Дивиденды в ООО

Содержание

Что такое дивиденды простыми словами — объяснение для новичков

Инвестирование

Человеку, который планирует заняться инвестициями, вложить деньги в ценные бумаги и получать прибыль в будущем, необходимо понимать, что такое дивиденды. Простыми словами объяснить этот термин можно даже новичку. Учебники по экономики содержат традиционную трактовку: дивиденды – прибыль компании, выплачиваемая акционерам в качестве поощрения или вознаграждения. Но у многих возникают резонные вопросы: почему не все фирмы уплачивают дивиденды? Отчего зависит их размер? Как вложить деньги, чтобы стабильно получать выплаты?

Что собой представляют дивиденды?

Дивиденды – это прибыль компании, распределяемая акционерам в соответствии с количеством выпущенных акций. Это выплаты из чистой прибыли, то есть, из доходов, откуда уже уплачены налоги, произведены другие расходы. Дивиденды выплачивают в порядке очередности – сначала владельцам привилегированных акций, затем – обычных.

Такие выплаты осуществляются в ООО и акционерных обществах и являются источником дохода акционера. По сути, покупая акции, можно рассчитывать на два вида прибыли:

  • Повышение рыночной стоимости ценной бумаги – например, вы покупаете акции по 200 рублей за единицу. Компания успешно развивается, через год эти же акции будут стоить 300 рублей, при продаже можно получить прибыль;
  • Непосредственно дивиденды – они выплачиваются на регулярной основе, если дела у фирмы идут стабильно, бизнес приносит доходы.

Правда, далеко не все компании выплачивают дивиденды. Это вызвано не только убытком, но и тем, что деньги фирма направляет на дальнейшее развитие. Особенно часто так делают развивающиеся предприятия, нуждающиеся в дополнительных финансовых вливаниях – прибыль они распределяют на нужды компании, не производя выплат акционерам.

Виды дивидендов

Существует классификация дивидендов, позволяющая лучше понять сущность этого термина, определить, куда выгоднее вкладывать деньги.

Порядок выплаты дивидендов учредителям в ООО в 2018 году

Дивиденды делятся по следующим признакам:

  • Периодичность выплат – большинство компаний выплачивает прибыль акционерам раз в год, некоторые крупные предприятия – делают это дважды за год, другие – ежеквартально;
  • Способ выплат – традиционно акционеру переводят часть прибыль в денежной форме. Редко используется способ натуральных выплат – выдается имущество предприятия, что должно быть предусмотрено уставными документами;
  • Вид акций – по обыкновенным акциям решение о выплатах принимает совет директоров, по привилегированным – условия выдачи закреплены в уставе. Если компания обанкротится и будет ликвидирована, владельцы привилегированных акций получат выплаты в приоритетном порядке после погашения всех долгов;
  • Размер выплат – деньги могут выплачивать поэтапно в течение оговоренного периода (например, 5 лет), либо – единовременно.

Уточнить вид дивидендов, сроки и размеры их выплат нужно при покупке ценной бумаги. В крупных компаниях для инвесторов эта информация раскрывается на официальном сайте, здесь же представлена статистика о ранее произведенных выплатах.

Как определяется размер выплат по дивидендам?

Размер дивидендов устанавливается политикой компании и наличием прибыли в отчетном периоде. Если фирма несет убытки, соответственно, и выплат ждать не приходится. Кроме того, прибыль может направляться на реинвестирование в бизнес – закупку оборудования, открытие новых офисов и филиалов, если руководство посчитает, что такое решение наиболее разумно.

Большинство крупных фирм для определения размера дивидендов созывают собрание акционеров. Предварительно совет директоров устанавливает рекомендуемые значения – превысить их акционеры не могут. В среднем доходность акций успешных предприятий держится на отметке в 5-10% в год. Рассчитать прибыль конкретного акционера просто, например:

  • Петров купил 200 акций российской компании «Норникель» по 100 рублей;
  • Это предприятие производит выплаты два раза в год. Предположим, что в 2018 году доходность составляет 10%;
  • В первом полугодии Петров получит дивиденды в размере 200*100*5% = 1000 рублей, во втором – такую же сумму.

Хотя размер выплат невелик, прибыль формируется не только из дивидендных выплат, так как стоимость акций на фондовом рынке постоянно растет. По сути, вложение в ценные бумаги схоже с открытием долгосрочного депозита с ежегодной выплатой части процентов.

В какой срок выплачиваются дивиденды?

