Авансовые платежи по прибыли

Содержание

Налог на прибыль перечисляется в РФ поэтапно: поквартально (помесячно) предприятия вносят авансовые платежи, по итогам года отчитываются. Если авансы по налогу на прибыль в 2015 году, полученные бюджетом ранее, не полностью «покрывают» сумму налога, производится доплата. Важно соблюдать сроки как подачи декларации, так и внесения сумм. Пени начисляются со следующего же дня просрочки по платежу.

В какой срок вносится авансовый платеж?

Налог на прибыль юридические лица обязаны уплачивать по окончании периода – календарного года – с учетом авансов по налогу. Но в обязанность им вменяется внесение авансовых платежей – предоплаты налога до окончания года. Большинство из организаций могут самостоятельно выбирать способ перечисления средств (срок уплаты авансов):

  • помесячно;
  • по окончании квартала;
  • после окончания полугодия;
  • по истечении 9 месяцев.

Но есть юрлица – плательщики авансов по налогу на прибыль, которым на законодательном уровне разрешено делать уплату и расчет авансов только в установленные сроки. Так, исключительно квартальные взносы (286-я статья НК) вносят компании при определенных условиях:

  • выручка за предыдущий год была ниже, чем 10 миллионов рублей в 3 месяца;
  • предприятие полностью автономно;
  • организация финансируется только из бюджета;
  • компания имеет зарубежное происхождение, а на территории РФ получает прибыль посредством представительства;
  • организация не получает прибыли вовсе, так как является некоммерческой;
  • фирма – участник инвестиционного, простого товарищества.

Ежемесячная схема внесения предоплаты применима к организациям, не выполнившим данных условий. То есть, если лимит в 10 миллионов рублей в квартал превышен в 2014, в текущем году необходимо переходить на помесячный платеж авансов по налогу на прибыль.

Те, кто не платит авансы по налогу на полученную прибыль:

  • библиотеки;
  • театры;
  • музеи;
  • концертные организации, то есть, бюджетные учреждения.

Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль необходимо перечислить в казну не позже 28 дней после конца этого квартала, например за 1 квартал сумма вносится максимум до 28 марта.То же правило касается и помесячного платежа: предельный срок – 28-е число последующего месяца за отчетным.

Исчисление суммы авансовых взносов

Прежде всего, компания должна выбрать, каким способом (по истечении какого периода) она будет вносить преоплату по налогу. Сам авансовый платеж рассчитывается так:

Определяется сумма собственно налога на прибыль: полученная прибыль с начала периода (года) умножается на ставку. В среднем ставка равна 20%, но некоторые условия позволяют компаниям пользоваться льготами: ставкой в 0, 9, 15%. При определении суммы прибыли все показатели следует суммировать, а месяц, в котором производится исчисление, также прибавляется к общей сумме.

Предоплата определяется по формуле (286-я статья НК): налог на прибыль за минусом уже перечисленных авансовых платежей.

В разрезе зачисления в местный или же федеральный бюджет использую две формулы:

  • Предоплата в федеральную казну равна НБ*С, где НБ – база по налогу, определенная для отчетного периода, а С – ставка для федеральной казны – 2%.
  • Соответственно, для местного бюджета в этой формуле стоит заменить размер ставки на 18%.

Используются для начисления авансовых платежей по налогу на прибыль такие проводки:

  • начисление: Дт 99, Кт 68;
  • оплата: Дт 68, Кт 61.

Отражение аванса в декларации

Данные для исчисления суммы аванса необходимо брать в декларации по налогу на прибыль. Собственно, расчет в ней и производится. Заполняются такие сроки:

  • Сумма платежа записывается в строку 180 листа 2. В разбивке по бюджетам суммы вносятся в 190-ю и 200-ю строки листа 02.
  • Фактическую сумму, которую в обязательном порядке подлежит перечислить в бюджет, указывают: федеральный бюджет – строка 270, местный – 271 на листе 02. Затем надо перенести значения в строки 040/070, подраздел 1.1.
  • Определить сумму преоплаты в госбюджет можно, если вычесть от значения в строке 190 (лист 02) значения в строках 220,250 на этом же листе. Для местного платежа проделываем подобное: из значения 200-й строки вычитаем сумму значений строк 230,260.

