Целевое финансирование в балансе

Романова Е. Ю., Лукашова И. А.

Донецкий национальный университет

экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

Секция:экономические науки, подсекция № 7

Недостатки в отражении капитала в балансе предприятия

Актуальность данной темы заключается в важности правильного отражения данных о собственном капитале в Балансе предприятия.

Целью данной статьи является в раскрытии особенностей отражения целевого финансирования в Балансе предприятия.

Учетную категорию собственного ка­питала П(С)БУ 1 , П(С)БУ 2 и

П(С)БУ 3 определяют как часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. При этом, если исходить из определений П(С)БУ, то можно говорить о равенстве понятий собственного капитала чистых активов предприятия.

Код строки целевые средства в упрощенном балансе

Так, П(С)БУ 19 определяет чистые ак­тивы как активы предприятия за выче­том его обязательств.Иными словами, собственный капитал, как и чистые активы, — это внутренние активы предприятия, доставшиеся ему от собственников (учредителей, участников, акционеров), вкладчиков или заработанные самостоя­тельно. Это активы, которые могут быть использованы предприятием по собствен­ному усмотрению в рамках его стратеги­ческих задач и целей.

В Балансе собственный капитал пред­приятия представлен разделом I Пасси­ва, итог по которому как раз и отража­ет размер данного финансового показа­теля.

Мы не согласны с методикой отражения собственного капитала, а именно мы считаем, что целевое финансирование не должно отражаться во 2-м разделе пассива баланса.

Итак, в структуре капитала предприятия, приведенной в нормативных документах есть некоторые неточности. Для подтверждения этого посмотрим на 4-й раздел Плана счетов бухгалтерского учета «Собственный капитал и обеспечение обязательств».

Структура собственного капитала по синтетическим счетам: 40 «Уставный капитал»; 41 «Паевой капитал»; 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал»; 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»; 45 «Изъятый капитал»; 46 «Неоплаченный капитал»;47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»; 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»; 49 «Страховые резервы».

Однако нарушение этой структуры мы можем увидеть уже при заполнении отчетности предприятия — «Баланса» (формы № 1). В данной форме в Пассиве выделяют пять разделов:

— собственный капитал,

— обеспечение будущих затрат и платежей, (куда входят страховые резервы и целевое финансирование)

— долгосрочные обязательства,

— краткосрочные обязательства,

— доходы будущих периодов.

Возникает вопрос: куда же относится целевое финансирование, которое в соответствии с нормативно-правовой базой является частью собственного капитала, но в первый раздел Баланса «Собственный капитал» не включается.

Целевое финансирование (англ. targetfinancing) – выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для обеспечения интересов инвестора с использованием системы мер, обеспечивающей достижение заранее заданных целей, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Для целевого финансирование используется счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», на котором отражаются средства, полученные из бюджета, фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (например, подготовку кадров, содержание детских учреждений и т.д.). По кредиту этих счетов отражаются поступления средств, а по дебету — их использование на намеченные мероприятия; в балансе на каждую отчетную дату показывается остаток средств. Законодательно в состав чистых активов средства целевого финансирования не включаются. Целевое финансирование отражается во 2-м разделе Пассива Баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей».

Отечественная система стандартизации не дает точного ответа на поставленный вопрос. Об обязательственной природе 48 счета свидетельствует размещение целевого финансирования в Балансе. Хотя, с другой стороны сам номер, присвоенный счету, казалось бы, говорит о его "собственно-капитальной" природе.

Видимо, многое здесь зависит от "целевой" сути. Обычно под ней подразумевают некие ограничения, накладываемые источником финансирования (спонсором, благотворителем) на направления использования активов.

Теорией и практикой учета целевого финансирования занимались зарубежные ученые: X. Андерсон, М. Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлл, Р. Манн, Б. Нидлз, Дж. Рис, П. Фридман, Э. С. Хендрик-сен, Р. Энтони и другие.

Американская практика, разделяет полученные активы на три класса:

-активы, неограниченные в использовании,

-активы, временно ограниченные в использовании,

-активы, постоянно ограниченные в использовании.

Все эти активы проходят в учете статями так называемых чистых активов. А чистые активы, — это уж никак не обязательства. Это как раз — то, источником того является собственный капитал.

