Доходы для целей налогообложения

Содержание

Доход для целей налогообложения прибыли

Предпринимательская деятельность предполагает, в частности, получение компанией доходов от реализации своей продукции. Налоговое законодательство дифференцированно подходит к квалификации полученных денежных средств или иного имущества, поскольку далеко не все доходы подлежат обложению налогом на прибыль. В связи с этим постараемся дать определение дохода для целей налогообложения прибыли.

Понятие дохода

Принципы определения доходов сформулированы в ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с ней "доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить", а также определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Как видно, указанная статья является отсылочной нормой права. Отсюда следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами Налогового кодекса РФ. Согласно положениям гл. 23 и 25 Кодекса при определении объекта налогообложения доходом является общая сумма поступлений из всех источников и от ведения какой-либо деятельности. Таким образом, законодатель определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме.

Однако следует иметь в виду, что ст. 41 НК РФ не отождествляет понятия "доход (экономическая выгода)" и "прибыль" <1>. Как показывает практика, иногда возникают споры, связанные с толкованием этой нормы права. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 июля 2005 г. по делу N Ф04-1031/2005(12976-А27-33).

<1> См. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. по делу N А19-15824/06-15-Ф02-6839/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 30 августа, 1 сентября 2006 г. по делу N Ф03-А59/06-2/2901, ФАС Западно-Сибирского округа от 24 мая 2006 г. по делу N Ф04-2983/2006(22709-А27-15), от 30 января 2006 г. по делу N Ф04-3154/2005(19197-А27-35), ФАС Московского округа от 17 мая 2005 г. по делу N КА-А40/3987-05.

Налоговая инспекция провела выездную проверку общества, по результатам которой было принято решение о привлечении его к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Проверяющие посчитали, что общество не полностью уплатило налог на прибыль, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог. Основанием послужило занижение стоимости реализованного товарооборота на стоимость услуг страховой компании, оказанных по договорам о сотрудничестве. Не согласившись с решением проверяющих, общество обжаловало его в судебном порядке.

Арбитражный суд поддержал позицию налогоплательщика. Поясним почему.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Пунктом 1 ст.

Доходы и расходы. Финансовый результат. Основы налогообложения

39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. Стоимость реализованных товаров составляет выручку предприятия от реализации.

В рассматриваемом случае между обществом и страховой компанией был заключен договор о сотрудничестве, в соответствии с которым общество продавало товар лицам, застраховавшим свою жизнь в данной компании и оплачивающим товар своим векселем, со скидкой 7% стоимости товара. Условия договора не предусматривали выплаты какого-либо вознаграждения за оказанные услуги.

Из материалов дела следует, что денежные средства, включая скидку 7%, составили выручку от реализации, учтенную обществом при определении базы по оспариваемым налогам. Арбитражный суд признал привлечение общества к ответственности необоснованным, поскольку инспекция не доказала, что общество получило экономическую выгоду с сумм скидок либо от договора сотрудничества и тем самым занизило размер налогооблагаемой прибыли.

Как указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13 июня 2006 г. по делу N А42-4620/2005, при возникновении спора налоговая инспекция должна доказать не только факт получения дохода, но и его размер.

Отметим, что определение налоговой базы исходя только из полученной от реализации продукции выручки не соответствует требованиям закона, поскольку налогооблагаемая прибыль и выручка от реализации различны по своему содержанию. Кроме того, из положений гл. 25 НК РФ следует, что полученный доход самостоятельным объектом налогообложения не является. Такая позиция содержится в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 2 августа 2005 г. по делу N Ф08-3416/2005-1371А и ФАС Уральского округа от 25 января 2005 г. по делу N Ф09-5987/04-АК.

Добавим, что прибыль как объект налогообложения исчисляется не по отдельным хозяйственным операциям, а за налоговый период в целом исходя из всех совершенных налогоплательщиком операций, результатом которых стали как доходы, так и расходы. В качестве конечного показателя финансовой деятельности прибыль может быть выявлена только с учетом всех обстоятельств, формирующих экономическую выгоду налогоплательщика (Постановление ФАС Центрального округа от 31 мая 2006 г. по делу N А36-4182/2005).

