Д 90 к 43


Анализ счета 90: продажа готовой продукции, товаров

Без использования счета 40

Данный порядок прописан в пункте 206 Методических указаний по учету МПЗ. Если учет ГП осуществляется по нормативной себестоимости, то отклонения учетных цен от фактических отражается на отдельном субсчете к счету 43/«Отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается записью: Д43откл. К20. Если фактическая себестоимость окажется ниже учетной стоимости: Д43откл. К20.

При списании стоимости ГП (при отгрузке, отпуске и ином выбытии) по нормативной стоимости отклонения, собранные на субсчете 43откл., относящиеся к проданной ГП, списываются: Д90К43откл.. Отклонения, относящиеся к остаткам ГП, остаются на субсчете 43откл..

Пример:

Остаток ГП на складе организации на начало месяца составлял 240000 руб. в плановых ценах. Сумма отклонений 5000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила ГП по плановым ценам на сумму 750000 руб. Сумма затрат на производство ГП, учтенная на счете 20 – 900000 руб. Остаток НЗП оценен в 120000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500000 руб.

Фактическая себестоимость – 900000 – 120000 = 780000 руб. (т.е. Д20 – НЗП)

Тогда сумма отклонений по ГП, переданной на склад в течение отчетного месяца = 780000 – 750000 = 30000 (т.е. фактическая себестоимость поступившей на склад продукции – ее нормативная себестоимость). Процент отклонений по ГП = (Отклонение на начало + отклонение за период)/(плановые цены на начало + плановые цены за период)= . Тогда сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию составляет = 500000*3,54% = 17700 (т.е. плановая себестоимость отгруженной продукции*процент отклонения) => фактическая себестоимость отгруженной продукции составит 500000план. +17700откл. = 517700 (т.е. фактическая себестоимость = плановая себестоимость + отклонение). Остаток ГП на конец месяца по фактической себестоимости составляет 507300, в т.ч.: плановая себестоимость – 240000 + 750000выход в течение мес. – 500000продано = 490000. Сумма отклонений: 5000нач. + 30000за период­ – 17700на отгр. прод-ию = 17300 => 490000+17300 = 507300.

Записи на счетах:

Д43 К20 – 750000 – выпущена из производства ГП по плановой себестоимости

Д43откл. К20 – 30000 – отражено отклонение фактической себестоимости от плановой

Д90 К43 –500000 – списана плановая себестоимость ГП

Д90 К43­откл. – 17700 – списаны отклонения фактической себестоимости от плановой, приходящиеся на реализованную продукцию

С использованием счета 40

По Д40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат, а по К40 – плановая себестоимость ГП, которая списывается в Д43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборота по сч.40 выявляется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой.

Если дебетовый оборот по сч.40 превышает кредитовый, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую и имеется перерасход, то на сумму отклонения делается запись: Д90 К40.

Если кредитовый оборот по сч.40 больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой, имеется экономия, то на сумму отклонения делается запись Д90 К40.

Т.о., счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Записи:

Д43К40 – планово-учетные цены

Дата добавления: 2016-10-22; просмотров: 247 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте:


Учет готовой продукции с применением счета 40

"Выпуск продукции (работ, услуг)"

296. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от учетных цен.

297. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость (отдельно по учетным ценам и на сумму отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам), а по кредиту эти обороты относятся на стоимость принятой на учет готовой продукции (работ, услуг) по учетным ценам и на увеличение (уменьшение) себестоимости проданной продукции.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет счета 43 "Готовая продукция"

Кредит счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — оприходована на склад (или другие объекты складирования) готовая продукция, сданная соответствующими подразделениями, в оценке по учетным ценам;

Дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" — оценивается выпуск готовой продукции по фактической себестоимости.

Дебет 90.2 Кредит 43

Бухгалтерская запись делается с разбивкой на стоимость готовой продукции по учетным ценам и на сумму отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж")

Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам в бухгалтерском учете, отражается записью:

Дебет 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж")

Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над стоимостью по учетным ценам.

298. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована.

Если организация на конец отчетного периода (месяца) реализовала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной себестоимости. При этом проведение корректировок на сумму отклонений не производится.

Учет выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете

Для предприятий, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную или иную производственную деятельность актуальным является вопрос учета готовой продукции.

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, существует возможность выбора одного из двух вариантов учета: по фактической либо нормативной (плановой) себестоимости. При этом, согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. №119н, каждый из этих способов предполагает учет либо по полной, либо по усеченной (исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов) себестоимости.

При учете по фактической себестоимости информация о наличии и движении готовой продукции накапливается только на 43 счете. Дебетовый оборот показывает фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, кредитовый – фактическую себестоимость реализованной продукции:

 • Д43 К20 — оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости;

 • Д90 К43 — списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции. 

Данный способ учета используется сравнительно редко, в основном в организациях единичного и мелкосерийного производства (например, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства). Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции. 

Чаще всего предприятия используют нормативный метод учета готовой продукции. Этот метод предусматривает 2 способа учета. 

Первый – с использованием 40 и 43 счетов. 

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции. По кредиту данного счета отражается нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной себестоимости.

