Членские взносы в некоммерческую организацию

Способ изыскивать средства на уставную непредпринимательскую деятельность НКО иногда называется «фандрайзинг». Но задача состоит не только в том, чтобы найти финансовые ресурсы, но и в том, чтобы правильно оформить их получение.

Финансовые ресурсы  можно условно разделить на 3 группы:

1) поступления от учредителей, участников или членов некоммерческой организации (вступительные, членские, паевые взносы, учредительные взносы);
2) поступления от иных юридических и физических лиц;
3) поступления от предпринимательской деятельности.

Первая группа: поступления от учредителей, участников или членов некоммерческой организации (вступительные, членские, паевые взносы, учредительные взносы)

Возможность получения финансовых ресурсов первой группы определяет организационно-правовая форма НКО.

Вступительные и членские взносы не облагаются налогом на прибыль, если НКО предполагает членство.

  Членскими являются союзы, ассоциации, общественные организации, некоммерческие партнерства (в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях») и некоторые другие НКО, деятельность которых определена отдельными законами, например торгово-промышленные палаты, товарищества собственников жилья, садоводческие, огороднические, дачные некоммерческие объединения граждан и т.д.

Должны быть соблюдены законность и регламентация поступления средств, а также правильность оформления этого поступления.

Законность следует из устава организации, где она зарегистрирована в определенной организационно-правовой форме, предусматривающей членство.

Регламентация предусматривает величину, регулярность и сроки поступления средств. Если НКО объединяет физических лиц (например, оно создано в форме общественной организации), то в уставных документах и протоколах высшего органа управления организацией  (Необязательно в Уставе организации указывать величину вступительного и членского взносов, достаточно указать на обязательность и регулярность этих поступлений со ссылкой на то, что конкретные величины взносов, периодичность и сроки их уплаты устанавливаются решением высшего органа управления организацией).

 Должно быть указано,  например, следующее.

Вступительный взнос составляет 500 руб. Его уплачивают при вступлении в общественную организацию.

Годовой членский взнос составляет  1000 руб. Его уплата производится в первом квартале.

Оформление поступления взносов включает в себя два момента.

Первый – это оформление самого членства.

Целевые поступления некоммерческих организаций

Это значит, что должно быть в наличии правильно оформленное (с указанием места жительства, фамилии, имя, отчества, паспортных данных) заявление о вступлении в члены организации с подписью лица, вступающего в организацию. На заявлении может стоять резолюция о принятии в члены органа управления, на который возложены эти функции уставом. Принятие в члены должно быть подтверждено соответствующим протоколом и отвечать тому порядку, который содержится в уставе.

Второй – связан с подтверждением уплаты взносов. Если взносы получены наличными, то должен быть в наличии приходный кассовый ордер с указанием фамилии и инициалов члена организации, по строке «основание» указывается, что это вступительный (членский) взнос за определенный период.

Если взносы поступили на расчетный счет, то в платежном поручении должно быть также указано назначение платежа – вступительный (членский) взнос за определенный период.

К платежным документам членов – юридических лиц прикладываются выписки из протоколов этих юридических лиц с решением о вступлении в союз, ассоциацию и т.п.

Паевой взнос. Из паевых взносов (вкладов)  формируется паевой фонд таких некоммерческих организаций, как потребительские кооперативы. Паевые взносы таких организаций не облагаются налогом на прибыль, так же как вступительные и членские взносы.

Аналогично должны быть соблюдены законность и регламентация поступления средств, а также правильность оформления этого поступления.
Например, Устав жилищного кооператива должен содержать сведения о порядке вступления в члены кооператива, порядке выхода из кооператива и выдачи паевого взноса, иных выплат, о размере вступительных и паевых взносов, составе и порядке внесения вступительных и паевых взносов, об ответственности за нарушение обязательств по внесению паевых взносов.

Учредительный взнос. Такой взнос свободен от налогообложения только для учреждений.

Поступления от учредителей и участников в НКО других организационно-правовых форм подлежат обложению налогом на прибыль, если для них не предусмотрено отдельного налогового освобождения.

