Беспроцентный займ работнику налоговые последствия

Принято решение простить учредителю — физическому лицу долг по договору займа

Что предпринять? Заключить дополнительное соглашение с учредителем о прощении долга и с его суммы удержать НДФЛ по ставке 13%. Либо начислить учредителю дивиденды и провести зачет взаимной задолженности. Тогда НДФЛ нужно будет платить по ставке 9%.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Вы найдете в данной статье полезную для себя информацию. Ведь прощение долга оформляют по одним и тем же правилам все "упрощенцы" независимо от объекта налогообложения.

Вопрос N 1. Как оформить прощение долга?

Такая процедура, как прощение долга, предусмотрена гражданским законодательством и является одним из способов прекращения взаимных обязательств (ст. 415 ГК РФ). Чтобы ее оформить, составляют соглашение в письменном виде, и в нем кредитор указывает, что освобождает должника от лежащих на нем обязанностей (образец соглашения представлен на рисунке). Простить можно как основную часть долга либо его часть, так и проценты (начисленные, но не уплаченные) либо все вместе. При прощении долга расходов у вашей организации не будет. Подобного вида затрат в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено. А вот у учредителя на дату прощения долга возникнет доход, с которого нужно удержать НДФЛ по ставке 13% (Письмо Минфина России от 20.09.2010 N 03-04-05/5-562).

Пример 1. Оформление прощения долга по договору займа

ООО "Успех" 5 августа 2013 г. заключило со своим учредителем И.П. Казаковым договор беспроцентного займа. По договору он получил деньги в размере 350 000 руб., возвращать их надо двумя частями: 2 сентября 2013 г. — 50 000 руб. и 1 октября 2013 г. — 300 000 руб. Первую часть платежа учредитель внес, частично погасив свой долг перед фирмой. В отношении второй части платежа — 300 000 руб. — ООО "Успех" приняло решение простить долг, о чем было составлено соглашение между учредителем и фирмой от 01.10.2013. На дату подписания соглашения о прощении долга (1 октября 2013 г.) у И.П. Казакова возникнет доход, с которого нужно удержать НДФЛ или подать сведения в инспекцию, если удержать невозможно. Тогда учредитель по окончании 2013 г. самостоятельно должен будет уплатить НДФЛ. Всего с суммы прощенного долга учредителя нужно заплатить в бюджет НДФЛ в размере 39 000 руб. (300 000 руб. x 13%).

Образец соглашения о прощении долга

—————————————————————————¬
¦ Соглашение ¦
¦ о прощении долга ¦
¦ ¦
¦г. Самара 1 октября 2013 г.¦
¦ ¦
¦ 1. Согласно договору займа от 05.08.2013 N 54 И.П. Казаков должен был¦
¦исполнить обязанности по погашению займа в сумме 350 000 руб. до¦
¦1 октября 2013 г. В установленный срок И.П. Казаков свои обязательства¦
¦выполнил только в части возврата долга в сумме 50 000 руб. ¦
¦ 2. На основании ст. 415 Гражданского кодекса РФ ООО "Успех"¦
¦освобождает И.П. Казакова от лежащих на нем обязанностей, указанных¦
¦в п. 1 настоящего Соглашения, в части оплаты займа на сумму 300 000¦
¦(Триста тысяч) руб. ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор ООО "Успех" Учредитель ООО "Успех" ¦
¦ Иванов А.П. Иванов Казаков И.П. Казаков¦
¦ Печать ¦
¦ ООО "Успех" ¦
¦ М.П. ¦
L—————————————————————————

Рисунок Вопрос N 2. Как простить долг через зачет взаимной задолженности?

Погасить свой долг перед фирмой учредитель может и другими способами, например зачетом взаимных требований, если у фирмы перед ним также имеется задолженность. Так, когда у компании есть чистая прибыль, она начисляет участникам дивиденды. Напомним, чистую прибыль можно распределять не только по окончании года, но и по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев, если такой порядок прописан в учредительных документах (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Суть вопроса. Учредитель может погасить свой долг перед фирмой дивидендами, которые ему начислены, но не выплачены.

Обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ). Действующим законодательством не установлено какого-либо запрета на зачет обязательств по выплате дивидендов в счет встречного требования по возврату займа (ст. 411 ГК РФ). Значит, учредитель может погасить свой долг перед фирмой таким способом. Чтобы оформить зачет взаимных требований между компанией и учредителем, составляют акт в произвольной форме. День, в который акт будет подписан, считается днем зачета.

Читайте также. О том, как оформить зачет взаимных требований, мы рассказали в журнале "Упрощенка", 2013, N 8, с. 66.

Начисляя дивиденды, не забудьте, что с них нужно удержать НДФЛ по ставке 9% (если учредитель является резидентом РФ). Это прописано в п. 4 ст. 224 НК РФ. Такой вариант с точки зрения налоговой нагрузки более выгоден, чем прощение долга, поскольку учредитель заплатит в бюджет не 13, а 9% от суммы полученных дивидендов.