Обратите внимание, что в бухгалтерском учете понятие дохода трактуется иначе. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Это определение дано в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Приведенное определение применимо только для целей бухгалтерского учета, в налоговом же учете следует руководствоваться понятием дохода, содержащимся в НК РФ. Тем не менее отдельные суды считают возможным при решении вопросов налогообложения прибыли применять бухгалтерские термины (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 июля 2005 г. по делу N Ф03-А73/05-2/1992).

Определение доходов для исчисления налога на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, при формировании налогооблагаемой прибыли доходы учитываются без сумм налога на добавленную стоимость (Письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. N 20-12/31025.3).

Однако данное положение не распространяется на налоги, уплачиваемые российской организацией на территории иностранных государств (Письма ФНС России от 16 февраля 2006 г.

N ММ-6-03/171@ и от 18 октября 2005 г. N 03-4-03/1800/31). Следовательно, в налоговом учете подлежат отражению в составе доходов суммы НДС, удержанного налоговым резидентом иностранного государства. Одновременно при документальном подтверждении факта удержания иностранным агентом суммы налога она учитывается в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как экономически оправданные расходы, обусловленные ведением деятельности, которая направлена на получение дохода (Письмо Минфина России от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/250).

Доходы определяются на основании подтверждающих их получение первичных и других документов и документов налогового учета. Доходы от реализации исчисляются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом положений гл. 25 Кодекса, внереализационные — ст. 250 НК РФ также с учетом положений указанной главы.

Налоговый учет Классификация доходов

Одна из классификаций доходов содержится в ст. 248 НК РФ. Согласно ей доходы налогоплательщика в зависимости от их правовой природы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Статья 249 НК РФ определяет, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и имущественных прав. Доходы, не указанные в данной статье, по смыслу ст. 250 НК РФ признаются внереализационными.

В соответствии со ст. 42 НК РФ доходы компании в зависимости от источника их получения подразделяются на доходы от источников в РФ и за ее пределами. Если положения Налогового кодекса РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы ни к одной из перечисленных групп, вопрос отнесения дохода к тому или иному источнику решает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Как правило, это Минфин России (см., например, Конвенцию от 13 апреля 2000 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (ратифицирована Федеральным законом от 26 ноября 2002 г. N 146-ФЗ) или Письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72974).

Налоговый агент сам определяет доли, которые можно отнести к доходам от источников в РФ и за ее пределами. Обращение в Минфин России возможно, только если тот или иной доход нельзя однозначно отнести ни к одной группе источников (Письмо Минфина России от 30 апреля 2003 г. N 04-06-05/т.1/27).

Учет отдельных видов доходов

Для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки экономической выгоды должен быть утвержден соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (ст. 17 НК РФ). Например, как экономическая выгода, подлежащая налогообложению, может быть квалифицирована сумма, полученная налогоплательщиком в связи с безвозмездным пользованием чужим имуществом <1>.

<1> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Таким образом, безвозмездное получение имущества (услуг) не влечет за собой каких-либо встречных обязательств.

Безвозмездная передача имущества оформляется договором дарения по правилам гл. 32 Гражданского кодекса РФ. Безвозмездное пользование имуществом регламентируется положениями гл. 36 ГК РФ. Практика показывает, что, например, стоимость услуги по безвозмездной аренде автомобилей является внереализационным доходом, который должен быть включен в базу для исчисления налога на прибыль (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. по делу N Ф04-9850/2005(19018-А27-15)).

В составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должны отражаться и доходы участника общества, полученные сверх первоначального взноса при выходе из ООО. Также экономической выгодой будет считаться превышение организацией-поставщиком компенсации расходов на доставку над суммами фактически произведенных платежей по счетам, выставленным к уплате организациями-грузоперевозчиками (Письма УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2005 г. N 20-12/21866 и УМНС России по г. Москве от 19 января 2004 г. N 11-14/2887).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ). Пересчет доходов налогоплательщик делает в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов в соответствии со ст. ст. 271, 273 НК РФ. На это указано и в Письме УФНС России по г. Москве от 7 февраля 2007 г. N 20-12/012409.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Обычаи делового оборота допускают самые разнообразные формы экономической деятельности, и порой бывает непросто определить, возникает ли у компании налогооблагаемый доход при совершении той или иной хозяйственной операции. Рассмотрим некоторые ситуации подробнее.

