачиваться:

1) Все затраты плюс прибыль.

2) Затраты в соответствии с договором плюс фиксированное вознаграждение.

3) Все затраты плюс административные расходы.

5. Договоры на строительство можно объединять и разделять:

1) Для уменьшения объема работ.

Для отражения экономической действительности, в соответствии с определенными условиями.

3) Когда затраты и выручка по каждому активу не могут быть оценены.

6. Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика.

Может ли сооружение дополнительного объекта отражаться как дополнительный договор?

1) Нет.

2) Возможно, только если активы приобретаются позже.

Возможно, только если актив отличается, цена согласована, независимо от первоначальной цены договора.

7. Выручка по контракту должна включать:

1) Все потоки денежных средств.

Согласованную изначально выручку, плюс отклонения, претензии и поощрительные платежи.

3) Только отклонения, претензии и поощрительные платежи.

8.

Вопрос 3. Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки

Отклонениями являются:

1) Невыполнение условий договора.

2) Изменениямеждупоследующимиконтрактами.

Поправки, связанные с увеличением, уменьшением, изменением сферы действия договоров.

9. Претензии связаны с:

1) Возмещением затрат, включенных в цену договора.

2) Невыполнением условий договора.

Дата добавления: 2016-11-12; просмотров: 319 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:

  1. II. Сердечное раскаяние, о котором теперь говорят, что оно предшествует вере, и что за ним следует Евангельское утешение, — это не покаяние.
  2. III. Укажите номера предложений, где следует поставить тире.
  3. IV. За ночью следует утро, а утро — это пришествие Господа.
  4. Авторам из РФ платить следует по банковским реквизитам, указанным ниже.
  5. Авторам из РФ платить следует по банковским реквизитам, указанным ниже. Авторам из других стран платить следует через системы денежных переводов Western Union, Золотая Корона
  6. Активное сетевое оборудование. Под этим названием подразумевается оборудование, за которым следует некоторая «интеллектуальная» особенность
  7. Арминианское воззрение 378 Бога не следует винить за него 358, 364
  8. В каких случаях следует вызывать скорую помощь
  9. В такой ситуации, вероятно, временное предпочтение следует отдать Т2 1 страница
  10. В такой ситуации, вероятно, временное предпочтение следует отдать Т2 2 страница
  11. В такой ситуации, вероятно, временное предпочтение следует отдать Т2 3 страница
  12. В такой ситуации, вероятно, временное предпочтение следует отдать Т2 4 страница


Поиск на сайте:


23.Оценка стоимости аудиторских услуг

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг.

Все имеющиеся в настоящее время в РФ формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно разделить на группы:

– аккордная оплата;

– повременная оплата;

– сдельная оплата;

– оплата по результатам;

– комбинированная оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала.

Мсфо ( ias ) 8 – Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки

Довольно большое количество фирм направляют к клиенту перед заключением договора аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом. Недостатки: невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть обстоятельства, которые могут возникнуть в ходе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость.

Повременная оплата наиболее распространена на рынке аудиторских услуг. Она базируется на оценке стоимости одного дня работы аудитора, которая зависит и от его квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и неточностей в ведении бухгалтерском учете, оформлении документации, уплаты налогов и т. п. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства.

Особенности аудита оценочных значений

Вопрос регламентирован Федеральным стандартом аудита №21 «Особенности аудита оценочных значений», который устанавливает единые требования в отношении аудита оце­ночных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности. Стандарт не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры могут использо­ваться для этой цели.

Оценочными значениями являются приблизительно опреде­ленные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определе­ния, в том числе:

а) оценочные резервы;

б) амортизационные отчисления;

в) начисленные доходы;

г) отложенные налоговые активы и обязательства;

д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При на­личии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.

Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода. Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помо­щью формул и коэффициентов, основанных на опыте аудиру­емого лица (например, стандартные нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы). В подобных случаях руко­водству аудируемого лица следует периодически пересматривать формулы и коэффициенты, например, путем переоценки остав­шегося срока полезного использования активов или сравнения фактических результатов с оценкой и корректировки формулы в случае необходимости.

Действия аудитора, предпринимаемые при общей и де­тальной проверке процедур, используемых руководством ау­дируемого лица, включают:

а) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

б) арифметическую проверку расчетов;

в) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это воз­можно);

г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значе­ний руководством аудируемого лица.

При оценке допущений, на которых основывается оценоч­ное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:

а) разумными с учетом фактических результатов за преды­дущие периоды;

б) последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений;

в) согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен проверить правильность формул, исполь­зуемых руководством аудируемого лица при расчете оценоч­ных значений. Данная общая проверка основывается на зна­ниях аудитора по следующим вопросам:

а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды;

б) практика, которой придерживаются другие хозяйству­ющие субъекты данной отрасли экономики;

в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные ау­дитору.

Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных зна­чений, оценки аудитором надежности процедур и методов, ис­пользуемых аудируемым лицом, а также существенности оце­ночных значений для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Ввиду неопределенности, присущей оценочному зна­чению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказатель­ствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, су­ществует ли необходимость корректировки финансовой (бух­галтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения.

Тесты к IAS 8. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в финансовой (бухгалтерской) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необхо­димости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он дол­жен обратиться к руководству аудируемого лица с предложени­ем пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с осталь­ными искажениями при оценке того, существенны ли послед­ствия таких искажений для финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

Дата добавления: 2016-12-26; просмотров: 196;