Из этого следует, что это, прежде всего, средства не самого предприятия, а предоставленные ему физическими или юридическими лицами для осуществления каких-то заранее определенных целей. Поэтому эти средства нельзя считать собственными (так как эти лица сами определяют, на какие нужды необходимо использовать даваемые денежные средства), но и в тоже время их нельзя относить к обязательствам, потому что, чаще всего целевое финансирование представлено в виде субсидий, ассигнований из бюджета или внебюджетных фондов, гуманитарная помощь, целевые взносы физических и юридических лиц и другие, которые выдаются на безвозвратной основе).

Поэтому, с нашей точки зрения, целевое финансирование и целевые поступления – это, скорее всего, средства, приравненные к собственным (1-й раздел пассива баланса) еще и потому, что перед предприятием хотя и ставится условие использовать эти средства для целевого использования, но в тоже время предприятие само решает, как использовать эти денежные средства для достижения поставленной цели.

Литература:

1. Закон Украины от 16.07.1999 г. № 996-ХІ “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.

2.     Інструкція № 291 від 30.11.1999р. “Інструкція про застосування Плану рахунківбухгалтерськогооблікуактивів, капіталу, зобов’язань та господарськихопераційпідприємствйорганізацій”

3.     П(С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности”

4.     П(С)БУ 2 “Баланс”

5.     П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”

6.     П(С)БУ 19 “Объединения предприятий”

7.     П(С)БУ 5 “Отчет о собственном капитале”

8.     Настоящий бухучет – Н. Билова, А Бобро, Д. Винокур. – Х.: Фактор, 2005

9.     Statement of Financial Accounting Standard № 117

10.Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1993 г.

Авторская справка

Романова Евгения Юрьевна, студентка Донецкого национального университета экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского;

Телефон: 80504743642;

E-mail: pamliveria@gmail.com;

Научный руководитель: Лукашова Инна Александровна;

К. э. н. доцент кафедры бухгалтерского учета Донецкого национального университета экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского.

Сч.86 «Целевое финансирование» применяется юридическими лицами для обобщения сведений и последующего анализа использования привлеченных как от государства, так и от физических лиц и организаций средств целевого назначения.

Счет 86 в бухгалтерском учете используется коммерческими и некоммерческими организациями для получения сведений о поступающем финансировании от сторонних организаций и государства и направлениях расходования данных средств. Целевое финансирование – имущество (денежные средства, земельные участки), поступающие в компанию для использования только в заранее определенных и прописанных целях (в некоторых случаях может быть оговорен срок, в течение которого финансирование должно быть израсходовано).

Счет 86 является пассивным. По кредиту отображаются денежные средства, которые компания должна получать, в корреспонденции со сч.76 (фактическое получение инвестиций должно отражаться в корреспонденции со счетами учета форм субсидирования). Дебет счета – расходование на определенные, заранее оговоренные мероприятия в корреспонденции со счетами учета этих направлений (20,26,83,98 и т.

Как отразить в балансе целевое финансирование

д.)

Целевое финансирование может быть привлечено в виде:

  • государственной помощи;
  • вложений физических лиц и сторонних организаций.

Примечание от автора! Для учета источников финансирования обособленно к сч.86 могут быть открыты субсчета:

  1. учет бюджетных средств;
  2. учет инвестиций иных источников.

Налоговым кодексом Российской Федерации утвержден перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, некоторые из них:

  • гранты на осуществление мероприятий в сферах образования, медицины, культуры, спорта и т. д.;
  • средства, полученные застройщиками по договорам долевого участия и от инвесторов;
  • бюджетные инвестиции, которые будут направлены на долевое участие в капитальном ремонте многоквартирных домов;
  • инвестиции в научную, научно-техническую и инновационную деятельность и т. д.

Примечание от автора! На каждом предприятии должен осуществляться обособленный учет по средствам целевого финансирования. Налогоплательщики, не ведущие обособленный учет, обязаны отображать полученные инвестиции как подлежащие налогообложению доходы.