На заметку. Страховые взносы с долга, прощенного учредителю, платить не нужно

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Такие правила прописаны в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Если учредитель не работает в вашей организации, любые выплаты в его пользу не облагаются страховыми взносами. Если учредитель работает на фирме, прощенный долг по договору займа все равно не является объектом налогообложения страховыми взносами. Поскольку в п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ сказано, что страховыми взносами не облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Соглашение о прощении долга по договору займа

Договор займа таковым как раз и является.

Пример 2. Зачет встречного обязательства при выплате дивидендов

ООО "Гермес" 10 мая 2013 г. заключило договор беспроцентного займа с учредителем Н.П. Королевым. Согласно договору он получил 300 000 руб. Срок возврата данной суммы — 31 июля 2013 г. ООО распределяет дивиденды раз в полгода. По решению общего собрания участников ООО от 19.07.2013 о распределении прибыли сумма дивидендов, начисленная к выплате Н.П. Королеву, составила 400 000 руб. С суммы дивидендов нужно удержать НДФЛ из любых средств, выплачиваемых учредителю в размере 36 000 руб. (400 000 руб. x 9%). К выплате Н.П. Королеву причитаются дивиденды в сумме 364 000 руб. ООО "Гермес" и учредитель 31 июля 2013 г. подписали соглашение о зачете обязательства по возврату займа в счет погашения задолженности по выплате дивидендов на сумму 300 000 руб. На руки учредитель получит дивиденды в размере 64 000 руб. (364 000 руб. — 300 000 руб.). Данная сумма перечислена на личный банковский счет Н.П. Королева.

С.В.Хвостова

Заместитель директора —

руководитель аудиторской практики

ООО АКФ "Экспертный центр "Партнеры"

В целях исчисления НДФЛ доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом, который впоследствии был прощен, не возникает

При этом дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом у налогоплательщика не возникает. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 15.07.14 N 03-04-06/34520.

НДФЛ при прощении долга работника

Минфин считает, что если работникам организации выдаются беспроцентные займы, часть которых (полностью) в дальнейшем может быть списана, сумма прощенного долга является экономической выгодой работника.

При определении налоговой базы по НДФЛ следует учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). При дарении суммы займа с работника снимается обязанность по возврату долга и возникает возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

То есть, у ФЛ возникает экономическая выгода, а, значит, и доход в размере суммы прощенной задолженности (дара), облагаемый НДФЛ в общем порядке по ставке 13 процентов.

НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах

У ФЛ, получившего беспроцентный заем, образуется доход в виде матвыгоды от экономии на процентах (п.1 ст. 212 НК РФ). С него организация обязана удержать НФДЛ. Датой фактического получения доходов в виде матвыгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Однако при заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату займа, что означает, что дохода в виде матвыгоды за пользование беспроцентным займом у работника не возникает.

Вопрос

О налогообложении НДФЛ прощенной задолженности по договору беспроцентного займа, если стороны заключили договор дарения данного займа.

Ответ в письме Минфина от 15.07.14 N 03-04-06/34520

Из письма следует, что Общество выдало своему работнику беспроцентный заем, а в дальнейшем заключило с работником договор дарения выданной ему суммы займа.

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При дарении займа Общество освобождает работника от имущественной обязанности перед собой по возврату суммы займа.

Согласно п. 1 ст. 210 НК при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со ст. 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "НДФЛ" НК.

При дарении Обществом суммы займа с работника снимается обязанность по возврату долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара).

Указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13 процентов.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК доходом налогоплательщика в виде матвыгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК дата фактического получения доходов при получении доходов в виде матвыгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

При определении налоговой базы по доходам в виде матвыгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде матвыгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

В соответствии с п.

Что такое прощение долга и когда такая процедура возможна?

1 ст. 450 ГК изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК, другими законами или договором.

При заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных взаймы денежных средств. Соответственно, доход в виде матвыгоды за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает.

Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения декларации по форме 3-НДФЛ и помогут оптимизировать налогообложение

Прощение долга по договору займа — образец соглашения

Service Temporarily Unavailable

Беспроцентный заем или "прощение" долга по займу работнику: особенности налогообложения

Для поощрения особо ценных работников компании нередко предоставляют им займы на различные цели, причем часто без уплаты процентов. Кроме того, организация в качестве поощрения может простить долг работнику. Руководителю необходимо знать, какие налоговые последствия при этом могут возникнуть.

Отношения организации и работника по заключенному договору займа регулируются гл. 42 ГК РФ.

Договор должен быть обязательно оформлен в письменном виде вне зависимости от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В нем следует указать сумму долга, порядок и срок возврата денег (частями или в полном размере сразу; возврат через кассу организации или в виде удержания из заработной платы), размер и порядок уплаты процентов (ежемесячно или в момент возврата основного долга). Договор может предусматривать выплату процентов за пользование займом. Законодательство разрешает заключение и беспроцентных договоров займа. Но в этом случае в тексте договора обязательно следует указать на отсутствие обязанности заемщика по уплате процентов.

Выдача беспроцентного займа

У организации при выдаче беспроцентного займа своим работникам в общем случае не возникает никаких налоговых последствий.