Например, такое освобождение предусмотрено для негосударственных пенсионных фондов. Совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов и пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды считаются с позиции освобождения от обложения налогом на прибыль целевыми поступлениями. Но ставится условие: они в полном объеме должны быть направлены на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.

<………>

Льготы для тех, кто финансирует
некоммерческую деятельность

Льготы для юридических лиц – коммерческих организаций — при поддержке ими некоммерческой деятельности в настоящее время отсутствуют. Коммерческие организации  могут перечислить деньги НКО только после уплаты всех налогов.

А льготы для физических лиц имеются. Они предусмотрены через социальные налоговые вычеты при уплате налога на доходы физических лиц.

Для того чтобы получить эти льготы физические лица  либо перечисляют  средства на благотворительные цели в виде денежной помощи:

организациям науки;
культуры;
образования;
здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;
физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд,
либо перечисляют или вносят средства наличными в кассу как пожертвования религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Эти социальные налоговые вычеты производятся в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Данная статья сокращена

Сначала давайте разберемся что такое вступительный взнос, его предназначение и порядок расчета.

Вступительный взнос — денежная сумма, направленная на покрытие расходов, связанных со вступлением в потребительское общество;…" Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 (ред. от 23.04.2012) "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"

Перечень документов и затрат при оформлении вступающего в члены кооператива:

  • ·         Оформление членской книжки;
  • ·         Оформление лицевого счета;
  • ·         Внесение записей во все необходимые перечни и учеты;
  • ·         Снятие копий с документов, вступающего в кооператив;
  • ·         Изготовление копий Устава и других регламентов кооператива;
  • ·         Изготовление пропуска на территорию кооператива;
  • ·         Изготовление талонов, разрешений и др.документов;

 Затраты на организацию и проведение общего собрания по приему в члены кооператива.

Общее собрание по приёму, как известно, не будет собираться специально для принятия новых членов. Этот вопрос рассматривается на ближайшем общем собрании. На это собрание кооперативом уже запланирована в смете некоторая сумма на организацию и проведение собрания. До приёма в члены кооператива собственник не должен и не может вносить какие-либо суммы в виде взносов

О размере вступительного взноса.

Самый пристрастный подсчёт по всему перечню документов и работ может дать нам примерно 1500, максимум 2000 рублей. Это при условии, что новому члену кооператива правление торжественно вручит ксерокопии устава и регламентов, утверждённых в кооперативе. Устав занимает примерно 20 страниц (20 стр. х 5 руб. = 100 руб.) Его ксерокопия обойдётся в 100 руб. К этому добавить регламенты. От силы 500 — 600 руб. в ценах 2014 г. На всё остальное уйдёт не более 1000 рублей. Даже, если мы возьмём с «ефрейторским» зазором, то получится размер вступительного взноса 1500 — 2000 рублей. При этом надо помнить, что на сумму 2000 руб. должна быть утвержденная решением правления локальная смета, составленная в строгом соответствии налоговому кодексу и подтверждённая экономическими расчётами. А именно: в локальной смете обязательно должны присутствовать: материальные расходы, фонд оплаты труда, прочие расходы кооператива. И это всё должно быть связано с организационными расходами кооператива по оформлению вступления нового члена. Никаких левых расходов быть не должно

"Где и как прописать размер вступительного взноса". Ответ однозначно прост.

Учёт взносов в некоммерческие организации

Если первое организационное собрание установило первый организационный вступительный взнос и этот взнос зафиксирован решением этого собрания, то последующие вступительные взносы, которые будут вноситься уже после образования кооператива, следует прописать в Уставе. Самым целесообразным будет решение, согласно которому установление размера вступительного взноса будет привязано кМРОТ в Вашем конкретном регионе. К примеру, в Краснодарском крае этот размер сейчас (на 1 января 2014 года) определён в 5554 руб. Следовательно, наши подсчёты дают нам запись в Уставе от 0,1 МРОТ по минимуму (560 руб.) до 0,3 МРОТ (1670 руб.) по максимуму для любого кооператива, находящегося в любой точке края.