Например, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается у заемщика в качестве дохода, поскольку, по мнению налоговых органов, гл. 25 НК РФ не дает оценки экономической выгоды за пользование беспроцентным займом (Письмо ФНС России от 13 января 2005 г. N 02-1-08/5@). Аналогичная точка зрения изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. N 20-12/89193: гл. 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах, применяемых за пользование заемными денежными средствами (начиная с нулевой ставки годовых), как доход, облагаемый налогом на прибыль <1>.

<1> См. также Постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. N 3009/04, ФАС Московского округа от 1 апреля 2005 г. по делу N А-А41/2142-05 и др.

Иногда налоговые органы пытаются доначислить налог на прибыль организациям, предоставляющим беспроцентные займы третьим лицам. При этом контролеры ссылаются на положения ст. 40 НК РФ, в которой предусмотрены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Однако арбитражные суды придерживаются мнения, что инспекции не вправе доначислять налог заимодавцу (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2005 г. по делу N А56-33778/04).

УМНС России по г. Москве полагает, что переоценка (дооценка) акций организации по рыночной стоимости как таковая не влечет за собой получение дохода. Следовательно, для целей налогообложения прибыли в налоговом учете она не отражается (Письмо от 8 января 2004 г. N 26-12/1168).

Арбитражные суды отмечают, что налогооблагаемым доходом также не являются средства, поступающие в рамках целевого финансирования (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 января 2006 г. по делу N А82-1911/2005-14).

Повторный учет доходов

В целях гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Проиллюстрируем сказанное на примере из арбитражной практики — Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. по делу N А31-9216/19.

Инспекция провела выездную проверку открытого акционерного общества. По ее результатам было принято решение о доначислении налога на прибыль, начислении пеней и штрафа. Общество не согласилось с таким решением и обжаловало его в арбитражном суде.

В ходе разбирательства выяснилось, что общество заключило ряд контрактов, согласно которым оно использовало отходы материалов (металлоотходы), образовавшиеся в процессе переработки, по своему усмотрению. ОАО учло стоимость отходов по рыночной цене как внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ и уплатило налог на прибыль в установленном порядке. Часть безвозмездно полученных металлоотходов общество использовало в производстве продукции, а часть реализовывало третьим лицам, получая доход от реализации.

Налоговый орган сделал вывод, что налогоплательщик неправомерно отнес на затраты, уменьшающие базу по налогу на прибыль, стоимость реализованных и использованных в производстве металлоотходов. По мнению инспекции, спорные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, поскольку общество получило указанные материальные ценности безвозмездно и не понесло затрат на их приобретение.

Тем не менее арбитражный суд, руководствуясь ст. 41, п. 3 ст. 248 НК РФ, признал решение контролеров незаконным. Суд исходил из того, что общество правомерно включило в состав расходов стоимость безвозмездно полученных материалов, а позиция налогового органа противоречила принципу определения доходов с учетом их экономической выгоды.

Как свидетельствуют материалы дела общество получило металлоотходы в натуральном виде, оценило экономическую выгоду от этого как внереализационный доход (исходя из рыночной стоимости указанных материалов) и включило в налоговую базу соответствующего периода. При реализации металлоотходов и изготовленных с их использованием товаров общество получило выручку, которая являлась доходом от реализации. Выбытие собственного имущества, имеющего какую-либо стоимостную оценку, означает определенные расходы. Следовательно, выручка от реализации спорного имущества подлежит уменьшению на стоимость утраченного в результате имущества.

Повторное включение стоимости металлоотходов в состав доходов от реализации без учета расходов в виде стоимости выбывшего имущества противоречит п. 3 ст. 248 НК РФ. Ведь общество уже учло стоимость безвозмездно полученных материалов в составе внереализационных доходов <1>.

<1> См. также Постановление ФАС Московского округа от 7 марта 2006 г. по делу N КА-А40/1115-06, где суд, рассматривая аналогичный спор, признал неправомерным требование инспекции повторно включить в состав доходов налогоплательщика сумму поступлений от реализации акций.

