Авторский гонорар

Любая работа должна быть оплачена, как и творческий труд автора. Как родоначальник любого произведения, в которое вложены силы, мысли и душа, автор имеет право претендовать на денежное довольствие от использования «продуктов» его труда.

Право автора на вознаграждение возникает одновременно с авторскими правами на произведение и входит в состав исключительного права. Данное право может, переходить от автора другим лицам, например, по наследству или по договору об отчуждении исключительных прав.

Виды авторского вознаграждения

В части четвертой ГК РФ указаны разновидности авторского вознаграждения в зависимости от источника их поступления:

1.Вознаграждение по договору. На уже созданное произведение автор может передать права физическому лицу или организации, например, издательству, которое будет осуществлять коммерческое использование произведения путем издания книги. Такая передача возможна:

  • По лицензионному договору. Имеется в виду временное предоставление прав, например, автор передает право на издание своей книги издательству.

  • По договору об отчуждении исключительных прав. Речь идет о передаче всего объема исключительных прав, но автором остаетесь вы.

2.Вознаграждение по договору авторского заказа. Данное соглашение часто сравнивают с договором подряда, так как по конструкции они очень похожи. Вам дают задание, а вы его выполняете за определенную плату. Но не стоит забывать, что к интеллектуальной собственности в целом не применяются нормы ГК РФ о вещных правах, в данном случае о договоре подряда.

Отличие от вознаграждения по договору заключается в том, что произведение еще не создано. Можно обратиться к тому же примеру с издательством, если книга еще не написана, то заключается договор авторского заказа. В таком соглашении прописывается конкретный результат, который хочет получить заказчик, а значит и ограничивается свобода автора в творческом плане. По исполнению заказа автор может передать свои права как полностью по договору об отчуждении, так и в части по лицензии.

3.Вознаграждение за служебное произведение. Заказчик всегда выступает работодателем по отношению к автору, то есть работнику. Типичный пример – производство различных фигурок, тарелок, статуэток, так и научные открытия. Создавая произведение, работник остается автором, а работодатель – правообладателем, который обладает исключительными правами на «продукт» творчества, включая права на использование в коммерческих целях, если договором не предусмотрено иное распределение прав.

В гражданском кодексе установлено правило, согласно которому у работодателя имеется 3 года с момента предоставления произведения автором на совершение одного из следующих действий:

  • начать использование произведения;

  • передать права третьим лицам;

  • сообщить автору о сохранении произведения в тайне.

    Правительство РФ установило размеры авторских вознаграждений работникам за служебные РИД

Если работодатель не предпринял ни одного из вышеперечисленных действий в течение указанного срока, то у работника – автора возникает право на вознаграждение, которое выплачивается первым. Стоит отметить, что данное право не переходит по наследству, однако наследники имеют право на неполученные автором доходы.

4.Доходы от коллективного управления правами. Гражданский кодекс закрепляет право на использование произведения без согласия правообладателя, но с выплатой ему вознаграждения. В таких случаях авторы вправе создать некоммерческую организацию, основанную на членстве для управления таким правом на коллективной основе. Например, если музыкальное произведение было использовано в фильме или в рекламе, в таком случае у автора возникает право на получение вознаграждения при показе данного аудиовизуального произведения.

Расчет и выплаты авторского вознаграждения

Размер вознаграждения автора может устанавливаться либо по договору, например по лицензионному, либо законом, например, художественный салон продает картину, в соответствии со ст.1293 ГК РФ. Вознаграждение может выплачиваться в различных формах:

  • фиксированный или разовый платеж, его еще называют паушальным платежом;

  • в виде процента от полученного дохода или так называемый роялти;

  • иные формы.

Авторское вознаграждения является доходом с точки зрения налогового права, поэтому оно облагается НДФЛ, а также у автора есть право на получение профессионального вычета.

В случае, когда автор и правообладатель не выступают в одном лице, их отношения регулируется на договорной основе, где обязательным пунктом дальнейшего сотрудничества выступает авторское вознаграждение.

Выплаты авторского вознаграждения наемному работнику

Булат Окуджава

Булат Шалвович Окуджава (1924-1997) — советский и российский поэт, композитор, литератор, прозаик и сценарист.

