Безвозмездное получение материалов проводки

Оприходование материалов, поступивших безвозмездно, отражается бухгал-

терской записью:

— Д 10 «Материалы» — К98 «Доходы будущих периодов»

— Д 10 «Материалы» — К 99»Прибыли и убытки»

— Д 10 «Материалы» — К 91 «Прочие доходы и расходы»

— Д 10 «Материалы» — К 75 «Расчеты с учредителями»

Не является определяющим признаком финансовых вложений при принятии

их к учету …

а) возможность увеличения текущей рыночной стоимости

б) получение дивидендов в будущем

в) наличие материально-вещественной формы

г) риск снижения цены

Согласно ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности организации

относятся …..

а) расходы на реализацию продукции

б) штрафы, пени

в) убытки прошлых лет

г) расходы на продажу основных средств

7. Управленческое решение в организации представляет собой…..

а) итоговое решение собрания учредителей

б) способ воздействия подчиненных на руководителя организации

в) безаппеляционное решение руководителя

г) акт субъекта управления, обеспечивающий достижение намеченных целей с наи-

меньшими издержками

Срок полезного использования основных средств может измениться в

случае…..

а) реконструкции

б) дооценки

в) ремонта

г) уценки

9. Оплата штрафов — обозначается бухгалтерской записью:

а) Д 99 – К 51,

б) Д 91 – К 51,

в) Д 20 – К 50,

г) Д 76 – К 51

10. Фактическая себестоимость завершенной продукции отражается:

а) К 40

б) К43

в) К20

г) Д20

д) Д40

11. Аналитический учет готовой продукции ведется:

а) — счет — фактуре

б) — накладной на отпуск

в) — карточке складского – учета

12. Учет выданных чековых книжек ведется на счете—-

а) Д 55/2 ,

б) Д 55/3

в) Д 51

г) Д 55/1

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

вводит допущения:

а) разработка учетной политики

б) непрерывности деятельности

в) осмотрительности при отражении фактов деятельности

г) составления бухгалтерской отчетности

д) имущественной обособленности

При формировании резерва для осуществления капитального ремонта обо

Рудования составляют бухгалтерскую запись

а) Д08-К98,

б) Д91-К83,

в) Д84 – К82,

г) Д25 – К96

Расчеты наличными между МП производятся в пределах тысяч рублей по

Каждой сделке?

а) 15

б) 100

в) 10

г) 60

Бухгалтерский баланс организации отражает в стоимостном выражении на

определенную дату состояние ……

а) хозяйственных средств и источников их формирования

б) денежных средств

в) хозяйственных средств

г) источников формирования хозяйственных средств

* Дать пояснение на каждый вопрос.

Написание реферата

Работа по написанию рефератов по курсу «Бухгалтерский учет и анализ» является важной составной частью программы подготовки специалиста по специальностям «Финансы и кредит».

Бухучет поступления материалов

Самостоятельная работа студента по написанию реферата имеет важное значение при освоении данного курса, так как в процессе их выполнения студент значительно углубляет полученные теоретические знания. Рефераты являются важной частью самостоятельной работы студентов. При работе над рефератом, студент приобретает дополнительные знания и навыки, которые пригодятся при подготовке курсовой и дипломной работ.

Основными целевыми функциями написания реферата являются:

1. Ориентируют студентов на правильность подбора и использования специальной литературы при составлении плана работы, библиографии, оформлении сносок, использовании цитат и статистических сборников.

2. Обеспечивают единство требований в оформлении работы, последовательности изложении материала, умении подтверждать актуальность темы, определять проблемы и пути их решения в современных условиях.Реферат должен иметь четкую структуру: план, введение, заключение, список использованной литературы.

План – является основой реферата, от его структуры зависит объем реферата, полное или частичное раскрытие выбранной темы, логическая взаимосвязь его разделов. Студенту рекомендуется намеченный план реферата согласовать на консультации с преподавателем кафедры, ведущим семинарские занятия или читающим лекционный курс. План не должен быть слишком объемным, в нем должны быть перечислены основные вопросы выбранной темы в логической последовательности, в реферате могут быт две главы, разделенные на параграфы (по три в каждой главе).

Структура реферата:

Работа начинается с введения.