Порядок и сроки выплат дивидендов определяют законодательством РФ. ООО должно выплатить акционерам средства не позднее двух месяцев с даты принятия решения. При этом решение принимает собрание участников общества, либо срок прописывается в уставе.

Акционерные общества производят выплаты в несколько другом порядке. Срок выдачи отсчитывается с даты, когда определен состав акционеров:

  • Дивиденды переводят не позднее 10 рабочих дней держателям акций и управляющим;
  • Не позднее 25 рабочих дней – иным акционерам.

АО может не выплачивать дивиденды, если является банкротом, либо сумма уставного капитала с резервным фондом превышает размер чистых активов.

Как купить акции частному лицу и получать дивиденды?

Торговля акциями происходит на фондовых биржах, куда частному лицу нет доступа, то есть, зайти сюда и напрямую участвовать в торгах вы не сможете. Необходимо привлечь к покупке брокера – посредника между вами, биржей и продавцом. Как же нужно действовать?

  1. Выберите брокера. Выбор зависит от того, какие акции вы будете покупать. В приобретении ценных бумаг российских компаний может помочь любой брокер, иностранных – тот, который имеет выход на международные биржи. Ищите брокеров с высоким рейтингом и доступными тарифами. Средняя комиссия – 0,02-0,5% от суммы сделки. Также учитывайте минимальную сумму, с которой работает брокер – 30-100 тысяч рублей;
  2. Заключаете договор. Необходимо посетить офис брокера для подписания бумаг на брокерское обслуживание. Процедура занимает около получаса, в ходе которой вам открывают торговый счет для покупки акций;
  3. Покупаете акции. Перечислив нужную сумму денег на счет, вы выбираете ценные бумаги с привлекательными котировками и совершаете покупку по телефону или с использованием специального терминала. Обычно акции продают лотами (пачками), например, в «Сбербанке» пакет составляет 10 акций, в «Сургутнефтегазе» – 100 акций, в «Магните» – только одна.

Став обладателем акции, остается ждать, когда будет принято решение об очередных выплатах акционерам. Кстати, получать дивиденды при владении ценными бумагами можно, открыв индивидуальный инвестиционный счет – вас освободят от уплаты НДФЛ.

Акции каких компаний позволяют получить высокие дивиденды?

Выясняя, как купить акции, необходимо правильно выбирать компании для вложения капитала. Приобретать ценные бумаги выгодно в стабильно развивающихся организациях. К таковым относится «Газпром», «Сбербанк», «Ростелеком», «Лукойл», «Роснефть» и другие крупные предприятия.

Акции государственных компаний отличаются высокой ликвидностью и устойчивостью к экономическому кризису. Хотя, например, ценные бумаги «Сбербанка» в 2014 году потеряли в цене, в последующие годы ситуация стабилизировалась. То есть, акции крупных компаний – выгодное вложение в долгосрочной перспективе.

Вкладывать капитал в зарубежные акции эксперты не рекомендуют ввиду геополитической нестабильности. Правда, в 2018 году американские ценные бумаги по-прежнему популярны. Инвесторы верят в перспективы акций Micron Technology, Check Point Software Technologies, Jacobs Engineering Group. Все они работают в области IT-технологий, электроники и компьютерной безопасности.

Покупка акций для получения дивидендов – популярный способ инвестирования капитала. Для новичков он подходит далеко не всегда, так как требуется тщательный анализ рыночной ситуации. Перед приобретением нужно оценить перспективы конкретного предприятия, понять, будет ли получена прибыль в этом периоде, соответственно, смогут ли акционеры рассчитывать на дивидендные выплаты.

Автор Администратор

Поделитесь в соцсетях:

По общему правилу доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, облагаются НДФЛ.

Справка.Дивиденды

Дивиденд (в целях налогообложения) — любой доход, полученный при распределении чистой прибыли организации ее акционером (участником) по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально доле в уставном (складочном) капитале организации. К дивидендам также относятся любые доходы из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам по закону иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Вместе с тем не признаются дивидендами следующие выплаты (п. 2 ст. 43 НК РФ):

— не превышающие взноса акционера (участника) организации в ее уставный (складочный) капитал при ликвидации организации;

— в виде передачи акций организации в собственность акционерам (участникам).

Рассмотрим особенности налогообложения этих выплат.

Плательщики НДФЛ с доходов в виде дивидендов

Плательщиками НДФЛ при получении доходов в виде дивидендов являются все налоговые резиденты РФ, а также нерезиденты — при получении дивидендов от российских организаций (п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Справка.Налоговые резиденты

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Исполнение обязанности по исчислению налога

В отношении дивидендов, полученных от иностранной организации налоговым резидентом, сумма НДФЛ определяется физическим лицом самостоятельно (п. 2 ст. 214 НК РФ).

