Дебет 84 кредит 82

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

– 3000 руб. – направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.

Эту сумму укажите по строке «Изменение резервного капитала».

На 31 января 2014 года размер резервного фонда составил:

15 000 + 3000 = 18 000 руб.

Эту сумму впишите по строке 3200.

В 2015 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2014 года в сумме 7000 руб. Эту сумму укажите по строке «Изменение резервного капитала».

По результатам 2015 года общая сумма резервного фонда составит:

18 000 + 7000 = 25 000 руб.

Эту сумму отразите в строке 3300.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По состоянию на 31 декабря 2013 года сальдо счета 84 составило 20 000 руб.

Эту сумму покажите по строке 3100.

В январе 2014 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда.

Эту сумму впишите по строке «Изменение резервного капитала». Больше в 2014 году чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2014 году, составила 33 000 руб.

Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2014 года составил:

20 000 – 3000 + 33 000 = 50 000 руб.

Эту сумму отразите в строке 3200.

В январе отчетного (2015) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму запишите по строке «Изменение резервного капитала».

дебет 84 кредит 82 означает

Больше в 2015 году чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2015 году, составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2015 года составил:

50 000 + 80 000 – 7000 = 123 000 руб.

Эту сумму впишите в строку 3300 графы 7.

Остальные строки графы 7 прочеркните.

Графа 8

Данные для ее заполнения определите сложением показателей по соответствующим строкам.

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

В этом подразделе бухгалтер Пассива поставит прочерки, так как корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок в компании не было.

Раздел III «Чистые активы»

Предположим, что в 2015 году размер чистых активов «Пассива» на конец года составил 980 000 руб., на конец 2014 года – 870 000 руб. и на конец 2013 года – 800 000 руб.

Date: 2015-11-13; view: 204; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Людмила

Если первый  год,то ничего страшного,напишите в пояснительной записке как возник убыток,распишите доходы-расходы.Если это во второй и последующие годы,то могут попросить док-ты на проверку,если убыток в связи с кризисом,распишите красиво в пояснительной как убыток возник(сокращение продаж,отсутствие спроса и т.д.)

Галина
 

Да в общем -то ничего особенного не грозит, если в затратах уверены и оформили все правильно. Могут назначить камералку или даже выездную.

Ликвидация предприятия: раздел имущества

А могут и объяснениями удовлетвориться.

Татьяна
 

Спасибо! То есть можно смело сдавать, что получилось 🙂 и писать -кризис,кризис и ещё раз он же

Галина
 

На сайте главбух есть типовая объяснительная убытков. но, она такая примитивная, что думаю можно и в свободной форме:

-выручка

-Затраты:

-далее расшифровываете группы затрат.

вот ссылка: http://www.glavbukh.ru/loss/

Людмила
 

Конечно пишите про кризис и про затраты,главное,чтобы док-ты при камеральной подтвердили кризис,кризис и еще раз кризис.Настройтесь серьезно на камеральную проверку,можете не проскочить,если цифири былинные ;-)Читала я,что налоговики в связи с сокращением поступлений от налогов будут более рьяно и тщательно проверять организации. (dt)

Владимир
 

Если суммы небольшие, то не имеет смысл показывать.

Больше потратишь усилий на обьяснения с налоговой.

А при больших обьяснимых убытках и нормальных документах имеет смысл пободаться с налоговой.  

Татьяна
 

Были бы небольшие-разговора бы не было 😉

Василий
 

Убыточный баланс или отчет о прибылях и убытках сами по себе ничем не грозят, а вот убыток по налоговому учету, а занчит и в декларации — 100% внимание инспектора, вызов на комиссию и представление пояснений

Татьяна
 

А как на счет чистых активов? И уменьшения УК (или ликвидации предприятия, если УК больше чистых активов, но уменьшать его уже некуда-минимальный и так?)

Галина
 

Про чистые активы все знают, но, как правило внимание не акцентируют. Даже налоговики. Регулировать УК тоже дело хлопотное.

– чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

В акционерных обществах (как закрытых – ЗАО, так и открытых – ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Использование средств резервного капитала

Использование средств резервного капитала отразите по дебету счета 82:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

– использованы средства резервного капитала.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на:

  • покрытие убытка за отчетный год;
  • погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Пример

Устав ЗАО «Актив» предусматривает создание резервного капитала в размере 15 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляются 5% чистой прибыли общества, пока он не достигнет 15 000 руб.

