Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия.

Дебиторская задолженность

Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании.

Современные условия развития экономики нашей страны предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности.

Очень часто ее определяют как составляющую оборотного капитала, которая представляет собой требования к физическим или юридическим лицам относительно оплаты товаров, продукции, услуг.

Существует тенденция отождествлять дебиторскую задолженность с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования предоставленных средств ограничен).

Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.

Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать. Если задолженность невозможно правильно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должна отображаться в балансе.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).

Работа с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею, является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов — проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства.

Так как управление дебиторской задолженностью является составляющей системы управления предприятием, то сам процесс управления ею можно осуществлять этапами. Кроме того, управление дебиторской задолженностью происходит во времени, и естественно, что его необходимо представлять в виде некоторой этапной системы.

20.

⇐ Предыдущая3456789101112

Дата публикования: 2015-02-03; Прочитано: 161 | Нарушение авторского права страницы

Вернуться на методику анализ финансовой отчетности

Срок погашения дебиторской задолженности

При анализе финансовой отчетности, для оценки финансовой устойчивости в краткосрочной перспективе, применяют такой показатель как срок погашения дебиторской задолженности.

Определение. Срок погашения дебиторской задолженности — (Дебиторская задолженность * Длительность одного периода) / Среднегодовая реализация в кредит;

Срок погашения дебиторской задолженности — представляет собой средний промежуток времени, в течении которого компания, продав свою продукцию, ожидает поступления денег. Определяет в днях среднее время оборота дебиторской задолженности с учетом изменения размера выручки от продаж.

Значок в формулах (акроним):DSO

Синонимы: Срок оборота дебиторской задолженности, оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, средний срок получения платежа, average collection period, Days sales outstanding, RTD, Receivable Turnover in Days, период оборачиваемости дебиторской задолженности.

Формула расчета срока погашения дебиторской задолженности:

, где

DSO — срок погашения дебиторской задолженности, дней;
DAP — длительность одного периода, дней;
AR — дебиторская задолженность (Account receivable) , рублей;
NS — выручка (нетто) от всех видов продаж (Net Sales, Среднегодовая реализация в кредит), рублей;

Предназначение. Если средний фактический срок погашения дебиторской задолженности превышает установленный, это может влиять и на степень ликвидности фирмы.

Важнейшим элементом анализа дебиторской задолженности является оценка ее оборачиваемости. Тенденцию изменения этого показателя часто используют при определении обоснованности скидки за ранние платежи.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов сферы

Чем выше скорость оборота, тем меньше инвестировано средств в дебиторскую задолженность. Количество оборотов дебиторской задолженности рассчитывается по формуле:

DSOоб = NS / AR;

Рекомендуемые значения. Зависит от отрасли. По западным источникам, для средней компании значение этого показателя составляет 45 дней (или 8 оборотов в год).

Пример: Длительность одного периода 365 дней. Дебиторская задолженность 58,21 млн. рублей на начало года, а в конце 69,21 млн. рублей. Выручка (нетто) от всех видов продаж соответственно 395,12 и 428,47 млн. рублей. Определите изменение коэффициента срок погашения дебиторской задолженности за год.

Значение коэффициента срок погашения дебиторской задолженности в начале года:
DSOнач = 365 * (58,21 / 395,12) = 53,8 дня.

Значение коэффициента срок погашения дебиторской задолженности в конце года:
DSOкон = 365 * (69,21 / 428,47) = 58,96 дней.

Изменение значения:
DSO = DSOкон / DSOнач = 1,0959 или увеличился на +9,59%.

Ответ. Коэффициент срок погашения дебиторской задолженности увеличился за год на 9,59%.

Дебиторская задолженность

Тема: Теоретические основы бухгалтерского учета.

1. В активе бухгалтерского баланса организации отражаются:

A) средства организации

Б) источники средств организации

B) капитал организации

2. К средствам организации относится:

1. Финансовые вложения

2. Нераспределенная прибыль

3. Кредиторская задолженность

3. К источникам средств организации относится:

1. Финансовые вложения

2. Дебиторская задолженность

3. Кредиторская задолженность

4. Активные счета — это…

а) счета для учета хозяйственных средств;

б) счета для учета источников хозяйственных средств;

в) счета для учета хозяйственных средств и их источников.

Дебиторская задолженность: понятие и виды

Пассивные счета — это …

а) счета для учета хозяйственных средств;

б) счета для учета источников хозяйственных средств;

в) счета для учета хозяйственных средств и их источников.

