Доходы при УСН

Содержание

Порядок определения доходов при УСН

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации (предприниматели), применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы по ст. 250 НК РФ.

На основании п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в целях УСН при определении доходов не учитываются доходы:

  • предусмотренные ст. 251 НК РФ;
  • от долевого участия в других организациях (дивиденды);
  • в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
  • облагаемые НДФЛ по ставкам 35 и 9%.

К доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 35%, относятся:

  • выигрыши и призы, полученные предпринимателем от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;
  • проценты по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;
  • суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики на УСН не учитывают в целях налогообложения в составе доходов суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Порядок установления цен на реализуемые товары (работы, услуги)

Осуществляя налоговый учет доходов от реализации, налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налогообложения учитываются цены товаров (работ, услуг), указанные в договорах. При этом предполагается, что они соответствуют уровню рыночных цен, если не доказано обратное.

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен лишь в следующих случаях:

  • когда сделки заключаются между взаимозависимыми лицами;
  • по товарообменным (бартерным) операциям.

Гражданским законодательством не предусмотрена возможность обмена услуг на услуги, работ на работы, товаров на услуги или работы либо услуг на товары или работы. На основании этого в ряде публикаций утверждается, что налоговые органы не вправе контролировать такие сделки. Однако данное утверждение не соответствует требованиям налогового законодательства. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполнения работ одним лицом для другого лица, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Реализацией считается также обмен товарами, работами и услугами. Таким образом, НК РФ допускает возможность обмена как товарами, так и услугами, и работами. Причем организации могут обменивать не только услуги на услуги, а работы на работы, но и работы на услуги, товары на работы и т.п. Соответственно, налоговые органы вправе контролировать подобные сделки на основании п. 2 ст. 40 НК РФ;

  • при совершении внешнеторговых сделок;
  • при отклонении более чем на 20% в ту или иную сторону уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени.

Если в ходе проверки будет установлено, что цены на определенные товары (работы, услуги) отклоняются больше чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), то налоговый орган вправе принять решение о доначислении налога и пени. Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ организации признаются взаимозависимыми лицами, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Долю косвенного участия одной организации в другой через последовательность других организаций рассчитывают как произведение долей непосредственного участия организаций одна в другой.

Пример 1. ОАО "Альфа" владеет пакетом из 70% акций ОАО "Юпитер-Альфа", которое в свою очередь принимает долевое участие в уставном капитале ОАО "Капитал" в размере 50%.

ОАО "Альфа" и "Юпитер-Альфа" являются взаимозависимыми лицами, как и ОАО "Юпитер-Альфа" и "Капитал", поскольку доли ОАО "Альфа" в уставном капитале ОАО "Юпитер-Альфа", а ОАО "Юпитер-Альфа" в уставном капитале ОАО "Капитал" превышают 20%.

ОАО "Альфа" и "Капитал" являются взаимозависимыми, т.к. доля косвенного участия ОАО "Альфа" в уставном капитале ОАО "Капитал" превышает 20% (50 x 70 : 100 = 35%).

Пример 2. ОАО "Альфа" владеет 15% акций ОАО "Юпитер-Альфа" и 10% акций ОАО "Капитал". ОАО "Капитал" в свою очередь владеет 60% акций организации "Юпитер-Альфа".

В данном случае доля прямого и косвенного участия ОАО "Альфа" в ОАО "Юпитер-Альфа" составляет 21% .

Следует иметь в виду, что по решению суда организации могут быть признаны взаимозависимыми лицами и по другим основаниям помимо непосредственного участия в уставных капиталах друг друга. Например, если учредителем организаций является одно и то же физическое лицо или группа физических лиц, состоящих в родственных отношениях.

Дата признания доходов

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Поэтому предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученная налогоплательщиками, применяющими УСН, учитывается при определении налоговой базы по налогу в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

При использовании покупателем векселя в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и имущественные права датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Порядок учета доходов по договору доверительного управления

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 1015 ГК РФ доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.

В случаях, когда доверительное управление имуществом осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, за исключением учреждения.

Как следует из ст. 1016 ГК РФ, договор доверительного управления имуществом заключается на срок, не превышающий пяти лет. Для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые заключается договор.

При отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были им предусмотрены.

Статьей 1017 ГК РФ установлено, что договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме. Договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.

Несоблюдение формы договора доверительного управления имуществом или требования о регистрации передачи недвижимого имущества в доверительное управление влечет недействительность договора.

В соответствии со ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

Пунктом 3 ст. 249 НК РФ установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются другими статьями гл. 25 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 НК РФ. Как указано в п. 2 названной статьи, вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке.

В связи с этим доходы организации, применяющей УСН, в виде вознаграждения, получаемого за исполнение обязанностей доверительного управляющего, учитываются при определении налоговой базы на дату его получения.

Порядок учета процентов за пользование товарным кредитом

Согласно ст. 822 ГК РФ по договору товарного кредита одна сторона обязуется предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяются правила, регулирующие порядок предоставления денежного кредита, предусмотренные ст. ст. 819 — 821 ГК РФ, если иное не предусмотрено этим договором и не вытекает из существа обязательства.

Внереализационными признаются доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При реализации товаров на условиях предоставления товарного кредита в состав внереализационных доходов включается часть процентов, начисленных за пользование товарным кредитом, которая приходится на период с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам. Проценты, начисленные за период с момента отгрузки товаров до момента перехода права собственности на товары, учитываются в составе доходов от реализации (ст. 316 НК РФ). Это утверждение справедливо и для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Доход в виде начисленных процентов признается на дату их получения.

Пример 3. Согласно договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю в момент их фактического поступления к покупателю. Стоимость товаров — 500 000 руб.

Товары отгружены 12 августа 2009 г., получены покупателем 11 сентября 2009 г.