Размер, условия внесения, орган, принимающий решение по вступительному взносу в кооператив.

1. Вступительные взносы – это денежные средства, которые идут исключительно на организационные расходы кооператива на оформление документации;

2.  Размер вступительных взносов может и должен быть установлен Уставом, утвержденном на первом общем собрании кооператива (либо другом общем собрании) и направлен на оформление вступающих в члены кооператива. Наиболее целесообразно размер взноса привязать к МРОТ (минимальному размеру оплаты труда) в регионе.

3.    Вступительные или иные взносы не могут вноситься собственником до даты его принятия в члены кооператива.

4. Размер вступительных взносов, исходя из составных частей организационных расходов на вступающего, не может превышать 500 – 2000 руб.

5.  Размер вступительных взносов должен быть обязательно раскрыт в локальной смете, утвержденной общим собранием, и подтверждающей целевое использование средств на оформление документации вступающего.

На этой ноте на проблеме вступительных взносов можно поставить жирную точку. Необходимо только добавить, что никаких изменений с 15 апреля 1998 года законодатель в формулировку вступительного взноса, не вносил и пока вносить не собирается. А это значит то, что фактически всем СНТ, ДНТ, ДНП, СНП и прочим некоммерческим объединениям следует взимать вступительные взносы, сообразуясь с затратами на оформление документов вступающего.

Бухгалтерское отражение членских взносов в учете осуществляется в зависимости от стороны:

  • члены объединений учитывают взносы на 97 счете;
  • некоммерческие фонды отражают взносы на 86 счете;
  • взносы не могут быть частью прибыли и не подлежат налогообложению.

Существуют организации, объединяющие множество других людей или компаний, с целями, далекими от получения прибыли. Как правило, лиц в таких организациях связывают общие интересы. Но для успешной работы необходимы денежные средства.

Кому нужны членские взносы

Для того чтобы организация могла функционировать и выполнять свои задачи, входящие в нее участники платят членские, вступительные или компенсационные взносы в зависимости от рода объединения. Это некоммерческие сообщества:

  • товарищества собственников жилья (ТСЖ);
  • политические партии;
  • садовые некоммерческие товарищества (СНТ);
  • саморегулируемые организации (СРО);
  • прочие объединения.

Примечание от автора! Все они собирают в своих рядах участников, связанных одной целью. Почему членам таких фондов необходимо платить членские взносы? Без них они не смогут существовать.

Для примера можно рассмотреть, как действует СНТ. Множество садоводов-любителей желают приобрести земельные наделы, чтобы использовать их в рамках разрешенных государством целей. Наделы соединяются единым комплексом. Чтобы выращивать растения, строить дома или рыть бассейны на своих участках, собственникам нужна инфраструктура:

  1. Электричество.
  2. Вода.
  3. Подъездные дороги.
  4. Защита от воровства и других преступлений.

Нужно быть миллионером, чтобы единолично провести все необходимые коммуникации. Поэтому садоводы объединяются в СНТ и выбирают правление, которое занимается общими вопросами. Для решения задач нужны денежные средства. Так как СНТ — это некоммерческая организация, то единственным источником финансирования для постройки инфраструктуры и выплаты заработной платы правлению будут взносы от всех участников товарищества.

Как действует СРО

В свою очередь СРО объединяет предпринимателей по единой специфике лицензируемой деятельности, например, строительные организации или проектировщики.

Примечание от автора! Это связано с тем, что система государственного лицензирования профессиональной деятельности прекратила свое существование в 2010 году.

Но их деятельность требует обязательного допуска, для чего существуют специальные комитеты, которые взяли на себя контрольные и надзорные функции. Поэтому участники регулируют себя сами, объединяясь в некоммерческие партнерства.

Когда организация становится членом СРО, она принимает на себя обязанности по поддержке деятельности объединения, то есть финансовые издержки. Порядок установлен Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Размеры взносов принимаются общим собранием участников и должны быть одинаковыми для всех. Членские взносы — это постоянные регулярные платежи. Их надо уплачивать:

  • ежемесячно;
  • ежеквартально;
  • раз в полгода;
  • ежегодно.