По итогам первого года работы чистая прибыль «Актива» составила 30 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30 000 руб. × 5%).

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

– 1500 руб.

Service Temporarily Unavailable

– чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам второго года работы «Актив» получил убыток.

Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 919; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:


Порядок погашения чистого убытка.

При реформации баланса сумма чистого убытка будет списана проводкой:

Д 84 – отражен убыток отчетного года

К 99

Решение о том, за счет каких средств будет погашаться убыток, принимают собственники организации на общем собрании. Источниками погашения убытка могут быть:

1 – средства нераспределенной прибыли прошлых лет (проводка составляется по субсчетам счета 84);

2 – средства резервного капитала:

Д 82 – направлены на погашение убытка средства резервного капитала

К 84

3 – целевые взносы участников (акционеров):

Д 75 (70) – направлены на погашение убытка целевые взносы участников (акционеров)

К 84

4 – за счет уменьшения уставного капитала до величины чистых активов:

Д 80 – уменьшен уставный капитал до величины чистых активов

К 84

Общее собрание учредителей (акционеров) может принять решение не погашать чистый убыток, а оставить его на балансе предприятия.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

Решение о распределении чистой прибыли принимают акционеры (участники) организации на общем собрании.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЧИСТОЙ (НЕРАСПРЕДЕЛЁННОЙ) ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

Решение об использовании чистой (нераспределенной) прибыли принимают акционеры (участники) предприятия

на общем собрании.

ИСТОЧНИКИ ПОГАШЕНИЯ УБЫТКА

ПРИМЕР. ОАО “Континент” занимается производством офисной мебели. За 11 месяцев 2012 года организация получила прибыль от продажи готовой продукции в сумме 800 000 руб., от прочих видов деятельности был получен убыток в сумме 70 000 руб.

В декабре 2012 года выручка от продажи готовой продукции составила 590 000 руб. , в том числе НДС – 90 000 руб. В учете также были зафиксированы расходы, связанные с производством продукции на сумму 310 000 руб. и расходы на продажу в сумме 50 000 руб.

В том же месяце в учете были отражены операции, связанные с прочими видами деятельности:

− начислены проценты по кредиту банка – 20 000 руб.;

− начислен доход по краткосрочным облигациям – 130 000 руб.;

− отражены затраты на благотворительную деятельность – 100 000 руб.;

− учтена стоимость безвозмездно полученного имущества – 50 000 руб.

Налог на прибыль, уплаченный в 2012 году, составил 230 000 руб.

Требуется: а) рассчитать с помощью записей на счетах 90, 91, 99 конечный финансовый результат деятельности ООО “Континент” за 2012 год;

б) отразить в учёте операцию по его списанию по окончании отчетного года.

Решение:

90 91 “Прочие доходы 99 “Прибыли
Д “Продажи” + К Д и расходы” + К Д и убытки” + К
90 000

310 000

50 000

590 000 20 000

100 000

130 000

50 000

70 000 800 000

140 000

60 000

ОБд = 450 000 ОБк = 590 000 ОБд = 120 000 ОБк = 180 000
140 000 +ФРо.в.д.= = 140 000 60 000 +ФРп.в.д.= = 60 000
Ск = 0 Ск = 0
  1. Сначала заносим на счёт 99 информацию о полученных финансовых результатах за 11 месяцев 2012 года: прибыль от продажи готовой продукции в сумме 800 000 руб. – в кредит счёта, и убыток в сумме 75 000 руб. от прочих видов деятельности – в дебет счёта.
  1. Затем на счёте 90 формируем финансовый результат от продажи продукции в декабре 2012 года (ФР по обычным видам деятельности).

+ФРо.в.д.= 590 000 – 450 000 = 140 000 руб. – прибыль от продаж за декабрь 2012 года.

  1. Списываем его со счёта 90 на счёт 99:

Д 90 – 140 000 – отражена прибыль от продаж за декабрь 2012 года

К 99 – 140 000

После этой операции счёт 90 закрывается и его сальдо обнуляется.

  1. Затем на счёте 91 формируем финансовый результат от прочих операций в декабре 2012 года (ФР от прочих видов деятельности).

+ФРп.в.д.= 180 000 – 120 000 = 60 000 руб.

Счет 84 бухгалтерского учета

– прибыль от прочих операций за декабрь 2012 года.