Стихотворение "Б. Слуцкому"

Вселенский опыт говорит,

Что погибают царства

Не от того, что тяжек быт

Или страшны мытарства.*(57)

А погибают оттого

(и тем больней, чем дольше),

что люди царства своего

Не уважают больше.

Новый поэтический поджанр — "Разговор с налоговым инспектором"

Занимаясь таким жанром поэзии, как "стихи о налогах", я столкнулся с тем, что в нем существует особый поджанр, который можно озаглавить "Разговор с налоговым инспектором". Что-то есть в этом направлении, когда якобы простой человек пытается говорить якобы с бездушной машиной, которая выступает в образе налогового инспектора. Какой простор для фантазии и творчества!

Самым известным в данном ряду произведением является, конечно же, знаменитое стихотворение Владимира Маяковского "Разговор с фининспектором о поэзии", написанное в 1926 году, в котором поэт, кстати, фактически выпрашивает себе налоговый вычет.

А, походив по Интернету, я нашел еще подтверждение моему предположению.

Ниже представлено несколько стихотворений этой тематики.

Разговор налогового инспектора с поэтом*(58)

Лео Фрейд

Здравствуйте товарищ, я Вас знаю.

Вы не платите налогов много лет.

А знакомым людям говорите,

То, что вы писатель и поэт.

Я поэтов с детства уважаю

Лермонтова, Пушкина и Фета,

Но такой фамилии как Ваша,

В этом списке точно вижу — нету.

Даже Пушкин — милый был писатель,

Но когда не в шутку занемог

Все налоги заплатить себя заставил

По-другому поступить поэт не мог.

Что же вы молчите словно рыба

Или слов закончился запас

Я же Вас пенями запеняю —

Даже в рифму заговорил при Вас…

Может быть внесете пару сотен,

Чтобы спать спокойно вы могли.

Вы на что же, собственно, живете

Где источник денег, черт возьми?

Вроде бы от голода не мрете

И машина новая и дом…

Может просто деньги вы крадете

Или хуже — на дорогу с топором…

М-да, серьезная Вы штука —

Голова не уголовника у Вас…

Может быть вы родину продали

И живете резидентом среди нас?

Лучше бы вы сдались добровольно

С чистым сердцем в органы пришли

Вас бы допросили — это ведь не больно…

Расскажите — как Вы до предательства дошли.

Вы предали родину, культуру,

Вы забыли про родную речь

Если б Маяковского читали,

Это бы могло Вас уберечь.

Вы тогда бы родиной гордились

И в широких — вам к лицу — штанах

Долго бы в своих карманах рылись

Что бы паспорт оказался вновь в руках…

Что же Вы со злобой так глядите?

Я ведь только исполняю долг

Лучше Вы налоги заплатите

За деньгами я зайти бы завтра мог.

Стихотворение о налоговом инспекторе*(59)

Константин Бакунин (г.

Миасс)

Мне подмигнул

налоговый инспектор

читает мой отчет

бумагой шелестит

а я дурак

теплю надежду в сердце

что все мои налоги

вдруг простит.

Стучит как дятел

глядя в калькулятор

а я смотрю

все плюс да плюс

держусь я,

стиснув зубы при ответе

боюсь что громко сматерюсь.

Но вот финал

и сумма прозвучала

поплыло все

я словно в облаках

сложил я руки за спину

и вышел

теперь мне к приставу

повестка на руках…

Песня о налоговом инспекторе в жанре шансон (Трофим)

Слова: С. Трофимов

Музыка: С. Трофимов

Исп.: Трофим

Мне позвонили в дверь настойчиво,

И я открыл узнать, чавой-то там.

Гляжу, стоит мужчина в золоте,

Затылком гладит потолок и говорит:

"Я из налоговой, пришел вас, дескать

Оприходовать, а если скроете доходы вы,

То вам за это светит срок".

Ну я, конечно, сразу в панику,

Как пассажиры на Титанике —

Куда девать два телевизора

И холодильный агрегат?

А он стоит и улыбается

И надо мною возвышается,

И уходить не собирается —

Такой вот, знаете ли, гад.

Конечно, власть теперь народная,

А значит злая и голодная,

Но как отдать родные, кровные

Что нажил смерти вопреки.

Мы власть и так кормили в складчину,

Как те обманутые вкладчики,

На чьи лаве госаппаратчики

Отгрохали особняки.

Но мне на зону нет резону-то,

Я ж не напрасно образованный,

А значит должен по закону я

Отдать последние гроши.

