Безвозмездное поступление материалов

Учет поступления материально-производственных запасов

Нормативная база при учете материально-производственных запасов (далее – МПЗ) включает следующие нормативные документы:

§ Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 года № 44н;

§ Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н;

§ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Соответственно данному делению и с учетом Плана счетов материально-производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:

1) материалы;

2) товары;

3) готовая продукция.

В свою очередь, материалы в соответствии с Планом счетов могут подразделяться, в частности, на:

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3) топливо;

4) запасные части;

5) прочие материалы

6) строительные материалы;

7) инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Материально-производственные запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ, в частности, относятся:

1) суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

2) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);

3) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

4) транспортно-заготовительные расходы;

5) прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Поступление материалов в организацию происходит:

1) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам;

2) путем изготовления материалов силами организации;

3) путем внесения в счет вклада в уставный капитал организации;

4) безвозмездно (включая договор дарения).

Существуют два способа отражения материалов в учете:

1) по фактической себестоимости;

2) по нормативной себестоимости, с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет поступления материалов по фактической себестоимости

В первом случае все затраты, связанные с их приобретением, отражаются на счете 10 «Материалы».

В учете организации материалы, полученные за плату, отражаются в следующем порядке:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– оприходованы материалы от поставщика;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– учтены суммы НДС по оприходованным материалам, указанные в счетах-фактурах;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены расходы, связанные с приобретением материалов (транспортные, информационные и другие);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– учтены суммы НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

– отражены командировочные расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

– оплачены счета поставщиков;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса»

– оплачены командировочные расходы;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

– предъявлен к налоговому вычету НДС.

В том случае, когда организация изготовляет материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами, то поступление таких материалов в учете отражается в следующем порядке:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 20 «Основное производство»

– оприходованы материалы, изготовленные основным производством организации;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

– оприходованы материалы, изготовленные вспомогательным производством организации.

Учет поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал в учете организации отражается в следующем порядке:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

Учет материалов, поступивших безвозмездно

Материалы, полученные организацией безвозмездно, отражаются в учете по рыночным ценам, действующим на дату их оприходования, в следующем порядке:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

– оприходованы материалы, полученные безвозмездно;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– стоимость материалов, полученных безвозмездно и списанных в производство, отражена в составе прочих доходов.

Учет поступления материалов по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счетов 15 и 16)

При данном способе учета материалов используют счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учетную цену материально-производственных запасов организация может устанавливать самостоятельно.

Оприходование материалов, поступивших безвозмездно, отражается бухгал-

За учетную цену можно принять цену поставщика, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца и тому подобное. Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

В учете организации приходование материальных ценностей по учетным ценам отражается в следующем порядке:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

– оприходованы материалы на склад по учетной цене;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщиков (накладных, счетов, счетов-фактур) после их получения;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– учтены суммы НДС по оприходованным материалам.

Таким образом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету – об их фактической себестоимости.

Разница между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в следующем порядке:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

– списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия);

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

– списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца в дебет счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материалы (счета 20, 23, 25, 26 или 91-2), пропорционально стоимости соответствующих списанных материалов. Данные операции отражаются в учете, например, следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

– списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных в основное производство;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

– списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных во вспомогательное производство;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

– списано отклонение в стоимости материалов, отнесенных к общехозяйственным расходам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

– списано отклонение в стоимости проданных материалов.

В случае образования кредитового сальдо по счету 16 показанные выше записи вносятся в учет методом «красного сторно».

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по следующей формуле:

Осмц = (Сн16 +Обд16) : (Сн10 +Обд10) х Обк10,

где Осмц – сумма отклонений в стоимости материальных ценностей, подлежащих списанию;

Сн10, Сн16 – сальдо начальное по счетам 10 и 16 соответственно;

Обд10, Обд16 – обороты по дебету счетов 10 и 16 соответственно;

Обк10 – оборот по кредиту счета 10.

Date: 2016-05-24; view: 124; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Бухгалтерский учет поступления материалов

Учет безвозмездного поступления материалов

Определение рыночной цены «МПЗ, полученных безвозмездно или оприходованных в результате выбытия объектов основных средств и иного имущества», не всегда просто из-за недостаточно четкой регламентации этого понятия в законодательных и нормативных актах. Если исходить из положений ст.40 НК РФ, то в общем случае рыночная стоимость – это цена, которая сформировалась на основе спроса и предложения и зафиксирована в договоре купли- продажи (или ином хозяйственном договоре предполагающем возмездный переход права собственности на имущество). В описанных случаях либо переход права собственности вообще не происходит, либо имущество передается без встречного движения денежных средств в его оплату. Значит, для определения цены, соответствующей рыночной, следует прибегнуть к иным схемам .

Проблема упрощается , если на балансе организации числятся аналогичные МПЗ ,приобретенные в течении последнего отчетного периода .В этом случае запасы могут оцениваться по балансовой стоимости аналогичного имущества .Если же таких запасов в организации нет ,то во избежание разногласий с налоговой инспекцией ,целесообразно к первичным документам ,служащим основанием для оприходования имущества ,приложить ценники или прайс-листы , подтверждающие цены, по которым оприходовались МПЗ . Разумеется , дата на этих приложениях должна быть максимально приближенна к дате оприходования. В этом случае ,когда приходуются материалы от разборки объектов основных средств и иных активов , реальная стоимость таких запасов может быть существенно ниже аналогичных вновь приобретенных из-за сокращенного срока полезного использования или ухудшения эксплуатационных качеств. Поэтому в данной ситуации оценку лучше проводить экспертным путем. При этом за основу следует взять рыночные цены,которые корректируются с учетом факторов, влияющих на эксплуатационные характеристики материалов.

В п. 8 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами. Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 подтверждается, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которую организация определяет на основе действующих на дату принятия таких активов к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Бухучет поступления материалов

Информация о ценах, действующих на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» отражается сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по безвозмездно полученным материальным ценностям 9кроме амортизируемого имущества) по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 2 счет 98 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту этого счета в течении отчетного периода находят отражение (помимо прочего) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

Таким образом, Планом счетов установлена следующая схема бухгалтерских проводок по учету поступления безвозмездно полученных материалов (вопросы отражения в учете иного имущества, полученного безвозмездно, не рассматриваются, не рассматриваются):

Дебет счета 10 «Материалы»- Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»- на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов.

Выбытие материалов, полученных безвозмездно , должно оформляться проводками:

Дебет счета 20 «Основное производство» ( 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др. в зависимости от того , где используются материалы )- Кредит счета 10 «Материалы»;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму стоимости материалов ,переданных в производство.

Пример 8.6

Организация получила в январе материалы рыночной стоимостью 30 тыс.руб. В феврале материалы в общую сумму 25 тыс. руб. отпущены в основное производство ; в марте материалы на сумму тыс. руб. использованы в управленческих целях – для ремонта центрального офиса организации.

В бух-м учете будут сделаны проводки.

В январе:

Дебет счета 10 «Материалы»- Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»- 30 тыс. руб.- отраженна стоимость полученных материалов.

В феврале:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 10

и

Дебет счета 98-Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- 25 тыс. руб. отражена стоимость материалов , использованных в основном производстве .

В марте:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»- Кредит счета 10

и

Дебет счета 98-Кредит счета 91— 5 тыс.руб.отражена стоимость материалов , использованных в управленческой деятельности.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 |