Дисконтирование дебиторской задолженности


IFRS 16 — Использование ставки дисконтирования при расчете арендных платежей

Онлайн-тестыТестыМеждународная экономикаМеждународные стандарты финансовой отчетности вопросы

1-15 …   46-60   61-75   76-90   91-105   106-120   121-135   136-141  

121. Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» отчет о движении денежных средств может составляться:
прямым или косвенным методом

122. Стороны считаются связанными, если:
одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия решения

123. Текущая дисконтированная стоимость по МСФО это:
дисконтированная величина будущих денежных поступлений (или оттока денежных средств)

124. Требования к качеству информации характеризуются:
понятностью, уместностью, достоверностью и надежностью

125. Уменьшают ли торговые скидки на приобретение стоимость запасов:
да, в любом случае

126. Учет планов с установленными взносами осуществляется:
на линейной основе

127. Учет планов с установленными выплатами осуществляется:
с актуарными допущениями

128. Учетная политика организации представляется в виде:
примечаний или отдельного отчета финансовой отчетности

129. Учетная прибыль — это:
прибыль, полученная от продажи товаров и услуг по учетным ценам

130. Финансовая аренда по МСФО 17 «Аренда» отличается от операционной:
степенью передачи рисков и выгод арендатору

131. Финансовая деятельность — это:
деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании

132. Финансовый инструмент по МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» — это:
договор в результате которого у одного предприятия возникает финансовый актив, у другого — финансовое обязательство

133. Цель проведения переоценки:
приблизить стоимость актива, отраженную в балансе и справедливую стоимость

134. Цель финансовой отчетности по МСФО состоит в:
обеспечении информацией о деятельности компании внешних пользователей

135. Целью финансовой отчетности является представление информации о:
верно все перечисленное

1-15   …   46-60   61-75   76-90   91-105   106-120   121-135   136-141  

ДИСКОНТИРОВАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОКУПАТЕЛЕЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОСТАВЩИКАМ

Дебиторская задолженность, согласно определению, данному в п. 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» — относится к непроизводным финансовым активам с фик­сированными или определимыми платежами, которые не котиру­ются на активном рынке (при ряде исключений, указанных в данном пункте). В случае, когда финансовый актив котируется на рынке, то он классифицируется как инвестиция. Пункт 63 указанного Стан­дарта предусматривает, что при наличии объективного свидетельства о понесении убытка от обесценения дебиторской задолженности возможна оценка суммы убытка. Он определяется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчет­ных будущих потоков денежных средств, дисконтированной по пер­воначальной эффективной ставке процента по финансовому активу.

199

Приведенное определение дебиторской задолженности в больше"
части применимо к задолженности, относящейся к финансовым иі
струментам и другим специальным видам дебиторской задолжеи
ности (например, просроченной). Поэтому, обобщая информацию
других стандартов, например МСФО (MS) 1 «Представление финан­
совой отчетности», МСФО ‘(/AS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) \j
«Аренда», можно дать такое определение ДЗ: дебиторская задолжен­
ность — долг перед предприятием, актив, используемый для харак­
теристики обычных видов деятельности. Долг перед предприятием
покупателей и заказчиков показывается за вычетом создаваемых при
определенных условиях резервов, а при наличии отсрочки оплаты —
по дисконтированной стоимости. В финансовой отчетности согласно
МСФО (/AS1) дебиторская задолженность показывается по статье
«Торговая и прочая дебиторская задолженность». Прочая дебитор­
ская задолженность может включать: авансы выданные, векселя к
получению, излишне уплаченные суммы по налогам и др. В соответ­
ствии с МСФО (/AS) 1 и другими стандартами в отчетности должна
быть раскрыта информация: о торговой и прочей дебиторской и кре­
диторской задолженности по основным группам, резерв по сомни­
тельным долгам, оценочные обязательства, суммы к погашению с
разбивкой.от 1 года до 2 лет, от 2 до 5 лет, более 5 лет, эффективные
процентные ставки дисконтирования долгосрочной дебиторской
задолженности и др. •