В других случаях (когда дивиденды получены от российской организации, в том числе физлицом — налоговым нерезидентом) НДФЛ исчисляется и уплачивается налоговым агентом (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Так, налоговыми агентами могут признаваться выплачивающие физическому лицу дивиденды ООО, АО, а также доверительный управляющий, брокер и депозитарий (п. 3 ст. 214, п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Налоговая ставка

Размер налоговой ставки зависит от налогового статуса получателя дивидендов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

  • если дивиденды получает налоговый резидент РФ, применяется ставка НДФЛ 13%;
  • если дивиденды получает нерезидент, применяется ставка 15%. Данная ставка действует, только если в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами не установлено иное (ст. 7, п. 5 ст. 232 НК РФ).

Обратите внимание!

Ставка НДФЛ в размере 15% применяется независимо от резидентства лица в случае, если налоговому агенту не предоставлена определенная информация при получении доходов в виде дивидендов по российским ценным бумагам, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального/иностранного уполномоченного держателя и/или счете депо депозитарных программ (п. 8 ст. 214.6, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговые вычеты

При выплате дивидендов налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 — 221 НК РФ, не применяются (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Обратите внимание!

Суммы, которые превышают выплаты в пределах пропорционального распределения, дивидендами не признаются. В отношении таких доходов уже возможно получить налоговые вычеты (п. 1 ст. 43, абз.

Условия выплаты дивидендов

1, 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Порядок исчисления налога налоговым агентом

Порядок расчета суммы НДФЛ зависит от двух факторов:

1) является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ;

2) получает ли дивиденды от других компаний сама российская организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом, НДФЛ рассчитывается следующим образом (п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ):

НДФЛ = Д x Сн,

где Д — сумма выплачиваемых дивидендов;

Сн — налоговая ставка, в данном случае 15% (если иная ставка не предусмотрена международным договором РФ).

Если физическое лицо признается налоговым резидентом и сама российская организация, выплачивающая ему дивиденды, не получает дивиденды от других компаний, сумму НДФЛ исчисляют по формуле (п. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ):

НДФЛ = Д x Сн,

где Сн — налоговая ставка, равная 13%.

Если физическое лицо признается налоговым резидентом и сама российская организация, выплачивающая ему дивиденды, получает дивиденды от других компаний, НДФЛ будет рассчитан по формуле (п. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ):

НДФЛ = К x Сн x (Д1 — Д2),

где К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн — налоговая ставка, равная 13%;

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией от других компаний.

Примечание.Российская организация, выплачивающая физическому лицу доходы в виде дивидендов, в том случае, когда она сама не является налоговым агентом по НДФЛ, предоставляет соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 (п. 5 ст. 275 НК РФ).

В случае если сумма НДФЛ по формуле составит отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета РФ не производится (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Самостоятельный расчет налога с дивидендов

Как было указано выше, в части дивидендов, полученных физическим лицом — налоговым резидентом от иностранной организации, сумма НДФЛ определяется таким лицом самостоятельно. При этом лица, получающие дивиденды от источников в иностранном государстве, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, вправе уменьшить сумму НДФЛ на величину налога, уплаченную в этом государстве. Однако если сумма налога, уплаченная в таком государстве, превышает сумму рассчитанного в РФ НДФЛ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета РФ (п. 2 ст. 214, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

У остальных налогоплательщиков обязанность самостоятельно уплачивать НДФЛ возникнет, если только налог не был удержан налоговыми агентами (например, при получении дивидендов в натуральной форме). При этом налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом, направляет налогоплательщику и в налоговый орган сообщение о невозможности удержания налога, суммах дохода, с которого не удержан налог, и самой сумме неудержанного налога. В таких случаях в отношении полученного дохода подавать декларацию не нужно, так как налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Срок его уплаты в отношении дохода за 2016 г. — не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Примечание.По вашему заявлению налоговые агенты обязаны выдать вам справку по форме 2-НДФЛ о полученных вами доходах, в том числе дивидендах, и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 НК РФ).

В заключение отметим, что есть одна категория доходов в виде дивидендов, освобождаемых от обложения НДФЛ. Речь идет о дивидендах, полученных налогоплательщиком от контролируемой иностранной компании (КИК), если доход в виде прибыли этой компании был задекларирован налогоплательщиком. При этом сумма дивидендов льготируется в размере, не превышающем доход КИК в виде прибыли. Кроме того, налогоплательщик должен представить платежные документы, подтверждающие уплату им налога с дохода в виде прибыли КИК и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в РФ и подлежащего зачету в установленном порядке (п. 66 ст. 217, ст. 232 НК РФ).