6. Активно-пассивные счета- это.

а) счета для учета хозяйственных средств;

б) счета для учета источников хозяйственных средств;

в) счета для учета хозяйственных средств и их источников.

7. Способом контроля над сохранностью средств организации и правильностью отражения их в бухгалтерском учете называют:

1) инвентаризация

2) счет и двойная запись 4) бухгалтерский баланс

8. К обязательным реквизитам первичного документа не относится;

1) наименование организации, от имени которой составлен документ

2) личная подпись, указанных лиц и их расшифровка

3) основание для совершения хозяйственной операции

9. Одним из объектов бухгалтерского учета является:

1) составление и использование средств организации в процессе воспроизводства

2) имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

3) финансовая деятельность предприятия

10. К оборотным активам не относится:

1) дебиторская задолженность

2) нематериальные активы

4) запасы

11. Под чистой стоимостью имущества, определяемой как разница между стоимостью активов организации и ее обязательствами, понимают:

Собственный капитал

2) резервный капитал 4) добавочный капитал

12. К внеоборотным активам не относится:

дебиторская задолженность

2) нематериальные активы

3) долгосрочные финансовые вложения

11. Систематизированным перечнем синтетических счетов бухгалтерского учета называют:

1) план счетов бухгалтерского учета

2) бухгалтерская отчетность

3) бухгалтерский баланс

12. Бухгалтерский учет — это.:

A) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

A) система наблюдения и измерения информации

3) обработка и передача информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования и хозяйственных операциях субъекта

13. К элементам системы бухгалтерского учета не относится:

Счета бухгалтерского учета и двойная запись (способы текущей группировки);

Баланс и отчетность (способы итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности);

Учетная политика организации

14. С какого момента в организации должен вестись бухгалтерский учет?

4. с даты государственной регистрации

5. с даты постановки на учет в налоговом органе

6. по решению учредителей

3. Объектами бухгалтерского учета являются:

1. активы и пассивы

2. имущество, собственный капитал, обязательства

3. средства организации и их источники

4. Освобождаются от ведения бухгалтерского учета:

1. иностранные организации

2. организации, не ведущие хозяйственную деятельность

3. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения

5. Какие организации не относятся к коммерческим?

1. хозяйственные товарищества

2. государственные и муниципальные унитарные предприятия

3. потребительские кооперативы

18. Какие организации относятся к коммерческим?

1) производственные кооперативы

2) государственные и муниципальные унитарные предприятия

3) потребительские кооперативы

4) Средства, которые постоянно находятся в обороте: материалы, готовая продукция, товары, деньги в кассе, деньги на расчетных счетах, деньги, долговые обязательства перед данной организацией, называются:

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |

План работы

Введение. 2

Глава 1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности.. 4

1.1. Характеристика и классификация дебиторской задолженности.. 4

1.2. Управление дебиторской задолженностью… 9

Глава 2. Учет дебиторской задолженности.. 14

2.1. Оценка. 14

2.2.

Учет и анализ. Тесты для самопроверки №1

Синтетический и аналитический учет. 21

2.2.1. Учет авансов выданных. 24

2.2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.. 28

2.2.3. Расчеты по авансам полученным.. 34

2.2.4. Проверка оформления расчетов с покупателями и заказчиками.. 36

2.2.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.. 38

2.3. Учет образования и использования резерва сомнительных долгов.. 42

2.4. Погашение и списание дебиторской задолженности.. 46

Заключение. 53

Список литературы… 55

Введение

В условиях формирования рыночных отношений, практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства над работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства вызывали рост инфляции, безработицы, а самое главное нестабильность рыночных отношений между хозяйствующими субъектами, ухудшение их финансового состояния.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого — несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом — это дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Дебиторская задолженность — это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Эффективное управление дебиторской задолженностью на сегодняшний день является одной из первоочередной и актуальной задачей для решения которой требуется провести исследования в этой области.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства, нередко, а точнее постоянно, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Проблема неплатежей одна из острейших проблем периода экономических реформ нашей российской экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий (организаций) озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями. Делаются огромные усилия, принимаются неординарные меры, направленные на погашение неплатежей покупателей и поставщиков. Широкое распространение получил бартер. Но и при этом допускается просроченная задолженность бюджету, поставщикам, другим кредиторам, физическим и юридическим лицам.