Несвоевременное внесение

За более позднюю подачу – после 28 числа – декларации ФНС имеет право начислить пеню. Штраф рассчитывается следующим способом: неуплаченный или не вовремя внесенный аванс умножается на количество дней задержки и на 1/300 размера ставки рефинансирования, которая действовала уже после образования задолженности.

С первого дня, когда возникла задолженность, начинает формироваться штраф. Более того, за праздничные или нерабочие дни он также начисляется. После погашения всей суммы долга вместе с пеней, штраф не насчитывается.

Сумма долга может быть взыскана принудительно. ФНС наделена полномочиями взыскивать задолженность с расчетных счетов компании или с перечисленного аванса. Крайним шагом является реализация имущества организации в счет погашения.

Но вначале ФНС направляет налогоплательщику требование, в котором отражена сумма задолженности, предельный срок ее уплаты.

Утрата права на квартальные авансовые взносы

Если компания теряет право перечислять взносы каждый квартал (превышение лимитов доходности), надо вносить суммы помесячно. Уведомление налоговой службы в этом случае не является обязательным условием.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Расчет ежемесячного аванса следует производить по размеру прибыли (в налоговой декларации) за прошлый квартал. Фактическая сумма прибыли для этого не может быть использована.

Для такой процедуры надо подать заявление в ФНС о переходе на помесячный платеж до конца предыдущего года, но фактически это сделать невозможно в середине отчетного периода. Переход следует осуществлять не в самом квартале, где было обнаружено превышение лимита, а в первом месяце следующего квартала.

Суммы же помесячных авансов отражаются в декларации именно с того месяца, когда доход превысил допустимое значение.

Расчет авансового платежа — заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Комментарий

Термин "Расчет авансового платежа" определен в пункте 1 статьи 80 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):

"Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу."

В Налоговой декларации налогоплательщик заявляет данные для уплаты налога за налоговый период.

В расчете же авансового платежа, налогоплательщик заявляет данные для уплаты авансового платежа по налогу.

К примеру, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Соответственно, налоговая декларация представляется по итогам налогового периода (календарного года). Крайний срок представления налоговой декларации 28 марта следующего года.

Но по налогу на прибыль налогоплательщик еще представляет данные для расчета авансовых платежей (ежеквартально или ежемесячно). Такие данные заявляются по форме такой же декларации по налогу на прибыль. Но декларация представленния по итогам расчетного периода (например, 1-го квартала или полугодия), по сути является Расчетом авансового платежа.

Ответственность за не представление расчета авансового платежа

Статья 119 НК РФ определяет ответственность за Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества).

Но эта ответственность не должна распространяться на не представление расчета авансового платежа, даже если этот расчет называется как "Налоговая декларация".

Такой вывод поддерживается судебной практикой:

п.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода

17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации":

" Из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1 статьи 80 Кодекса следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй Кодекса.

Дополнительно

Налоговая декларация — заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

Материалы по теме "Налоговый контроль"

Особенности уплаты налога на прибыль

Шпаргалка по налогу на прибыль

(Готовимся к годовому отчету)

Позади первый год применения одной из самых сложных глав Налогового кодекса — гл.25 "Налог на прибыль". Несмотря на то что в инспекции сданы уже как минимум три налоговые декларации по этому налогу, вопросы остаются. Мы предлагаем вам своеобразную "шпаргалку", которая поможет при подготовке к заполнению годовой налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если фирма исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Объект налогообложения

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст.247 НК РФ), рассчитанная по формуле:

Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы.