  1. Списываем его со счёта 90 на счёт 99:

Д 91 – 60 000 – отражена прибыль от прочих операций за декабрь 2012 года

К 99 – 60 000

После этой операции счёт 99 закрывается и его сальдо обнуляется.

Таким образом, на счёте 99 сформировался финансовый результат деятельности организации за 2012 год:

+ФР = 800 000 + 140 000 + 60 000 – 70 000 = 930 000 – прибыль за 2012 год.

Её называют бухгалтерской прибылью или прибылью до налогообложения.

7) Записываем в дебет счёта 99 налог на прибыль – 230 000 руб.

99 “Прибыли
Д и убытки” + К
70 000

230 000

800 000

140 000

60 000

ОБд = 300 000 ОБд = 1 000 000
+ФРк = 700 000

8) Рассчитываем обороты по счёту 99:

ОБд = 300 000 руб. – это прибыли за 2012 год;

ОБк = 1 000 000 руб. – это убытки за 2012 год и налог на прибыль.

9) Путём сопоставления оборотов по счёту 99 рассчитываем конечный финансовый результат за 2012 год:

+ФРк = ОБк – ОБд = 1 000 000 – 300 000 = 700 000 руб. – чистая прибыль.

10) Списываем чистую прибыль со счёта 99 на счёт 84 проводкой:

Д 99 – 700 000 – отражена чистая прибыль за 2012 год

К 84 – 700 000

"Российский налоговый курьер", N 21, 2003

ПБУ 18/02: УЧЕТ УБЫТКА ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Убыток, полученный за отчетный период, отличается от убытка по итогам года (налогового периода) тем, что он не подлежит переносу на будущее. Прочитав эту статью, вы узнаете, как по нормам ПБУ 18/02 отразить убыток, полученный в середине года.

——————————————————————————————— Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Убыток отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете

По окончании каждого отчетного периода организации подводят итоги финансово-хозяйственной деятельности, рассчитывают налогооблагаемую прибыль и составляют отчетность. У одних хозяйствующих субъектов отчетным периодом является месяц, а у других — квартал. Периодичность представления отчетности по налогу на прибыль выбирает сама организация.

Если за отчетный период сумма расходов организации превысила сумму полученных ею доходов, образуется убыток. В бухгалтерском учете с убытком делать ничего не надо. Он отражается в виде дебетового сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", и с этим результатом организация приступает к работе в следующем отчетном периоде.

В налоговом учете убыток также формируется в результате превышения суммы расходов над суммой доходов. Убыток отражается в виде отрицательного показателя по строке 050 листа 02 налоговой декларации. Но при формировании налогооблагаемой базы отчетного периода убыток не признается. Налоговая база в убыточном периоде равна нулю. Таково требование п.8 ст.274 НК РФ. Поэтому налогоплательщик, получивший за отчетный период убыток, по строкам 140 и 180 листа 02 налоговой декларации поставит прочерк. А если нет налогооблагаемой прибыли, нет и налога на прибыль.

К убытку за отчетный период правила переноса на будущее, предусмотренные ст.283 Кодекса, не применяются. Переносу подлежат только убытки, полученные по итогам года (налогового периода).

Проводки дебет 84 и кредит 84, 99, 75 (нюансы)

В течение года налоговая база рассчитывается нарастающим итогом, и потому убыток, полученный в середине года, расценивается как промежуточный результат текущей деятельности. Этот убыток может быть полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных периодах текущего года.

Отметим, что сумма налогового убытка не всегда равна сумме убытка по данным бухучета.

Разницы при убытке отчетного периода

Сама по себе сумма убытка не является ни доходом, ни расходом. Убыток — это результат превышения расходов над доходами. Но в убыточном периоде у организации появляется дополнительная разница между данными налогового и бухгалтерского учета. Это разница между отрицательным финансовым результатом, выявленным по бухучету, и нулевой налоговой базой, отраженной в налоговой декларации в соответствии с требованиями п.8 ст.274 НК РФ. Таким образом, перед нами разница особого рода, которая возникает не из-за различий между доходами и расходами, а в результате "обнуления" налоговой базы за отчетный период.

Чтобы выявить характер возникшей разницы, надо определить, каковы ее последствия. В результате "обнуления" налоговой базы происходит ее увеличение на сумму выявленного в налоговом учете убытка. В результате между данными бухгалтерского и налогового учета возникает разница в виде налогового убытка, сведенного к нулю.

Убыток, выявленный в налоговом учете за отчетный период, исчезнет в следующих периодах, если организация получит прибыль. Следовательно, разницу в виде убытка отчетного периода можно квалифицировать как вычитаемую временную разницу. Однако где гарантия, что организация покроет полученный убыток? Следующий период может опять оказаться для нее неудачным, и тогда убыток возрастет.

Чтобы разобраться в дилемме, обратимся к нормам ПБУ 18/02.

Убыток как вычитаемая временная разница

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Согласно п.14 ПБУ 18/02 организация формирует отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникли вычитаемые временные разницы. Но при этом должна существовать вероятность, что в следующих отчетных периодах организация получит налогооблагаемую прибыль.

Пример 1. Организацией за I полугодие 2003 г. по данным бухгалтерского учета был получен убыток в сумме 20 000 руб. По данным налогового учета был выявлен убыток в такой же сумме.

В бухгалтерском учете этой организации были сделаны такие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный налог"

— 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) — начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль с убытка, полученного за отчетный период по данным бухучета;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

— 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) — начислен отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка за отчетный период.

Что происходит с отложенными налоговыми активами, начисленными с суммы налогового убытка за отчетный период, в дальнейшем? Согласно п.17 ПБУ 18/02 суммы отложенного налогового актива подлежат погашению по мере уменьшения разницы, от которой они были образованы. То есть по мере погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный период, происходит списание соответствующей суммы отложенного налогового актива. При этом уменьшаются налоговые обязательства по налогу на прибыль (Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. При подведении итогов деятельности организации за 9 месяцев 2003 г. была выявлена прибыль. Эта прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета составила 18 000 руб.

Сначала бухгалтер определил базу для расчета условного расхода по налогу на прибыль. В качестве базы был взят финансовый результат только за последний квартал отчетного периода. Прибыль организации за III квартал 2003 г. составила 38 000 руб. (18 000 руб. + 20 000 руб.). Затем были сделаны такие проводки:

Дебет 99 субсчет "Условный налог" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

— 9120 руб. (38 000 руб. х 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль за III квартал 2003 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

— 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) — списана сумма отложенного налогового актива, исчисленная с убытка за I полугодие 2003 г.

В результате сальдо по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" составило 4320 руб. Оно равно величине налога на прибыль, исчисленного по налоговой декларации:

18 000 руб. х 24% = 4320 руб.

Что произойдет, если организация, получив убыток, в следующем отчетном периоде сможет погасить его не полностью, а лишь частично?

Пример 3. Вернемся к условиям примера 1. Предположим, организация за III квартал 2003 г. не смогла перекрыть всю сумму убытка, полученного за I полугодие. При составлении отчетности за 9 месяцев 2003 г. в бухгалтерском и налоговом учете был выявлен убыток 5000 руб. Таким образом, убыток предыдущего периода 20 000 руб. был погашен лишь частично — на 15 000 руб. (20 000 руб. — 5000 руб.).

Как видим, за последний квартал отчетного периода организация получила прибыль в размере 15 000 руб. Несмотря на то что за 9 месяцев был выявлен отрицательный финансовый результат. Сумма прибыли за III квартал 2003 г. послужила базой для расчета условного расхода по налогу на прибыль. Отложенный налоговый актив был списан частично — исходя из суммы погашенного убытка.

Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 99 субсчет "Условный налог" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

— 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) — начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за III квартал 2003 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

— 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) — списана часть отложенного налогового актива, исчисленного с убытка за I полугодие 2003 г.

В итоге на счете 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" образовалось нулевое сальдо. По данным налоговой декларации за 9 месяцев 2003 г. налоговая база также была нулевой.

Убыток как постоянная разница

В п.14 ПБУ 18/02 есть оговорка, что вычитаемые временные разницы не всегда приводят к образованию отложенных налоговых активов. Организация не должна их формировать, если существует вероятность того, что в следующие отчетные периоды вычитаемая временная разница не будет погашена. Проще говоря, если организация предполагает, что в дальнейшем ее ожидают убытки, она не начисляет отложенные налоговые активы. Причина ясна: не будет прибыли — нечем будет гасить отложенные налоговые активы.