Полезная информация по вопросу

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Дивиденды юридическим лицам: порядок налогообложения

Дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам от российских и иностранных организаций, облагаются налогом на прибыль по сниженным ставкам: 9% при получении российскими организациями, 15% — иностранными (пп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). В ряде случаев к доходам в виде выплаты дивидендов у российских организаций применяется ставка 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако налогообложение дивидендов в каждом конкретном случае имеет свои особенности и ограничения. Рассмотрим их.

Что считать дивидендами

Четкого определения понятия "дивиденды" российское гражданское законодательство не содержит.

Так, в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее — Закон об ООО) понятие "дивиденды" отсутствует. Сказано лишь о распределении доходов между участниками.

В п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее — Закон об АО) отмечено, что акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Более-менее четкое определение приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Там сказано, что дивиденд — это любой пропорциональный доле доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли компании (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям). Также к дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

К сведению. К дивидендам также приравниваются и сверхнормативные проценты, которые российская компания выплачивает по контролируемой задолженности перед иностранной организацией (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Таким образом, по правовой сути дивиденды — это часть чистой прибыли компании, которая распределяется между ее акционерами (участниками) с установленной периодичностью и в определенной пропорции.

Пункт 2 ст. 43 НК РФ определяет, какие выплаты не относятся к дивидендам. Это, например, выплаты при ликвидации компании в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса в уставный (складочный) капитал компании, выплаты в виде передачи акций этой же компании в собственность. Также не относятся к дивидендам выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (непредпринимательской) уставной деятельности, произведенные компаниями, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Условия выплаты

Решение о выплате дивидендов выносится на общем собрании акционеров (участников). В нем указывают:

  • сумму прибыли, подлежащую распределению в качестве дивидендов среди акционеров (учредителей);
  • долю каждого из них;
  • сумму дивидендов, подлежащую выплате каждому из учредителей;
  • сроки и порядок выплаты.

Вместе с тем, чтобы выплата была признана дивидендом, необходимо соблюсти ряд условий. Расскажем о них.

Источник — прибыль

Дивиденды могут быть выплачены только из чистой текущей прибыли компании (счет 84 "Нераспределенная прибыль") или из прибыли прошлых лет (Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-08-05).

Акционерные общества могут выплачивать дивиденды по привилегированным акциям определенных типов за счет ранее созданных для этих целей резервных фондов, сформированных на счете 82 "Резервный капитал" (Письма Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, от 14.05.2009 N 07-02-06/119).

При выплате дивидендов из чистой прибыли прошлых лет следует учитывать, какие решения выносились общим собранием акционеров (участниками) ранее. Например, если собрание на основании вынесенного решения фактически распределит прибыль прошлых лет на другие цели, то вынести решение о выплате дивидендов будет нельзя.

Пропорциональность

Дивиденды юридическим лицам выплачиваются в пропорциональном размере к доле каждого из акционеров, участников (п. п. 1, 3 ст. 42 Закона об ОАО и п. 2 ст. 28 Закона об ООО). Суммы, которые превышают выплаты, распределенные пропорционально долям в уставном капитале, подлежат налогообложению по общей ставке 20% (Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65).

Отсутствие запретов

Решение о выплате дивидендов может быть принято при отсутствии запретов и ограничений, предусмотренных законодательством РФ.

В частности, такие запреты для хозяйствующих субъектов различной организационно-правовой формы предусмотрены:

  • п. 2 ст. 74, п. 3 ст. 102 ГК РФ;
  • Законом об АО;
  • Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Так, в АО решение о выплате дивидендов не может быть принято, если:

  • уставный капитал оплачен не полностью;
  • не выкуплены все акции, обязательный выкуп которых предусмотрен Законом об АО;
  • на день принятия решения АО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся в результате выплаты дивидендов;
  • на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше (либо станет меньше в результате выплаты дивидендов) уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью, определенной уставом, ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций.

Ведение бухучета

Дивиденды может выплачивать компания, ведущая бухгалтерский учет и составляющая бухгалтерскую отчетность.

Особенно это важно для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предоставляет большой соблазн "упрощенцам" отказаться от ведения бухучета (кроме основных средств и нематериальных активов). Однако отказ может сослужить плохую службу. Дело в том, что чистая прибыль компании определяется на основании п. 23 ПБУ 4/99. При отсутствии ведения в компании полноценного бухучета хозяйственных операций и наличия внутренней бухгалтерской отчетности объективная оценка возможности выплаты дивидендов, а также правильный их расчет просто невозможны.