Государственное целевое финансирование

В соответствии с ПБУ в бухгалтерском учете коммерческих компаний отображаются сведения о бюджетных средствах, представленных в следующих видах:

  • субвенция – предоставление государственных средств местным органам власти на определенные цели с назначением срока использования. При невыполнении условий соглашения полученные вложения подлежат возврату;
  • субсидии – пособия местным органам власти, а также физическим и юридическим лицам, например, на реконструкцию недвижимости. Как правило, не подлежит возврату при нарушении условий предоставления;
  • бюджетные кредиты (исключение – отсрочки налоговых обязательств);
  • прочие формы (безвозмездные ссуды, консультации, гарантии и т. д.).

Примечание от автора! Информация о предоставленных бюджетных средствах фиксируется независимо от формы (деньги, земля, имущество и т. д.).

Целевое финансирование от государства в виде субвенций и субсидий разделяется на:

  • инвестиции, предоставляемые для капитальных расходов (например, закупка оборудования);
  • инвестиции, предоставляемые для текущих расходов (покупка МПЗ, оплата труда сотрудников и аналогичные мероприятия).

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что должно осуществляться обязательное раскрытие следующих данных:

  • размер и форма предоставляемой государственной помощи;
  • размер бюджетного кредитования, направление расходования;
  • прочие виды помощи от государства, пользование которыми приводит к экономическим выгодам компании;
  • остатки средств государственного кредитования, не погашенные в отчетном периоде.

Одним из видов государственной помощи в настоящее время является поддержка малого бизнеса. Подробнее о развитии государственной помощи субъектам малого предпринимательства и ИП в 2017 году

Аналитический мониторинг

Мониторинг информации, отображаемой на сч.86, осуществляется по целям, на которые данное субсидирование было получено, а также по источникам поступлений.

Нормативная база

Использование сч.86 для обобщения сведений о поступающем целевом финансировании коммерческих организаций регламентировано Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 13/2000, ст.251 НК РФ).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно по ссылке (источник: Консультант плюс)

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.86

Операция

Проводка

Комментарий

Подтверждение соглашения о целевом финансировании

Дт76 Кт86

учет средств целевого финансирования начинается до фактического поступления инвестиций

Фактическое поступление средств целевого финансирования

Дт10,41 Кт86

оприходование материалов, товаров

Д07 Кт86

оприходовано оборудование целевого финансирования деятельности

Дт08 Кт86

учет инвестиций во внеоборотные активы

Дт50 Кт86

предоставление наличными средствами

Дт51,52,55 Кт86

безналичное перечисление

Расходование инвестиций по определенным направлениям для некоммерческих компаний

Дт86 Кт20

на капитальные нужды

Дт86 Кт26

на текущие расходы

Дт86 Кт83

включение средств, полученных по соглашениям целевого инвестирования деятельности, в добавочный капитал организации

Учет поступлений целевого финансирования в коммерческих компаниях

Дт86 Кт98

отображение полученных средств в качестве доходов будущих периодов.

Виктор Степанов, 2017-12-04

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Порядок заполнения пассива бухгалтерского баланса

Раздел 3. Капитал и резервы (код 1300).

По строке 1310приводится сумма уставного (складочного) капитала, уставного фонда, вкладов товарищей по договору простого товарищества (совместной деятельности) (счет 80), которая должна соответствовать данным учредительных документов. При формировании уставного капитала производится запись — Д-т 75 К-т 80. При внесении активов по договору простого товарищества – Д-т 01,04,10,41,43,50,51,52 и т.д. К-т 80. Изменения в эту строку вносятся в случае увеличения или уменьшения уставного капитала только после внесения изменений в учредительные документы организации, либо после окончания договора простого товарищества.

Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала ЗАО и ООО на дату регистрации учредительных документов составляет 10 000 руб., ОАО – 100 000 руб.

В нижерасположенной строке 1320 в круглых скобках указываются собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81) в сумме фактических затрат, для их последующей перепродажи или аннулирования. При выкупе организацией принадлежащих ей акций производится запись – Д-т 81 К-т счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных собственных акций отражается – Д-т 80 К-т 81 после внесения изменений в учредительные документы. Возникшая на счете 81 разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражаются результаты переоценки основных средств, НМА.

Порядок заполнения пассива бухгалтерского баланса

Дооценка отражается –Д-т 01,04 К-т 83. На сумму амортизации при дооценке – Д-т 83 К-т 02,05.