Доходы для целей налогообложения делятся:

  • на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 НК РФ);
  • на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

Расходы в целях налогообложения — это затраты (убытки), которые произведены для получения дохода. Они должны быть обоснованы (экономически оправданы, оценены) и подтверждены правильно оформленными документами. Они делятся:

  • на расходы, связанные с производством и реализацией (ст.ст.254, 255 — 259, 260 — 264, 268 НК РФ);
  • на внереализационные расходы (ст.ст.265, 266 и 269 НК РФ).

Налоговая база

Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274 НК РФ). Не забывайте, что налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно!

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном или налоговом периоде фирмой получен убыток, то налоговая база за этот период признается равной нулю.

Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, можно перенести на будущее и таким образом уменьшить на эту сумму налоговую базу последующих десяти лет.

Но нужно помнить, что совокупная сумма переносимого убытка не должна быть больше 30 процентов исчисленной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Если фирма получала убытки по итогам деятельности за два года и более, то их перенос на будущее осуществляется в той очередности, когда они понесены.

Налоговая декларация

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом МНС России от 9 сентября 2002 г. N ВГ-3-02/480).

Налоговая декларация подается:

  • по местонахождению организации (по фирме в целом с распределением по обособленным подразделениям);
  • по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты представляют по месту своей регистрации налоговые расчеты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщикам.

Срок представления налоговых деклараций и налоговых расчетов (ст.289 НК РФ):

  • за отчетный период — не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
  • за налоговый период — 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если фирма крупная и ежемесячно уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то декларации придется сдавать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного периода представляются:

  • лист 01 "Титульный лист";
  • лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
  • лист 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)";
  • лист 13 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод)";
  • Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации";
  • Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
  • Приложение 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные".

В состав декларации за налоговый период включены также дополнительные приложения:

  • Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";
  • Приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Остальные листы и приложения включаются в состав декларации, если:

  • организация имеет доходы и расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях;
  • организация осуществляет операции с ценными бумагами;
  • организация является налоговым агентом;
  • в состав организации входят обособленные подразделения.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, представляют в инспекции по местонахождению обособленных подразделений лист 01 и Приложение 5а к листу 02.

При заполнении приложений обратите внимание на некоторые особенности.

Так, строки 011 — 016 Приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации" заполняют только фирмы, которые по НДС перешли на учетную политику "по отгрузке".

По ним показываются суммы выручки по товарообменным операциям, от реализации имущества, в стоимость которого включен уплаченный НДС, от реализации сельхозпродукции и суммы экспортной выручки. А по строке 017 показываются суммы от реализации экспортных товаров (работ, услуг) по всем иным сделкам, не отраженные по строкам 011 — 016.

Все остальные организации по строке 017 указывают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

В Приложении 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" идет речь об отражении прямых и косвенных расходов.

По строкам 010 — 030 указывают прямые расходы, связанные с обработкой и переработкой сырья, выполнением работ, оказанием услуг, другие прямые расходы, относящиеся к отчетному периоду за минусом части прямых расходов, распределяемых на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату.

По другим строкам указываются прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом нормируемые при расчете налога на прибыль расходы необходимо показывать в пределах установленных норм.

Наряду с этим отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, например расходы на командировки, расходы на аудиторские услуги, необходимо расшифровывать в Приложении 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные".

Отметим, что Инструкция требует в Приложении 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные" указывать как расходы, принимаемые при расчете налогооблагаемой прибыли, так и расходы, не учитываемые в целях налогообложения по ст.270 Налогового кодекса, то есть произведенные за счет чистой прибыли.

По моему мнению (автора статьи. — Прим. ред.), строки данного Приложения в части расходов, не учитываемых в целях налогообложения по ст.270 Налогового кодекса, можно и не заполнять. Ведь в соответствии со ст.80 налоговики не вправе требовать включения в декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль.

В Приложении 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" необходимо расшифровать сумму внереализационных доходов, указанную по строке 030 листа 02.

В Приложении 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" приводятся данные по внереализационным расходам и приравниваемым к ним убыткам за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Общая сумма таких расходов показывается по строке 010 данного Приложения.

По строкам 020 — 150 данного Приложения внереализационные расходы расшифровываются.