Или бежать к соседу в мафию,

Чтоб обеспечить биографию,

Но жизнь по их крутому графику

Не для моей больной души.

А он стоит такой уверенный

Под уставной пиджак обмеренный.

Ну как вспугнешь такого мерина,

Хоть ты по жизни не Ван Дам.

И я сказал: "Давай по доброму, а?

Разделим нажитое поровну,

А этим власть имущим боровам

Я даже клизмы не подам".

Он уходил, кляня коррупцию,

Ругая власть и конституцию

И уносил мою презумпцию

В деньгах народа США.

А я под водочку перцовую

Все думал про визит налоговой,

Терзаясь фразой бестолковою:

Россия — щедрая душа.



Размер — авторское вознаграждение

Cтраница 2

Указанное правило установлено в интересах авторов и, в частности, направлено на то, чтобы пользователи, заинтересованные в приобретении более широких прав на использование произведений, точно фиксировали в договоре объем приобретаемых прав с соответствующим определением размера авторского вознаграждения за каждый способ использования произведения.  

По нормам российского авторского законодательства исключительное право на использование означает, в частности, право на воспроизведение документа, его распространение ( в том числе продажу внутри страны и на экспорт), производство продукции на его основе. Размер авторского вознаграждения за каждый вид использования служебного произведения и порядок его выплаты устанавливаются договором между автором и работодателем.  

Определение размера авторского вознаграждения за рационализаторское предложение, не создающее экономии.  

Можно было бы привести немало и других аналогичных предложений, которые дают положительный эффект. Но неизвестно, как определить размер авторского вознаграждения. По-видимому, здесь следует согласиться с предложением ленинградского экономиста А. Муравьева, который в качестве объективного критерия оценки эффективности предложения предлагает принимать величины предварительного ущерба.  

РАСЧЕТНЫЙ ГОД — первые 12 месяцев эксплуатации изобретения, принимаемые для выплаты авторского вознаграждения. Если период эксплуатации изобретения ограничился более коротким промежутком времени, то при определении размера авторского вознаграждения в расчет принимается экономия, полученная только за фактический срок использования изобретения.  

По этому и поныне действующему положению значительно расширены права изобретателей и рационализаторов: увеличены размеры авторского вознаграждения, рационализаторам и изобретателям предоставлено право лично участвовать в работе по внедрению внесенных ими предложений, усилена роль общественных организаций в развитии технического творчества.  

Под соответствующим вознаграждением понимается вознаграждение по договору, предусмотренное в объявлении о публичном конкурсе, а при его отсутствии в этом объявлении — согласованный сторонами размер вознаграждения. Федерального закона от 17 ноября 1995 г. Об архитектурной деятельности в Российской Федерации ( СЗ РФ, 1995, № 47, ст. 4473) размер авторского вознаграждения за использование произведения, предусмотренный договором, не может быть ниже минимальных ставок авторского вознаграждения, устанавливаемых Правительством РФ.  

Средства, выделяемые на внедрение новой техники, не предусматривают фонда заработной платы, в связи с чем эти средства часто не могут быть использованы по назначению. Нужно, чтобы фонд за содействие внедрению изобретений превышал размер авторского вознаграждения; это также будет способствовать заинтересованности предприятий во внедрении изобретений.  

В трестах и управлениях работой по изобретательству и рационализации занимаются специально выделенные для этого инженеры, как правило освобожденные от других обязанностей. Вопросы, связанные с использованием изобретений и рационализаторских предложений, решают технические советы, возглавляемые главными инженерами или управляющими трестами. Инженеры БРиЗ совместно с работниками плановых отделов подсчитывают экономический эффект, полученный от внедрения предложений, определяют размеры авторских вознаграждений, подготавливают документы для премирования работников за содействие разработке и внедрению.  

