Беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами

Договоры займа между взаимозависимыми лицами, как правило, заключаются без процентов либо под символический процент, поскольку цель таких заимствований – пополнение недостатка оборотных средств у связанной стороны.

Соответственно у налогоплательщиков возникает вопрос о контролируемости таких сделок. Вот что по этому поводу думает Минфин.

Как определить совокупный доход по договорам займа

В письмах от 28.08.2012 № 03-01-18/6-114 и № 03-01-18/6-111, от 05.07.2012 № 03-1-18/5-92 чиновники Минфина рассуждают так:

1) статьей 105.14 НК РФ установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1, пп. 1 — 5 п. 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия;

2) согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 Кодекса.

А дальше налогоплательщику предлагается сделать вывод самостоятельно.

Беспроцентный заем — не обязательно контролируемая сделка?

Вывод, видимо, такой: к доходам в целях главы 25 относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам займа, а также в счет погашения заимствований (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, при исчислении размера совокупных доходов за календарный год по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами в «цепочке») по договорам займов учитываются только проценты.

Более определенно Минфин высказался в письме от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67: при определении для целей ст. 105.14 «Контролируемые сделки» суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученные по договору займа. При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа, а также средств или имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются.

Рыночный уровень процентов

Если все-таки договоры займа между взаимозависимыми лицами в совокупности с другими сделками попадут по контролируемые сделки, то, как следует из вышеназванных писем Минфина РФ, сопоставление коммерческих (финансовых) условий таких сделок и их результатов с коммерческими (финансовыми) условиями сделок между независимыми лицами будет осуществляться на основании раздела V.1 НК РФ. Соответственно, проценты по долговым обязательствам между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны исчисляться исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

При этом будут контролироваться не только доходы, но и расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

Во введении к ОКОФ указывается на то, что объектами классификации в нем являются основные фонды.

Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Поскольку карнизы для штор ни прямо, ни косвенно в группировках объектов в ОКОФ не поименованы, то, по нашему мнению, им может быть присвоен код 19 0009000 (прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений.

Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?

Группировка основных средств госучреждения — применение ОКОФ;

— Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ в госучреждении. Поиск по названию основного средства;

— Энциклопедия решений. Примеры. Определение кода ОКОФ в госучреждении по назначению основного средства.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

17 января 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все консультации данной рубрики

Читалка

Главная→ Читалка

Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами

 опубликовано: № 24 (1134) — июнь 2014, добавлено: 18.06.2014     

Тематики:  Общие вопросы налогообложения    Хозяйственная деятельность  

Показано только начало документа.

Договор беспроцентного займа между юридическими лицами – налоговые риски

Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

ООО хочет предоставить беспроцентный займ ООО, при том что имеется общий учредитель (50% уставного капитала). Каковы налоговые последствия данной сделки и как минимизировать налоговые обязательства?

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По общему правилу, установленному ст. 809 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Чтобы договор займа был беспроцентным, условие о том, что проценты на сумму займа не начисляются, должно быть прямо прописано в тексте договора.

Ранее налоговики считали, что беспроцентный заем является безвозмездной услугой, в результате чего заемщик получает внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, и определяли эту выгоду в размере суммы процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБРФ в период пользования заемными денежными средствами.

В постановлении от 03.08.2004 г. № 3009/04 Президиум ВАС РФ указал, что согласно положениям ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций», «Налог на доходы от капитала» НК РФ.

Из вышесказанного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом.

К тому же в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потреб­ляются в процессе осуществления этой деятельности.

Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют.

Поэтому выгода от получения займов на безвозмездной основе налогом на прибыль не облагается.

Минфин РФ в последнем письме на данную тему сообщил, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (письмо от 02.04.2010 г. № 03­-03-­06/1/224).

Если заемщик применяет УСН, то сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Мин­фина РФ от 24.07.2013 г. № 03­-11­-06/2/29384).

Согласно ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влия­ние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами признаются, в частности, организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля…

Беспроцентный заем – передача одним лицом, займодавцем, другому лицу, заемщику, денежных средств или вещей, которые заемщик обязуется вернуть через определенное время. На практике юридические лица часто оформляют безвозмездные займы. Рассмотрим, какие налоговые последствия влечет такой заем.

Особенности займа

Отношения между сторонами договора займа регулируются 42 главой ГК РФ. Указание на то, что проценты не взимаются, должно содержаться в тексте договора займа. Если нет упоминания о беспроцентности займа в договоре, но и проценты не установлены, то согласно пп. 1, 3 ст. 809 ГК РФ, займодавец получает право потребовать с заемщика процент за пользование денежными средствами. Размер процентов рассчитывается по ставке рефинансирования Центробанка РФ на дату уплаты долга или его части. Если предметом займа являются вещи, заем автоматически считается беспроцентным.

Если в договоре прописана цель, на которую должен быть потрачен заем, то деньги можно потратить только на эти цели. Заемщик должен обеспечить кредитору беспрепятственный доступ к расходной документации по первому требованию. В случае нарушений, кредитор имеет право потребовать возврата займа. Так как договор является реальной сделкой, он начинает действовать с момента получения заемщиком денежных средств или вещей.

