Аудиторские стандарты

1. Основная функция «древних» аудиторов заключалась:

2. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества:

  • численностью более ста акционеров;
  • численностью более тысячи акционеров;
  • + независимо от числа акционеров и размера уставного капитала
  • .

3. Возможно ли проведение аудиторской проверки органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления аудиторскими организациями:

  • + аудит распространяется только на коммерческие структуры, государственные органы проверяются Госконтролем;
  • да, это предусмотрено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
  • да, только Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» это не предусмотрено.

4. Индивидуальный предприниматель:

  • не может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью;
  • может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после регистрации в качестве предпринимателя;
  • + может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя
  • .

5. Для осуществления аудита организаций, составляющих отчетность по МСФО:

  • необходимо получить аттестат на осуществление аудита отчетности по МСФО;
  • + достаточно аттестата на осуществление общего аудита;
  • аудит данных организаций осуществляется только международными аудиторскими организациями.

6. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности утверждается:

  • Советом по аудиторской деятельности при федеральном органе;
  • + Правительством Российской Федерации;
  • федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности.

7. Целью аттестации на право осуществления аудиторской деятельности является:

  • + проверка квалификации лиц, претендующих на занятие аудиторской деятельностью;
  • обеспечение контроля государства за соблюдением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к аудиторской деятельности;
  • регистрация лиц, претендующих на занятие или уже занимающихся аудиторской деятельностью.

8. Аудиторские организации (аудиторы) в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» имеют следующие права:

  • + самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
  • налагать административные штрафы на руководителя и главного бухгалтера организации;
  • изымать учетные регистры по фактам установленных нарушений и злоупотреблений.

9. Для чего разрабатываются стандарты (правила) аудита:

  • для подготовки аудиторов и составления программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью;
  • для поддержания определенного уровня качества аудита и надежности его результатов;
  • + для доказательства качества проведения аудита в суде и определения меры ответственности аудитора.

10. Чем определяется ответственность аудитора:

  • размером штрафных санкций контролирующих органов;
  • + договором и существенностью необнаруженных ошибок и искажений;
  • размером заработной платы аудитора;
  • размером ошибок, самостоятельно обнаруженных и исправленных организацией-клиентом.

11. Контроль качества работы аудиторов заключается в:

  • + контроле основного аудитора за работой своих ассистентов;
  • проверке заказчиком качества представляемого аудиторского отчета;
  • контроле налоговых органов, других государственных органов.

12. Риск необнаружения:

  • + рассчитывается по формуле;
  • определяется на основе тестирования;
  • устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской организацией.

13. Чем выше неотъемлемый риск, тем риск необнаружения:

  • выше;
  • + ниже;
  • нет зависимости.

14. Система внутреннего контроля должна включать в себя:

  • + надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля;
  • объект внутреннего контроля, субъект внутреннего контроля, обратную связь;
  • организационную структуру, систему бухгалтерского учета и средства контроля.

15. Имеет ли право аудиторская фирма предоставлять рабочую документацию налоговым органам:

  • да;
  • + нет;
  • при наличии существенных ошибок.

16. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется, если аудитор:

  • потерял аттестат до истечения срока его действия;
  • + в течение 2-х календарных лет подряд не осуществляет аудиторскую деятельность;
  • в течение календарного года не прошел обучения по программе повышения квалификации.

17. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности может быть выражено в форме:

  • + положительного аудиторского заключения;
  • + отказа от составления заключения о достоверности отчетности;
  • + положительного с оговорками аудиторского заключения;
  • + отрицательного аудиторского заключения;
  • отрицательного с оговорками аудиторского заключения;
  • детализированного отчета аудиторской фирмы.

18. Аналитическая часть аудиторского заключения должна включать:

  • общие сведения о проверяемой организации;
  • общие сведения об аудиторской фирме;
  • перечень филиалов, проверенных аудиторской фирмой самостоятельно;
  • мнение аудиторской фирмы о достоверности годового отчета;
  • + изложение существенных аспектов, выявленных в ходе аудиторской проверки.

19. Наиболее ценные аудиторские доказательства аудитор получает:

  • от службы внутреннего контроля;
  • от руководителей проверяемой организации;
  • + непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

20. Аудиторский риск – это опасность:

  • необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;
  • необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;
  • + составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности.

21. Взаимоотношения аудитора и клиента:

  • + строятся на добровольности и возмездности;
  • определяются руководством аудиторской фирмы;
  • устанавливаются аудиторскими стандартами.

Пояснение дано в комментариях.

22. Основным документом, регламентирующим взаимоотношения клиента и аудиторам, является:

  • + договор на проведение аудиторской проверки;
  • письмо-обязательство о согласии на проведение аудита;
  • национальные стандарты аудита.

Пояснение дано в комментариях.

23. Аудит – это:

  • функция управления деятельностью экономических субъектов;
  • + метод осуществления вневедомственного финансового контроля;
  • основное средство контроля деятельности предпринимательских структур.

24. Многие профессии имеют сходные критерии, но аудиторская обладает таким, который отличает ее от большинства других профессий. Этот критерий:

  • общая компетентность;
  • должная профессиональная добросовестность;
  • + независимость;
  • владение техническими профессиональными приемами.

25. Исторической родиной аудита является:

  • Россия;
  • + Англия;
  • Франция;
  • США.

26. Обязательный аудит проводится:

  • + в случаях, установленных законодательством;
  • по решению экономического субъекта;
  • по поручению финансовых или налоговых органов.

27. Экономический субъект пригласил аудитора для проверки достоверности отчета за отчетный период. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки отчетного периода:

  • аудитор проверяет только то, что просит клиент;
  • + да, конечно, это решает аудитор исходя из обстоятельств проверки;
  • если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует.

28. В спорной ситуации мера вины и ответственности аудитора перед клиентом определяется:

  • + судом;
  • договором об аудиторской проверке;
  • налоговой инспекцией.

29. Аудитору предоставлена возможность самостоятельно определять формы и методы аудита:

  • ни в коем случае, это определяется нормативными актами Российской Федерации;
  • формы и методы аудита определяет руководство аудиторской организации;
  • + да, это его право.

30. При инвентаризации денежных средств у кассира в ходе аудиторской проверки была выявлена недостача крупной суммы денежных средств. Действия аудитора:

  • отстранить кассира от работы, дать отрицательное аудиторское заключение;
  • + уведомить о недостаче руководство предприятия, оценить существенность ошибки в финансовой отчетности и в зависимости от действий руководства и материальности статьи «Касса» в финансовой отчетности принимать решения об аудиторском заключении;
  • дать отрицательное заключение и передать материалы в правоохранительные органы.

31. Доля аттестованных аудиторов в уставном капитале аудиторской фирмы для ее государственной регистрации должна составлять:

  • + не менее 51%;
  • не менее 75%;
  • 100%;

32. При проведении проверки аудитор должен отдавать предпочтение:

  • + национальным стандартам;
  • международным стандартам;
  • каким-либо другим стандартам.

33. При заключении договора на оказание аудиторских услуг допускаются:

  • родственные отношения аудитора с руководством (собственником) организации-клиента;
  • участие аудитора в бизнесе организации-клиента;
  • + независимые взаимоотношения аудитора и организации-клиента;
  • выполнение аудита по заказу конкурента организации-клиента.

34. Аудиторский риск оценивается:

  • + на основании суждения аудитора о приемлемой вероятности содержания в финансовой отчетности невыявленных материальных ошибок после проведения аудита;
  • на основании финансового положения экономического субъекта, подвергаемого аудиторской проверке;
  • по максимально допустимому размеру ошибочной суммы, которая может быть в финансовой отчетности, без введения в заблуждение пользователей.

35. Внутренний аудит – это:

  • внутриведомственный предварительный контроль;
  • + внутрихозяйственный текущий контроль;
  • внутриведомственный текущий контроль;
  • внутрихозяйственный предварительный контроль;

36. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров рабочих документов устанавливаются:

  • органами статистики;
  • налоговыми органами;
  • + аудиторской фирмой.

37. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества:

  • численностью более ста акционеров;
  • численностью более тысячи акционеров;
  • + независимо от числа акционеров и размера уставного капитала.

38. Возможно ли проведение аудиторской проверки органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления аудиторскими организациями:

  • + аудит распространяется только на коммерческие структуры, государственные органы проверяются Госконтролем;
  • да, это предусмотрено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
  • да, только Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» это не предусмотрено.

39. Индивидуальный предприниматель:

  • не может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью;
  • может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после регистрации в качестве предпринимателя;
  • + может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

40. Для осуществления аудита организаций, составляющих отчетность по МСФО:

  • необходимо получить аттестат на осуществление аудита отчетности по МСФО;
  • + достаточно аттестата на осуществление общего аудита;
  • аудит данных организаций осуществляется только международными аудиторскими организациями.

41. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности утверждается:

  • Советом по аудиторской деятельности при федеральном органе;
  • + Правительством Российской Федерации;
  • федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности.

42. Целью аттестации на право осуществления аудиторской деятельности является:

  • + проверка квалификации лиц, претендующих на занятие аудиторской деятельностью;
  • обеспечение контроля государства за соблюдением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к аудиторской деятельности;
  • регистрация лиц, претендующих на занятие или уже занимающихся аудиторской деятельностью.

43. Аудиторские организации (аудиторы) в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» имеют следующие права:

  • + самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
  • налагать административные штрафы на руководителя и главного бухгалтера организации;
  • изымать учетные регистры по фактам установленных нарушений и злоупотреблений.

44. Для чего разрабатываются стандарты (правила) аудита:

  • для подготовки аудиторов и составления программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью;
  • для поддержания определенного уровня качества аудита и надежности его результатов;
  • + для доказательства качества проведения аудита в суде и определения меры ответственности аудитора.

45. Чем определяется ответственность аудитора:

  • размером штрафных санкций контролирующих органов;
  • + договором и существенностью необнаруженных ошибок и искажений;
  • размером заработной платы аудитора;
  • размером ошибок, самостоятельно обнаруженных и исправленных организацией-клиентом.

46. Контроль качества работы аудиторов заключается в:

  • + контроле основного аудитора за работой своих ассистентов;
  • проверке заказчиком качества представляемого аудиторского отчета;
  • контроле налоговых органов, других государственных органов.

47. Риск необнаружения:

  • + рассчитывается по формуле;
  • определяется на основе тестирования;
  • устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской организацией.

48. Чем выше неотъемлемый риск, тем риск необнаружения:

  • выше;
  • + ниже;
  • нет зависимости.

49. Система внутреннего контроля должна включать в себя:

  • + надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля;
  • объект внутреннего контроля, субъект внутреннего контроля, обратную связь;
  • организационную структуру, систему бухгалтерского учета и средства контроля.

50. Имеет ли право аудиторская фирма предоставлять рабочую документацию налоговым органам:

  • да;
  • + нет;
  • при наличии существенных ошибок.

51. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет:

  • + правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
  • экономико-правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
  • положения Кодекса профессиональной этики аудиторов.

52. Аудиторская деятельность:

  • эквивалентна контролю достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами;
  • эквивалентна контролю достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами местного самоуправления;
  • + не подменяет контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

53. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность):

  • вправе заниматься любой другой предпринимательской деятельностью;
  • вправе заниматься предпринимательской деятельностью, если она соответствует установленному Советом по аудиторской деятельности перечню);
  • + не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг.

54. К услугам, сопутствующим аудиту, не относятся:

  • восстановление бухгалтерского учета;
  • представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве;
  • + представление интересов доверителя в уголовном судопроизводстве.

55. Физическое лицо признается аудитором с даты:

  • сдачи квалификационного экзамена;
  • + внесения сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
  • получения аттестата аудитора.

56. Обязательный аудит проводится, если организация имеет организационно-правовую форму:

  • + акционерного общества;
  • общества с ограниченной ответственностью;
  • субъекта малого и среднего предпринимательства.

57. Для обязательного аудита нет оснований, установленных законом, в отношении:

  • бюро кредитных историй;
  • + строительной организации;
  • обществом взаимного страхования.

58. Для проведения обязательного аудита есть основания, установленные законом, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает:

  • 400 миллиардов рублей;
  • + 400 миллионов рублей;
  • 400 тысяч рублей.

59. Для проведения обязательного аудита есть основания, установленные законом, если сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает:

  • 60 миллиардов рублей;
  • + 60 миллионов рублей;
  • 60 тысяч рублей.

60. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются:

  • Федеральным законом №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
  • + стандартами аудиторской деятельности;
  • Кодексом профессиональной этики аудиторов.

61. Саморегулируемая организация является:

  • коммерческой организацией;
  • + некоммерческой организацией;
  • коммерческой или некоммерческой организацией в зависимости от целей ее создания.

62. Требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации, называются:

  • стандартами саморегулируемой организации;
  • правилами саморегулируемой организации;
  • + стандартами и правилами саморегулируемой организации.

63. Членство субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях является:

  • + добровольным;
  • обязательным;
  • добровольным, если соблюдаются нормативы конкретной саморегулируемой организации.

64. Субъект, осуществляющий различные виды предпринимательской или профессиональной деятельности, может являться членом:

  • только одной саморегулируемой организации, объединяющей субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности такого вида;
  • + нескольких саморегулируемых организаций, если такие саморегулируемые организации объединяют субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности соответствующих видов;
  • нескольких саморегулируемых организаций, входящих в перечень утвержденной Правительством Российской Федерации.

65. Субъект, осуществляющий определенный вид предпринимательской или профессиональной деятельности, может являться членом:

  • + только одной саморегулируемой организации, объединяющей субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности такого вида;
  • нескольких саморегулируемых организаций, объединяющей субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности такого вида;
  • только одной саморегулируемой организации, входящей в перечень утвержденной Правительством Российской Федерации.

66. Саморегулируемая организация:

  • + не вправе осуществлять деятельность и совершать действия, влекущие за собой возникновение конфликта интересов саморегулируемой организации и интересов ее членов или создающие угрозу возникновения такого конфликта;
  • имеет право осуществлять деятельность и совершать действия вне зависимости от наличия возможности возникновения конфликта интересов саморегулируемой организации и интересов ее членов;
  • имеет право осуществлять деятельность и совершать действия, создающие угрозу возникновения конфликта интересов саморегулируемой организации и интересов ее членов.

67. Саморегулируемая организация:

  • освобождена от предоставления информации в федеральные органы исполнительной власти;
  • + представляет информацию в федеральные органы исполнительной власти в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
  • представляет информацию в федеральные органы исполнительной власти в порядке, установленном ее уставом.

68. Саморегулируемая организация:

  • + несет ответственность за неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение обязанностей по раскрытию информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • не имеет обязанностей по раскрытию информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • не имеет права создавать (формировать) какие-либо информационные ресурсы.

69. Информационный ресурс, соответствующий требованиям Федерального закона №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» и содержащий информацию о членах саморегулируемой организации, а также сведения о лицах, прекративших членство в данной организации, называется:

  • уставом саморегулируемой организации;
  • + реестром членов саморегулируемой организации;
  • положением о саморегулируемой организации.

70. Контроль за осуществлением членами саморегулируемой организации предпринимательской или профессиональной деятельности проводится саморегулируемой организацией путем проведения:

  • + плановых и внеплановых проверок;
  • ревизий;
  • аудиторских проверок.

71. Кодекс профессиональной этики аудиторов:

  • + является обязательным для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности;
  • носит рекомендательный характер;
  • применяется только в случаях, когда аудитор действует в общественных интересах.

72. Кодекс профессиональной этики аудиторов:

  • содержит три раздела;
  • + содержит два раздела;
  • содержит более трех разделов.

73. Кодекс профессиональной этики аудиторов:

  • описывает все случаи возникновения возникновения угроз нарушения основных принципов этики;
  • определяет все уместные действия в ответ на угрозы нарушения основных принципов этики;
  • + не в состоянии описать все случаи возникновения угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия, что признается составителями в тексте документа.

74. Угрозы личной заинтересованности аудитора могут возникнуть:

  • + вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;
  • в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
  • в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

75. Угрозы самоконтроля могут возникнуть:

  • в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
  • + в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;
  • в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями.

76. Угрозы заступничества могут возникнуть:

  • вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;
  • в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно;
  • + в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению.

77. Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности:

  • + требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;
  • дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур аудиторской организации;
  • привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, не обеспечивающего уверенность, или обращение к нему для получения необходимой консультации.

78. Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, не являются:

  • требование постоянного повышения профессиональной квалификации;
  • профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);
  • + правила и процедуры контроля зависимости доходов аудиторской организации от поступлений от одного клиента и при необходимости сокращение такой зависимости.

79. Общие внутрифирменные меры предосторожности могут включать:

  • + правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества выполнения заданий;
  • процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;
  • внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

80. Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию, включают:

  • четко определенную обязанность сообщать о нарушениях требований этики;
  • + привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, не обеспечивающего уверенность, или обращение к нему для получения необходимой консультации;
  • требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью.

81. Аудиторская проверка заменяет ведомственный финансовый контроль?

  • да;
  • + нет;
  • частично.

82. Основные критерии при определении объекта контроля для налоговых инспекций:

  • + налоговая база;
  • финансовая устойчивость;
  • период, в течение которого не осуществляется налоговый контроль;
  • валюта баланса.

83. Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке:

  • + при наличии объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год более 400 млн. руб.;
  • при наличии суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года 20 000 000 руб.;
  • субъекты независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы.

84. Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляет:

  • аккредитованные аудиторские организации;
  • + Министерство финансов РФ;
  • уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности при Министерстве Финансов РФ.

85. Квалификационный аттестат аудитора выдается сроком на:

  • пять лет;
  • один год;
  • три года;
  • + бессрочно.

86. Приостановление членства в саморегулируемой организации аудиторов осуществляется на основании:

  • + предоставления недостоверных сведений для получения аттестата;
  • неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок;
  • в случае выдачи безоговорочно положительного заключения.

87. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности создан и действует при:

  • Президенте РФ;
  • + Правительстве РФ;
  • Министерстве финансов РФ;
  • Государственной Думе.

88. Аудиторские организации (аудиторы) в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» имеют следующие права:

  • + самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
  • налагать административные штрафы на руководителя и главного бухгалтера организации;
  • отказаться от представления аудиторского заключения в случае установления фактов недостоверности отчетности.

89. Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Верно ли данное определение:

  • + да;
  • нет;
  • верно, если иное не предусмотрено договором.

90. Величина возможного гонорара аудитора зависит:

  • от суммы, которую может заплатить организация-клиент;
  • от ее внешних признаков (отделка офиса, внешний вид работников и др.);
  • от суммы договора с аудиторской организацией, подтверждающей бухгалтерскую отчетность прошлого года;
  • + от вида и объемов предстоящих работ.

91. Оценка системы внутреннего контроля осуществляется для:

  • + оценки и планирования масштаба аудита и аудиторской выборки;
  • получения общей информации о предприятии;
  • определения жизнеспособности и возможности банкротства предприятия.

92. Аудиторский риск:

  • + рассчитывается по формуле;
  • определяется на основе тестирования;
  • устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской организацией.

93. Чьей собственностью является документация, предоставленная клиентом аудитору:

  • собственностью клиента;
  • + собственностью аудитора.

94. Рабочая документация может быть получена от экономического субъекта или от других лиц?

  • + да;
  • нет;
  • составляется только аудитором.

95. Обязано ли предприятие предоставить заинтересованным лицам аудиторский отчет по результатам проверки?

  • да (предоставляются все материалы аудиторской проверки);
  • да (предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения);
  • + не обязано.
  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Международный стандарт аудита 230 (пересмотренный)
Аудиторская документация

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 июня 2006 года или после этой даты)*

Оглавление

Параграфы

Введение

1-5

Определения

6

Характер аудиторской документации

7-8

Форма, содержание и масштаб аудиторской документации

9-24

Формирование окончательного аудиторского файла

25-30

Изменения, вносимые в аудиторскую документацию при

исключительных обстоятельствах после даты аудиторского отчета

(заключения)

31-32

Дата вступления в силу

33

Приложение: Специфические требования к аудиторской документации и

руководства других МСА

Международный Стандарт Аудита (МСА) 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.

_________________________

* МСА 230 (Пересмотренный) вызвал необходимость внесения дополнений в МСА 200 «Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» и МСКК 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующих Услуг». Дополнения к МСА 200 и 330 и в МСКК 1 представлены в приложениях к этим Стандартам.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении ведения аудиторской документации. В Приложении перечислены другие МСА, содержащие требования и руководства в отношении документации, специфической для определенного предмета изучения. Законы и регулирование могут устанавливать дополнительные требования к документации.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

2. Аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, предоставляющую:

(а) достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета (заключения); и

(б) доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА, и применимыми требованиями законодательства и регулирования.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

3. Своевременная подготовка достаточной и надлежащей аудиторской документации помогает улучшить качество аудита и способствует эффективному проведению обзора и оценки полученных аудиторских доказательств, а также сделанных заключений до завершения формулировки аудиторского отчета (заключения). Документация, подготовленная входе выполнения работ, будет более точной, чем документация, подготовленная после завершения работ по соглашению.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

4. Выполнения требований данного МСА и специфических требований к документации, указанных в других уместных МСА, обычно достаточно для достижения целей, указанных в параграфе 2.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

5. В дополнение к этим целям аудиторская документация важна с точки зрения некоторых других целей, включающих в себя:

(а) оказание помощи аудиторской команде в планировании и выполнении аудита;

(б) оказание помощи членам аудиторской команды, ответственным за надзор, в направлении и наблюдении выполнением за аудиторскими работами, а также в выполнении возложенной на них ответственности по обзору в соответствии с МСА 220 «Контроль Качества Аудита Исторической Финансовой Информации»;

(в) обеспечение ответственности аудиторской команды за свою работу;

(г) сохранение записей по вопросам, сохраняющих свою значительность, для будущего аудита;

(д) предоставление возможности опытному аудитору провести обзор контроля качества и инспектирования1 в соответствии с МСКК 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующие Услуги»; и

(е) предоставление возможности опытному аудитору провести внешнее инспектирование в соответствии с установленными законодательными, регулирующими и прочими требованиями.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Определения

6. В данном МСА:

(а) Аудиторская документация (Audit documentation) — отражение выполненных2 аудиторских процедур, полученных уместных аудиторских доказательств, а также заключений, достигнутых аудитором, (иногда используется термин «рабочие документы»); и

(б) Опытный аудитор (Experienced auditor) — лицо (работающее в фирме или привлеченное), обладающий достаточным знанием (а) процесса аудита, (б) МСА и применимых требований законодательства и регулирования, (в) бизнес среды, в которой работает субъект, и (г) вопросов аудита и финансовой отчетности, связанные с отраслью субъекта.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Характер аудиторской документации

7. Аудиторская документация может быть представлена в форме данных на бумажных, электронных или иных носителях. Она включает в себя, например, аудиторские программы, анализы, меморандумы решений по вопросам, обзоры значительных вопросов, письма подтверждения и представления, контрольные листы и корреспонденцию (включая электронную почту) по значительным вопросам.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

________________________________

1 В соответствии с МСА 220

2 Выполненные аудиторские процедуры включают планирование аудита в соответствии с МСА 300 «Планирование Аудита Финансовой Отчетности»

Выдержки или копии записей субъекта, например, значительных и специфических контрактов и соглашений при необходимости могут быть включены в аудиторскую документацию. В тоже время аудиторская документация не может заменить бухгалтерских записей субъекта. Аудиторская документация по специфическому аудиторскому соглашению собирается в аудиторском файле.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

8. Аудитор обычно исключает из аудиторской документации замененные проекты рабочих документов и финансовой отчетности, примечаний, отражающих неточные или предварительные решения, предыдущие копии документов, в которых произведены исправления типографических или иных ошибки, а также дубликаты документов.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Форма, содержание и масштаб аудиторской документации

9. Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с данным аудитом:

(а) характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, выполненных для соответствия МСА и установленным требованиями законодательства и регулирования;

(б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства; и

(в) значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и заключения, сделанные по ним.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

10. Форма, содержание и масштаб аудиторской документации зависит от таких факторов как:

— характер аудиторских процедур, которые необходимо выполнить;

— выявленные риски существенных искажений;

— масштаб суждений, требуемых при выполнении работ и оценке результатов;

— значительность полученных аудиторских доказательств; характер и масштаб выявленных исключений;

— необходимость документирования заключения или основы для заключения, которое еще невозможно сформулировать на основе документации по выполненной работе или полученным аудиторским доказательствам; и

— используемая аудиторская методология и методы.

Тем не менее, не представляется необходимым или практически осуществимым, документировать каждый аспект, который аудитор рассматривает в ходе аудита.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

11. Устные объяснения аудитора, сами по себе, не представляют надлежащее обоснование работ, выполненных аудитором, или заключений, сделанных аудитором, но они могут быть использованы для объяснения или разъяснения информации, содержащейся в аудиторской документации.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Документация определяющих характеристик тестируемых специфических статьей или вопросов

12. При подготовке рабочих документов в отношении характера, сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур аудитор должен задокументировать определяющие характеристики тестируемых специфических статьей или вопросов.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

13. Документация определяющих характеристик служит нескольким целям. Например, она позволяет аудиторской команде нести ответственность за свою работу, также предоставляет возможность рассмотреть все исключения и несоответствия. Определяющие характеристики варьируются в зависимости от характера аудиторской процедуры и тестируемой статьи или вопроса. Например:

— При детальном тестировании заказов на закупку, подготовленных субъектом, аудитор может выбрать документы для тестирования по дате и уникальным номерам заказов на закупку.

— При выполнении процедур, требующих выбора или обзора всех статей, превышающих определенную сумму, из выбранной совокупности, аудитор может задокументировать масштаб процедуры и определение совокупности (например, все журнальные проводки свыше определенной суммы из регистра учета).

— При выполнении процедур, требующих систематической выборки из совокупности документов, аудитор может выделить выбранные документы по их источнику, точку отсчета и интервал выборки (например, систематическая выборка отгрузочных отчетов из комплекта отгрузочных документов за период с 11 апреля до 30 сентября, начиная с отчета под номером 12345 и выбором каждого 125-го отчета).

— При выполнении процедур, требующих проведение опроса специфического персонала субъекта, аудитор может задокументировать даты опросов, имена и должности персонала субъекта.

— При выполнении процедур наблюдения аудитор может задокументировать наблюдаемый процесс или предмет изучения, соответствующих лиц, их ответственность, а также время и место проведенного наблюдение.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Значительные вопросы

14. Определение значительности вопроса, требуют проведение объективного анализа фактов и обстоятельств. Значительные вопросы, включают, помимо всего прочего:

— Вопросы, вызывающие значительные риски (в соответствии с МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»).

— Результаты аудиторских процедур, указывающие на (а) то, что финансовая информация могла быть искажена, (б) необходимость пересмотра прошлой оценки аудитора рисков существенных искажений и действий, предпринятых аудитором в отношении этих рисков.

— Обстоятельства, которые могут вызвать значительные трудности при выполнении аудитором необходимых аудиторских процедур.

— Выводы, которые могут привести к модификации аудиторского отчета (заключения).

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

15. Аудитор может посчитать полезным подготовить и сохранить как часть аудиторской документации резюме (иногда называемое меморандум завершения), описывающее значительные вопросы, выявленные в ходе аудита, а также их решение, или который включает перекрестные ссылки на другую связанную подтверждающую аудиторскую документацию, содержащую такую информацию. Эти обзоры могут обеспечить эффективное проведение проверок и инспектирования аудиторской документации, в частности, в отношении больших и сложных проектов. Подготовка такого обзора может помочь аудитору изучить эти значительные вопросы.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

16. Аудитор должен своевременно документировать обсуждение значительных вопросов с руководством субъекта и другими лицами.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

17. Аудиторская документация должна включать в себя записи обсуждаемых значительных вопросов, а также указание на время проведения обсуждения и участвовавших в обсуждении лиц. Рабочие документы помимо записей аудитора, могут включать в себя другие связанные записи, такие как согласованные протоколы встреч, подготовленные персоналом субъекта. Другие лица, с которыми аудитор может обсудить значительные вопросы, включают в себя лица, наделенные руководящими полномочиями, прочий персонал субъекта и внешние стороны, такие как лица, предоставляющие профессиональные услуги субъекту.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

18. Если аудитор определил информацию, которая противоречит или не согласовывается с окончательным заключением аудитора по значительному вопросу, аудитор должен задокументировать свои действия по устранению противоречий или разногласий при формировании окончательного заключения.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

19. Однако процесс документации того, как аудитор устранил противоречия или разногласия не предусматривает сохранения неправильной или замененной документации.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Документация отклонений от основных принципов или необходимых процедур

20. Основные принципы или необходимые процедуры в МСА разработаны для оказания содействия аудитору в достижении общих целей аудита. Соответственно, кроме исключительных обстоятельств, аудитор должен выполнять каждый принцип или необходимые процедуры, относящиеся к обстоятельствам аудита.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

21. Если, в исключительных обстоятельствах, аудитор считает необходимым отклониться от основного принципа или необходимой процедуры, соответствующей обстоятельствам аудита, аудитор должен задокументировать то, как выполненные альтернативные аудиторские процедуры помогли достичь цели аудита, а также причины отклонения, если они иным образом четко не определены. Аудитор также должен задокументировать достаточность и надлежащий характер выполненных альтернативных аудиторских процедур для замещения основных принципов или необходимых процедур.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

22. Требования по документации не применяются в отношении основных принципов или необходимых процедур, неуместных при данных обстоятельствах, т.е. если не существовало обстоятельств, предусмотренных основным принципом или необходимой процедурой. Например, в отношении продолжающегося соглашения МСА 510 «Первичные Соглашения — Начальные Сальдо» полностью неприменим. Также, если МСА включает условные требования, то данные требования неуместны при отсутствии таких обстоятельств (например, требование модифицировать аудиторский отчет (заключение) в случае ограничения масштаба).

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Определение лица, готовящего и проверяющего отчетность

23. При подготовке рабочих документов в отношении характера, сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур, аудитор должен отразить:

(а) лицо, выполнявшее аудиторскую работу, и дату, на которую эта работа была завершена; и

(б) лицо, проверившее выполненную аудиторскую работу, а также дату и масштаб такого обзора.3

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

24. Требование задокументировать данные лица, выполнявшего обзор выполненной аудиторской работы, не предусматривает включение в каждый специфический рабочий документ доказательств обзора. Аудиторская документация, однако, должна указывать на лицо, проводившее обзор специфических элементов выполненной аудиторской работы, и дату проведения обзора.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Формирование окончательного аудиторского файла

25. Аудитор должен своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения).

26. МСКК 1 предусматривает, чтобы фирмы разработали политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторского файла. В соответствии с МСКК 1 обычно предусматривается 60 дней после даты аудиторского отчета (заключения) в течение которых необходимо завершить формирования окончательного аудиторского файла.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

__________________________________

3 Параграф 26 МСА 220 устанавливает требования для аудитора в отношении обзора выполненной аудиторской работы через обзор аудиторской документации, включающего документирование аудитором масштаба и сроков проведения обзора. Параграф 25 МСА 220 описывает характер обзора выполненной работы.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

27. Завершение формирования окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения) представляет собой административный процесс, который не включает в себя выполнение новых аудиторских процедур или вынесение новых заключений. В аудиторскую документацию могут быть внесены изменения в процессе формирования окончательного файла, только в случае если они носят административный характер. Примеры таких изменений включают в себя:

— Удаление или изъятие замененной документации.

— Сортировка, подборка и создание перекрестных ссылок на рабочие документы.

— Подписание контрольного листа по завершению, относящегося к процессу формирования файла.

— Документация аудиторских доказательств, которые аудитор получил, обсудил и согласовал с соответствующими членами аудиторской команды до даты аудиторского отчета (заключения).

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

28. После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или изымать аудиторскую документацию до окончания периода хранения.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

29. МСКК 1 требует от фирм обязательное внедрение политики и процедур по сохранению документации по соглашению. В соответствии с МСКК 1 в отношении рабочих документов по соглашениям об аудите срок хранения обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения), или с даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной финансовой отчетности, если он был выпущен позже.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

30. Если аудитор считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то аудитор должен, вне зависимости от характера модификаций или дополнений, задокументировать:

(а) когда и кем они были осуществлены и, при необходимости, проверены;

(б) специфические причины их осуществления; и

(в) их влияние, если такое имеется, на аудиторские заключения.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Изменения, вносимые в аудиторскую документацию при исключительных обстоятельствах после даты аудиторского отчета (заключения)

31. При исключительных обстоятельствах, возникающих после даты аудиторского отчета (заключения), предусматривающих выполнение аудитором новых иди дополнительных аудиторских процедур или которые привели к новым заключениям, аудитор должен задокументировать:

(а) возникшие обстоятельства;

(б) новые или дополнительно выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и сделанные заключения; и

(в) когда и кем были внесены изменения в аудиторскую документацию и, при необходимости, проверены.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

32. Эти исключительные обстоятельства включают в себя обнаружение фактов, относящихся к аудированной финансовой отчетности и существовавших на дату аудиторского отчета (заключения), которые повлияли бы на аудиторский отчет (заключение), в случае если бы аудитор знал о них.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Дата вступления в силу

33. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой информации за периоды, начинающиеся 15 июня 2006 года или после этой даты

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Приложение

Специфические требования к аудиторской документации и руководства других МСА

Ниже перечислены параграфы, описывающие специфические требования и руководства к аудиторской документации, содержащиеся в других МСА:

— МСА 210 «Условия Аудиторского Соглашения» — параграф 5;

— МСА 220 «Контроль Качества Аудита Исторической Финансовой Информации» — параграфы 11-14, 16, 25, 27, 30, 31 и 33;

— МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» — параграфы 60 и 107-111;

— МСА 250 «Рассмотрение Законов и Регулирования в Ходе Аудита Финансовой Отчётности» — параграф 28;

— МСА 260 «Сообщение Аспектов Аудита Лицам, Наделенным Руководящими Полномочиями», — параграф 16;

— МСА 300 «Планирование Аудита Финансовой Отчетности» — параграфы 22-26;

— МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений» — параграфы 122 и 123;

— МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» — параграфы 73, 73а и 736;

— МСА 505 «Внешние Подтверждения» — параграф 33;

— МСА 580 «Представления Руководства Субъекта» — параграф 10; и

— МСА 600 «Использование Работы Другого Аудитора» — параграф 14.

Понятие и виды аудиторских стандартов

Аудиторские стандарты — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования предпринимательской деятельности. Стандарты аудита — это общие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок.

Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:

  • полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;
  • сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов.
  • содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
  • обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
  • детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

По уровню организации общественных отношений аудиторские стандарты подразделяют на международные и национальные, а по содержанию и назначению на общие, рабочие, аудиторские стандарты отчетности и специфические.

Международные стандарты аудита подготовлены в целях унификации подходов к аудиту в международном масштабе и повышения уровня профессионализма в тех странах, где уровень аудита ниже общемирового. Разработкой международных стандартов аудита занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует на правах постоянного автономного комитета при Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

Национальным стандартом Российской Федерации являются правила (стандарты) аудиторской деятельности — нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они становятся основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и определения степени ответственности аудитора.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

  • на федеральные правила (стандарты);
  • внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также в аудиторских организациях и у индивидуального аудитора, т.е. внутрифирменные правила (стандарты).

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. Эти правила (стандарты) являются обязательными для аудиторов и аудиторских организаций.

Согласно п. 5 ст. 9 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» профессиональные аудиторские объединения в соответствии с их уставами вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и содержать требования ниже тех, которые установлены в федеральных правилах (стандартах).

Общие стандарты раскрывают цели и принципы аудита отчетности, содержат требования к степени квалификации аудитора, чтобы эффективно и профессионально выполнять аудиторские процедуры. Аудитор должен иметь соответствующую подготовку и знания, быть независимым, действовать с надлежащим вниманием.

Рабочие стандарты являются основными правилами проведения аудиторских мероприятий и представляют собой структуру или общую схему целенаправленных систематических действий, которым должен следовать аудитор в своей работе (включая планирование и надзор за аудитором, рассмотрение структуры внутреннего контроля, получение компетентных доказательств).

Стандарты отчетности предъявляют основные требования к составу, содержанию отчета аудитора, аудиторского заключения, порядку их предоставления.

Специфические стандарты предназначены для проведения аудита отдельных отраслей, оказания иных услуг.

Внутрифирменные аудиторские стандарты

В соответствии с законодательством Российской Федерации внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации и у индивидуального аудитора, относятся к внутренним стандартам.

Внутрифирменные аудиторские стандарты — документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита. Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской фирмы и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В совокупности они представляют собой описание комплексного подхода к организации и технологии проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное. Эти стандарты пересматриваются при изменениях законодательства Российской Федерации, специализации, смене собственника.

Требования внутрифирменных стандартов аудиторской организации должны регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами.

См.также: Профессиональная этика аудитора

Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности

В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

Общие стандарты аудита (свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения)

Рабочие стандарты аудита (положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля, получения доказательств)

Стандарты отчетности (предусматривается указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверялась при аудите, разграничение функций между аудитором и администрацией, порядок составления и представления заключения)

Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

Международные стандарты аудита выпускает Международный комитет аудиторской практики, действующей в рамках Международной федерации бухгалтеров, которая создана в 1977 г.

Международные стандарты аудита в настоящее время включают 46 стандартов. Они структурированы и сгруппированы по следующим темам:

Стандарты по вводным положениям (ISА 100-199) выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.

Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISА 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг, а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.

Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISА 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм

Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISА 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля.

Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISА 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки.

Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISА 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.

Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISА 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными, условно положительными и отрицательными. МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения.

Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISА 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).

Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (18А 900-999).

Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IАРS 1000-1100).

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.

В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» следующим образом:

Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положении, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из которых соответствуют группам международных стандартов:

Первая группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

Вторая группа «Ответственность» состоит из 9-ти стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В них рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Третья группа «Планирование» представлена 3-мя стандартами, относящимися к планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит 2 стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе к условиям компьютерной обработки данных у клиента.

Пятая группа «Аудиторские доказательства» охватывает 9 стандартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

Шестая группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы: использования для проведения аудита экспертов; работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.

Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» — это 3 стандарта, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, а также порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Восьмая группа «Специализированные области», состоящая из 2-х стандартов, содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.

В девятой группе «Задания» готовится новый стандарт.

Десятая группа «Положения по международной практике аудита» включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» включает один стандарт, посвященный вопросам образования аудиторов.

ВЕСТНИК ПЕРМСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

2009 ЭКОНОМИКА Вып. 2(2)

РАЗДЕЛ V. АУДИТ

УДК 657(1-87)

СИСТЕМА РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА РУБЕЖОМ

М.А. Городилов, к. экон. наук, доц. кафедры учета, аудита и экономического анализа

ГОУВПО «Пермский государственный университет», 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15 Электронный адрес: goюdilov59@yandex. т

Рассматриваются понятие и содержание системы регулирования аудиторской деятельности за рубежом на современном этапе. На основе этого даются рекомендации по дальнейшему развитию отношений в указанной сфере в нашей стране.

Ключевые слова: аудит; система регулирования аудиторской деятельности.

Анализ основных законодательных

актов, регулирующих аудиторскую

деятельность в ряде стран — республик бывшего СССР, позволил выявить следующие тенденции.

! В России позже, чем в других странах, был принят специальный законодательный акт, регулирующий

аудиторскую деятельность.

Принятие законодательных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в странах бывшего СССР, осуществлялась следующим образом:

— Республика Узбекистан — 1992;

— Республика Казахстан — 1993;

— Украина — 1993;

— Республика Беларусь — 1994;

— Республика Азербайджан — 1994;

— Кыркызская Республика — 1998;

— Российская Федерация — 2001.

Так, если в Республике Узбекистан

закон об аудиторской деятельности был принят еще в 1992 г., в Республике Казахстан — впервые в 1993 г. (в 1998 г. — уже новый), то в России первый законодательный акт в рассматриваемой сфере вступил в действие в 2001 г. (до указанного времени в нашей стране субъекты аудиторского рынка руководствовались в своей деятельности лишь Указом Президента РФ ). С одной стороны, законодательный «вакуум» в российской системе регулирования аудиторской деятельности на протяжении 90-х гг. замедлял развитие последней (особенно в аспекте взаимоотношений субъектов аудиторского рынка). С другой — Россия смогла учесть практический опыт коллег при

разработке и принятии в 2001 г. закона об аудиторской деятельности, на что указывает, к примеру, схожесть положений российского и белорусского актов.

Наиболее «зрелой» в рассматриваемом аспекте можно считать Республику

Азербайджан, в которой помимо акта, непосредственно регулирующего аудит, с 2007 г. действует еще два закона:

— О внутреннем аудите, который

регламентирует вопросы организации указанной формы контроля, прав и обязанностей,

ответственности внутренних аудиторов, государственного регулирования,

саморегулирования и координирования внутренней аудиторской деятельности.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— Об обязательном страховании

гражданской ответственности аудиторов, который определяет его особенности (перечень страховых случаев, создающих гражданскую ответственность аудитора либо освобождающих от нее; права и обязанности страховщиков и страхователей; содержание страхового договора и свидетельства; методика определения страховой суммы; страхового взноса и страховых выплат; порядок возмещения ущерба; основания для отказа в осуществлении страхового платежа; льготы страхователям и

др.).

ІІ. С 2009 г. Россия одна из первых среди стран бывшего СССР кардинально изменила порядок регулирования в рассматриваемой сфере, передав часть функций саморегулируемым организациям.

Сравнительный анализ

законодательства об аудиторской деятельности

© Городилов М.А., 2009

(см. табл. 1) выявил значительную степень государственного участия в этом процессе во многих странах бывшего СССР. Так, функции по лицензированию аудиторской деятельности в большинстве стран по-прежнему

осуществляются государственными органами (Казахстан, Беларусь, Узбекистан и др.).

Одновременно с этим в некоторых государствах (Украина, Азербайджан)

лицензирование осуществляется и

негосударственными институтами —

профессиональными аудиторскими

объединениями («палатами»). Принятый в 2008 г. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» с 01.01.2010 отменил

лицензирование аудиторской деятельности в

России, передав значительную часть функций по регулированию и контролю саморегулируемым организациям. В связи с этим возникает вопрос о целесообразности принятых мер.

На наш взгляд, существует объективные причины перехода на новую модель регулирования аудиторской

деятельности:

1) общегосударственная концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ, предусматривающая переход к саморегулированию предпринимательского сообщества, характерная для зрелой экономики;

2) достижение нормы

управляемости.

Остановимся на содержании второго аспекта подробнее.

Под нормой управляемости (в управлении персоналом) понимается

«максимальное число работников, подчиненных одному линейному руководителю, при условии, что суммарная трудоемкость выполняемых им функций не должна превышать установленного норматива» . Указанный феномен детально описан классиками менеджмента — М. Месконом, М. Альбертом и Ф. Хедоури: «Норма управляемости, определенная ранее как количество работников, которые

непосредственно подчиняются данному руководителю, устанавливается посредством

делегирования линейных полномочий.

Технически, руководитель высшего звена организации вместо создания цепи команд может принять решение о том, чтобы каждый сотрудник отчитывался непосредственно перед ним… Несомненно, поскольку высшее руководство, в конечном итоге, отвечает за успешное выполнение всех задач независимо от того, сколько имеется нижестоящих руководителей, у него существует сильный стимул сохранить возможно больший контроль. Однако на практике неумение удержать норму

управляемости на достаточно малом уровне делает координацию почти невозможной» .

Считаем, что данная закономерность справедлива и для модели аудиторского рынка -чем больше на нем игроков в лице аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, тем сложнее управлять ими (особенно в части контроля) для поддержания стабильности рынка. В связи с этим передача контрольных функций нескольким регуляторам в лице профессиональных аудиторских объединений представляется вполне обоснованной и закономерной, поскольку российский рынок аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов достиг своей «критической массы», и дальнейший рост игроков привел бы к неуправляемому «хаосу».

Так, к примеру, в Кыргызстане осуществляют деятельность всего лишь 48 аудиторских организаций . В Республике Казахстан число участников аудиторского рынка также невелико — 500 аудиторов и 141 аудиторская организация . В связи с этим функции по лицензированию, а также контролю соблюдения лицензионных условий

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

справедливо принадлежат государственному органу (в Кыргызстане — Госкомиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту, в Казахстане — уполномоченному органу, осуществляющему государственное

регулирование аудиторской деятельности).

Для сравнения: в России по

состоянию на 01.03.2009 количество лицензиатов в области аудиторской деятельности составило 7 тыс., в т.ч. 6,3 тыс. -аудиторских организаций и 0,7 тыс. -индивидуальных аудиторов . В связи с этим можно полагать, что российский рынок аудиторских услуг достиг своей «нормы управляемости» — 7 тыс. участников. (Вполне вероятно, что порог управляемости мог быть достигнут и ранее — еще в 2005 г., когда обсуждались поправки в Закон об аудиторской деятельности, предусматривающие переход на саморегулирование, или даже еще раньше, когда государство принципиально решило передать контрольные функции профессиональным объединениям во многих отраслях -строительстве, деятельности арбитражных управляющих, оценочной деятельности и др.)

Таблица 1

Признак сравнения Российская Федерация Республика Казахстан Республика Беларусь Республика Узбекистан Украина Кыргызская Республика Республика Азербайджан

2. Виды аудита, предусмотренные законом Обязательный Обязательный, инициативный Обязательный, инициативный, внутренний Обязательный, инициативный Обязательный, а также по инициативе «хозяйничающих» субъектов (инициативный) Обязательный, инициативный Обязательный, добровольный (инициативный)

3. Понятие «конфликт интересов» Определено Определено Отсутствует Отсутствует Отсутствует Отсутствует Отсутствует

4. Признание актов международного права в сфере регулирования АД Не предусмотрено Есть («если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила… то применяются правила международного договора») Есть («РБ признает приоритет общепризнанных принципов международного права.») Есть («если международным договором РУ установлены иные правила. то применяются правила международного договора») Есть («если международным договором, в котором принимает участие Украина, установлены др. правила. то применяются правила международного договора») Не предусмотрено Есть («отношения, связанные с аудиторской службой, регулируются. также . международными договорами и соглашениями»)

Продолжение табл. 1

Признак сравнения Российская Федерация Республика Казахстан Республика Беларусь Республика Узбекистан Украина Кыргызская Республика Республика Азербайджан

5. Применение международных стандартов аудита (МСА) Не предусмотрено Предусмотрено («Аудит осуществляется в соответствии с . МСА») Предусмотрено («АД осуществляется. в соответствии с международными и республиканскими стандартами АД») Не предусмотрено Не предусмотрено Предусмотрено для банков и др. финансовокредитных учреждений Не предусмотрено

6. Влияние государства Умеренное (с 2009 г. уменьшается в связи с передачей ряда функций саморегулируемым организациям) Сильное Сильное Сильное Умеренное Сильное Умеренное

7. Лицензирование АД Отменяется с 01.01.2010 в связи с передачей контрольных функций саморегулируемым организациям Осуществляется уполномоченным органом, осуществляющим государственное регулирование в области АД Осуществляется Кабинетом министров РБ Осуществляется уполномоченным государственным органом Осуществляется Аудиторской палатой Украины (в составе 20 лиц -представителей государственных, профессиональных и общественных органов) Осуществляется в соответствии с постановлением Госкомиссии КР по стандартам финансовой отчетности и аудиту Осуществляется Аудиторской палатой АР — органом, независимым от законодательной и исполнительной власти

8. Страхование профессиональной ответственности аудиторских организаций, аудиторов Отменено в связи с формированием компенсационных фондов саморегулируемых организаций Обязательно Не предусмотрено Обязательно Не предусмотрено Обязательно Не предусмотрено

Окончание табл. 1

Признак сравнения Российская Федерация Республика Казахстан Республика Беларусь Республика Узбекистан Украина Кыргызская Республика Республика Азербайджан

9. Существенные условия договора об АД, определенные законом Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения; срок оказания услуг Предмет договора; срок, размер и условия оплаты; права, обязанности и ответственность сторон; конфиденциальность полученной информации; членство в профессиональной организации Предмет договора; срок выполнения услуг; стоимость оказываемых услуг; права и обязанности сторон; ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение Предмет, срок выполнения услуг Предмет, срок проверки, объем аудиторских услуг; размер и условия оплаты; ответственность сторон; также должен составляться акт приемки-передачи «аудиторского вывода» (т.е. аудиторского заключения) Порядок, размер и форма оплаты за проведение аудита и оказание сопутствующих ему услуг Предмет и сроки проверки; объем консультационных услуг; размер и порядок оплаты, а также ответственность сторон; также должен составляться акт приема-сдачи аудиторского заключения

10. Иные особенности Аудитор может быть участником только одной аудиторской организации; обязательный аудит предусмотрен для недропользователей, юридических лиц, заключивших контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции Данный закон наиболее близок по содержанию первому российскому закону об АД ; Минфин РБ представляет интересы РБ в международных организациях по вопросам АД Аудиторская организация имеет право в т.ч. проводить предварительное ознакомление с учредительными документами и документами бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта для принятия решения о проведении аудиторской проверки; предусмотрен штраф для хозяйствующего субъекта за уклонение его от проведения обязательной аудиторской проверки «Поднятие вопроса о признании неплатежеспособным» является основанием для обязательной аудиторской проверки Приведено понятие существен- ности

Условные обозначения: АД — аудиторская деятельность; РК — Республика Казахстан; РБ — Республика Беларусь; РУ — Республика Узбекистан; КР —

Кыргызская Республика; РА — Республика Азербайджан.

Опираясь на положения российского закона «Об аудиторской деятельности» , можно рассчитать предельную величину регуляторов в лице саморегулируемых организаций аудиторов. Так, согласно ст. 17 указанного закона некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии объединения в ее составе не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций. При этом согласно ст. 18 того же закона аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации. Исходя из этого максимально возможное на сегодняшний день число саморегулируемых организаций равно 13 (и 6,3 тыс. : 0,5 тыс. + 0,7 тыс. : 0,7 тыс.). Фактически на сегодняшний день действует 5 профессиональных аудиторских объединений, претендующих на получение статуса саморегулируемых организаций аудиторов в соответствии с требованиями нового закона: Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБР), Аудиторская палата России (АПР), Московская аудиторская палата (МоАП), Российская коллегия аудиторов (РКА), Институт профессиональных аудиторов России (ИПАР).

Государством с целью сохранения управляемости на российском рынке аудиторских услуг, обеспечения действенного контроля его участников контрольные функции обоснованно переданы «посредникам» в лице саморегулируемых организаций аудиторов.

III. Законодательство об аудиторской деятельности стран — республик бывшего СССР в отличие от законодательства России содержит классификацию видов аудиторских услуг.

Так, во всех проанализированных законодательных актах аудит классифицируется в зависимости от его характера (обязательный, инициативный), а в Республике Беларусь, кроме того, упоминается еще и внутренний аудит (см. табл. 1). На наш взгляд, регламентация лишь обязательного аудита в российском законе недостаточна, так как при таком варианте иные виды аудиторских услуг «выпадают» из правового поля.

Исходя из вышеизложенного, в российский закон «Об аудиторской деятельности» предлагается включить классификации аудиторских услуг (внешний -внутренний; обязательный — инициативный), предлагаемые многими научными школами (см., к примеру, и др.).

IV. Законодательством большинства

стран предусмотрен приоритет

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

международных договоров над национальными актами в области аудиторской деятельности.

Действительно, пять из восьми стран закрепили в законах об аудиторской деятельности положения о преимущественном статусе международных договоров. (В первую очередь, это необходимо для того, чтобы применение международных стандартов аудита было легитимным). Применение самих международных стандартов закреплено в

казахском и белорусском законах, а в

Кыргызстане они хотя напрямую и не предусмотрены законом, но используются с 2002 г..

Автором поддерживается тезис о

важности прямого действия международных стандартов аудита, а также необходимости создания условий, необходимых для этого (их применение должно быть предусмотрено международным договором, заключенным от

имени России уполномоченным органом; сам договор должен быть ратифицирован в форме федерального закона, а также официально переведен на государственный язык). Опыт стран — республик бывшего СССР еще раз это подтверждает.

В связи с этим считаем обоснованным включение в текст отечественного закона положения о приоритете международных договоров над иными нормативно-правовыми актами в рассматриваемой сфере.

V. Законодательство многих стран не ограничивает перечень существенных условий договора об оказании аудиторских услуг положениями о порядке выплаты и размере денежного вознаграждения, а также сроке оказания услуг.

В качестве существенных упоминаются и иные условия: предмет договора, права, обязанности и ответственность сторон, конфиденциальность полученной информации, членство в профессиональной организации (Казахстан); ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (Беларусь). Важно отметить, что законами двух стран (Украина, Азербайджан) предусмотрена даже специальная процедура приемки-передачи аудиторского заключения путем обязательного составления акта.

По нашему мнению, учет опыта перечисленных государств в анализируемом аспекте полезен и для России и может предотвратить многие споры между хозяйствующими субъектами по поводу неясности положений договора либо

неподтвержденности факта приемки-передачи аудиторского заключения.

VI. Представляют интерес и иные «национальные» особенности аудиторской деятельности в странах — республиках бывшего СССР (см. табл. 2). Отдельные аспекты регулирования аудиторской деятельности в них предлагается использовать и в России:

1. Ограничить участие

физического лица — аудитора одной аудиторской организацией;

2. Обязательный ежегодный аудит

определить для пользователей недр1, а также юридических лиц, заключающих контракты на осуществление инвестиций,

предусматривающих различные льготы.

Таблица 2

Отдельные особенности регулирования аудиторской деятельности _____________в странах — республиках бывшего СССР_________________________________

Особенности Страна Рекомендации по применению в России Обоснование

1. Участие физического лица — аудитора ограничено одной аудиторской организацией Казахстан Предлагается использовать Внедрение указанной меры поможет исключить случаи «формального» трудоустройства аудиторов по совместительству в разных аудиторских организациях для обеспечения минимального численного состава последних

2. В качестве общественно значимых организаций, для которых обязательный ежегодный аудит предусмотрен законом, определены пользователи недр, а также юридические лица, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции Казахстан Предлагается использовать Повышение «прозрачности» актуально для общественно значимых организаций, которые получают льготы от государства (в любой форме, включая доступ к полезным ископаемым)

3. Финансовая несостоятельность хозяйствующего субъекта является основанием для назначения обязательной аудиторской проверки Украина Можно использовать Как правило, на любой стадии банкротства возникает потребность не в обязательном, а в инициативном аудите для оценки действительного финансового состояния должника, реальной оценки его имущества и обязательств, выяснения причин неплатежеспособности. В то же время Конституционный суд РФ высказал мнение о публичноправовом статусе арбитражных управляющих, что доказывает необходимость обязательного аудита

4. Представление интересов в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности делегировано госоргану -Министерству финансов Беларусь Можно использовать Внедрение указанной меры необходимо в случае признания в России международных стандартов аудита в качестве нормативно -правовых актов и заключения соответствующих международных договоров

1 Понятие «пользователи недр» определено статьей 9 Закона РФ «О недрах» от 21.02.1992 г. № 2395-1//Российская газета. 1995. 15 марта. (С изменениями и дополнениями.)