В строку 1350вписывается сумма добавочного капитала (счет 83). Здесь указывается эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества — Д-т 51 К-т 83); а также суммы курсовых разниц при формировании уставного капитала в иностранной валюте (Д-т 75 К-т 83).

По строке 1360отражается сумма резервного капитала (счет 82), созданного как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами за счет нераспределенной прибыли (Д-т 84 К-т 82). ФЗ «Об акционерных обществах» российские акционерные общества обязаны создавать резервный фонд, размер которого не может быть меньше 5% от уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% своей чистой прибыли. В соответствии с учредительными документами резервный капитал образуется если его формирование предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.

По строке 1370указывается остаток нераспределенной прибыли(непокрытого убытка)как за прошлые, так и за отчетный периоды(остаток по счету 84).

По этой строке в годовом балансе отражается дебетовое или кредитовое сальдо по счету 84. В промежуточном бухгалтерском балансе по строке 470 отражается остаток по счетам 84 и 99 «Прибыли и убытки». При составлении годового баланса производится его реформация, и счет 99 закрывается – Д-т 99(84) К-т 84(99). Сумма непокрытого убытка указывается в балансе в круглых скобках, а при расчете итоговой суммы раздела 3 баланса – вычитается.

Расшифровка состава уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли приводится в Отчете об изменениях капитала.

Некоммерческие организации в разделе «Капитал и резервы» вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование», т.е.приводят остатки поступивших и неиспользованных целевых средств (счет 86 «Целевое финансирование) вступительных, членских, добровольных взносов, а также целевых средств из других источников. Данные об остатках и движении средств целевого финансирования приводятся некоммерческими организациями в Отчете о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).

Коммерческие организации суммы целевых средств отражают по строке 640 «Доходы будущих периодов». Постепенно, по мере использования этих средств на определенные цели (отпуск материально-производственных запасов на производство продукции, начисление амортизации и т.д.), данные затраты признаются прочими доходами и облагаются налогом на прибыль.

Полученные целевые средства отражаются коммерческими организациями в соответствии с требованиями ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 135;

Как заполнить Отчет о целевом использовании полученных средств

Коротко:

  • Назначение статьи: отражение информации о прочих обязательствах.
  • Номер строки в балансе: 1450, 1550.
  • Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 60, 62, 68, 69, 76, 86.

Подробно

Прочими обязательствами называются несущественные показатели по расчетам с разными кредиторами. В данном случае для отражения в отчетности существенность — основной критерий отбора.

По какому признаку включать в состав баланса

Прочими обязательствами принято называть все, что не умещается в формат других статей бухгалтерского баланса и в то же время слишком незначительно, чтобы включать в отдельную строку.

Любая организация по окончании отчетного года обязана сдать финансовую отчетность по результатам своей экономической деятельности. Это Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» с приложениями, Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» и другие. Из чего состоит баланс — описывается в ПБУ 4/99.

Баланс делится на две части:

  1. Активы.
  2. Пассивы.

В активах учитывается имущество предприятия, в пассивах — его обязательства перед сторонними и внутренними контрагентами. Существенные задолженности располагаются в специально отведенных для них строках. Несущественные показатели — в прочих обязательствах, которые собирают разнообразные данные бухгалтерии.

Примечание от автора! Уровень существенности устанавливается в 5%. Это означает, что показатель признается существенным, если без него информация в отчете будет нераскрытой. Сумма, которая по отношению к итогу раздела баланса меньше 5%, считается несущественной.

Распределение по срокам возникновения

Для отражения в отчетности обычно используется развернутое сальдо, чтобы можно было более полно раскрыть информацию.

В свою очередь прочие задолженности могут числиться:

  • в разделе IV «Долгосрочные обязательства» -строка 1450;
  • в разделе V «Краткосрочные обязательства» — строка 1550.

Как следует из названия разделов, отнести недоимки надо в зависимости от срока их возникновения:

  • до 12 месяцев считаются краткосрочными;
  • свыше 12 месяцев — это долгосрочные.