Многие предприятия вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных средств, при этом их значительная часть предоставляется кредитными учреждениями в виде векселей (финансовый вексель), которые наряду с товарными векселями получили широкое распространение в системе расчетов.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая», резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

— Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

— Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В данной работе будет дана характеристика и классификация дебиторской задолженности, рассмотрена ее структура и отражение на счетах, порядок признания и списания, оценка, рассмотрены конкретные примеры

Глава 1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

1.1. Характеристика и классификация дебиторской задолженности

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту — ГК РФ)

3. Налоговый Кодекс в части I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту — Положение № 34н)

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

6. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

7. Указ Президента РФ от 20 декабря1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту — Указ №2204)

8. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту — Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

9. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту — ПБУ 3/2000)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчис­ления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

Должник, дебитор (от латинского слова Debitum — долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

В нашей жизни бывает так, что Мы сталкиваемся с некоторыми бухгалтерскими определениями, хотя при этом может и не иметь никакого отношения к бухгалтерскому учету. Вот одним из таких часто встречающихся терминов и есть «кредиторская задолженность». Этот термин наряду с дебиторской задолженностью являются одними из главных параметров при рассмотрении финансового состояния предприятии или организации.

Итак, что об этом говорит учебник: Кредиторская задолженность – это долг, возникший у физического лица, предприятия или организации перед другими предприятиями либо лицами, который обязаны погасить.

Другими словами, это когда Вы должны кому-то деньги, к примеру, за поставленный товар или взнос за выплачиваемый займ.

Что такое дебиторская задолженность предприятия и что она показывает?

Фактически, это когда даты предоставления услуг или поставки товаров (материалов) и внесения оплаты за них — отличаются. Данный показатель является негативным для любого предприятия.


Кроме того необходимо помнить о криминальной ответственности за уклонения от такой задолженности (статься 177 уголовного кодекса РФ).

Если взять бухгалтерский учет то в нем, принято разделять «кредиторку» на следующие виды:

  • перед поставщиками за товары или подрядчиками за услуги,
  • перед внебюджетными фондами,
  • по заработной плате перед сотрудниками,
  • перед государством по налогам,
  • прочие.

Зачастую также вместе данным встречается термин дебиторской задолженности (дебиторка). Она определяет долги перед Вами. За предоставленные Вами услуги, поставленные материалы или услуги. Фактически это имущество организации или предприятия и при необходимости его можно взыскать через суд.

В зависимости от сроков образования «дебиторки» и существующих договоренностей, её можно разделить на две части:

  • Нормальная – когда оплата за проданные Вами товары или предоставленные услуги еще не совершена, но при этом не закончились сроки проплат,
  • Просроченная – возникает, когда оплата не получена на момент окончания оговоренного срока.

В последнем случае появляются основания для обращения в суд, хотя лучше всего найти мирное решение.

Важным показателем, характеризующим покупателя, является динамика его кредиторской задолженности. Ее увеличение за полугодие в два-три раза свидетельствует о том, что компания может испытывать кризис платежеспособности и товарный кредит предоставлен, скорее всего, не будет. Кроме того, во внимание принимаются продолжительность работы компании-покупателя на рынке, темпы роста выручки и прибыли, а также дополнительная информация от работника по продажам. По итогам комплексного анализа кредитный комитет выставляет балльную оценку по пятибалльной шкале.

Клиентам, имеющим низкую балльную оценку, продукция на условиях отсрочки платежа не отпускается. Клиенты более высоких категорий считаются менее рисковыми, но им может быть установлен кредитный лимит.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система скидок и штрафов.

Глава 1. Дебиторская задолженность как часть финансовых ресурсов предприятия

Система начисления пеней и штрафов за нарушение сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, должна быть предусмотрена в договоре. При этом следует иметь в виду, что данная система может негативно сказаться на взаимоотношениях с клиентами и, в конечном итоге, на объеме реализации предприятия.

Скидки предоставляются в зависимости от срока оплаты товара. К примеру, при полной предоплате предоставляется скидка в размере 3 % от стоимости товара, при частичной предоплате (более 50 % от стоимости отгруженной партии) — скидка 2 %, при оплате по факту отгрузки – скидка 1 %. При предоставлении рассрочки платежа на 7 дней скидки не предусмотрены.

При неисполнении договорных обязательств контрагентами, как правило, последовательно проводятся следующие мероприятия:

  • напоминание о необходимости погашения задолженности;
  • рассылка претензий;
  • временно прекращается обслуживание клиентов;
  • взыскание задолженности в судебном порядке.

Для успешного управления просроченной дебиторской задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними документами и создать для персонала организации условия, позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем.