О.А.Мясников

К. ю. н.,

налоговый юрист

Похожие главы из других работ:

Инвестиционное обеспечение строительства летней площадки в кафе-пиццерии

Таблица 1

№ п/п Наименование ассортиментных групп Число клиентов в сутки Средний заказ на 1 клиента Количество блюд 1 2 3 4 Пицца Супы Вторые горячие блюда Сладкие блюда 250 250 250 250 0,8 0,1 0,9 0,2 200 25 225 50 Всего 2…

Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Стерлитамакский станкостроительный завод"

Таблица 15

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы и его влияния на себестоимость Наименование показателя Обозначение Базисный год Отчетный год Изменение (+, -) Темп роста…

Механизм взимания и исчисления налогов при упрощенной системе налогообложения

1.5 Обязанность введения раздельного учета организациями, переведенными на уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения, при осуществлении других видов деятельности

Нередко налогоплательщики осуществляют сразу несколько видов деятельности, которые подпадают под разные режимы налогообложения. Бухгалтеру приходится осваивать все тонкости по ведению учета…

Моделирование операционной, финансовой и инвестиционной деятельности коммерческого предприятия

7. Хронологическая таблица, Бухгалтерский баланс и Движение денежных средств

Сведем движение денежных средств по всем операциям ООО «БГК» в хронологическую таблицу 7. Таблица 7.-Хронологическая таблица движения денежных средств (руб.) Дата Операция Движение денежных средств Приход Расход Остаток 01.12…

Налогообложение организаций нефтегазодобывающего сектора

2.3 Показатели акционерной стоимости компании (таблица 1)

Таблица 1 Основные показатели Еденицы измерения Капитализация на 06.02.2013 56 605 млн. $ Дивиденд на акцию в 2011 году 75 рублей Количество обыкновенных акций 850 563 255 штук Стоимость акции на 06.02…

Налогообложение организаций нефтегазодобывающего сектора

2.4 Показатели производственного статуса компании (таблица 2)

Таблица 2 Основные показатели Еденицы измерения Объем доказанных запасов нефти по состоянию на 1 января 2012 года 13 403 млн. баррелей Объем добычи нетфи 90 917 тыс. тонн Средний дебит нефти действующих добывающих скважин 13…

Определение затрат на основные средства участка и годовой суммы амортизационных отчислений

2.4.3 Стоимость производственного рабочего оборудования берется из ведомости оборудования (таблица 2.2)

Если механические загрузочно-разгрузочные и транспортные устройства не закреплены за отдельными рабочими местами…

Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса

1.3. Особенности бухгалтерского учета при переходе с обычной системы учета на упрощенную форму

Иногда предприятия вынуждены переходить со специального режима налогообложения на общий режим, а малое предприятие может лишиться своего статуса. В таких случаях появляется обязанность применять ПБУ 18/02…

Оценка экономической эффективности инвестиционного проекта

2.7 Таблица полученных результатов

Полученные результаты вводим в таблицу: Показатели Годы реализации проекта 3 4 5 6 7 8 9 10 Объем производства, ед…

Оценка эффективности реальных инвестиционных проектов с помощью описательно-оценочных и интегральных методов

2.4.1 Сравнительная таблица основных показателей эффективности экспертируемых инвестиционных проектов

По результатам произведенных расчетов разрабатывается таблица сравнения всех инвестиционных проектов (Таблица 22)…

Правовое регулирование налогообложения малого и среднего бизнеса

Таблица 1.