Обеспечивает разработку рекомендаций по применению на предприятии патентных материалов. Принимает меры по защите государственного приоритета технических решений, выполненных на уровне изобретений, и по предотвращению преждевременной публикации или иного разглашения сведений, раскрывающих их сущность, по правовой охране промышленных образцов и товарных знаков. Обеспечивает контроль за использованием в производстве изобретений, промышленных образцов и рационализаторских предложений, а также за техническим уровнем выпускаемой продукции, учет и систематизацию ра -, ционализаторских предложений и изобретений, ведение картотек внедренных изобретений, комплектование с использованием новых информационных технологий патентного фонда и создание справочного аппарата к нему, правильность расчетов экономической эффективности рационализаторских предложений и изобретений, определения размеров авторского вознаграждения. Проводит работу по ознакомлению руководителей и специалистов предприятия с патентным фондом, основами патентоведения, требованиями к патентной чистоте конструкторских разработок и изобретений, организует проведение конкурсов, смотров работ рационализаторов и изобретателей, консультаций по оказанию помощи в подготовке технической документации, выполнении необходимых расчетов, изготовлении и испытании опытных образцов, оформление необходимых материалов для представления к присвоению почетных званий лучшим рационализаторам и изобретателям. Анализирует состояние изобретательской и патентно-лицензионной работы в подразделениях предприятия, разрабатывает предложения по ее совершенствованию, а также патентованию промышленной собственности, по продаже и покупке на нее лицензий, контролирует правильность расходования средств на проведение мероприятий по рационализации и изобретательству. Обеспечивает оформление изобретений, намечаемых к патентованию, другой документации и ведение делопроизводства по патентно-лицензионной работе, рационализаторской деятельности и изобретательству, подготовку установленной отчетности.  

Пункт 3 ст. 31 Закона РФ Об авторском праве и смежных правах ориентирует на то, чтобы вознаграждение в авторском договоре определялось в виде процента от дохода пользователя за соответствующий способ использования произведения. Термин доход используется в данном случае не в своем точном значении, а в качестве обобщающего понятия, выражающего принцип, согласно которому с ростом доходов пользователя должно увеличиваться и авторское вознаграждение. В конкретных авторских договорах данный принцип может получать самое различное воплощение. Так, размер авторского вознаграждения может быть увязан с валовым доходом пользователя либо его прибылью, он может быть привязан к той цене, по которой реализуются экземпляры произведения, и т.п. При этом стороны могут установить в договоре единый процент, по которому начисляется авторское вознаграждение, либо дифференцировать его по отношению к отдельным способам и объему использования произведения.  

При этом какого-то универсального и свободного от недостатков способа определения вознаграждения не существует. Особенно сложно не допустить ошибки в нынешней экономической ситуации, когда невозможно заранее предвидеть развитие событий. Попытки привязаться к более твердой валюте, по курсу которой должны производиться расчеты между сторонами, либо к размеру минимальной оплаты труда хотя в известной мере и смягчают положение, но отнюдь не гарантируют интересы обеих сторон договора. В этих условиях целесообразно включать в авторские договоры специальные договоренности относительно корректировки размера авторского вознаграждения при наступлении определенных обстоятельств.  

Закона РФ Об авторском праве и смежных правах, автор служебного произведения может претендовать на получение особого вознаграждения, которое превосходит его обычную заработную плату я которое определено договором между автором и работодателем. Такой договор может быть заключен как заранее, например, при приеме автора на работу или по крайней мере до завершения работы над произведением, так и в последующем, например, когда автор сообщает работодателю о созданном им произведении или уже тогда, когда оно начинает использоваться. Если достичь соглашения не удается, вопрос может быть передан на рассмотрение суда как спор о праве гражданском. При этом Закон РФ Об авторском праве и смежных правах в отличие, например, от Патентного закона РФ не содержит конкретных указаний на те критерии, которыми должны руководствоваться сами стороны или суд при определении размера авторского вознаграждения. Представляется, что если использование произведения приносит работодателю прибыль, размер вознаграждения должен быть соразмерен этой прибыли с учетом тех сумм, которые уже получены автором в качестве заработной платы. Если же прибыль от использования произведения незначительна или вовсе отсутствует, ориентиром могут служить те минимальные ставки авторского вознаграждения, которые в соответствии со ст. 31 Закона РФ Об авторском праве и смежных правах установлены Советом Министров РФ применительно к авторским договорам с учетом уже полученных авторами сумм.  

Принимает участие в отборе из числа выявленных в проектно-конструкторских разработках изобретений и подготовке их для лицензирования и патентования за границей. Ведет работу с использованием современных средств вычислительной техники, коммуникаций и связи по созданию и систематическому пополнению патентного фонда в соответствии с профилем деятельности предприятия. На основе патентных исследований подготавливает предложения по покупке и продаже лицензий на промышленную собственность. Участвует в работе по правовой охране экспортной продукции. Осуществляет контроль за отражением результатов патентных исследований в технической документации.

Как избежать минимального размера авторского вознаграждения?

Организует ознакомление специалистов предприятия с имеющимися патентными материалами и подготавливает рекомендации по их использованию. Участвует в рассмотрении вопросов, относящихся к публикации — материалов об изобретениях, осуществленных на предприятии. Консультирует специалистов предприятия с целью соблюдения порядка составления описаний предполагаемых изобретений и подачи заявок на них. Разрабатывает нормативно-методические документы по патентно-лицензионной, изобретательской и рационализаторской работе. Содействует развитию рационализации и изобретательства в подразделениях предприятия. Составляет тематические планы по рационализации и изобретательству, содействует развитию творческой инициативы и трудовой активности рабочих и служащих, привлечению их к рационализаторской деятельности и изобретательству. Осуществляет сбор предложений по рационализации и изобретательству, их учет и систематизацию. Оказывает помощь рационализаторам и изобретателям в составлении заявок, необходимой технической документации, выполнении расчетов, изготовлении и испытаниях опытных образцов. Знакомит работников предприятия с действующими положениями о правах рационализаторов и изобретателей. Принимает участие в рассмотрении рационализаторских предложений и изобретений, технико-экономической экспертизе и готовит по ним заключения. Осуществляет контроль за внедрением рационализаторских предложений и изобретений в производство, правильностью расчетов экономической эффективности предполагаемых изобретений, рационализаторских предложений и определении размеров авторских вознаграждений. Оформляет документы на изобретения и на выплату авторских вознаграждений рационализаторам и изобретателям. Организует проведение конкурсов и смотров работ рационализаторов и изобретателей, готовит материалы по присвоению почетных званий наиболее отличившимся рационализаторам и изобретателям и премированию за содействие рационализации и изобретательству.  

Страницы:      1    2

Учет и налогообложение авторского вознаграждения гражданину

Как показывает практика, в процессе опубликования произведений науки, литературы и искусства издательства нередко выплачивают гонорар их авторам — авторское вознаграждение. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по начислению и выплате авторского вознаграждения гражданину.

Следует отметить, что автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. На это указывает ст. 1257 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, считается его автором, если не доказано иное.

Авторское вознаграждение — это авторский гонорар, который предусмотрен в договоре об отчуждении или о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение.

Как правило, издательство заключает с автором произведения договор о предоставлении права использования произведения (лицензионный договор) (ст. ст. 1286, 1287 ГК РФ).

С автором произведения может быть заключен и договор авторского заказа, по которому автор обязуется создать обусловленное договором произведение (ст. 1288 ГК РФ). Как правило, договор авторского заказа заключается с условием предоставления издательству права использования произведения.

Если автор является сотрудником издательства и в его трудовые обязанности входит написание служебных произведений, то ему в силу п. 1 ст. 1295 ГК РФ принадлежат авторские права, включающие в себя на основании ст. 1255 ГК РФ:

  • право авторства;
  • право автора на имя;
  • право на неприкосновенность произведения;
  • право на обнародование произведения.

Кроме того, сотруднику — автору служебного произведения наряду с указанными выше правами принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за использование служебного произведения. Заметим, исключительное право на произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

Размер авторского вознаграждения может определяться как процент от дохода за соответствующий вид использования произведения или как фиксированная сумма.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов по выплате авторского вознаграждения в случае передачи автором прав на использование созданного им произведения осуществляется следующим образом.

Бухгалтерский учет. В соответствии с п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по выплате авторского вознаграждения являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции.

Согласно абз. 2 п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде периодических платежей, включается издательством в расходы отчетного периода.

Данное вознаграждение, если оно начисляется автору, не состоящему в штате издательства, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На это указывают План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Если же автор произведения является сотрудником издательства, в чьи служебные обязанности входит написание служебных произведений (в случае, если исключительные права на произведение принадлежат издательству), то сумму авторского вознаграждения необходимо будет отразить по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде фиксированного разового платежа, отражается в бухгалтерском учете издательства как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежит списанию в течение срока действия договора.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) авторское вознаграждение является доходом автора и облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно ст. 224 НК РФ налог на доходы физических лиц исчисляется по налоговой ставке 13%, установленной для физических лиц — резидентов Российской Федерации, и 30% — для нерезидентов. При этом налоговыми резидентами Российской Федерации в силу п. 2 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых и в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у этого лица и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Таким образом, при выплате автору произведения авторского вознаграждения за право использовать данное произведение издательство как налоговый агент должно исчислить с суммы вознаграждения НДФЛ по ставке 13% и удержать его согласно пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ в день выплаты этого вознаграждения.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ автор имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также на профессиональный налоговый вычет, установленный п.

Service Temporarily Unavailable

3 ст. 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Следует напомнить, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления, поданного налоговому агенту. На это же указывают и Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/3-411, от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847. Если автор не представил документы, подтверждающие расходы, ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения на основании абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ.

Следует отметить, что оснований для получения профессионального налогового вычета у автора, получающего авторское вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177, нет, поскольку в соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечивать сотрудников оборудованием, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Страховые взносы. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц:

  • в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ);
  • по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, авторское вознаграждение, выплачиваемое издательством автору произведения, признается объектом обложения страховыми взносами.

В силу п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

При этом сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. На это указывает п. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

В случае если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным нормативам.

Отсюда следует, что издательство при определении базы для начисления страховых взносов должно уменьшить сумму вознаграждения, полученную автором за право использовать его произведение, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документального подтверждения уменьшить на норматив, установленный для расходов, осуществленных при создании литературных произведений, т.е. на 20%.

Необходимо отметить, что в базу для начисления страховых взносов в силу пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Следовательно, издательство должно уплатить с авторского вознаграждения, выплачиваемого автору, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Следует обратить внимание, что с 01.01.2012 издательству необходимо уплачивать страховые взносы с авторских вознаграждений только в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, что следует из Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

Что касается уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на авторские вознаграждения указанные взносы не начисляются. На это указывают п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В заключение рассмотрим учет авторского вознаграждения на конкретном примере.

Пример. Издательство приобрело у внештатного автора право на использование литературного произведения сроком на 5 лет (60 мес.). Согласно договору автору произведения было единовременно выплачено авторское вознаграждение в размере 200 000 руб.

Автор подал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета без документов, которые смогли бы подтвердить его расходы, произведенные при создании произведения. Следовательно, налоговый вычет на основании абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ ему может быть предоставлен в размере 20% от суммы начисленного вознаграждения.

В бухгалтерском учете издательства делаются следующие записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 200 000 руб. — начислено авторское вознаграждение;

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — 46 200 руб. (200 000 руб. x 23,1%) — начислены страховые взносы, за исключением сумм страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 20 800 руб. { x 13%} — удержан НДФЛ с суммы авторского вознаграждения;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 50 "Касса" — 179 200 руб. (200 000 руб. — 20 800 руб.) — выплачено авторское вознаграждение из кассы;

Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — 4103,33 руб. — списывается ежемесячно соответствующая часть расходов на приобретение авторского права.

Список литературы

  1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 N 230-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
  3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
  4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
  5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации": Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ.
  6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
  7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В.В.Авдеев

Консультант

по налогам и сборам

Все статьи Основания выплаты авторского вознаграждения за служебные изобретения (Трахтенгерц Л.А.)

Группа авторов изобретения обратилась в суд с иском к организации-работодателю о выплате авторского вознаграждения за использование созданного ими служебного изобретения, а также пени за несвоевременную выплату вознаграждения и о возмещении расходов на оплату государственной пошлины. Решением суда, оставленным без изменения вышестоящим судом, исковые требования были удовлетворены.
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ отменила состоявшиеся по делу судебные решения <1>. Как указывается в опубликованном Обзоре, признавая право авторов на вознаграждение, суд исходил из того, что изобретение, созданное истцами в связи с выполнением трудовых обязанностей, используется ответчиком (патентообладателем), от использования изобретения ответчик получает доход, однако авторское вознаграждение за использование изобретения своевременно не выплачивает. Кроме того, было обращено внимание на отказ работодателя от поддержания действия патента, поскольку он прекратил уплату патентной пошлины, а также на позицию суда первой инстанции по этому вопросу. Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что действующее законодательство не содержит норм, предусматривающих прекращение выплаты вознаграждения авторам изобретения в связи с досрочным прекращением действия патента.
———————————
<1> См.: пункт 27 Обзора судебной практики по делам, связанным с разрешением споров о защите интеллектуальных прав, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 23 сентября 2015 г. (далее — Обзор) // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2015. N 11.