Если предприятие вступило в членство

Партнеры, участвующие в СРО, у себя в учете должны отражать следующие бухгалтерские проводки по членским взносам:

  • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачен взнос в СРО.
  • Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» — суммы взносов относятся на будущие периоды.
  • Дебет 20 (23, 26, 25) Кредит 97 — списывается уплата взносов.

97 счет «Расходы будущих периодов» употребляется с целью списывать затраты в определенный период времени.

Например, ООО «Стройка века» является членом СРО. Размер ежеквартального взноса составляет 4 500 рублей. Таким образом, за год членства надо заплатить:

  • 4 500 * 4 квартала = 18 000 рублей.

Бухгалтер уплатил взнос в начале 1 квартала в полном объеме согласно условиям договора и сделал запись:

  • Дебет 76 Кредит 51 — 4 500 рублей.
  • Дебет 97 Кредит 76 — 4 500 рублей.

Теперь ежемесячно надо учитывать списание затрат по членским взносам. Искомая сумма составит:

  • 4 500 / 3 = 1 500 рублей.

Следовательно, в учете нужно записать:

  • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 97 — 1 500 рублей за январь.
  • Дебет 26 Кредит 97 — 1 500 рублей за февраль.
  • Дебет 26 Кредит 97 — 1 500 рублей за март.

По состоянию на 1 апреля расходы на членство в бухгалтерском учете полностью списаны в составе обычной деятельности.

Счет

Кор. Счет

Дебет

Кредит

Начальное сальдо

4 500,00

4 500,00

Оборот

4 500,00

4 500,00

Конечное сальдо

Период учета операций в месяцах

Номер счета БУ

Сальдо на начало периода по дебету

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо на конец периода по дебету

Январь

4 500,00

4 500,00

4 500,00

1 500,00

3 000,00

1 500,00

1 500,00

Февраль

3 000,00

1 500,00

1 500,00

1 500,00

1 500,00

Март

1 500,00

1 500,00

1 500,00

1 500,00

Как показать поступившие деньги

СРО тоже должна отразить для себя финансовые доходы, поступившие от участников. Для организации они будут классифицироваться как целевое финансирование.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен 86 счет «Целевое финансирование».

Членские взносы в некоммерческой организации

Записи в СРО при поступлении денежных средств от участников выглядят так:

Примечание от автора! СРО — это некоммерческая организация, поэтому деньги она может получать исключительно от своих участников.

Соответственно, расходовать деньги компания может на целевые текущие расходы, связанные с деятельностью.

Например, это может быть:

  • заработная плата управленческого персонала;
  • налоги;
  • расходы на связь и коммуналку.

Учет таких расходов может осуществляться с использованием затратных счетов или напрямую с 86 счета.

Не стоит забывать о необходимости дополнительных записей из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Это связано с тем, что по пп.1 п.2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, целевые взносы не считаются доходом, учитываемым в целях налогообложения. Соответственно, в налоговом учете они должны быть сразу списаны на расходы. Вопрос, что делать с возникающей временной разницей из-за списания, решается за счет отражения налогового обязательства:

Как уже говорилось выше, любое некоммерческое объединение, которое связывает людей по общим интересам, может вводить для своих членов определенную плату. Руководству надо помнить, что извлекать прибыль для собственного кармана некоммерческим организациям строго запрещено.