Service Temporarily Unavailable

Основные этапы развития и законодательного определения малого и среднего предпринимательства в России

Этапы, годы Принятые нормативно-правовые акты 1975-1990 гг. 1986 г…

Пути улучшения финансового состояния организации (на примере ОАО "Вознесенская РЭБ флота")

12. Сводная таблица коэффициентов

Показатели Коэффициенты отчетного периода Коэффициенты прогнозного периода Начало 2010 Конец 2010 Изменения за период Начало 2011 Конец 2011 Изменения за период Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности 1…

Сравнительная характеристика финансовых систем России и США

4.3 Краткая сравнительная характеристика

На первый взгляд кажется, что банковские системы России и США настолько различаются, что сравнивать их не имеет смысла. Однако это первое впечатление ошибочно — если внимательно разобраться, то у кредитных систем этих стран много общего…

Управление финансовыми результатами деятельности ОАО "НПЦ "НЕДРА"

1.4 Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов от основных видов деятельности

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов…

Учет налога на добавленную стоимость

1. Налоговый учет, его место в системе учета и дальнейшее развитие налогового учета в Республике Казахстан

9 .Классификация доходов и расходов орг-ии для целей налогообложения прибыли организации, порядок их определения. Проблемы обоснованности расходов и пуи их решения.

Доходы.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Величина доходов определяется из цен сделки. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из рыночных цен в соответствии со ст. 41 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли доходы разделяются на:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

  • внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Классификация доходов. Порядок признания доходов для целей налогообложения

При этом из доходов вычитают взимаемые с покупателей суммы косвенных налогов (НДС, акцизы).

  1. Расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

По аналогии с доходами расходы делятся на две группы:

  1. расходы, связанные с производством и реализацией;

  2. внерелеазационные расходы.

Все расходы, связанные с производством и реализацией сгруппированы по экономическим элементам: (не думаю,что нужно перечислять отдельно каждую группу)

  1. материальные расходы;

  2. расходы на оплату труда;

  3. суммы, начисленной амортизации;

  4. прочие расходы

В состав внереализационных расходов включаются все обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Согласно ст. 265 НК РФ к ним относятся расходы:

  • на содержание сданного в аренду имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

  • в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

  • на организацию выпуска ценных бумаг и обслуживание собственных ценных бумаг;

  • в виде отрицательной курсовой разницы;

  • судебные расходы и арбитражные сборы;

  • в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

  • на оплату услуг банков и другие обоснованные расходы.

Основы хозяйственного права. Юридические основы маркетинга и менеджмента

А148. Бюджетная система РФ включает в себя бюджеты всех уровней и бюджеты фондов: а) внебюджетных

А149. Счетная палата РФ осуществляет финансовый контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей бюджета: а) федерального.

А150. Дотация — это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на основах:

а) безвозвратной и безвозмездной.

А151. Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление расходов: а) целевых.

Контрольная работа №3.

Основы хозяйственного права. Юридические основы маркетинга и менеджмента

А. 1. Сущность налога — это:

а) изъятие государством в пользу общества части сто­имости валового внутреннего продукта в виде обязатель­ного платежа;

А2. Экономическое содержание налога выражается взаимоотношениями между:

а) хозяйствующими субъектами, гражданами и государ­ством по поводу формирования государственных дохо­дов;

А3. Налог — это: а) обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;

А4. Сбор — это: а) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государ­ственными органами юридически значимых действий;

А5. Налогоплательщиками или плательщиками сборов могут быть признаны: а) организации и физические лица;

А 6. Субъект налогообложения — это: а) организации и физические лица, на которых Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы;

А7. Объектами налогообложения могут являться: а) объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой у налого­плательщика возникает обязанность по уплате налога;

А8. А. Налоговая ставка — это: а) размер налога на единицу налогообложения;

А9. Налоговый период — это: а) календарный год или иной период времени примени­тельно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база;

А10. Налоговая база — это: а) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

А11. Недоимка — это: а) сумма налога или сбора, не уплаченная в установлен­ный законодательством о налогах и сборах срок;

А12. В. Для целей налогообложения под термином «работа» понимается деятель­ность, результаты которой:

а) имеют материальное выражение и могут быть реали­зованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

А13. Не признается реализацией товаров, работ, услуг: а) передача основных средств при реорганизации юри­дического лица;

А14.