Продолжение табл. 2

Особенности Страна Рекомендации по применению в России Обоснование

5. Аудиторские организации имеют право на проведение предварительного ознакомления с учредительными документами и документами бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта для принятия решения о заключении договора Узбекистан Можно использовать Учитывая возросшие требования к аудиторским организациям и аудиторам по соблюдению этических требований, «преддоговорная квалификация» поможет избежать случаев заключения договоров с неблагонадежными контрагентами

6. За уклонение хозяйствующего субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки предусмотрен штраф Узбекистан Предлагается использовать В России такая ответственность носит формальный характер

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

7. Регламентирован важнейший принцип работы аудитора — существенность Кыргызстан Можно использовать Закрепление не только в стандартах, но и в законе об аудиторской деятельности указанного положения поможет более четко обозначить «границу ответственности» аудиторов

8. Невозможность осуществления аудитором самостоятельной деятельности без трудового или гражданско-правового договора, заключенного с аудиторской организацией Узбекистан Не рекомендуется использовать Аргумент «за» — неспособность индивидуальных аудиторов нести адекватную материальную ответственность. Практика показывает, что даже существующие аудиторские фирмы не всегда готовы возместить убытки, включая упущенную выгоду, причиненные хозяйствующему субъекту или заказчику аудиторской проверки в результате некачественного или ненадлежащего проведения аудиторской проверки, не говоря уже об индивидуальных аудиторах . В то же время формирование компенсационных фондов саморегулируемых организаций и (или) страхование ответственности обеспечат интересы потерпевших, а исключение индивидуальных аудиторов уменьшит конкуренцию на рынке

Окончание табл. 2

Особенности Страна Рекомендации по применению в России Обоснование

9. Периодичность проведения проверок контролирующими органами хозяйствующих субъектов (субъектов предпринимательства), имеющих соответствующие ежегодные аудиторские заключения, ограничена двумя годами Узбекистан Вопрос требует проработки Этой мерой создается дополнительный стимул для развития аудиторского рынка. Но ограничение излишнего вмешательства в предпринимательскую деятельность со стороны любых контролирующих организаций, включая аудиторские, возможно только в случае надлежащего внешнего контроля качества со стороны регуляторов (государства или саморегулируемых организаций). В ином случае возможен уход хозяйствующих субъектов от ответственности за правонарушения

10. В тарифах на обязательный аудит размер прибыли не должен превышать 30 % от себестоимости. Величина тарифов аудиторской организации должна быть подтверждена расшифровками статей затрат. Ответственность за их достоверность несут руководитель и главный бухгалтер Беларусь Не рекомендуется использовать Вмешательство государства в вопросы ценообразования аудиторских услуг излишне, так как этот вопрос решается сторонами при заключении договора. Кроме этого, в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью согласование цены договора на аудиторские услуги находится в компетенции вышестоящего органа управления

3. Учитывая публично-правовой статус деятельности арбитражных управляющих, подтвержденный Конституционным судом РФ , возбуждение производства по делу о банкротстве считать основанием для назначения обязательной аудиторской проверки.

4. Определить федеральный орган

исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской

деятельности в лице Министерства финансов РФ, уполномоченным представлять интересы в

международных организациях по вопросам аудиторской деятельности.

5. Предусмотреть в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» право аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов на стадии разработки общего плана и программы аудита проводить предварительное ознакомление с учредительными документами, а также документами бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта для принятия решения о заключении договора об оказании аудиторских и сопутствующих аудиту услуг. На сегодняшний день данный вопрос в общих словах изложен в п. 24 Федерального правила (стандарта)

аудиторской деятельности № 34 «Контроль

качества услуг в аудиторских организациях». Указанной нормой предусмотрено следующее: «При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация должна получить информацию, которую считает необходимой в данных обстоятельствах». Считаем, что данное положение, заимствованное из международных стандартов аудита, недостаточно для получения всей необходимой информации на стадии «преддоговорной квалификации». В

существующем законе «Об аудиторской деятельности» соответствующая обязанность закреплена только за аудируемыми лицами, фактически уже заключившими договор оказания аудиторских услуг . В связи с этим возросший объем требований к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам определяет целесообразность более четкого закрепления соответствующего положения в законодательном акте.

6. Ввести положение об ответственности хозяйствующих субъектов за уклонение от обязательной ежегодной аудиторской проверки.

7. С целью обозначения более четкой «границы ответственности» аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за результаты работы определить в Федеральном

законе «Об аудиторской деятельности» понятие

существенности .

Изложенные выше рекомендации направлены на совершенствование действующей в России системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности.

Библиографический список

1. Аудит/под ред. М.В. Мельник. М.: Экономистъ, 2005. 282 с.

2. Аудит/под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. 744 с.

3. Бизнес в Кыргызской Республике: юридические аспекты. Информационно-справочное издание. Бишкек: Юридическая фирма «Каликова & Ассошиэйтс», 2008. 111 с.

4. Битулева А.А. Тенденции и опыт развития рынка аудита стран СНГ и Балтии//МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. № 4.

5. Извекова А.А. Аудиторская система Казахстана // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. № 4.

6. Мескон М. Основы менеджмента/М. Мескон, М. Альберт и Ф. Хедоури. М.: Дело, 1992.

7. Норкобилов Х. Приглашаем к разговору. Не конкуренты, а партнеры // Правда Востока. 2005. 15 ноября.

8. Об аудиторской службе: Закон

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Азербайджанской Республики от 16.09.1994 г. № 882//Ведомости Верховного Совета

Азербайджанской Республики. 1995. № 7. Ст. 114.

10. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 г. № 3373-XП//www.pravoby.info. (С изм. и доп.)

2Отметим, что в предыдущем законе «Об аудиторской деятельности» была закреплена обязательность федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности не только для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, но и для аудируемых лиц . Новый закон существенно видоизменил указанную норму, установив, что федеральные стандарты обязательны лишь для «аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников» . Поэтому можно полагать, что понятие существенности в аудите, предусмотренное федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4, с 01.01.2009 г. стало не актуально для аудируемых лиц, что и определило необходимость введения соответствующего положения в закон.

12. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Узбекистан от 09.12.1992 г. № 734-XП//www.Ыr.uz. (С изм. и доп.)

13. Об аудиторской деятельности: Закон Украины от 22.04.1993 г. № 3125-XП//www.mv-audit.com.ua. (С изм. и доп.)

14. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ//Российская газета. 2001. 9 авг. (С изм. и доп.)

15. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ // Рос. газ. 2008. 31 дек.

16. Об аудиторской деятельности в РФ: Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263//Российская газета. 1993. 29 дек.3

17. Об утверждении Инструкции о порядке формирования тарифов на аудиторские услуги: постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.04.2002 г. № 94//pravo2002.by.ru. (С изм. и доп.)

18. О недрах: Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1 (с изм. и доп.)//Рос. газ. 1995. 15 марта.

19. По делу о проверке конституционности абзаца восьмого пункта 1 статьи 20 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с жалобой гражданина А.Г. Меженцева: постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2005 г. № 12-П// Рос. газ. 2005. 28 дек.

20. По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2,

21. Словарь по экономике и финансам. URL: http://www.slovari.yandex.ru.

22. Справка о количестве лицензий на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационных аттестатов аудитора, выданных Министерством финансов Российской Федерации в 2009 году// www1.minfin.ru

23. Тулаходжаева М.М. Организация

аудиторской деятельности в

Узбекистане // www.gaap.ru.