Исследуя материалы дела, Судебная коллегия пришла к выводу, что авторы не имели права на вознаграждение за использование изобретения, поскольку было установлено, что спорное изобретение не использовалось работодателем и, кроме того, судебными инстанциями не было также принято во внимание, что работодатель отказался от поддержания патента, действие которого вследствие этого было досрочно прекращено.
Основной вопрос, который возникает при анализе позиций сторон рассматриваемого гражданско-правового спора, — какова квалификация спорных отношений. Соответственно, необходимо определить нормативные основания признания права авторов служебного изобретения на получение вознаграждения за служебное изобретение и прежде всего определить, является ли фактическое использование служебного изобретения обязательным условием признания такого права авторов.
И второй вопрос: сохраняется ли обязанность работодателя, получившего служебный патент, выплатить авторам вознаграждение, если действие патента было досрочно прекращено по воле патентообладателя, прекратившего выплату патентной пошлины?
Согласно общей норме о правовой охране патентоспособных изобретений (ст. 1357 ГК) исключительное право на получение патента на изобретение принадлежит автору. Специальные нормы о служебных изобретениях (ст. 1370 ГК) устанавливают, что исключительное право на служебное изобретение и право на получение патента возникают у работодателя при условии, "если трудовым или гражданско-правовым договором между работником и работодателем не предусмотрено иное". "Иное" означает, что работник может оставить эти права за собой, то есть в отношении служебных изобретений также действует общая презумпция признания первоначального права автора на созданное им служебное изобретение. И, следовательно, создание патентоспособных технических решений не входит в трудовые обязанности работника. Соответственно, при отсутствии в трудовом договоре между работодателем и работником соглашения об ином действует презумпция об уступке работником работодателю исключительного права на созданные им в процессе трудовой деятельности служебные изобретения, а, стало быть, и права на получение служебного патента (п. 4 ст. 1370 ГК).
Исходя из этого определяется в целом концепция правового режима служебного патентоспособного результата. Презюмируется (при отсутствии иных договоренностей), что первоначальное право автора на служебное изобретение переходит работодателю по трудовому договору между работником и работодателем. Эта концепция подтверждается также последней редакцией ст. 1370 ГК, которая обязывает работодателя подтвердить свое согласие на уступку ему работником права на получение каждого служебного патента. В течение четырех месяцев со дня уведомления работником работодателя о создании патентоспособного решения последний обязан принять меры для закрепления своего исключительного права. В противном случае право на получение соответствующего служебного патента возвращается работнику (см. п. 4 ст. 1370 ГК).
К обязанностям работодателя, необходимым для подтверждения его исключительного права на служебный результат, ГК относит прежде всего обязанность подать заявку на выдачу патента на предполагаемое служебное изобретение, либо передать право на получение патента другому лицу, либо сообщить работнику о сохранении информации о соответствующем техническом решении в тайне.
У работодателя, который реализовал свое право на служебное изобретение одним из указанных способов, соответственно, возникает обязанность выплатить вознаграждение автору.