РАЗДЕЛ 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ)

Пошлина — это: а) денежная плата за совершение специально уполно­моченными органами отдельных действий в интересах физических и юридических лиц;

А15. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность: а) по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

А16. Доходом признается экономическая выгода, выраженная: а) в денежной или натуральной форме, определяемая в соответствии с положениями НК РФ;

А17. Дивидендами признается любой доход, полученный:

а) акционером организации при распределении прибы­ли, остающейся после налогообложения, по принадле­жащим ему акциям;

А18. Для целей налогообложения термин «цена товаров (работ, услуг)» означает:

а) цену, указанную сторонами сделки, если иное не предусмотрено, налоговым законодательством;

А19. В хозяйственных отношениях взаимозависимыми лицами признаются: а) физические лица и организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или эконо­мические результаты деятельности.

А20. Рыночной ценой товаров (работ, услуг) признается: а) цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и пред­ложения на рынке идентичных’ товаров в сопоставимых экономических условиях.

А21. Б. Региональные или местные налоги и (или) сборы, не пре­дусмотренные Налоговым кодексом РФ: а) не могут устанавливаться

В22. К региональным налогам относятся: а) водный налог;б) земельный налог;в) налог на игорный бизнес;г) налог на добавленную стоимость.

Б23. К федеральным налогам относятся: а) налог на имущество физических лиц;б) налог на прибыль организаций; в) транспортный налог;г) земельный налог.

А 24. К местным налогам относятся: а) земельный налог;б) налог на добычу полезных ископаемых;в) водный налог;г) налог на доходы физических лиц.

А 25. Местом нахождения обособленного подразделения организации признается: а) место осуществления деятельности обособленным подразделением;

А26. Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается: а) с уплатой налога (сбора);

А27. Б. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента:

а) предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налого­плательщика;

А28. Обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов ликвидируемой организации исполняют:

а) ликвидационная комиссия;

Б29. Срок уплаты налога может изменяться в форме: а) предоставления льготы по налогу на определенный период времени;б) инвестиционного налогового кредита;в) предоставления освобождения от уплаты налога на определенный период времени;г) установления нулевой ставки налога на определен­ный период времени.

А30. Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок: а) от трех месяцев до одного года;

31. А. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен: а) по налогу на прибыль;б) по налогу на добавленную стоимость;в) по налогу на доходы физических лиц;г) по налогу на добычу полезных ископаемых.

А32. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок:

а) от одного года до пяти лет;

А33. Исполнение обязанности по уплате налогов может обес­печиваться следующими способами: а) пеней, залогом имущества, приостановлением опера­ций по счетам в банке;б) штрафом, лишением лицензии на вид деятельности;в) конфискацией имущества налогоплательщика, при­остановлением деятельности организации;г) залогом имущества, штрафом, конфискацией имущества.

А34. Процентная ставка пени определяется как 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей: а) в это время;

А35. Налогоплательщиками признаются: а) российские и иностранные организации;

А36. Объектом налогообложения признаются: а) доходы, уменьшенные на сумму расходов;б) доходы российских и иностранных организаций;в) доходы российских и иностранных организаций без налога на добавленную стоимость; г) доходы российских организаций, полученные как на тер­ритории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Б37. Доходами от реализации признаются: а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, за исключением переданных для собственного потребления;б) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;в) только выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе переданных для собственного потребления;г) выручка от реализации товаров (работ, услуг), выра­женная в денежной форме.

В38. Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки:

а) сумму налога на добавленную стоимость; б) экспортные пошлины; в) сумму налога на добавленную стоимость и экспорт­ные пошлины; г) уплаченные при вывозе товаров суммы налогов.

А39. Расходами признаются: а) обоснованные и документально подтвержденные затра­ты, направленные на получение дохода;

А40. В себестоимость товаров (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли включаются. а) транспортный налог; б) расходы, связанные с реконструкцией основных фондов производственного назначения; в) расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет; г) поощрительные выплаты из прибыли, остающейся после налогообложения.

Б41. В себестоимость товаров (работ, услуг) для целей налогообложения не включаются: а) командировочные расходы в пределах установленных норм;б) расходы на рекламу сверх предусмотренных нормативов;в) расходы на оплату труда на время учебных отпусков;

г) расходу на услуги связи.

А42. Проценты по банковским кредитам для целей налогооб­ложения: а) включаются в себестоимость товаров (работ, услуг);б) уплачиваются за счет прибыли, остающейся после налогообложения;в) относятся на финансовый результат;г) учитываются согласно положениям учетной политики.