В котором необходимо указать на актуальность выбранной темы, сформулировать цель, задачи, поставленные при написании работы автором.

В основной части работы основное внимание следует уделить теоретическому аспекту темы, суметь увязать теоретические положения с практическими вопросами, рассматриваемыми во второй главе, конкретным фактическим и цифровым материалом. В конце каждой главы – необходимо сделать соответствующие выводы, также во второй главе – должен быть раздел, раскрывающий пути решения обозначенных проблем.

Реферат должен быть написан понятным, грамотным языком, без повторений, сокращений, и противоречий между подразделами. Изложение должно осуществляться в соответствии с составленным планом. Раскрытие выбранной темы начинается с раскрытия теоретического аспекта, с указанием авторов – экономистов, с характеристика трудов названных авторов и вопросов, которые ими раскрыты достаточно полно и квалифицированно. Значительную помощь в ознакомлении с библиографией студенту могут оказать библиотечные каталоги, библиографические указатели, справочная литература. Источниками фактического материала могут служить статистические сборники, газеты, журналы, официальные сайты Интернета, информационная программа «Консультант +», «Гарант». В процессе работы – студенту необходимо широко изучить теоретический аспект темы, изложить его в первой части реферата в сжатом виде и перейти к раскрытию второй части работы, используя статистические данные, а основе которых необходимо представить графический материал (например, показав динамику экономических показателей за несколько лет). В результате – сделать выводы, выделить проблему и обозначить пути ее решения.

Ценность данной работы в том, что студент должен выделить проблемы, представить собственные предложения по их устранению. На титульном листе необходимо указать название вуза, факультета, кафедры, реферата, группу, свою фамилию и инициалы, фамилию научного руководителя. На следующем листе приводится план работы, план реферата с указанием страниц соответствующих разделов. Приводимые в тексте цитаты из экономической литературы, а также статистические данные должны быть снабжены соответствующими ссылками на источники, из которых они взяты, с указанием автора, названия работы, тома, страницы. Текст реферата пишется с одной стороны листа с оставлением полей, каждая глава пишется с новой страницы. Страницы должны сквозную нумерацию.

Объем реферата 10-15 страниц машинописного текста через 1,5 интервала. В конце реферата приводится список использованной литературы, который составляется в следующей последовательности:

1. Официальные материалы (законы, указы).

2. Остальные использованные в реферате источники в алфавитном порядке. Подготовленный реферат защищается студентами на семинарском занятии.

Титульный лист реферата должен быть подписан студентом.

Работа оценивается преподавателем, после обсуждения реферата на семинарском занятии. Если к реферату были предъявлены замечания, то он должен быть доработан и подлежать защите снова.

Примерная тематика рефератов:

1. Учет и контроль — как функция управления

2. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

4. Учет использования основных средств и амортизация – особенности учета;

5. Учет материально-производственных запасов в коммерческих структурах;

6. Учет себестоимости продукции, пути оптимизации (на примере организации);

7. Особенности учета выпуска и реализации готовой продукции;

8. Налог на имущество организаций — вопросы начисления и мобилизации;

9. Налоговый контроль за возмещением налога на добавленную стоимость

10. Учет и анализ прибыли организации: факторы и резервы роста (на примере конкретного предприятия);

11. Учетная политика – проблемы ее формирования (на примере организации);

12. Автоматизация бухгалтерского учета, взаимосвязь с финансовыми результатами организации;

13. Бухгалтерский учет и анализ финансовых вложений;

14. Учет и анализ государственной помощи и целевого финансирования организации;

15. Анализ финансовых результатов организации.

Подготовка к зачету

Студенты при подготовке к зачету – должны использовать лекционный материал, нормативные документы, обязательную и дополнительную литературу. Зачет проводится в форме опроса, с учетом имеющихся оценок, полученных студентом в течении семестра.

Вопросы для зачета

Безвозмездное получение оборудования

Получение от другой организации безвозмездно оборудования оформляется договором дарения, отношения по которому регулируются гл.32 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п.4 ст.575 ГК РФ коммерческим организациям запрещено дарить друг другу подарки, стоимость которых превышает 5 МРОТ (в 2001 г. — 500 руб.), поэтому состав возможных получателей подарка сокращается до некоммерческих фондов, ассоциаций, союзов, государственных корпораций и иных некоммерческих организаций.