Авторское вознаграждение

Право автора на вознаграждение за служебное изобретение неотчуждаемо, но переходит к наследникам автора на оставшийся срок действия исключительного права (последний абзац п. 4 ст. 1370 ГК).
Таким образом, очевидно, что нормы ст. 1370 ГК (как и ранее Патентного закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3517-1, далее — Патентный закон, утратил силу) не связывают обязанность работодателя выплатить авторское вознаграждение с использованием им служебного продукта. Если в трудовом договоре работник не оговорил сохранение за ним исключительного права на будущие патентоспособные служебные изобретения, работодатель обязан выплатить вознаграждение независимо от того, как он распорядился своим исключительным правом на служебный патент. И, следовательно, единственным необходимым основанием для признания права автора на получение вознаграждения за служебное изобретение служит уступка им работодателю первоначально принадлежащего автору исключительного права.
Вместе с тем следует также принять во внимание, что до 1 января 2014 г. при рассмотрении споров о вознаграждении за служебные изобретения в тех случаях, когда автор и работодатель не могли прийти к соглашению о размере авторского вознаграждения за служебное изобретение, допускалось применение в этих целях положений ст. 32 Закона СССР от 31 мая 1991 г. N 2213-1 "Об изобретениях в СССР". Согласно этим нормам размер вознаграждения автора определялся в зависимости от экономии, полученной работодателем от использования служебного изобретения. Соответственно, использование признавалось одним из оснований выплаты авторского вознаграждения. Такая практика, очевидно, сложилась еще и потому, что не было других нормативных ориентиров для определения размера вознаграждения, несмотря на то что признание использования в качестве обязательного основания для выплаты авторского вознаграждения прямо противоречило нормам ст. 1370 ГК. Суть в том, что, как уже было отмечено, нормы этой статьи (как и Патентного закона) не связывают обязанность работодателя выплатить авторское вознаграждение с условиями распоряжения им служебным продуктом.
Таким образом, если в трудовом договоре работник не оговорил сохранение за ним исключительного права на будущие служебные изобретения, работодатель обязан выплатить вознаграждение независимо от того, как он распорядился своим исключительным правом на служебное изобретение.
Это подтверждается также изменениями, внесенными в редакцию п. 3 ст. 1345 ГК. Из текста "право на вознаграждение за использование служебного изобретения" исключено слово "использование". Таким образом, единственным основанием возникновения у работника права на вознаграждение остается уступка работником работодателю права на служебное изобретение. В то время как для определения размера вознаграждения за такую уступку могут быть использованы различные основания, включая экономию от использования служебного изобретения.
О сроке действия патента. Одна из существенных особенностей, присущих исключительным правам, — ограниченный срок их действия. Патент на изобретение действует 20 лет. Он может утратить силу досрочно. Однако наступающие в этом случае правовые последствия зависят прежде всего от того, по каким основаниям было прекращено действие патента. Если патент был аннулирован вследствие того, что был выдан в нарушение условий патентоспособности охраняемого технического решения, то он признается недействительным со дня подачи заявки. Соответственно, утрачивают силу все требования, основанные на использовании такого патента.
Иные последствия наступают, если действие патента прекратилось по воле самого патентообладателя, который прекратил уплату патентной пошлины, как это имело место в данном случае. Вопрос о том, каким образом распорядился работодатель своим исключительным правом на служебный патент, как нам представляется, вообще выходит за рамки договора о выплате вознаграждения. В частности, отказ работодателя от патента в целях освобождения от уплаты авторам служебного изобретения вознаграждения за его использование неоднократно в судебной практике квалифицировался как недобросовестное поведение должника, не означающее автоматическое освобождение работодателя от выполнения обязательства по выплате авторского вознаграждения. Дело в том, что уже по Патентному закону, а затем и в соответствии со ст. 1370 ГК основанием требования об уплате авторского вознаграждения, как уже было отмечено, служит уступка права на служебный патент независимо от способа использования патентных прав работодателем.
И, следовательно, обязанность выплатить вознаграждение не зависит ни от способа реализации работодателем принадлежащих ему патентных прав изобретения, ни от самого факта использования изобретения работодателем. Способ реализации патентных прав может служить лишь основанием для определения размера авторского вознаграждения. Следовательно, нельзя признать правомерным основанием для освобождения от выплаты авторского вознаграждения досрочное прекращение действия патента по воле патентообладателя, который просто прекращает выплату патентной пошлины.
В связи с этим представляется весьма существенным разграничивать основания возникновения права работника на получение вознаграждения и условия определения размера вознаграждения.
Следует отметить, что такое разграничение достаточно четко проведено в Постановлении Правительства Российской Федерации от 4 июня 2014 г. N 512 "Об утверждении Правил выплаты вознаграждения за служебные изобретения, полезные модели и служебные промышленные образцы". Предусмотрено несколько различных способов определения размера вознаграждения: за создание служебного изобретения, за использование служебного изобретения, за распоряжение правами на служебное изобретение (лицензия, уступка и т.п.). Однако весьма существенно, что эти Правила определения размера вознаграждения, как прямо указано в Постановлении, не распространяются на случаи заключения работодателем и работником договора, устанавливающего по согласованию сторон размер, условия и порядок выплаты авторского вознаграждения.
Таким образом, использование служебного изобретения признается одним из возможных оснований для расчета размера вознаграждения, но отнюдь не обязательным условием для признания права автора на получение вознаграждения за уступку служебного изобретения работодателю.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Содержание положения о выплате авторского гонорара сотрудникам редакции