Срок уплаты налога и авансовых платежей

Налог на прибыль по итогам года должен быть уплачен в бюджет не позднее 28 марта.

Авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа текущего месяца. Если они рассчитаны исходя из фактической прибыли, то уплатить их придется не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Не так страшна декларация…

Заполним декларацию за 2002 г. на примере.

Пример. ООО "Технохолод" занимается оптовой продажей холодильников, а также выполняет работы по ремонту бытовой техники.

В течение 2002 г. организация признавала доходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, НДС и налог на пользователей автодорог уплачивала "по отгрузке".

В 2002 г. по торговой деятельности:

  • продажная цена холодильников составила 15 000 руб. (в том числе НДС — 2500 руб.);
  • покупная стоимость холодильников — 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.);
  • реализовано холодильников — 200 штук;
  • выручка от реализации холодильников за 2002 г. — 3 000 000 руб. (в том числе НДС — 500 000 руб.);
  • общая покупная стоимость холодильников, реализованных в течение 2002 г., — 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.).

В 2002 г. по торговой деятельности были произведены следующие расходы (без НДС):

  • аренда склада — 900 000 руб.;
  • зарплата сотрудников со всеми налогами — 400 000 руб.;
  • амортизация основных средств — 100 000 руб.

Сумма транспортных расходов на доставку товаров до склада "Технохолода" включена в цену приобретения холодильников.

К прямым расходам при осуществлении торговых операций ст.320 Налогового кодекса относит только расходы на доставку покупных товаров до склада тогда, когда они не включены в цену приобретения товаров. В противном случае расходы на приобретение и реализацию товаров, за исключением стоимости реализованных товаров, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Сумма налога на пользователей автодорог за 2002 г. составила:

(2 500 000 руб. — 1 000 000 руб.) x 1% = 15 000 руб.

В 2002 г. по ремонту:

В декабре "Технохолод" принял заказы на ремонт бытовой техники на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). В этом же месяце работы по ремонту бытовой техники были выполнены на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

Предположим, что остаток незавершенных работ на начало декабря составил 10 000 руб. (без НДС).

Прямые расходы, исчисленные по правилам налогового учета, составили:

  • в декабре — 9000 руб.;
  • в предыдущих периодах, которые приходятся на остаток незавершенного производства на начало месяца, — 300 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов декабря на остаток "незавершенки".

  1. Стоимость заказов по выполнению работ, исполненных в декабре:

10 000 руб. (остаток невыполненных заказов на начало месяца) + 50 000 руб. (заказы, принятые к исполнению в декабре) = 60 000 руб.

  1. Стоимость выполненных (завершенных) в декабре заказов:

54 000 руб. — 9000 руб. = 45 000 руб.

  1. Стоимость "незавершенки" на конец месяца:

60 000 руб.

Расчет авансовых платежей по прибыли — общие правила

— 45 000 руб. = 15 000 руб.

  1. Доля незавершенных заказов в общей сумме выполненных в течение месяца заказов:

15 000 руб. : 60 000 руб. x 100% = 25%.

  1. Сумма прямых расходов, произведенных в декабре 2002 г., по данным налогового учета:

300 руб. (прямые расходы на остаток "незавершенки" на начало месяца) + 9000 руб. (прямые расходы декабря) = 9300 руб.

  1. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток "незавершенки" на конец месяца:

9300 руб. x 25% = 2325 руб.

  1. Сумма прямых расходов по выполненным работам за декабрь:

9300 руб. x 2325 руб. = 6675 руб.

Допустим, что за 2002 г.:

  • выручка от выполнения ремонтных работ составила 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.);
  • прямые расходы — 90 000 руб., в том числе приходящиеся на остаток невыполненных работ по состоянию на 31 декабря 2002 г. — 2325 руб.

Тогда сумма налога на пользователей автодорог, которую "Технохолод" должен заплатить при выполнении ремонтных работ:

540 000 руб. : 6 x 5 x 1% = 4500 руб.