В прочих обязательствах собирается информация на конец отчетного периода, которая учитывается согласно утвержденному Плану счетов. Этот документ является рабочим руководством для бухгалтера. К краткосрочным прочим обязательствам можно отнести кредитовое сальдо:

При этом необходимо знать, что информация, скапливающаяся на 76-м счете, может относиться к другим строкам отчета, в зависимости от субсчета, и она не должна превышать существенный уровень. В противном случае сведения, отраженные на данном счете, должны быть включены в состав кредиторской задолженности.

Примечание от автора! Субсчета — это счета второго порядка, которые идут сразу за основным синтетическим счетом. Они характеризуют конкретное направление учета.

В состав краткосрочных прочих обязательств могут быть включены:

  • долги перед инвесторами при освоении целевого финансирования;
  • специальные фонды для покрытия текущих расходов (счет 82);
  • депонированная заработная плата (счет 76.04);
  • расчеты по претензиям (счет 76.02);
  • расчеты по векселям;
  • суммы НДС, принятые к вычету при поступлении предоплаты от покупателей (счет 76.АВ).

Суммы НДС с авансов не рекомендовано отражать в пассиве, так как они уменьшают итог баланса. Погашение НДС с авансов, в отличие от прочих субсчетов, должно приводить информацию к свернутому виду. Так как в составе дебиторской задолженности находятся предоплаты, то кредитовое сальдо надо сворачивать на сумму по дебету 76.АВ «НДС, начисленный с авансов» и показывать результат в разделе «Оборотные активы» по статье «Прочие оборотные активы» Формы № 1.

Пример отражения в балансе

Например, у организации на конец года есть следующие остатки:

Номер счета в РСБУ

Аналитическое субконто

Сальдо по дебету на конец года

Сальдо по кредиту на конец года

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

1 009 703,00

1 443 800,00

Расчеты по страхованию

1 253,00

4 000,00

Расчеты по претензиям

8 000,00

790 000,00

Депонированная заработная плата

5 800,00

Расчеты с прочими поставщиками

1 000 000,00

44 000,00

Расчеты с прочими покупателями, заказчиками

450,00

600 000,00

ИТОГО свернуто

434 097,00

Для отражения в строке 1550 надо взять только сальдо по кредиту счетов несущественных значений. Значит, в балансе будут отражаться:

4 000 + 5 800 + 44 000 = 53 800 рублей.

Примечание от автора! Надо помнить, что в баланс суммы попадают в формате тысяч, то есть 54 т. р. Это обстоятельство регулируется Приказом Минфина № 66н по кодам ОКЕИ.

Как заполнить строку 1450

Для того чтобы заполнить строку 1450, необходимо определиться, какие несущественные обязательства можно отнести к долгосрочным. К ним может принадлежать кредиторская задолженность по счетам:

Для отражения кредиторской задолженности в балансе предусмотрена специально отведенная строка 1420. Но в данной строке должна показываться только краткосрочная задолженность. Поэтому расчеты с кредиторами, которые могут относиться к долгосрочным (при условии несущественности), учитывают в числе прочих обязательств. Недоимки, которые считаются долгосрочными:

  1. Отсрочка или рассрочка по уплате налогов, сборов, страховых взносов.
  2. Инвестиционный кредит по налогам.
  3. Реструктуризация долгов перед фондами.
  4. Долги по коммерческим кредитам.
  5. Обязательство перед инвестором в случае, если должник является застройщиком.

Примечание от автора! Существенные долгосрочные обязательства должны отражаться отдельной строкой. Если она не предусмотрена в форме № 1, то нужно добавить ее самостоятельно.

Для расшифровки данных баланса предприятия используют Пояснения, которые оформляются в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н. Состав строки 1450 может частично расшифровываться в таблице 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» в части долгосрочных обязательств.

Финансовому анализу указанные обязательства не подлежат по причине своей несущественности. Можно анализировать только их соотношение в сравнении с прочими статьями раздела баланса. Это возможно при следующей формуле:

  • Строка 1450 / сумму строк раздела IV * 100.
  • Строка 1550 / сумму строк раздела V * 100.

Таким образом, можно увидеть процентное соотношение прочих обязательств по сравнению с другими статьями. Заодно это помогает выяснить, действительно ли указанные показатели соблюдают уровень несущественности.

Предприятию необходимо показать в отчете все свои суммы, максимально раскрывая финансовую информацию, поэтому даже самые незначительные цифры должны быть учтены.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети: