Аудит отчетности по МСФО


Аудит отчетности по МСФО. Что проверить в отчете

Услуга проведения отчетности по стандартам МСФО в России становится всё более и более востребованной.

Причина этого в том, что крупные бизнес-структуры и фирмы, считавшиеся крепкими стабильными «середнячками», выходят на международный уровень и даже ведение бизнеса с государствами, входящими в состав СНГ и Прибалтикой заставляет компании по-новому взглянуть на аудит отчетности.

Что дает проведенный аудит отчетности по МСФО?

Аудит, проведенный в соответствии с международными правилами и стандартами дает бизнесу:

  • Значительное повышение статуса бизнеса в глазах потенциальных и реальных партнеров и инвесторов из других государств (Европы и Нового Света)
  • Владелец бизнеса видит реальное положение дел в своем бизнесе, не стесненное формулировками и нормами, характерными для отечественных стандартов
  • Появляется возможность повысить эффективность предприятия на основе точной, достоверной информации о ведении отчетности, прибылях и расходах

Прозрачность ведения дел в бизнесе является одним из принципов, которым руководствуются международные стандарты финансовой отчетности. Этот принцип позволяет повысить уровень доверия к компании и увидеть достоинства и недостатки ведения в ней учета.

Как происходит проверка отчетности по международным стандартам?

  • анализируются операции, которые провела компания за отчетный период;
  • проверяется корректность отражения в документах компании произведенных хозяйственных операций;
  • оценивается характер управления фирмой, эффективность управленческих решений и, самое главное, насколько полно эти решения были претворены в жизнь;
  • оценивается эффективность системы документооборота и степень её автоматизации, качество ведения архива юридических, бухгалтерских и кадровых документов в части, касающейся финансов;

Если компания уже составляет отчетность и ведет учет в соответствии с международными стандартами, то аудиторская проверка касается, главным образом, оценки соответствия учета стандартам.
Поскольку конечной целью аудита по МСФО является итоговая оценка эффективности финансовой деятельности предприятия-заказчика за отчетный период, особым вниманием аудиторов при проведении проверки пользуются: расчеты с кредиторами и компаниями-дебиторами, покупка и продажа ценных бумаг, расширение или уменьшение капитала и т. д.

Аудит, в ходе которого заполняется ряд отчетных документов (отчеты предоставляются по каждому из пройденных этапов проверки), акцентируется не столько на следовании их формам, сколько на соблюдении ряда принципов – установленных международными стандартами.

Несмотря на то, что международные стандарты ведения финансовой отчетности достаточно жесткие и допускают незначительно количество интерпретаций, сама процедура аудита гибкая: даже в процессе проверки, получив указания на выявленные недостатки, их можно исправить – что будет отражено в итоговом отчете.

Таким образом, услуга проведения аудита позволяет более реалистично взглянуть на финансовое положение компании-заказчика её владельцам и управленцам, принять правильные решения об изменениях в финансовой и управленческой, информационной политике и политике безопасности.

Фактически, прохождение аудиторской проверки по стандартам МСФО, даже если в ходе неё будут выявлены какие-либо недостатки, уже свидетельствует о том, что уровень компании-заказчика куда выше среднего – если не в плане прибыли, то с точки зрения эффективности работы и потенциала развития.

Соответствие аудита по МСФО пунктам Федеральных Законов РФ

В целом, условия проведения аудита по МСФО полностью соответствуют пунктам Федерального Закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», касающимся регулирования проведения аудиторских проверок и учета соответственно. Однако, законодательство не учитывает ряд моментов, исполнение которых для компании, проходящей аудит, обязательно.

В частности, необходимым условием для проведения проверки и успешного её завершения является определенная степень автоматизации бизнес-процессов, документооборота. Наличие собственной системы автоматизации позволяет не только сократить время на проверку, но и оперативно предоставить аудиторам весь массив необходимой для анализа информации.
В договоре на оказание аудиторских услуг по стандартам МСФО указывается, как правило, ещё ряд условий. Это и обязанности руководства компании, в которой проводится аудит, по предоставлению всей полноты финансовой информации, и необходимость создания рабочей группы, которая бы осуществляла связь между аудиторами и руководством фирмы, и период, отчетность за который проверяется.

Равным образом, в договоре прописываются и условия, которые соблюдают аудиторы – в части времени проведения проверки, сроков и т.д., а также формы предоставления отчетов.

Договор на оказание услуг не имеет какой-то строгой, стандартной для всех формы: в зависимости от характера хозяйственной деятельности компании-заказчика и проверяемых аспектов финансовой и учетной деятельности определенные пункты могут в него добавляться и удаляться.

Несмотря на то, что большинство предприятий и фирм (за исключением банковских организаций, для которых стандарты отчетности МСФО обязательны) руководствуются РСБУ в формировании отчетности и ведении учета, аудит таких организаций вполне может проводиться по международным стандартам.

Трансформация учета, ведущегося по РСБУ в отчеты по МСФО позволяет, не переводя организацию полностью на новые, куда более жесткие стандарты, иметь возможность соответствовать требованиям бизнес-партнеров и инвесторов из-за рубежа, для которых соответствие отчетности МСФО является одним из важных факторов в оценке фирмы.

Методика трансформации позволяет соотнести российские, закрепленные Федеральным Законом и рядом других нормативных актов, стандарты ведения учета и международные. Правда, сама по себе трансформация возможна лишь в том случае, если подготовленная по стандартам РСБУ отчетность готова в полном объеме.

Идеальный вариант для организации, стремящейся пройти аудит и соответствовать в своей работе МСФО, заключается в ведении двух параллельных учетов, каждый из которых соответствует тому или иному стандарту.

Впрочем, ряд требований, которые выполняют организации, ведущие учет в соответствии с РСБУ, отвечают и международным стандартам, поэтому трансформация сама по себе займет времени несколько меньше, чем полный переход на отчетность по МСФО.

Гибкость проведения процедуры аудиторской проверки, ориентировка на получение максимально достоверного результата, позволяют рассматривать аудит по международным стандартам как эффективный инструмент повышения качества работы как финансовых и бухгалтерских отделов, так и компании, заказавшей аудит, в целом.

Различия между стандартами МСФО и РСБУ заключаются, по мнению экспертов, скорее в меньшей формализации первой и большей ориентировке на предоставление отчетности в удобной для государственных контролирующих органов второй. Как следствие, проверка по стандартам РСБУ может упустить ряд моментов, влияющих на восприятие эффективности работы организации. Проверка МСФО, одним из принципов которых является справедливость стоимости (активов, сделок, а также внимание к любому движению денежных средств) поможет не упустить ни единой мелочи, влияющей на финансовый результат работы фирмы-заказчика.
Итоговый документ и отчеты по этапам проверки по МСФО являются, таким образом, руководством к действию для владельцев компании-заказчика: к действию по улучшению и оптимизации работы, сокращению расходов и т.д.

Проводимый аудит превращается из проверки в подробную консультацию, которая открывает перед организацией новые возможности в деле формирования прозрачного и достоверного учета финансовых средств, запасов и капитала в целом.

Компетентность аудиторов как в требованиях МСФО, так и в стандартах РСБУ позволяет им не только провести проверку, но и осуществить трансформацию учета с российского стандарта на международный, сделав компанию привлекательной для инвесторов из-за рубежа.

Поделиться

Главная / Новости / Акционерные общества обязаны публиковать консолидированную отчетность, составленную по МСФО

Акционерные общества обязаны публиковать консолидированную отчетность, составленную по МСФО

29.11.2013 г.

Вниманию акционерных обществ!!!
Акционерные общества, являющиеся эмитентами ценных бумаг, обязаны с2012 года составлять и публиковать консолидированную отчетность, составленную по МСФО.

В соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» (ст. 30) акционерные общества как эмитенты ценных бумаг, обязаны раскрывать предусмотренную законом информацию. В состав раскрываемой информации входит консолидированная финансовая отчетность эмитента.