Кроме того, возможна безвозмездная передача имущества стоимостью более 5 МРОТ участником ООО — юридическим лицом в качестве вклада в уставный капитал данного ООО. Это предусмотрено ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Внесение таких вкладов должно быть предусмотрено уставом ООО и решением общего собрания участников.

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организаций" с 1 января 2000 г. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в составе внереализационных доходов.

Пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено, что оценку имущества, полученного безвозмездно, можно проводить по рыночной стоимости на дату оприходования. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (п.47) предписывают в случае получения коммерческой организацией активов безвозмездно отражать их стоимость в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете организации безвозмездное получение оборудования согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается записями:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования.

Если организация является застройщиком и получает безвозмездно оборудование, требующее монтажа, такое оборудование, по нашему мнению, может быть учтено предварительно на счете 07 "Оборудование к установке" бухгалтерской записью:

Дебет 07, Кредит 98, хотя такая корреспонденция и не предусмотрена новым Планом счетов.

Расходы по доставке этого оборудования на склад организации, понесенные принимающей стороной, в этом случае учитываются следующим образом:

Дебет 07, Кредит 60, 70, 69.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Расходы по доставке оборудования, не требующего монтажа, а также затраты по доведению оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются записью:

Дебет 08, Кредит 60, 70, 69.

Ввод в эксплуатацию оборудования отражается записью:

Дебет 01 "Основные средства", Кредит 08.

В том отчетном периоде, когда получено безвозмездно передаваемое оборудование, стоимость его подлежит обложению налогом на прибыль по общей ставке. Данное положение закреплено в п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Налогооблагаемая прибыль организации должна быть увеличена согласно п.2.7 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 на стоимость этих средств, но не ниже их балансовой (остаточной — по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

При расхождении подтвержденной рыночной цены и стоимости оборудования по акту приема — передачи увеличение прибыли организации произойдет на сумму, указанную в акте. Именно эта сумма должна быть указана по строке 4.17 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Из данного правила есть исключения, когда стоимость передаваемых безвозмездно объектов не учитывается при налогообложении. Это может быть оборудование, полученное в качестве:

безвозмездной помощи (содействия), что подтверждается соответствующим удостоверением о принадлежности имущества к гуманитарной или технической помощи;

безвозмездной помощи российскому образованию, науке и культуре от иностранных организаций;

объектов социально — культурного и коммунально — бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти и местного самоуправления и других специально оговоренных в Законе случаях.

Если принимающая оборудование организация является бюджетной, то согласно Инструкции Госналогслужбы России от 20.08.1998 N 48 (в ред. от 12.01.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных фондов, оборудования и иного имущества, используемых по прямому назначению при осуществлении основной уставной деятельности.

Согласно п.4.1 ПБУ 6/97 "Учет основных средств" (с учетом Решения Верховного Суда Российской Федерации от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации всеми организациями. Отражается начисление амортизации по безвозмездно полученным средствам следующим образом:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, Кредит 02 "Амортизация основных средств".

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации, изложен в Письме МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731.

Одновременно у коммерческих организаций по мере начисления амортизации на безвозмездно полученное имущество согласно п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности признаются внереализационные доходы и производится уменьшение остатков стоимости безвозмездно полученного оборудования, учтенного на счете 98, бухгалтерской записью:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" — включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств (ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений в текущем периоде).

При расчете налогооблагаемой прибыли в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", производятся следующие корректировки:

налогооблагаемая прибыль по строке 4.22 увеличивается на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из рыночной стоимости оприходованного оборудования;

одновременно на величину данных амортизационных отчислений уменьшается налогооблагаемая прибыль по строке 5.6 в связи с тем, что увеличение прибыли по строке 4.17 на стоимость передаваемого оборудования, указанную в акте, произошла в периоде получения оборудования.

Суммы, отраженные по строкам 4.22 и 5.6, будут равны. Поэтому, несмотря на то что амортизация начисляется на рыночную стоимость оборудования, а налог на прибыль был уплачен на стоимость, указанную в акте, величина начисленной амортизации не влияет в дальнейшем на налогооблагаемую базу. При этом сумма фактически включаемой в себестоимость продукции амортизации по данному оборудованию (с учетом стоимости затрат по доставке и доведению до пригодного к эксплуатации состояния) может быть больше, чем сумма корректировки по строке 4.22. Это связано с тем, что фактические затраты самой организации, включаемые в себестоимость в составе амортизации, не должны корректироваться.