Виктор Степанов, 2018-05-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Кирсанова Юлия Валерьевна Фонд им. Стефана Батория, финансовый эксперт Одесский Государственный Экономический Университет, соискатель

Проблемные аспекты налогообложения членских взносов в общественных организациях

С момента вступления в силу Закона об объединениях граждан (далее- Закон) получили развитие общественные организации, основной целью которых является защита и продвижения интересов своих членов, помощь незащищенным слоям населения, поддержка и развитие инициатив граждан на местном и государственном уровне и т.п. Основным источником финансирования общественных организаций согласно Закона, на основании которого они создаются и функционируют, являются членские взносы. Как правило, такие организации получают статус неприбыльной организации, основным условием получения которого является соблюдение в уставе всех требований Закона, на основании которого они создаются, и требований Закона о налогообложении прибыли в части отражения в уставе процедуры ликвидации неприбыльной организации. Общественным организациям, целью которых является экологическая, оздоровительная, любительская спортивная, культурная, научная деятельность присваивается код неприбыльности 0006. Неприбыльные организации наряду со всеми прочими хозяйствующими субъектами ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность. . Виды доходов, освобожденных от налогообложения для неприбыльных организаций группы "б", в частности общественных организаций перечислены в статье 7.11.3 Закона о налогообложении прибыли. Среди них: средства и имущество, которые поступают безвозмездно в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивные доходы; средства или имущество, которые поступают таким неприбыльным организациям от осуществления ими их основной деятельности; дотации и субсидии из государственного или местного бюджета, в том числе гуманитарная помощь. Как видно из перечня, для общественных организаций, которые являются неприбыльными и включены в состав группы «б», членские взносы отсутствуют как вид доходов, освобожденных от налогообложения.

Закон о налогообложении прибыли появился в 1998 году и с тех пор проблемным является вопрос, что делать общественным организациям, у которых согласно уставов и Закона, на основании которых они созданы, членские взносы определены как основной источник доходов. Возникает конфликт интересов между уставными документами и налогообложением. Общественные организации, которые по сути и форме являются членскими, не могут получать основной вид доходов, не лишившись при этом статуса неприбыльной организации. И, как следствие, не могут функционировать согласно своей основной уставной деятельности.

Также, согласно статистике, источником финансирования общественных организаций являются гранты, которые предоставляют иностранные и отечественные доноры в виде безвозвратной финансовой помощи, а также добровольные пожертвования. Существует принципиальная разница между понятиями безвозвратной финансовой помощи и членских взносов. Согласно п. 1.22.1 Закона о налогообложении прибыли предприятий, безвозвратная финансовая помощь — это сумма средств, которая передается по договорам дарения или др. подобным договорам, которые не предусматривают соответствующей компенсации или возврата таких средств. А членские взносы- это средства, которые вносят члены общественной организации для защиты и продвижения своих интересов. В виду несоответствия налогового законодательства и Закона Украины «Об объединениях граждан», у общественных организаций нет практики работы с членскими взносами и, как правило, общественные организации чаще по своей деятельности напоминают благотворительные фонды, где основной вид деятельности- благотворительность, то есть бескорыстная деятельность в пользу нуждающихся граждан .

Учет членских взносов в бухгалтерском учете СРО, некоммерческих организаций

Официальная позиция ГНАУ изложена в четырех письмах, из которых только первое в хронологическом порядке не освобождает членские взносы от налогообложения . Проведенный Фондом им. Ст.Батория анализ деятельности общественных организаций показал, что, к сожалению, есть случаи, когда местные налоговые органы применяют к неприбыльным общественным организациям штрафные санкции за оприходованные членские взносы. Подобные ситуации возникают вследствие того, что Законом о налогообложении прибыли для общественных организаций группы «б» не предусмотрены членские взносы как освобожденный от налогообложения вид доходов.

Таким образом, отсутствие единой точки зрения на налогообложение членских взносов в общественных организациях в налоговом законодательстве Украины становится существенным препятствием на пути развития гражданского общества, поскольку лишает организации одного из основных источников финансирования. Необходимо решить проблему приведения в соответствие налогового Законодательства и Закона «Об объединениях граждан». Соответствующие предложения о включении членских взносов в перечень освобожденных от налогообложения видов доходов неприбыльных организаций группы «б» внесены нами в Проект налогового кодекса.