Как должна поступить убыточная организация, у которой нет надежды на светлое будущее? Совсем не учитывать разницу в сумме полученного за отчетный период убытка нельзя. Все разницы должны быть учтены, иначе бухгалтеру не удастся правильно сформировать сумму налога на прибыль на счете 68. В ПБУ 18/02 не дано никаких рекомендаций для стабильно убыточных организаций. Поэтому будем искать ответ самостоятельно.

Если организация предполагает, что убыток, полученный за данный отчетный период, не перекроется прибылью следующих отчетных периодов, такой убыток можно квалифицировать как постоянную разницу. И такая постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового обязательства.

Пример 4. В начале 2003 г. руководством прядильной фабрики было принято решение о полном перепрофилировании производства. В январе работа в цехах была остановлена, начался демонтаж станков. По итогам I квартала 2003 г. фабрика получила убыток в сумме 200 000 руб. как по данным бухгалтерского, так и налогового учета. Поскольку прибыль на предприятии не ожидалась в течение длительного времени, сумма налогового убытка была квалифицирована как постоянная разница.

В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный налог"

— 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль с убытка, полученного за отчетный период по данным бухучета;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

— 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство с суммы налогового убытка за отчетный период.

Нередко бывает так: организация, получив в середине года убыток, надеется на будущую прибыль и формирует с суммы убытка не постоянное налоговое обязательство, а отложенный налоговый актив. Но к концу года выясняется, что надежды были напрасными. Прибыли так и не появилось, и убыток, накопленный за отчетные периоды, становится уже убытком налогового периода. Что делать с суммой отложенного налогового актива, исчисленного с суммы убытка в течение года? Надо ли списывать его на счет 99? Этого делать не следует. Бухгалтер должен исчислить и отразить в учете дополнительную сумму отложенного налогового актива с убытка, полученного за последний квартал истекшего года. В результате на счете 09 должна образоваться сумма актива, которая соответствует сумме убытка налогового периода, который подлежит переносу на будущее .

——————————————————————————————— Вопрос об учете убытка налогового периода освещен в статье "ПБУ 18/02: как учесть убыток по итогам года" // РНК, 2003, N 18.

Убыточный период и отложенные налоговые активы

В п.17 ПБУ 18/02 есть нечетко сформулированная норма, которая вызывает много споров среди специалистов. Она звучит так: "В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".

Как трактовать эту норму? Из буквального прочтения п.17 ПБУ 18/02 следует, что организация, получившая за отчетный период убыток, не может "трогать" отложенные налоговые активы. А как же быть с разницами по доходам и расходам и с разницей в виде налогового убытка? Мы уже видели на конкретных примерах, что в убыточном периоде не только можно, но и нужно формировать отложенные налоговые активы.

Дословное прочтение п.17 приводит к выводам, которые не подтверждаются другими нормами ПБУ 18/02. Вряд ли положения бухгалтерского стандарта могут быть настолько завуалированы, что их истинный смысл выявляется путем сложных логических выкладок. Видимо, норму, которая содержится в п.17, следует трактовать иначе.

Давайте посмотрим на логику построения разд.III "Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете". В п.п.14 — 16 ПБУ 18/02 рассматриваются вопросы, связанные с начислением отложенных налоговых активов и обязательств. В п.п.17 и 18 разъясняется порядок их погашения или полного списания. В п.19, завершающем разд.III, идет речь об отражении отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе.

Таким образом, интересующий нас п.17 посвящен проблеме погашения отложенных налоговых активов. О начислении активов здесь не говорится. Следовательно, фразу о том, что в убыточном отчетном периоде суммы отложенного налогового актива остаются без изменения, следует толковать в общем контексте п.17. Написав, что "актив останется без изменения", разработчики ПБУ 18/02 скорее всего хотели сказать, что в убыточном периоде отложенные налоговые активы не подлежат погашению.

Если трактовать эту фразу таким образом, то все встает на свои места. Авторы ПБУ 18/02 хотели подчеркнуть, что организация, получившая по итогам текущего периода убыток, не может погашать отложенные налоговые активы, начисленные раньше. И это объяснимо. Убыточная организация не имеет прибыли, значит, у нее нет источника для погашения отложенных активов. Списывать отложенные налоговые активы организация сможет лишь в том периоде, когда у нее появится налогооблагаемая прибыль.

М.С.Полякова

Ведущий консультант

Международного консультативно-правового центра

по налогообложению (МКПЦН)

Подписано в печать

21.10.2003

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.