Согласно пп."х" и "ц" Положения о составе затрат амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производственных целях, включаются в себестоимость независимо от источников приобретения основных средств. Корректировки себестоимости, сложившейся по данным бухгалтерского учета, производятся в случаях, прямо поименованных в налоговом законодательстве. Однако в соответствии с Письмом МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 организация не может восполнять не произведенные ею ранее затраты по приобретению основных средств в составе себестоимости. Эту позицию налоговых органов следует учитывать и корректировать налогооблагаемую прибыль по указанным строкам.

Рассмотрим вопрос о налоге на добавленную стоимость. Согласно ст.39 НК РФ для исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реализацией. При этом п.2 ст.154 НК РФ в данном случае определяет налоговую базу как стоимость указанных товаров, исчисленную из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ. Это значит, что передающая сторона должна заплатить в бюджет НДС со стоимости подарка, которая определяется по рыночным ценам.

Бухгалтерские проводки по учету материалов

Счет — фактура при передаче данного оборудования должен быть выписан на рыночную стоимость оборудования. Но организация — получатель не имеет права возместить эту сумму налога, так как она не оплачивает полученные активы и, следовательно, согласно ст.171 НК РФ не имеет права на возмещение НДС. Поэтому НДС должен быть включен в первоначальную стоимость приходуемого оборудования, отраженную в приведенной ранее бухгалтерской записи:

Дебет 08, Кредит 98 — отражена рыночная цена поступившего оборудования (с учетом НДС).

Л.Фомичева

Аудитор ЗАО "АКГ МББ-аудит"

Фактическая себестоимость материалов, полученных организа­цией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Глава 19. Бухгалтерский и налоговый учет материалов, полученных безвозмездно

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сто­рона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 66 Методических указаний по Учету МПЗ).

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).

Признание безвозмездно полученных активов прочими дохода­ми осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов (счет 98 «Доходы будущих периодов»): ры­ночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвоз­мездные поступления» в корреспонденции со счетом 10 «Материа­лы»; суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», суб­счет 2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (расхо­дов на продажу).

Пример 3.9

В марте организацией безвозмездно получены материалы, ры­ночная стоимость которых составляет 8000 руб. В апреле часть мате­риалов на сумму 6000 руб. были отпущены в производство. В мае оставшиеся материалы были использованы для ремонта офиса орга­низации.

Составим бухгалтерские проводки:

в марте:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

— на сумму рыночной стоимости полученных материалов — 8000 руб.;

в апреле:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производст­во, — 6000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про­чие доходы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производст­во, — 6000 руб.;

в мае:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, израсходованных при ре­монте офиса, —

2000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про­чие доходы»

— на сумму стоимости материалов, израсходованных при ре­монте офиса, — 2000 руб.

Контрольные задания

Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 2714; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:


Имущество, полученное безвозмездно, делится на две группы. К первой группе относится имущество, подлежащее налогообложению в момент получения, ко второй- не подлежащее налогообложению. Перечень имущества, не подлежащего налогообложению, установлен в ст.251 Налогового кодекса РФ.

Применительно к ТМЦ можно выделить следующие случаи безвозмездного получения, при которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль:

1) имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (подп.6 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);

2) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (подп.8 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);

3) имущество, полученное российской организацией безвозмездно (подп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ):

— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

4) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (в данном случае имеются в виду отдельные виды такого финансирования) (подп.14 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);

5) имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп.

22 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);

6) имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (подп.26 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);

7) имущество, полученное в качестве целевых поступлений (в данном случае имеются в виду отдельные виды таких поступлений) (п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ).

При безвозмездном получении ТМЦ в остальных случаях их стоимость включается в состав внереализационных доходов. Согласно подп.1 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ датой признания дохода в виде безвозмездно полученного имущества у организаций, применяющих метод начислений, признается дата подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества. Для организаций, применяющих кассовый метод, в соответствии с п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ датой признания дохода является дата безвозмездного поступления имущества.