Использованная литература: Закон Украины «Об объединениях граждан» от 16.06.92г.№ 2460 — XII с изменениями и дополнениями. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями. Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97г. № 232. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996-XII с изменениями и дополнениями. Закон Украины «О благотворительности и благотворительных организациях» от 16.09.97г. № 531/97-ВР с изменениями и дополнениями. Письмо ГНАУ от 07.05.2004 р. N 8230/7/15-1317 «О налогообложении доходов неприбыльных организаций». Письмо ГНАУ от 06.10.2004 г. № 8883/6/15-1316 «О налогообложении доходов неприбыльных организаций». Письмо ГНАУ от 14.12.2004 р. N 24299/7/15-1317«О проблемных вопросах». Письмо ГНАУ от 20.07.2010 р. N 7036/6/15-0515«О рассмотрении письма».

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/4/137 от 24.11.2011

Потребительские кооперативы: бухгалтерский и налоговый учет

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам, связанным с налогообложением деятельности потребительского кооператива сообщает, что для получения необходимой информации о порядке исчисления и уплаты налогов налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по месту своего учета.

Согласно пункту 1 статьи 116 Гражданского кодекса РФ потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ(далее — НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному пунктом 2 статьи 251 НК РФ.

К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Об учете взносов в некоммерческие организации

При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, членские взносы, поступившие в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, а также расходы, произведенные за счет членских взносов, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Учитывая вышеизложенное, расходы, связанные со строительством за счет членских взносов газораспределительных сетей, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу в налоговом учете не формируется.

При реализации такого имущества доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

При частичной компенсации произведенных на строительство затрат указанная компенсация также включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в полном объеме, без уменьшения на стоимость газораспределительных сетей.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин

Комментарий эксперта

Учет членских взносов на содержание НКО для целей налогообложения прибыли

Напомним, что некоммерческой признается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Для некоммерческих организаций существует закрытый список доходов, не подлежащих обложению, а именно: перечисленных в статье 251 Налогового кодекса РФ.

В пункт 2 указанной статьи входят, в частности, целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступивших безвозмездно от других организаций или физических лиц. К ним, к примеру, относят взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а также средства и иное имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности.

Обязательным условием для некоммерческих компаний является раздельный учет доходов и расходов. При отсутствии ведения раздельного учета, полученные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Значит, если организацией получены членские взносы (поступившие в соответствии с законодательством РФ на содержание и ведение ими уставной деятельности), то они не учитываются в целях исчисления налога на прибыль. В письме Минфина РФ от 28.09.2011 № 03-03-06/4/110 специалисты отмечают, что любые взносы учредителей (участников, членов) предусмотренные законодательством РФ о некоммерческих организациях, при выполнении условий пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Данное правило касается и расходов, произведенных за счет членских взносов.

В случае если компания разместила на депозитных счетах в учреждениях банков свободные остатки целевых поступлений и цели их использования не могут быть определены. Указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств. Этой позиции придерживаются специалисты Минфин России в письмах от 06.10.2009 № 03-03-06/4/83, УФНС России по г. Москве от 24.01.2011 № 16-03/005784.

Продажа имущества

Что касается продажи имущества, приобретенного за счет членских взносов, то учет таких средств имеет свои особенности. И возникает логичный вопрос: можно ли в таком случае уменьшить доход на расходы по его приобретению? По этому поводу специалисты финансового министерства имеют разные точки зрения, что подтверждают многочисленные письма. Отметим, что первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу в налоговом учете не формируется.

Реализуя это имущество, компания вправе поступить одним из следующих вариантов:

  •  уменьшить полученный доход на остаточную стоимость недвижимости. Эта точка зрения выражена в письме Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/4/26;
  •  уплатить налог на прибыль со всей суммы выручки без уменьшения. Такое мнение специалистов можно увидеть в письмах Минфина России от 05.02.2010 № 03-03-06/4/9 и УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/06/061725;
  •  уменьшить полученный доход на стоимость приобретения имущества. То есть в этом случае стоит руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Сумму частичной компенсации затраченных на строительство денег необходимо включить в базу по налогу на прибыль.

Как правильно поступить — решать компании. Однако при выборе того или иного варианта, нужно быть готовым к претензиям налоговой инспекции, а может даже к походу в суд.

Т. А. Демченко, налоговый консультант