В 2002 г. бухгалтер "Технохолода" выявил доходы прошлых лет в размере 20 000 руб. (они относятся к внереализационным доходам согласно ст.250 НК РФ).

Внереализационные расходы (в соответствии со ст.265 НК РФ) по итогам 2002 г. составили 180 000 руб., в том числе:

  • расходы на услуги банка, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронной системы "Клиент-Банк", — 10 000 руб.;
  • рекламные расходы в пределах нормативов — 20 000 руб.;
  • налог на рекламу — 1000 руб. (20 000 руб. x 5%);
  • расходы на юридические услуги — 9000 руб.;
  • начисленные проценты по договору займа — 30 000 руб.;
  • налог на имущество — 20 000 руб.;
  • налог на пользователей автодорог — 19 500 руб. (4500 + 15 000);
  • расходы на приобретение топлива, воды и энергии — 55 000 руб.

Заполняем декларацию

"Технохолод" по итогам 2002 г. должен представить следующие листы декларации по налогу на прибыль:

  • лист 01 "Титульный лист";
  • лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
  • Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации";
  • Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
  • Приложение 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные" (в данной статье порядок заполнения не рассматриваем);
  • Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";
  • Приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации".

В нашем случае по строкам 011 — 017 ставим прочерки.

Выручку от продажи покупных товаров в сумме 2 500 000 руб. отразим по строке 050, а выручку от выполнения ремонтных работ в сумме 450 000 руб. — по строке 020. Итоговая сумма выручки от реализации по строке 010 — 2 950 000 руб. (2 500 000 + 450 000).

Других доходов в нашем примере не было. По строкам 070 — 100 поставим прочерки.

По строке 110 укажем итоговую сумму (в нашем примере она равна строке 010) — 2 950 000 руб.

Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

По строке 020 запишем сумму прямых расходов за минусом расходов, приходящихся на остаток "незавершенки" по состоянию на 31 декабря 2002 г., — 86 765 руб. (90 000 — 2325).

По строкам 040 и 041 укажем сумму в размере 55 000 руб. (расходы на приобретение топлива, воды и электроэнергии).

По строке 050 отразим расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам, в сумме 400 000 руб.

По строке 060 отразим сумму начисленной амортизации по ОС — 100 000 руб.

По строке 070 покажем общую стоимость прочих расходов — 49 500 руб. В нее включены налог на пользователей автодорог — 19 500 руб., налог на имущество — 20 000 руб., налог на рекламу — 1000 руб., расходы на рекламу — 20 000 руб., расходы на юридические услуги — 9000 руб.

При этом указанная сумма должна быть расшифрована по строкам 080 — 170 по отдельным видам расходов, а именно: по строке 120 указываем все налоги, по строке 130 — расходы на юридические услуги, по строке 160 — расходы на рекламу.

По строке 180 покажем стоимость реализованных покупных товаров, доходы от которых мы отразили по строке 050 Приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации".

Других расходов и убытков у фирмы не было. Поэтому по оставшимся строкам поставим прочерки.

По строке 320 определим общую сумму расходов, признаваемых для целей налогообложения. Полученный показатель по строке 320 Приложения 2 к листу 02 перенесем в строку 020 листа 02.

Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".

По строкам 050 и 080 указываем доход прошлых лет, выявленный в налоговом периоде, — 20 000 руб.

Приложение 7 "Внереализационные расходы и убытки".

По строкам 020 и 070 указываем расходы в виде процентов — 30 000 руб. и расходы на услуги банка — 100 000 руб. соответственно.

По строке 150 укажем расходы по аренде склада в торговле — 900 000 руб.

После этого не представляется сложным заполнить непосредственно лист 02 "Расчет налога на прибыль организации".

Т.Бурсулая

Алгоритм заполнения листа 02 деклараций за отчетные и налоговый периоды (в таблицах)

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен статьей 286 НК РФ.