Стоимость безвозмездно полученного имущества (сумма внереализационного дохода) определяется в порядке, установленном подп.8 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Исходя из анализа данной нормы, можно выделить следующие правила определения суммы внереализационного дохода:

а) по рыночной цене, определяемой с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ остаточной стоимости- по амортизируемому имуществу;

б) по рыночной цене, определяемой с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу.

в) по рыночной цене, определяемой с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.

Первое правило применяется в случае безвозмездного получения амортизируемого имущества.

При этом оценка дохода осуществляется исходя из максимальной величины: либо исходя из рыночной стоимости, либо исходя из остаточной стоимости. Рыночная стоимость подтверждается документально или путем проведения независимой оценки. Остаточная стоимость определяется в порядке, предусмотренном ст.257 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездное получение материалов проводки

При этом для подтверждения остаточной стоимости необходимо получить справку от передающей стороны.

Второе правило применяется в случае безвозмездного получения иного имущества (готовая продукция, товары, материалы и др.), не относящегося к амортизируемому. При этом оценка дохода осуществляется исходя из максимальной величины: либо исходя из рыночной стоимости, либо исходя из затрат передающей стороны на производство (приобретение) полученного имущества. Рыночная стоимость также подтверждается документально или путем проведения независимой оценки.

Порядок определения затрат на производство и приобретение имущества Налоговым кодексом РФ не установлен. В связи с этим не ясно, по какой стоимости, используемой передающей стороной, определять доход. По стоимости, используемой для целей налогообложения, или по стоимости, используемой для целей бухгалтерского учета. Логичнее применять налоговую стоимость имущества. Например, при безвозмездной передаче имущества, учитываемого передающей стороной в составе материалов, для определения их стоимости применять положения ст.254 Налогового кодекса РФ, для товаров ст.268 Налогового кодекса РФ, для готовой продукции — 318 Налогового кодекса РФ и др. Вместе с тем необходимо отметить, что ни одна из вышеназванных статей не приспособлена для применения в рассматриваемом случае. Для подтверждения затрат на производство (приобретение) необходимо получить справку от передающей стороны.

Третье правило применяется в случае безвозмездного получения имущества, в том числе амортизируемого, когда невозможно определить остаточную стоимость, либо затраты на производство (приобретение).

Таким образом, при облагаемом безвозмездном получении имущества определяется сумма внереализационного дохода (условно можно назвать налоговая стоимость полученного имущества). Вместе с тем, в главе 25 Налогового кодекса РФ не установлен порядок определения налоговой стоимости безвозмездно полученного имущества. Несмотря на это, по нашему мнению, сумма внереализационного дохода и налоговая стоимость полученного имущества должны быть тождественны. В этом случае налоговая стоимость необлагаемого безвозмездно полученного имущества должна быть нулевой. Аналогичной позиции придерживается и налоговое ведомство. Так, в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) сказано, что порядок формирования стоимости ТМЦ аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости основных средств, разъясненных в разделе 5.3 указанных рекомендаций. В разделе 5.3 этих Методических рекомендаций разъяснено, что при безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете

Безвозмездно полученное имущество (выполненные работы, оказанные услуги), облагаемое налогом на прибыль в момент получения:

Д-т 10 К-т 98/2 100 руб. — отражено безвозмездное получение 100 единиц ТМЦ по рыночной стоимости

Д-т 20 К-т 10 50 руб. — списание 50 единиц ТМЦ на расходы

Д-т 98/2 К-т 91 50 руб. — списание рыночной стоимости 50 единиц полученных ТМЦ по мере отпуска их в производство

В налоговом учете внереализационный доход согласно подп.8 ст.250 и подп.1 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ возникает в сумме 100 руб., отражаемой по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" в момент подписания сторонами акта приемки-передачи 100 единиц ТМЦ. При этом следует учитывать, что, организуя налоговый учет на базе данных бухгалтерского учета, доходы, отражаемые в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", для целей налогообложения не учитываются (повторно в налоговую базу включаться не должны). Налоговая стоимость полученных ТМЦ для списания в налоговую базу принимается равной внереализационному доходу, учтенному при налогообложении прибыли в момент получения ТМЦ.