Счет 90 «Продажи»

В течение месяца на счетах отражаются следующие операции:

 • Д43 К40 — оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости;

 • Д90 К43 – списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции; 

В конце месяца формируют фактическую себестоимость готовой продукции:

 • Д40 К20 – отражены фактические расходы по производству продукции;

 • Д90 К40 – отражено отклонение (превышение нормативной себестоимости над фактической сторнируется, а превышение фактической себестоимости над плановой проводится дополнительной записью). 

Второй – использование только 43 счета с открытием к нему субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп продукции, либо по организации в целом. Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе остаются на счете 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной».

 • Д43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» К20 – отражена нормативная себестоимость готовой продукции;

 • Д43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» К20 – отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции;

 • Д90 К43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» — списана нормативная себестоимость проданной готовой продукции;

 • Д90 К43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» — списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции. 

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Достоинствами данного способа является удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и учете. 

Соответственно в бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

• по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

• по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

• по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

• по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).
 

Опубликовано в марте 2005 г.

Оценка и учет движения товаров в организациях торговли

Д 90 — К 41 — списана на реализацию продажная стоимость товаров без НДС;

Д 90 — К 44 — списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 50 — К 90 — получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров;

Д 90-К 68-2 — начислен НДС от продажной цены (без НДС);

Д 90 — К 42 — сторнирована сумма торговой наценки;

Д 90-К 99 — финансовый результат (прибыль);

Д 99-К 90 — финансовый результат (убыток).

Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90) представлена ниже.

Для составления отчета о прибылях и убытках на счете 90 «Продажи» открывают следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы» и т.д., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж.

Налоговый учет реализации товаров в торговых организациях осуществляется с использованием двух профилирующих счетов:

• 41 «Товары» — для отражения стоимости приобретаемых товаров;

• 44 «Расходы на продажу» — для отражения издержек обращения, связанных с приобретением и продажей закупленных товаров.

Стоимость товаров на счете 41 «Товары» фиксируется либо по покупной цене (в оптовой торговле и розничной торговле), либо по продажной цене (в розничной торговле).

Поступление и отпуск товаров могут отражаться одним из следующих методов, в соответствии с принятой учетной политикой (см. ст. 268 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретенных партий (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретенных партий (ЛИФО);

• по средней стоимости;

• по стоимости единиц товаров.

В соответствии со ст. 320 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06,2005 г. № 58-ФЗ), издержки обращения торговых фирм подразделяются на прямые затраты и косвенные. В состав прямых затрат входят текущие расходы по доставке товаров транспортной фирмой до склада торговой организации, если они по условиям договора не включены в цену товаров. Расходы по доставке (РД) включают в себя следующие элементы:

• оплату транспортировки товаров;

• стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных средств;

• стоимость услуг по погрузке и разгрузке;

• плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки;

• стоимость услуг экспедитора;

• плату организациям железнодорожного транспорта за подачу вагонов, укрепление грузов в вагонах и обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу торговой фирмы.

Все остальные расходы торговых компаний относятся к категории косвенных затрат. Для ведения налогового учета целесообразно выделить на счете 44 «Расходы на продажу» два субсчета: 44-П «Прямые расходы» и 44-К «Косвенные расходы».

При реализации товаров, в соответствии со ст. 320 НК РФ, списывается стоимость товаров, часть прямых расходов (т.е.

Проводки Дт 90 и Кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

расходов на их доставку, если они не включены в стоимость товаров), исключая прямые расходы на остаток нереализованных товаров, и вся сумма косвенных расходов текущего периода. Если речь идет об оптовой торговле, то в учете могут быть отражены как товары, оставшиеся на складе, так и отгруженные на сторону, но не реализованные в текущем периоде. Такие товары списываются на реализацию в последующие периоды, но для них не предусмотрен процесс выделения доли прямых расходов в отличие от учета реализации готовой продукции промышленных предприятий. Это существенно упрощает учет.

Учет на предприятиях оптовой торговли может быть в общем случае отражен совокупностью следующих проводок.

Учет реализации товаров в оптовой торговле

П/П

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

60

51

Произведена оплата поставщику товаров

2

41

60

Учтены товары по покупной цене без НДС

3

19

60

Отражен НДС по приобретенным товарам

4

68

19

Принята к вычету сумма НДС по оплаченным товарам

5

76

51

Оплачено транспортным конторам за доставку товаров

6

44-П

76

Учтены расходы по доставке (РД) товаров без НДС

7

19

76

Отражен НДС по затратам на доставку товаров

8

68

19

Предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченной доставке товаров

9

44-К

10,76

Учтены материальные расходы

10

44-К

70

Начислена оплата труда персоналу

11

44-К

69

Учтена сумма ЕСН от оплаты труда персонала

12

44-К

02

Начислена амортизация основных средств

13

44-К

05,68,

69,76

Учтены прочие расходы, в том числе налоги, затраты на страхование, на рекламу, амортизация нематериальных активов

14

45

41

Отгружены товары покупателю без перехода права собственности

15

90

45

Списаны реализованные товары по покупным ценам

16

90

45

Списана часть ранее (в предыдущие периоды) отгруженных покупателям товаров после перехода права собственности к ним

17

90

44-П

Списаны на продажи прямые расходы за минусом доли, приходящейся на остаток нереализованных товаров

18

90

44-К

Списаны на реализацию все косвенные расходы

19

62

90

Предъявлены счета покупателям

20

90

68

Начислен НДС от реализации товаров

21

90

99

Определен финансовый результат (прибыль)

Перейти на страницу: 12 34