Так, при расчете налога на прибыль стоимость имущества, переданного по договору займа и полученного в счет погашения долга, не учитывается. Предоставление займов также не облагается НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Иногда организации берут в банке кредит под проценты для того, чтобы выдать сотруднику беспроцентный заем. В этом случае фирма не вправе включить такие проценты в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль. Такого мнения придерживаются и налоговые органы, и суды (Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2005 N Ф09-1479/05-АК).

Для сотрудника нежелательные налоговые последствия возникают в виде налогообложения материальной выгоды вследствие экономии на процентах за пользование сотрудником заемными средствами.

Размер материальной выгоды рассчитывается как разница между фактически начисленными процентами исходя из условий договора и процентами, рассчитанными по ставке 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (при выдаче займа в рублях), или 9% годовых (при выдаче займа в валюте).

Данная сумма материальной выгоды облагается НДФЛ отдельно от других видов доходов по ставке 35%.

Расчет налога, в случае когда организацией выдаются беспроцентные кредиты (займы), производится на дату возврата займа.

Если заем будет погашаться работником частями, рассчитывать материальную выгоду работника необходимо на каждую из дат погашения займа исходя из 2/3 действующей на дату частичного погашения займа ставки рефинансирования Банка России с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения займа).

Такой порядок расчета указан и в Письме Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173.

Пример 1. ООО "Ромашка" выдало беспроцентный заем своему сотруднику в сумме 250 000 руб. на 10 месяцев с 1 февраля по 30 сентября 2010 г.

Работник погашает заем двумя частями:

150 000 руб. — 30 апреля 2010 г.;

100 000 руб. — 30 сентября 2010 г.

На 3 апреля 2010 г. ставка рефинансирования Банка России — 8%.

Размер материальной выгоды составит 3251 руб. .

Сумма налога на доходы — 1137,85 руб. (3251 руб. x 35%).

На 30 сентября 2010 г. ставка рефинансирования Банка России — 7,75%.

Размер материальной выгоды составит 2167 руб. .

Сумма налога на доходы — 758,50 руб. (2167 руб. x 35%).

При получении целевого займа на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них законодательством предусмотрена льгота по уплате налога (ст. 224 НК РФ). Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на эти цели, не облагается НДФЛ, если работник имеет право на получение имущественного налогового вычета. Порядок применения льготы разъясняется в Письмах ФНС России от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@, Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-05/6-175, от 03.09.2009 N 03-04-06-01/228.

Имущественный вычет предоставляется физическим лицам в суммах, фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Он представляет собой сумму, вычитаемую из заработной платы, прочих доходов, при расчете налога на доходы. Общая сумма имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. Право на получение вычета сохраняется в течение трех лет после приобретения жилья.

Обратите внимание! Такой вычет предоставляется только один раз.

Если сотрудник не имеет права на получение указанного имущественного налогового вычета, в том числе если такой вычет уже был ему предоставлен раньше, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35%.

В соответствии с Письмом Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-05-01/727 беспроцентный заем, предоставленный работодателем и израсходованный на погашение ипотечного кредита на приобретение квартиры, не является целевым займом, фактически израсходованным на приобретение квартиры. Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование таким беспроцентным займом, израсходованным на погашение ипотечного кредита на приобретение квартиры, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Аналогичная позиция была высказана в случае, когда была приобретена квартира с использованием предоставленного банком целевого кредита и позднее был предоставлен работодателем другой беспроцентный заем, израсходованный на погашение целевого кредита на приобретение квартиры (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-04-05-01/440).

При получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные ст. 226 НК РФ. Налог удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

О невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, а также о сумме задолженности налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и, следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Прощение долга работнику

По мнению Минфина России, доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа. Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но с этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

В данном случае датой получения дохода (т.е. датой, на которую нужно исчислить налог) будет день подписания соглашения о прощении долга.

Сумма прощенного работнику долга по договору займа не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, если прощение долга оформлено как дарение (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).

В Письме Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19 указано следующее. Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, выплата работнику денежных средств по договору ссуды на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами.

В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.

Пример 2. ООО "Ромашка" выдало беспроцентный заем своему сотруднику в сумме 50 000 руб. на 10 месяцев. В связи с тяжелым материальным положением заемщика 1 сентября 2010 г. компания заключила с ним соглашение о прощении долга. Сумма НДФЛ с суммы прощенного работнику долга составит 6500 руб. (50 000 руб. x 13%). Сумма страховых взносов с суммы прощенного долга составит 13 000 руб., в том числе:

в ПФР — 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%);

в ФСС РФ — 1450 руб. (50 000 руб. x 2,9%);

в ФФОМС — 550 руб. (50 000 руб. x 1,1%);

в ТФОМС — 1000 руб. (50 000 руб. x 2%).

Чтобы избежать налоговых последствий при прощении долга, с работником целесообразно заключить договор займа без указания срока возврата суммы займа и просто не требовать возврата займа.

Так, на основании п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Пока заемщик не получит такое требование, отсчет 3-летнего срока исковой давности не начнется (ст. 196 ГК РФ).

При этом исходя из положений ст. ст. 807 — 810 ГК РФ увольнение сотрудника никак не влияет на отношения сторон по договору займа.

Ю.Суслова

Аудитор

ООО "Аудит Консалт Право"