А43. При исчислении прибыли иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное предста­вительство, должна учитывать: а) издержки и доходы, за которые она несет ответственность, на территории Российской Федерации

А44. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются: а) российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоян­ные представительства и (или) имеющие в собственно­сти недвижимое имущество на территории России.

А45. Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается:

а) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, включая имущество, находящееся во времен­ном пользовании.

А46. Освобождаются от налогообложения в отношении иму­щества, используемого по основному виду деятельности:

а) учреждения уголовно-исполнительной системы, рели­гиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов;

А47. При передаче имущества по договору аренды оно вклю­чается в налогооблагаемую базу: а) в зависимости от условий договора аренды;

А48. Ставка налога на имущество устанавливается: а) законодательными органами субъектов РФ, но не более 2,2%;

А49. Плательщиками НДС не признаются: а) обособленные подразделения организации;

А50. Иностранные организации, состоящие на учете в налого­вых органах: а) уплачивают НДС в режиме, предусмотренном для российских организаций;

А51. К объектам налогообложения относится реализация това­ров (работ, услуг): а) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, выполнение строительно-мон­тажных работ для собственного потребления;

А52 Услуги по страхованию и перестрахованию налогом на добавленную стоимость: а) не облагаются;

В53. Налогообложение по налоговой ставке 0% производит­ся при реализации следующих товаров (работ, услуг): а) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;б) товаров для детей в соответствии с установленным перечнем;в) работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых из Российской Федерации товаров;г) муки, хлебобулочных изделий, соли, сахара.

Реферат

по дисциплине: Формирование и бух.учет налогооблагаемых показателей

на тему : «Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли»

Москва-2009

Введение. 3

Доходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли.. 4

Доходы от реализации.. 4

Внереализационные доходы.. 5

Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли.. 9

Группировка расходов. 9

Расходы, связанные с производством и реализацией.. 11

Внереализационные расходы.. 21

Заключение. 26

Список использованной литературы.. 27

ВВЕДЕНИЕ

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность предприятия. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения.

Классификация и краткая характеристика доходов организации для целей налогообложения прибыли

Следовательно, его можно определить как общий. Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В данной курсовой работе будут рассмотрены расходы и доходы организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В этом отношении возникает наибольшее количество вопросов, что свидетельствует об актуальности этой темы.

ДОХОДЫ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 настоящего кодекса.»

Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в ст.251 НК РФ . К доходам же, признаваемым для целей налогообложения прибыли относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, другими словами, доходы от реализации.

2) внереализационные доходы.

Для целей исчисления налога на прибыль доходы учитываются без налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Доходы от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма выручки от реализации определяется на признания доходов и расходов в соответствии выбранным методом признания доходов и (методом начисления или кассовым методом).

При методе начисления в общем случае датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В свою очередь, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в п. 1 ст. 39 НК РФ как дата: передачи права собственности на товары на возмездной передачи результатов выполненных работ возмездного оказания передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе (в случаях, предусмотренных НК РФ).

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Полученные авансы признаются доходом.

Порядок налогового учета доходов от реализации

Доходы от реализации для целей налогообложения определяются по видам деятельности, если:

— для данного вида деятельности предусмотрен специальный порядок налогообложения

— применяется иная ставка

— предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности

Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ ;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путем проведения независимой оценки;

8) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

10) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

14) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (кроме случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ — пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ;

15) суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой;

16) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

Вопрос 5. Признание и оценка статей финансовой отчетности

Статья (элемент) финансовой отчетности должна быть признана, если одновременно соблюдаются следующие два положения:

— есть вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с этим элементом, будут поступать к организации в результате его основной деятельности;

— данная статья обладает стоимостью или ценностью, которая может быть измерена в рамках понятия надежности.