На сегодняшний день, начиная со 2 марта 2012 г., порядок раскрытия информации акционерными обществами регулирует Положение о раскрытии информации, утвержденное Приказом ФСФР России от 4 октября 2011 г. N 11-46/пз-н. Этот нормативно-правовой акт ФСФР России регулирует состав, порядок и сроки обязательного раскрытия информации акционерными обществами, а также устанавливает требования к порядку раскрытия акционерными обществами иной информации об исполнении своих обязательств и осуществлении прав по размещаемым (размещенным) ценным бумагам.

Однако, как показывает практика, акционерные общества наиболее часто нарушают требования законодательства Российской Федерации по обязательному раскрытию информации на рынке ценных бумаг. И зачастую причина этого банальна. Специалисты обществ просто не знают о требованиях по раскрытию информации, распространяющихся на их компании, либо не придают этим вопросам должного значения и внимания. Отсутствие четких формулировок и требований в законе «О рынке ценных бумаг» вводит многих в заблуждение.

Одно из основных заблуждений — требования об обязательном раскрытии информации на рынке ценных бумаг относиться к тем эмитентам, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, а на обычные ОАО или ЗАО не распространяется это требование.

Следующее заблуждение — отсутствие нормативных актов, обязывающих российские акционерные общества, ценные бумаги которых не обращаются на организованных торгах, после 2012 г. готовить консолидированную финансовую отчетность.

Следует отметить, что непредставление такой отчетности может повлечь за собой ответственность в соответствии с ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ, которая предусматривает штраф для организаций 700 тысяч рублей.

Пояснения

До 2012 года обязательность формирования консолидированной отчетности организаций определялась разделом V «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н.

Однако с вступлением в силу Федерального закона № 208-ФЗ от 27.07.2010 г. «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Закон № 208-ФЗ), направленного на повышение качества и прозрачности финансовой информации российских организаций и устанавливающего общие требования к обязательному составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, ситуация изменилась.

Субъектами, на которых распространяется действие Закона N 208-ФЗ, в соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона N 208-ФЗ являются кредитные, страховые, другие организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Однако согласно ч. 2 ст. 2 Закона N 208-ФЗ, если федеральными законами предусмотрены составление и (или) представление и (или) публикация КФО (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса), такая отчетность должна быть составлена в соответствии с данным Законом.

Согласно мнения ФСФР, изложенного в Информационном письме от 23 апреля 2013 г. N 13-СХ-10/14683, требования части 2 статьи 8 Закона № 208-ФЗ, распространяются на АО, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, а также организации, облигации которых допущены к обращению на организованных торгах. ФСФР считала, что они обязаны, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность. Федеральным законом от 23.07.2013 N 251-ФЗ полномочия Федеральной службы по финансовым рынкам переданы Банку России, а сама служба упразднена Президентом РФ.

С 1 сентября 2013 г. контроль за рынком ценных бумаг осуществляет Банк России. Акционерные общества, подавшие после этой даты документы на регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг столкнулись с требованием — публиковать годовую консолидированную отчетность в соответствии с Законом № 208-ФЗ за 2012 год и промежуточную за 2013 г.

Судя по действиям Банка Росси на поприще контроля за рынком ценных бумаг, напрашивается следующий вывод — Банк считает, что все акционерные общества, не зависимо от того допущены его ЦБ к обращению на организованных торгах или нет, должны составить консолидированную отчетность по МСФО, начиная с отчетности за 2012 г.

Таким образом, положения Закона N 208-ФЗ распространяются также на лиц, осуществляющих раскрытие информации в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», и иных лиц, если раскрытие информации предусмотрено их учредительными документами.

Аналогичное мнение изложено в информации Минфина России N ОП 1-2012

Таким образом, исходя из содержания ч. 2 ст. 2 Закона N 208-ФЗ эмитенты эмиссионных ценных бумаг обязаны представлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Однако это не означает отмену составления бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», на что прямо указано в ч. 2 ст. 3 Закона N 208-ФЗ.

Согласно статье 8 Федерального закона № 208-ФЗ организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность:

1. начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ (порядок признания и применения МСФО на территории РФ еще не установлен), за исключением организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам;

2. начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год, для организаций, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Какие организации должны составлять сводную (консолидированную) отчетность в соответствии с Законом о консолидированной отчетности № 208—ФЗ.

Закон № 208-ФЗ отсылает пользователей к МСФО.

На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации с учетом позиции Центрального банка Российской Федерации. МСФО признаны в 2011 г. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107.

Порядок составления консолидированной отчетности описывают несколько международных стандартов:

  • МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»,
  • МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»,
  • МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»,
  • МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

В мае 2011 г. Правление КМСФО выпустило новые стандарты, касающиеся консолидации, которые вступают в силу с годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г.:

  • IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчётность»;
  • IFRS 11 «Соглашения о совместной деятельности»;
  • IFRS 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Перечисленные стандарты введены на территории РФ Приказами Минфина.

Что же следует понимать под консолидированной отчетностью?

В соответствии с определением, данным стандартом, консолидированная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

В зависимости от доли участия и степени контроля различают несколько схем консолидации, основанных на особенностях структуры группы компаний.

Схема № 1. Акционерное общество является материнской компанией и имеет дочерние компании

Под дочерней компанией понимается любая компания, контролируемая материнской компанией. Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций. Контроль может существовать при владении менее чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций, если материнская компания обладает возможностью:

  • управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;
  • определять финансовую и операционную политику компании согласно уставу или соглашению;
  • назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;
  • иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

Консолидированную отчётность составляет головная (материнская) организация, инвестирующая средства и управляющая подконтрольными компаниями, как национальными, так и зарубежными.

Стандартами, регулирующими порядок составления отчётности для групп, включающих дочерние компании, являются МСФО IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность», с отчетности за 2013 год — IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчётность» и IFRS 3 «Объединение бизнеса».

Стандарт МСФО 10 вступает в силу в 2014 году по всей Европе, и одним из ключевых его особенностей является новый подход к определению материнской компании в консолидированной группе. Стандарт определяет три ключевых элемента контроля в отношении дочернего предприятия: управление его действиями, получение переменного дохода в результате таких действий, и наличие связи между управлением и получением переменного дохода. Многие специалисты считают, что в каждом отдельном случае IFRS 10 смотрит на сущность соглашений, а не только на юридическую форму. Поэтому нет простого ответа на эти три вопроса, которые он задает. Каждую ситуацию нужно рассматривать индивидуально.

Схема №2. Ассоциированные компании

Ассоциированная компания — это компания, на которую инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни его дочерней компанией, ни совместным предприятием.

Под существенным влиянием понимается возможность участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики компании — объекта инвестиций без возможности контролировать эту политику. Предполагается, что такое влияние имеет место в случаях, когда инвестору принадлежат как минимум 20% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиции.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора подтверждается хотя бы одним способом:

  • представительство в совете директоров зависимой компании;
  • участие в процессе выработки политики;
  • крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;
  • обмен управленческим персоналом или предоставление важной технической информации.

Стандартом, регулирующим порядок составления отчётности для ассоциированных компаний, является IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

В соответствии с МСФО, консолидированная отчетность составляется, если есть группа компаний, в которую входят материнская компания и все дочерние компании, которые ею контролируются.

Порядок проведения аудита финансовой отчетности по МСФО. Глобализация в действии

Требования закона 39-ФЗ «Орынке ценных бумаг обязано выполнять конкретное юридическое лицо — эмитент. Если у этого юридического лица под контролем находятся дочерние компании, оно должно консолидировать активы и обязательства «дочек».

Но что делать тем из них, кто не имеет дочерних компаний?

С одной стороны, по духу закона нужна индивидуальная отчетность по МСФО. Ведь именно для сопоставимости отчетности принимали закон. С другой стороны, компания может вообще не составлять отчетность по МСФО, поскольку индивидуальная отчетность формально не является частным случаем консолидированной. Возможно, с выходом разъяснений применения норм данного закона многие неточности и шероховатости будут устранены. Но это может быть и не в пользу акционерных обществ.

Например, Минфин России в письме от 20 декабря 2012 г. № 07-02-06/308, пришел к выводу, что отчетность страховых компаний должна быть консолидированной даже при отсутствии дочерних и (или) зависимых предприятий.

Периодичность консолидированной отчетности

В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность подразделяется на годовую и промежуточную.

Закон не дает определения понятию «промежуточная консолидированная отчетность». Возможно, в данном случае следует руководствоваться положениями специального МСФО (IAS) 34, регулирующего составление промежуточной финансовой отчетности.

Поэтому, исходя из написанного в законе, периодичность представления промежуточной консолидированной отчетности может определяться учредительными документами организации или ЦБ РФ, соответственно, для кредитных организаций.

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность, и подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.

Аудит консолидированной отчётности

Процесс составления консолидированной отчётности сложен, уровень подготовки специалистов, занимающихся консолидацией, должен быть достаточно высоким.

Неслучайно ст. 5Закона N 208-ФЗ введён обязательный аудит годовой консолидированной отчётности. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной отчётностью.

Таким образом, аудит годовой консолидированной отчётности подпадает под определение аудиторской деятельности, представленное в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», как иная, аналогичная по составу отчётность, формируемая в соответствии с иными федеральными законами.

Аудит консолидированной отчётности могут проводить только аудиторские организации (п. 3 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

Срок представления годовой отчётности — не позднее 120 дней с начала года, следующего за отчётным. Через 30 дней после представления отчётности она должна быть опубликована. Таким образом, аудит консолидированной отчётности должен быть завершен до 30 апреля следующего года.

Аттестации аудиторов по МСФО с выдачей сертификата, подтверждающего их квалификацию в области международных стандартов учёта и международных стандартов аудита, в Российской Федерации на сегодняшний день не существует. Квалификационный аттестат аудитора, выдаваемый в настоящее время, позволяет проводить аудит отчётности только по российским стандартам учёта. Вместе с тем наличие квалификационного аттестата свидетельствует о том, что аудитор знает, как минимум, федеральные (российские) стандарты аудита, которые разработаны с учётом международных стандартов аудита и близки им.

Специалист, выполняющий аудит отчётности по МСФО, должен иметь одну из квалификаций, получивших наибольшее признание в мире. В настоящее время в Российской Федерации наиболее распространены две сертификации: Ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) — Великобритания и сертифицированный бухгалтер (CPA) — США. Помимо ACCA и CPA имеются также и другие национальные сертификаты — CIPA, CAP/CIPA (двухуровневая сертификация, разработанная Международным советом сертифицированных бухгалтеров и аудиторов), IFA (разработка Международной ассоциации бухгалтеров-счетоводов и финансовых аналитиков), профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов Франции, Германии и др.

В Минфине России аттестация DipIFR, разработанная совместно с ACCA, рассматривается как одна из возможных квалификаций, позволяющих подписывать отчётность по МСФО.

Таким образом, имея дипломированных специалистов по МСФО в штате, фактически любая российская аудиторская компания может взяться за выполнение проверки отчётности, составленной по МСФО.

Если у вас возникли вопросы относительно того, должны вы готовить и публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО или нет, вы можете обратиться к нам. Специалисты ООО «БизнесАудит», имеющие Дипломы по Международной финансовой отчетности — ДипИФР-Рус, рассмотрят условия деятельности вашей компании и афилированных с ней лиц и дадут рекомендации о применении N 208-ФЗ.

Наши сертификаты

Отзывы наших клиентов

«Производственная компания «Главпродукт»

Уважаемая Елена Михайловна! Общество с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Главпродукт» выражает Вам свою искреннюю благодарность за участие в разрешении спора с ИФНС России № 29 по г. Москве….

ООО «Клондайк-Строй»

ООО «Клондайк-Строй» выражает свою благодарность компании ООО «БизнесАудит» за квалифицированную и качественную аудиторскую проверку….

Все отзывы

Когда и как проводится аудит по МСФО: задачи, основания и этапы процедуры