При этом авансы выданные (например, в части страховых взно­сов, расходов по аренде), излишне уплаченные суммы по налогам признаются в МСФО предоплаченными расходами (англ. —prepaid expenses — расходы, оплаченные авансом). Дебиторская и кредитор­ская задолженность компании по МСФО может оцениваться: • по справедливой стоимости— цене, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками-рынка на дату оценки (согласно п. 9 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», утв. приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н). Справедливая стои­мость — сумма, на которую может быть обменен актив или про­изведен расчет по обязательству, когда стороны являются неза­висимыми, хорошо осведомленными и желающими провести данную операцию (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий ма­лого и среднего бизнеса»). Справедливая (рыночная) стоимость возникает в момент признания дебиторской задолженности является ее первоначальной стоимостью, включающей сто мость реализованной продукции, товаров, работ, услуг и затр по совершению сделки;

200

исторической стоимости— для дебиторской задолженности в ме уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или о справедливой стоимости возмещения, которую необходимо понести в настоящее время для приобретения данного актива. Оля обязательств исторической стоимостью является сумма по-* ступлений денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость неденежных активов, по­лученных в обмен на обязательство в момент возникновения обязательства, или при условии (например, для налога на при­быль), когда суммы денежных средств или эквивалентов денеж­ных средств подлежат выплате, для погашения обязательства в ходе обычного делового оборота (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса»). Историческая стои­мость отражает изменение величины дебиторской задолжен­ности под влиянием различных факторов, например, обесцене­ния задолженности (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса»);

по чистой стоимости реализации— стоимости дебиторской за­долженности за вычетом суммы резерва по сомнительным дол­гам;

по амортизированной стоимости— первоначальной стоимости актива или обязательства за вычетом погашенной стоимости (поступлений или выплат) по лему, возможных убытков от обес­ценения стоимости и с учетом наращенных процентов (для фи­нансовых активов) -с использованием в расчетах эффективной ставки процентов. Эффективная ставка процента — это ставка, с помощью которой суммы дебиторской и кредиторской задол­женности переводят в дисконтированную стоимость актива или обязательства. Амортизированная историческая стоимость — это историческая стоимость актива или обязательства плюс/ми­нус той доли от его исторической стоимости, ранее признанной как расход или доход (п. 2.34 «МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса»). Ставка дисконтирования рассчи­тывается методом сложных процентов. Проценты, возника­ющие при дисконтировании, начисляются по эффективной процентной ставке, обеспечивающей точное дисконтирование суммы будущих денежных потоков. Дисконтирование по МСФО при расчете амортизационной (справедливой) стои­мости состоит в определении текущей стоимости будущих де­нежных потоков (приведенной стоимости) /*Ки возникающей в ом случае суммы дисконта. Расчет величины PV проводится по формуле (6.26):

РК=ДЗ/(1 + г)’/365, (6.26)

ДЗ = 373 216,22 + 8819,995 = 382 036,215 руб.:

на 30.04.2014: р = (373 216,22 + 8819,995) • = 17 963,78 руб.

ДЗ = 382 036,21 + 17 963,78 — 400 000 руб.

Таким.образом, сумма ДЗ на дату погашения (30.04.2014) совпа­даете суммой на дату отгрузки (01.11.2013).

Сумма дисконта ОД тождественно равна сумме Пр1 и Пр2 по от­четным периодам:

26783,78 руб. ее 8819,995 руб. + 17963,78 руб.

В случае, когда компания реализует товар за рубеж по ценам, вы­паженным в иностранной валюте, возникает необходимость пере­счета дебиторской задолженности по текущему валютному курсу иностранной валюты относительно функциональной валюты на от­четную дату в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». При первоначальном признании сумма операции в иностранной валюте пересчитывается в сумму функцио­нальной валюты с использованием текущего обменного курса ино­странной валюты к функциональной валюте на дату операции. Ино­странной валютой считается любая валюта, которая отличается от функциональной валюты предприятия. Функциональная валюта определяется как валюта, в которой предприятие ведет свою деятель­ность. Таким образом, выручка (дебиторская задолженность) оцени­вается по справедливой стоимости — как сумма дисконтированных денежных потоков*.