Понятие вероятности применяется для того, чтобы обозначить степень неопределенности относительно того, будут ли будущие экономические выгоды, связанные с данной статьей, поступать организации в результате его основной деятельности. Понятие тесно связано с неопределенностью, характеризующей экономические условия, в которых функционирует организация. Оценка уровня неопределенности относительно притока и оттока будущих экономических выгод производится на основе доказательств, доступных после подготовки финансовых отчетов. Например, если есть вероятность того, что дебиторская задолженность, имеющаяся у организации, будет по­гашена, то допускается без привлечения других, противоположных, доказательств признать дебиторскую задолженность как актив. При большом числе дебиторов все же вероятен некоторый процент не­уплат, поэтому должен быть признан и расход на ожидаемое снижение экономических выгод.

Вторым критерием для признания статьи является наличие ее стоимости, которая может быть достоверно определена. Во многих случаях стоимость может быть оценена, использование приемлемой оценки выступает существенной частью процесса подготовки финан­совых отчетов и не снижает их надежности.

32. Классификация доходов для целей налогообложения прибыли

Если приемлемая оценка не может быть дана, статья не признается в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы от судебного процесса могут соответствовать определению как актива, так и дохода, а также вероятностному критерию признания. Тем не менее если уровень надежности не может быть оценен, такая выгода не должна быть признана как актив или доход.

Признание активов. Актив может быть признан в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что будущие экономические выгоды будут поступать в организацию, и актив имеет стоимость или ценность, которая может быть достоверно определена.

Признание обязательства. Обязательство может быть признано в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что в результате погашения текущих обязательств произойдет отток ресурсов, а также если размер погашения обязательства может быть надежно определен. На практике обязательства по неисполненным договорам (например, задолженность по заказанному оборудованию, которое еще не было получено) обычно не признаются как задолженность в финансовой отчетности. Тем не менее, такие обязательства могут соответствовать определению задолженности и в случае, если они отвечают критерию признания в определенных обстоятельствах, могут претендовать на признание. При таких условиях признание задолженности влечет за собой признание связанных с ней активов и расходов.

Признание дохода. Доход признается в отчете о финансовых результатах в том случае, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением задол­женности, которое может быть надежно определено. Это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием уве­личения активов и уменьшения задолженности.

Признание расходов. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах в том случае, если имеет место снижение будущих эко­номических выгод в результате снижения активов или увеличения обязательств, которое может быть надежно определено.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе прямой связи между принятыми доходами. Этот процесс, называемый соотнесением затрат и выручки, включает одновременное или совместное признание годового дохода и расхода как результата одних и их же сделок или других мероприятий. Например, различные компоненты расходов, формирующих стоимость проданного товара, признаются одновременно с доходом, полученным от продажи товаров.

В случае если поступление экономических выгод ожидается не раньше чем через несколько учетных периодов и связь этих выгод с доходом носит обобщенный и косвенный характер, расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе систематической и рациональной процедуры их распределения. Как правило, это бывает необходимо при признании расходов, связанных с истощением таких активов, как основные средства, гудвилл, патенты и торговые марки, в этих случаях расходы называют амортизацией.

Расходы немедленно признаются в отчете о финансовых результатах в том случае, если расход не влечет за собой будущих экономических выгод или будущие экономические выгоды не соответствуют характеристикам, необходимым для того, чтобы быть признанными в бухгалтерском балансе в статье актива.

Расходы также признаются в отчете о финансовых результатах в тех случаях, если задолженность погашена без признания актива, подобно тому, как превращается в задолженность гарантия на тот или иной товар.

В финансовых отчетах применяются различные методы оценки в различной степени и в разнообразных комбинациях.

Первоначальная (историческая) стоимость (historical cost). Активы регистрируются в сумме выплаченных денежных средств или их эк­вивалентов либо справедливой рыночной стоимости.

Текущая стоимость (current cost) актива составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, которые должны были быть выплачены в случае, если тот же или эквивалентный ему актив был приобретен во время текущего периода. Текущую стоимость обязательства составляют денежные средства или их эквиваленты без учета инфляции, которые могли понадобиться для погашения текущих

обязательств.

Стоимость реализации (realisable value) актива составляет объем денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены в текущем периоде в результате продажи активов в должном порядке. Стоимость реализации обязательства составляет его стоимость погашения, т.е. денежные средства и их эквиваленты без учета инфляции, которые должны быть выплачены для погашения задолженности при нормальном развитии бизнеса.

Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 473;