Безвозмездно выполненные работы, оказанные услуги, облагаемые налогом на прибыль в момент получения:

Д-т 20 К-т 91 100 руб. — отражено безвозмездное выполнение работ сторонней организацией в пользу предприятия по рыночной стоимости

В налоговом учете внереализационный доход согласно подп.8 ст.250 и подп.1 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ также возникает в сумме 100 руб., отраженной по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в момент подписания сторонами акта приемки-передачи работ. Налоговая стоимость полученных работ для списания в налоговую базу принимается равной внереализационному доходу, учтенному при налогообложении прибыли в момент подписания акта выполненных работ.

Безвозмездно полученное имущество, не облагаемое налогом на прибыль в момент получения:

Д-т 10 К-т 98/2 100 руб. — отражено безвозмездное получение 100 единиц ТМЦ по рыночной стоимости

Д-т 20 К-т 10 50 руб. — списание 50 единиц ТМЦ на расходы

Д-т 98/2 К-т 91 50 руб. — списание рыночной стоимости 50 единиц полученных ТМЦ по мере отпуска их в производство

В налоговом учете внереализационный доход согласно ст.251 Налогового кодекса РФ не возникает. Но и расходы при списании ТМЦ в производство в виде рыночной стоимости этих ТМЦ, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство", в целях налогообложения не учитываются.

Если в течение года с момента получения имущества, предусмотренного подп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ, оно передано третьим лицам:

— продано:

Д-т 91 К-т 10 50 руб. — переданы 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ третьим лицам

Д-т 98/2 К-т 91 50 руб. — списание рыночной стоимости 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ

Д-т 62 К-т 91 72 руб. — отпускная договорная стоимость 50 единиц ТМЦ, в том числе НДС 20% 12 руб.

Д-т 91 К-т 68 12 руб. — сумма НДС по счету-фактуре на отгрузку 50 единиц ТМЦ

Д-т 91 К-т 99 60 руб. — финансовый результат от продажи ТМЦ — подарено

Д-т 91 К-т 10 50 руб. — переданы 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ третьим лицам

Д-т 98/2 К-т 91 50 руб. — списание рыночной стоимости 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ

Д-т 91 К-т 68 10 руб. — сумма НДС 20% на рыночную стоимость безвозмездно переданных 50 единиц ТМЦ

Д-т 99 К-т 91 10 руб. — финансовый результат от выбытия ТМЦ

В обоих случаях в налоговом учете внереализационный доход согласно подп.11 п.1 ст.251, подп.8 ст.250 и подп.1 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ возникает в сумме 50 руб., отраженной в отношении 50 единиц ТМЦ при их получении по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" на дату подписания сторонами акта приемки-передачи. При этом, поскольку фактический момент передачи имущества третьим лицам может не совпадать с отчетным периодом безвозмездного получения этого имущества, предприятие должно быть готово уплатить в бюджет соответствующую сумму пени. Отражаемые в текущем отчетном периоде в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" для целей налогообложения текущего периода не учитываются.

При этом в случае продажи ТМЦ выручка от реализации товаров в налоговом учете составит 60 руб. (выручка по кредиту счета 91 в сумме 72 руб. минус НДС 12 руб.), а расходы от реализации товаров будут приняты в сумме 50 руб., равной рыночной стоимости данных ТМЦ, учтенной при налогообложении прибыли. Налогооблагаемая прибыль текущего отчетного периода от этой сделки составит 10 руб. (60 руб. минус 50 руб.). Таким образом, с учетом обязанности по налогообложению внереализационного дохода от получения безвозмездно этих ТМЦ в отчетном периоде их получения в сумме 50 руб. по рассматриваемой сделке в совокупности налогооблагаемая прибыль будет равна 60 руб. (10 руб. плюс 50 руб.), что в целом совпадает с данными бухгалтерского учета.

В случае если ТМЦ были предприятием подарены другому лицу, то рыночная стоимость данных ТМЦ в сумме 50 руб., учтенная при налогообложении прибыли, в целях налогообложения прибыли в текущем отчетном периоде в расходах не учитывается. Таким образом, с учетом обязанности по налогообложению внереализационного дохода от получения безвозмездно этих ТМЦ в отчетном периоде их получения в сумме 50 руб. по рассматриваемой сделке налогооблагаемая прибыль будет равна 50 руб., что не совпадает с данными бухгалтерского учета.