Согласно п. 2ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При заполнении Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль суммы исчисленных к уплате в следующем квартале ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290 (всего), в том числе в федеральный бюджет (строка 300) и бюджет субъекта РФ (строка 310). Алгоритм заполнения строк 290, 300 и 310 описан в п.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

2 ст. 286 НК РФ.

По строкам 320, 330 и 340 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года. Эти строки заполняются только в налоговой декларации за 9 месяцев.

По строкам 210, 220 и 230 Листа 02 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, за который составляется налоговая декларация. При этом данные для заполнения строк 210, 220 и 230 берут из предыдущих деклараций.

Алгоритм заполнения строк 210-230, 290-300 и 320-340 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль

Показатель

Код строки

Порядок расчета

Налоговая декларация за 1 квартал 2013 года

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

строка 320 декларации за 9 месяцев 2012 года

в том числе:

в федеральный бюджет

строка 330 декларации за 9 месяцев 2012 года

           в бюджет субъекта РФ

строка 340 декларации за 9 месяцев 2012 года

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом

строка 180 декларации за 1квартал 2013 года

в том числе:

           в федеральный бюджет

строка 190 декларации за 1квартал 2013 года

           в бюджет субъекта РФ

строка 200 декларации за 1квартал 2013 года

Налоговая декларация за 6 месяцев 2013 года

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

(строка 180 декларации за 1 квартал 2013 г.) + (строка 290 декларации за 1 квартал 2013 г.)

в том числе:

           в федеральный бюджет

(строка 190 декларации за 1 квартал 2013 г.) + (строка 300 декларации за 1 квартал 2013 г.)

           в бюджет субъекта РФ

(строка 200 декларации за 1 квартал 2013 г.) + (строка 310 декларации за 1 квартал 2013 г.)

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом

(строка 180 декларации за 6 месяцев 2013 г.) – (строка 180 декларации за 1 квартал 2013 г.)

в том числе:

           в федеральный бюджет

(строка 190 декларации за 6 месяцев 2013 г.) – (строка 190 декларации за 1 квартал 2013г.)

           в бюджет субъекта РФ

(строка 200 декларации за 6 месяцев 2013 г.) – (строка 200 декларации за 1 квартал 2013г.)

Налоговая декларация за 9 месяцев 2013 года

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

(строка 180 декларации за 6 месяцев 2013 г.) + (строка 290 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

в том числе:

           в федеральный бюджет

 (строка 190 декларации за 6 месяцев 2013 г.) + (строка 300 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

           в бюджет субъекта РФ

(строка 200 декларации за 6 месяцев 2013 г.) + (строка 310 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом

(строка 180 декларации за 9 месяцев 2013 г.) – (строка 180 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

в том числе:

           в федеральный бюджет

(строка 190 декларации за 9 месяцев 2013 г.) – (строка 190 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

           в бюджет субъекта РФ

(строка 200 декларации за 9 месяцев 2013 г.) – (строка 200 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода

строка 290 декларации за 9 месяцев 2013 г.

в том числе:

           в федеральный бюджет

строка 300 декларации за 9 месяцев 2013 г.

           в бюджет субъекта РФ

строка 310 декларации за 9 месяцев 2013 г.

Налоговая декларация за 2013 год

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

(строка 180 декларации за 9 месяцев 2013г.) + (строка 290 декларации за 9 месяцев 2013 г.)

в том числе:

           в федеральный бюджет

 (строка 190 декларации за 9 месяцев 2013г.) + (строка 300 декларации за 9 месяцев 2013 г.)

           в бюджет субъекта РФ

(строка 200 декларации за 9 месяцев 2013г.) + (строка 310 декларации за 9 месяцев 2013 г.)

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом

Не заполняется

в том числе:

           в федеральный бюджет

Не заполняется

           в бюджет субъекта РФ

Не заполняется

Организации, уплачивающие налог на прибыль, в течение года должны вносить в бюджет авансовые платежи. Законодатели предусмотрели несколько вариантов уплаты авансов.