Среди основных методов урегулирования просроченной дебиторской задолженности можно выделить следующие:

  • зачет требований;
  • отсрочка платежа;
  • новация;
  • предоставление скидок;
  • снижение стоимости поставленных товаров;
  • прощение долга.

На практике для урегулирования просроченной дебиторской задолженности применяется такой инструмент, как встречная поставка товаров (работ, услуг) от дебитора. Встречная поставка может быть организована сторонами и после возникновения просроченной дебиторской задолженности. В этом случае возможен зачет (взаимозачет) требований (обязательств). С налоговой точки зрения при проведении взаимозачета компания-кредитор принимает к вычету НДС по приобретенным у должника товарам (работам, услугам) исходя из стоимости встречной поставки, а также уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость полученных товаров.

Если срок платежа по договору поставки истек, а покупатель не может погасить свои обязательства, продавец может заключить с ним дополнительное соглашение о предоставлении отсрочки платежа за вознаграждение. По сути, предоставляя отсрочку (рассрочку) платежа, компания выдает своим покупателям коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). Согласно ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ «Заем и кредит», что дает возможность предоставлять его под проценты. Это позволяет стимулировать покупателя быстрее погасить просроченные обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг).

Новация как механизм урегулирования дебиторской задолженности представляет собой разновидность реструктуризации долга. Основным ее признаком является прекращение первоначального обязательства новым, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Как правило, обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) заменяется займом, равным сумме просроченной задолженности. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) при новации долга не изменится, следовательно, использование новации как метода урегулирования просроченной дебиторской задолженности не отразится на порядке и объеме выплат в бюджет налога на прибыль. Если заем будет процентным, то кредитор будет учитывать соответствующий доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). Проценты признаются доходом на дату их начисления по условиям соглашения.

Еще один способ урегулирования просроченной дебиторской задолженности – предоставление скидок путем пересмотра суммы задолженности покупателя. Для этого разрабатывается коммерческая политика предприятия. К примеру, в коммерческой политике предприятия предусмотрено, что покупатель имеет право получить скидку в размере 7 % от стоимости поставленной продукции, если стоимость товаров превышает 100 тыс. руб. Также для осуществления скидок можно заключать дополнительные соглашения к договору с пересмотром первоначальных цен. При этом главное, чтобы при выборе способа урегулирования задолженности затраты на его осуществление были соизмеримы с результатами от его использования. Следует оценить, насколько изменение цены важно для компании и как оно соотносится с налоговым риском признания вновь установленной цены обоснованной.

Принципиальное отличие снижения стоимости поставленных товаров от предоставления скидки заключается в том, что скидка всегда предоставляется при выполнении каких-либо условий, то есть является элементом торговой политики предприятия, в то время как снижение стоимости к таким условиям не привязано и производится по усмотрению сторон. Налоговый учет скидки и снижения стоимости товаров по договору различен. Скидка будет учитываться во внереализационных расходах текущего периода, а снижение стоимости необходимо отразить как корректировку дохода прошлого периода, в котором произошла реализация товаров.

На практике прощение долга применяется крайне редко, в основном в тех случаях, когда необходимо продать бизнес и в короткие сроки улучшить структуру баланса, что повысит привлекательность компании для потенциальных покупателей. Согласно ст. 415 ГК РФ кредитор может освободить своего должника от обязательств. Причем решение принимается кредитором единолично и должно быть зафиксировано в дополнительном соглашении к договору. Прощение долга за приобретенный товар в налоговом учете рассматривается как безвозмездная передача имущественных прав.

Прощение долга как способ урегулирования просроченной дебиторской задолженности считается наименее выгодным с точки зрения налогообложения, так как оформление прощения долга до истечения срока давности действительно может рассматриваться налоговыми органами в качестве безвозмездной реализации. В качестве выхода из такой ситуации можно вообще никак не оформлять прощение долга, а по истечении срока исковой давности (три года) списать его на расходы предприятия. Такой метод не повлечет негативных последствий по налогу на прибыль. Однако если налогоплательщик не будет принимать никаких мер для урегулирования дебиторской задолженности, например вести переписку с должником и предъявлять требования о погашении долга, налоговые органы могут посчитать списание дебиторской задолженности необоснованным.

Для того чтобы списать дебиторскую задолженность, предприятию недостаточно лишь истечения срока исковой давности. Невозможность исполнения обязательства контрагентом должна быть подтверждена документально, например решением арбитражного суда, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-должника и т. п. В противном случае списание задолженности будет признано прощением долга. Убытки от списания прощенных долгов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.