Кроме того, АО обязаны вести бухучет на основании норм Закона об АО (Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-11-11/115), а ООО — для реализации права распределения чистой прибыли, установленного Законом об ООО (Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63). При этом бухгалтерскую отчетность такие компании в налоговые органы могут не направлять (Письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).

К сведению. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013 г. бухучет будут обязаны вести все российские компании независимо от применяемой системы налогообложения.

Налог на прибыль

Особенности определения налоговой базы по доходам при выплате дивидендов установлены в ст. 275 НК РФ. Они зависят от источника выплаты и получателя дивидендов.

Источником дохода налогоплательщика могут являться как иностранные, так и российские организации. И в том и в другом случае есть возможность воспользоваться льготной ставкой 0%. Для этого необходимо, чтобы на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация владела на праве собственности не менее 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) в течение не менее 365 дней, а сумма выплачиваемых дивидендов составляла не менее 50% от общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов. При этом в налоговую инспекцию придется представить документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. Их примерный перечень приведен в пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Источник дохода — иностранная организация

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из полученной суммы (п. 1 ст. 275 НК РФ). В общем случае налог на прибыль в отношении дивидендов, полученных от иностранной фирмы, исчисляется по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

К сведению. Для применения льготной ставки 0% необходимо, кроме прочего, чтобы иностранная организация не была зарегистрирована в офшорной зоне. Перечень таких зон утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Российская компания вправе уменьшить налог на сумму, которая была удержана по месту нахождения иностранной компании. Разумеется, право зачета налога должно быть предусмотрено международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды (абз. 2 п. 1 ст. 275 НК РФ).

Зачет производится при условии представления компанией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-08-05):

  • для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
  • для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента, а также других дополнительных документов по требованию налогового органа.

Размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). Верно и обратное утверждение: если по условиям международного соглашения налог удержан в другом государстве, например, по ставке 10%, то сумма к уплате налога в России будет равна нулю.

Источник дохода — российская компания

В этом случае при получении дивидендов применяется ставка 9%, а сумма налога на прибыль определяется и уплачивается налоговым агентом — источником дохода (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Сумма налога рассчитывается по формуле:

Н = К x 9% x (д — Д),

где: Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов при условии, что данные суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы по дивидендам.

При определении показателя "Д" учитываются только дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором налоговым агентом распределяются дивиденды. В связи с этим дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя "Д" не учитываются (Письма Минфина России от 29.10.2010 N 03-03-06/2/187, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/503, от 21.11.2008 N 03-03-07/35). Например, при распределении дивидендов в 2012 г. налоговый агент вправе учесть только дивиденды, полученные в 2012 и 2011 гг.

К сведению. Если значение Н окажется меньше нуля, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Удержанный налог перечисляется в бюджет выплачивающей стороной не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Источник дохода иностранной компании — российская организация

Налоговая база получателя дивидендов — иностранной компании — определяется налоговым агентом — российской организацией — как произведение суммы выплачиваемых дивидендов и ставки 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом формулу расчета суммы налога, приведенную выше, использовать нельзя (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/134).

В заключение отметим…

…что существует и еще одно негласное условие выплаты дивидендов.

Выплачивающие их компании должны быть уверены в своем стабильном финансовом положении в каждом отчетном периоде.

Если размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной акционерным обществом по итогам года, то полученная разница признается доходом акционеров и облагается по ставке 20% (Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721).

Несмотря на то что арбитражная практика по данной категории споров не сформировалась, риск возникновения спора с налоговыми органами с отрицательным для компании результатом при убытках по итогам года очень высок.

Также выплату дивидендов юридическим лицам не следует рассматривать как инструмент уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Выплата дивидендов в ООО — общая формула расчета, порядок распределения, сроки и формы начисления

По сути, происходит двойное налогообложение: сначала прибыли компании в размере 20%, а потом и чистой прибыли в размере 9% или 15%. Возможность же применить ставку 0% необходимо еще документально подтвердить.

В любом случае при принятии решения о выплате дивидендов компаниям следует произвести оценку налоговых рисков, целесообразности таких выплат и экономических последствий.

Примечание. Подробнее о промежуточных дивидендах читайте на стр. 25 журнала N 1, 2012.

М.Бушмарова

Ведущий налоговый консультант

Консалтингового объединения ФАКТОР ГРУПП,

член Палаты налоговых консультантов России