Например, российское предприятие, для которого функцио­нальной валютой является российский рубль, продало 10 декабря 2013 г. автомашины на сумму 300 000 долл., что при курсе 1 долл. = 30 руб. составляет 9 000 000 руб. (300 000 долл. • 30 руб./ долл.). По­купателю предоставлена отсрочка оплаты по 31 мая 2014 г., то есть на 3 дня. Определим справедливую стоимость дебиторской задолжен­ности РКпри ставке дисконтирования, принятой в размере 17% по кредитам, выдаваемым на 7 месяцев для приобретения автомобилей.

PV= 300 000 / (1 + 0,17)173/365 = 278 485,78 долл. В функциональной валюте при неизменном валютном курсе Руб. = 1 долл. величина PVna дату реализации равна:

278 485,78 х 30 = 8 354 573,40 руб. Сумма дисконта равна:

ОД = 300 000 — 278 485,78 = 21 514,22 долл. Функциональной валюте величина Д равна:

Д = 21 514,22 х 30 = 645 426,60 руб.

203

Рассчитаем величину ДЗ, которую необходимо отразить в фин совой отчетности по со’стоянию на 31.12.2013 и на дату оогашени 30.04.2014: ‘ — на31.12.2013:

Пр1 = 8 354 573,40 х = 79 436,60 руб.

. ДЗ = 8 354 573,40 + 79 436,60 = 8 434 010,0 (руб.);

— на$1.05.2014:

Пр2 = (8 354 573,40 + 79 436,60) х = 565 990,0 Руб.

ДЗ = 8 434 010,0 + 565 990,0 = 9 000 000 руб.

Таким образом, сумма ДЗ на дату погашения (31.05.2014) совпа­дает с суммой ДЗ на дату реализации (10..12.2013).

Сумма дисконта ОД равна сумме П , и П 2 по отчетным периодам:

645 426,60 руб. ■ 79 436,60 руб. + 565 990,0 руб.

Таким образом, предприятие на дату реализации покажет сумму 278 485,78 долл. (8 354 573v40 руб.), а на дату погашения — 300 000 долл. (9 000 000 руб.).

Такая уменьшенная сумма показывается в отчетности у постав­щика как дебиторская-задолженность (или выручка), а у покупа­теля — кредиторская задолженность (или себестоимость) на дату отгрузки.

Дисконтирование как способ определения справедливой стоимости для целей МСФО

На сумму задолженности начисляются проценты. Разницу продавец включит в процентные дЪходы, а покупатель — в про­центные расходы. На момент погашения задолженности она дово­дится до суммы, указанной в документах при отгрузке товара.

Определение дисконтированной кредиторской задолженности для отражения-в финансовой отчетности, когда период отсрочки (рассрочки) оплаты составляет целое число лет, проводится следу­ющим образом:

• Например, предприятие приобрело товар 1 января 2013 г. по цене 500 тыс. руб. и получило отсрочку оплаты на 3 года. Ставку дискон­тирования принимаем равной ставке дохода по рублевым кредитам со сроком погашения через 3 года, равной 10%. Рассчитаем величину кредиторской задолженности, которую необходимо отразить в фи­нансовой отчетности на 31.12.2013, 31.12.2014 и 31.12.2015:

— на01.01.2013:

КЗ = 500 000 / (1 + 0,10)3 = 375 657,40 (руб. ОД = 500 000 — 375 657,40 = 124 342,60 руб.;

— на 31.12.2013:

П , = 375 657,40 ■ 0,10 = 37 565,74 руб. КЗ = 375 657,40 + 37 565,74 = 413 223,14 руб.;

204

Таблица 6.5