В данной статье мы рассмотрим:

  • Кто и с какой периодичностью рассчитывает и платит авансы по прибыли.
  • Какие варианты можно выбрать, а какие налогоплательщику могут быть не доступны и почему.
  • Как и когда произвести уплату авансовых платежей.

Порядок уплаты авансовых платежей

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль может быть различен:

Только квартальные авансы уплачивают

  • Организации, доходы от реализации которых за предыдущие четыре квартала,определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
  • Вновь созданные компании, выручка которых не превысила 5 млн руб.

    Электронный журнал «Практик»

    в месяц либо 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ).

  • Лица, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ:
  • бюджетные учреждения (кроме театров, музеев, библиотек, концертных организаций);
  • автономные учреждения;
  • иностранные организации, работающие в РФ через постоянное представительство;
  • НКО, не имеющие дохода от реализации;
  • участники простых и инвестиционных товариществ в отношении доходов от участия в этих товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции по доходам от реализации таких соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Только ежемесячные авансовые платежи (по фактической прибыли) уплачивают

  • Организации, перешедшие на уплату ежемесячных авансовых платежей, — если они подали уведомление о переходе на данную систему до 31 декабря предшествующего налогового периода (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Форма уведомления произвольная: она законодательно не утверждена.

Квартальные плюс ежемесячные авансы уплачивают

  • Организации, которым пришлось перейти на данный вариант уплаты авансов в связи с превышением лимитов доходов:
  • 15 млн руб. в среднем за каждый из четырех предыдущих кварталов (п. 3 ст. 286 НК РФ);
  • 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал —для вновь созданных организаций (п. 5 ст. 287 НК РФ.

Такие налогоплательщики переходят на квартальные + ежемесячные авансы с отчетного периода, следующего за периодом превышения (Письмо Минфина РФ от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43820).

  • Организации, решившие уйти с авансовых платежей по фактической прибыли и успевшие подать уведомление в ИФНС до 31 декабря предшествующего налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Может, но после подачи уведомления в ИФНС. Новые организации имеют право подать уведомление о переходе на уплату авансовых платежей, рассчитанных исходя из фактической прибыли, с месяца создания. Представить первую декларацию и уплатить авансовый платеж нужно по окончании первого месяца работы организации (Информация УФНС РФ по Алтайскому краю от 01.11.2012).

Если способ уплаты авансовых платежей не меняется, уведомление подавать каждый год не требуется. Оно необходимо только при переходе с авансовых платежей исходя из расчетной прибыли на авансовые платежи по фактической прибыли и обратно (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Можно, но с учетом правил, действующих для вновь созданных организаций, поскольку они распространяются и наупрощенцев, потерявших право на УСН. При этом расчет выручки, полученной в рамках ОСНО, начинается с отчетного периода, в котором организация перешла на основной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок расчета авансовых платежей в течение года может различаться в зависимости от отчетного периода. Рассчитать авансовые платежи и заполнить Лист 02 и Раздел 1 декларации за каждый отчетный период помогут наши шпаргалки:

Шпаргалка по расчету налога на прибыль и авансовых платежей за I квартал

Шпаргалка по расчету налога на прибыль и авансовых платежей за I полугодие

Шпаргалка по расчету налога на прибыль и авансовых платежей за 9 месяцев

Шпаргалка по расчету налога на прибыль и авансовых платежей за год

Сроки уплаты авансовых платежей

Исходя из данной нормы, для квартальных авансовых платежей предусмотрен срок (п. 3 ст. 289 НК РФ):

  • за I квартал — до 28 апреля;
  • за полугодие — до 28 июля;
  • за 9 месяцев — до 28 октября.

Для ежемесячных платежей, исходя из расчетной прибыли — до 28 числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ):

Для авансовых платежей организаций, для которых отчетным периодом является месяц, срок уплаты установлен до 28 числа месяца, следующего за отчетным (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, то уплатить аванс по налогу на прибыль необходимо в ближайший рабочий день, следующий за днем отдыха (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). То же правило действует для подачи декларации.