Возможна ли такая сделка?

Беспроцентный заем между юридическими лицами законом не запрещен. Сторонами договора могут быть как независимые организации, так и взаимозависимые лица. Регулируется данное правоотношение статьями 807, 808, 809 ГК РФ.

Что говорит закон?

Возможность передачи денежных средств или вещей от одной организации к другой по договору безвозмездного займа предусмотрена Гражданским кодексом.

Вне зависимости от суммы займа, договор между юр.лицами заключается письменно, согласно ст.808 ГК РФ. Условие о беспроцентности займа также необходимо отразить в договоре, так как в противном случае по умолчанию плата за заем будет рассчитана по ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Как оформить заем?

При оформлении займа необходимо учитывать основные требования, предъявляемые гражданским законодательством к кредитным договорам. В договоре прописывается сумма займа, валюта, порядок и сроки возврата. Если заем берется в натуральной форме, составляется перечень вещей. По факту выдачи займа в наличной форме оформляются финансовые документы в виде расписок, актов приема-передачи средств.

Необходимые документы для составления договора займа:

  • свидетельство о регистрации ЕГРЮЛ;
  • документ, подтверждающие полномочия Гнерального директора (Устав, приказ о назначении);
  • реквизиты сторон.

Как составить договор? Договор заключается в письменном виде. Каждая сторона получает отдельный экземпляр, заверенный печатями и подписями сторон. Условие о безвозмездности сделки указывается в тексте.

Образец договора предоставляется справочными правовыми сервисами. При составлении этот шаблон можно брать за основу, включать индивидуальные признаки, присущие данной сделке. Текст не должен противоречить действующему законодательству. В договор включаются следующие пункты:

  • наименование сторон;
  • предмет договора;
  • права, обязанности и ответственность сторон;
  • действие договора при форс-мажорных обстоятельствах;
  • способы решения споров;
  • адреса и реквизиты сторон.

Как избежать ошибок?

При составлении договора займа важно проверить все пункты, чтобы не попасть под налоговые санкции.

Запрета на заключения договоров такого типа действующее законодательство не несет, тем не менее условия, на которых предоставляется заем, должны быть указаны подробно. Особенно внимательно нужно проверять текст договора при оформлении займа между взаимозависимыми лицами в случае, когда сделка является контролируемой. При сделках такого рода у получателя займа появляется обязанность уплаты налога от суммы сэкономленных процентов.

Условия

Заемщику при заключении договора лучше внимательно проверить его содержание на наличие обязательных условий и во избежание недоразумений в будущем. Обратить внимание нужно на следующие пункты:

  1. Условие о беспроцентности договора должно быть указано отдельной строкой.
  2. Если организация предоставляет в долг заем в виде оборудования, инструментов, вещей, то их наличие необходимо сверить по прилагаемому к договору перечню.
  3. Условие о досрочном возврате заемной суммы. По данному пункту редко бывают разногласия, так как прибыли кредитор не получает и поэтому заинтересован в скорейшем возврате долга. Разрешение займодавца на досрочный возврат в соответствии с законодательством не требуется.
  4. Цели займа. Если заем целевой, то нужно проверить, на какие нужды можно потратить деньги и тратить деньги в соответствии с назначением. Иначе у займодавца появляется основание на требование возврата займа досрочно.
  5. Штрафные санкции при просрочке возврата и несоблюдении условий кредитования. Заемщик должен обратить на этот пункт внимание.

В отношении вещей, нельзя передать в рамках безвозмездного займа предметы, обладающие индивидуальными признаками. В случае порчи или поломки у заемщика не будет возможности вернуть точно такую же вещь. Это относится к предметам искусства, автотранспортным средствам и другим подобным вещам.

Ограничения по сумме займа законодательно не установлены.

Юридические лица могут оформить заем на любую сумму при безналичном расчете. Ограничение установлено на предоставление денежных средств в наличной форме, сумма займа не должна превышать 100000 рублей.

Порядок возврата

Возврат займа производится в срок, указанный в договоре. Если договор не содержит условие о сроках, то займодавец имеет право направить заемщику претензию с просьбой возврата долга. После получения уведомления у заемщика есть 30 дней на возврат заемной суммы. Досрочный возврат беспроцентного займа законом не возбраняется. Так как прибыли кредитор не получает, то скорейшее получение суммы долга в его интересах. При уклонении заемщика от возврата долга, органы ФНС вправе посчитать сумму как полученный доход и взыскать с нее налог. Поэтому при возврате беспроцентных займов важно соблюдать оговоренные сроки.

Возврат займа, предоставленного одним юридическим лицом другому, осуществляется в виде безналичного перечисления средств на расчетный счет или в том же виде, в котором заем был получен. Условия возврата подробно должны быть перечислены в договоре.

Налоговые последствия

Беспроцентный заем, оформленный между независимыми друг от друга юридическими лицами, налоговых последствий не влечет. Выдача и возврат займа не учитываются при расчете налога на прибыль в соответствии со ст. 251, 270 НК РФ. Доходов в виде сэкономленных процентов у заемщика не возникает. Такой позиции придерживается Минфин, письмо от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149. В налоговом учете эти суммы не отражаются.

В случае контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами может возникнуть обязанность уплаты налога с сэкономленных процентов. Взаимозависимые компании – это фирмы, отношения между которыми могут повлиять на условия сделок между ними, ст.105.1 НК РФ. Часто это компании, одна из которых имеет долю участия в капитале другой организации.

Полезная информация для предпринимателей и бухгалтеров

Законодатель считает, что сделки в таких организациях заключаются на льготных условиях, по сравнению с такими же сделками между независимыми организациями. Поэтому, ФНС полагает, что заемщик обязан доплатить налог с суммы сэкономленных процентов по займу.

Изменения в соответствии с 401-ФЗ от 30.11.2016 г. затронули понятие контролируемых сделок. Согласно данному закону, сделки по предоставлению займов между взаимозависимыми лицами, имеющими регистрацию на территории России, не являются контролируемыми.

Поэтому налоговый орган проведение и стоимость такой сделки проконтролировать не может. Также этим законом займодавец избавляется от риска претензий со стороны ФНС в части доначисления дохода исходя их средней процентной ставки по рынку.

До 2017 года наблюдались попытки таких действий ФНС, в судебном порядке ни одно дело не было выиграно. Суд принимал сторону займодавца. В законе четко сказано об отсутствии претензий к кредитору в случае предоставления им безвозмездного займа. Теперь от требований со стороны налоговой займодавцы будут избавлены.

В случае, если заем выдан иностранной взаимозависимой компании, или компания выдала заем российскому юридическому лицу, то сделка считается контролируемой. В этом случае, существует вероятность, что органы ФНС доначислят налог с сэкономленных процентов организации-заемщику.

Судебная практика по данным спорам содержит большое количество дел. В основном, все исковые заявления на действия ФНС по отношению к займодавцам основаны на мнении налоговой, что по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами необходимо доначислять налог. Позиция судов в этой части однозначна: займодавцы доход в виде материальной выгоды не получают, поэтому и налог платить не должны.

11 Арбитражным судом была рассмотрен случай, когда налоговым органом займодавцу доначислили налог с недополученной прибыли в виде процентов по беспроцентному займу. Сделка не являлась контролируемой, но МРИФНС России по Самарской области считала, что ст. 105.3 НК РФ предоставляет право контролировать ценообразование по любым заключаемым между взаимозависимыми лицами сделкам. Налоговая посчитала, что вместо предоставления займа займодавец мог поместить деньги в банк на депозит и получить прибыль. Рыночная цена по процентам налоговым органом была рассчитана на основании сведений агентства Интерфакс, по которым процентная ставка составляла от 12 до 13 % годовых. Налог был доначислен из абстрактного дохода, если бы компания разместила деньги на депозит.

Суд доводы ФНС не признал. Использовать механизм контроля сделок и определение рыночной цены межрайонный орган ФНС не вправе по не попадающим под контроль сделкам. Суд обосновал свои выводы следующими причинами:

1. Произвольное толкование налогового законодательства и реализация не указанных в законе прав налоговыми органами не допустима, так как это приводит к произвольности в проведении контрольных мероприятий.

2. Не допускается лишать налогоплательщиков гарантий безопасности, предусмотренных законом.

3. Не допускается налогообложение абстрактного дохода.

Суд не установил получение займодавцем материальной выгоды от предоставления заемщику беспроцентного займа. Сделки не подлежащие контролю не должны попадать под проверку налоговых органов в части ценообразования. К подобному решению пришел Девятый Арбитражный суд в Постановлении от 30 сентября 2015 г. № 09АП-35789/2015.

Риски

При наличии у заимодавца иных долговых обязательств, по которым платятся проценты, органы ФНС могут не принять такие проценты в расходы организации при исчислении налогов, так как кредит был использован на выдачу безвозмездного займа. Организации придется отстаивать свои права в судебном порядке, и предоставить доказательства того, что кредитные средства были израсходованы на иные цели, а беспроцентная ссуда выдана из собственных средств займодавца. Вот два противоположных мнения судов по этому опросу: Постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № Ф07-3688/15, Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3.

Беспроцентные займы могут быть выданы стороннему юр. лицу или взаимозависимой организации. В первом случае налоговые риски несет заимодавец по поводу возникновения внереализационного дохода. Налоговые органы ссылаются на письма Минфина от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. Здесь ФНС применяет п. 1 ст. 105.3 НК РФ, где говорится, что материальная выгода заимодавца определяется из вероятной суммы процентов, которые были бы получены в сопоставимой сделке.

Согласно гл.25 НК РФ, в статье 270 НК РФ. при расчете налога на прибыль не учитываются расходы, которые были переданы по договорам кредита или займа или на погашение заемных средств.

Для лиц, независимых друг от друга, по беспроцентным займам обязанность начислять абстрактный доход и уплачивать с него налог не возникает, поэтому вопросов у органов ФНС по таким займам обычно не возникает.