Продавец предоставил покупателю товарный кредит на два месяца с уплатой процентов из расчета 18% годовых.

В этом случае в выручку от реализации включаются проценты за товарный кредит в сумме 7397 руб. (500 000 руб. x 18% : 365 дн. x 30 дн.). Проценты за пользование товарным кредитом за последующие 30 дней относятся к внереализационным доходам.

Порядок учета доходов от участия в простом товариществе

Статьей 346.11 НК РФ разрешается применять УСН организациям, под которыми согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица (ст.

1041 ГК РФ).

Поэтому налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества, должно осуществляться в общеустановленном порядке. При осуществлении этой деятельности уплачиваются налог на добавленную стоимость, единый социальный и другие налоги, установленные законодательством.

Если работники, с которыми заключены трудовые договоры организацией, осуществляющей ведение общих дел товарищества, заняты только в деятельности этого товарищества, то начисленная им заработная плата учитывается в полном размере при определении дохода (прибыли) простого товарищества, подлежащего распределению между его участниками.

Доходы, полученные от участия в простом товариществе, налогоплательщики, применяющие УСН, включают в состав внереализационных (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 9 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 250 НК РФ сумма доходов, распределяемых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывается в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ. Участник товарищества, ведущий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества (п. 3 ст. 278 НК РФ).

О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать каждому участнику ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Порядок учета доходов при уменьшении уставного капитала организации

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем сокращения номинальной стоимости акций или их общего количества, в т.ч. путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее — Закон N 208-ФЗ).

Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества (ст. 29 Закона N 208-ФЗ).

Пунктом 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшился уставный (складочный) капитал (фонд) организации, если такое уменьшение осуществлено одновременно с отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.

В то же время при сокращении уставного капитала акционерного общества путем погашения выкупленных у акционеров собственных акций суммы, на которые уменьшился уставный капитал общества, налогообложению не подлежат. Это правило относится и к организациям, применяющим УСН.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу при условии государственной регистрации такого изменения в установленном порядке (пп. 17 п. 1 ст.

УСН 6 процентов — что является доходом?

251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/209).

Порядок учета доходов при реорганизации

В соответствии со ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или суда, а реорганизация в форме слияния, присоединения или преобразования — лишь с согласия уполномоченных государственных органов.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Как следует из ст. 58 ГК РФ, при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Вновь созданные, реорганизуемые и реорганизованные юридические лица не учитывают в составе доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства (п. 3 ст. 251 НК РФ).

В связи с этим доходы в виде имущества, полученного организацией в результате присоединения к ней другой организации, не облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Ю.В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подождите,идет загрузка документа…

ЖИЛИЩНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ КООПЕРАТИВ (ДАЛЕЕ — ЖСК), ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", — НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 2 П. 2 СТ. 161 ЖК РФ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ УПРАВЛЕНИЕ МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ ЧЛЕНЫ ЖСК ОПЛАЧИВАЮТ ЧЕРЕЗ СБЕРБАНК РОССИИ: ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ УСЛУГ РЕСУРСОСНАБЖАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ; ПЛАТЕЖИ НА СОДЕРЖАНИЕ И ТЕКУЩИЙ, КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ ДОМА (В ДАННЫЕ ПЛАТЕЖИ ВХОДЯТ СУММЫ ПО ОПЛАТЕ ВЫВОЗА МУСОРА, УБОРКИ КОНТЕЙНЕРНЫХ ПЛОЩАДОК, ОБЩЕГО СВЕТА, ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ОБСЛУЖИВАЮЩЕМУ ПЕРСОНАЛУ, УПЛАТА НАЛОГОВ). ПРИБЫЛЬ ИЛИ ДОХОД МЕЖДУ ЧЛЕНАМИ ЖСК НЕ РАСПРЕДЕЛЯЕТСЯ ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЕ ПЛАТЕЖИ ДОХОДОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН? КАКИЕ СРЕДСТВА, ПОСТУПАЮЩИЕ НА СЧЕТ ЖСК, БУДУТ ПРИЗНАВАТЬСЯ ДОХОДАМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 19 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/62 (Д) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения средств, полученных жилищно-строительным кооперативом (далее — ЖСК), и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются. Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что к имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, которое не включается в доходы при определении налоговой базы, относятся средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ (далее — Федеральный закон N 185-ФЗ). Таким образом, средства, полученные ЖСК из местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках реализации Федерального закона N 185-ФЗ, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Согласно пп. 1 п. 2 ст.

Порядок определения доходов при УСН

251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Таким образом, ЖСК, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами. Что касается других обязательных платежей, поступающих ЖСК, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет ЖСК, должны учитываться в составе его доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В случае заключения ЖСК агентских договоров следует иметь в виду, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора. Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. Согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала. При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 19 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/62

Доходы при упрощенной системе налогообложения

Для целей исчисления УСН доходы признаются по кассовому методу (п.1 ст.346.17 НК РФ) — датой получения доходов признается день:

Таким образом, дата отражения доходов не зависит от того, отгружен ли оплаченный товар, оказана ли услуга, выполнена ли работа. В доходах отражаются суммы, поступившие как в оплату задолженности покупателя (заказчика), так и суммы полученной предоплаты (аванса).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

  • Письмо Минфина № 03-11-09/393 от 10.12.2009

    Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Учитываются ли при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы, возвращенные бюджетными организациями или специализированными коммерческими организациями, уплаченные ранее как задаток в качестве обеспечения заяв…

  • Письмо Минфина № 03-11-04/2/228 от 20.09.2007

    Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — "доходы"), приобрела монитор, который оказался бракованным. Продавец вернул организации денежные средства в размере стоимости бракованного монитора. Учитываются ли указанные средства в составе доходов для целей налогообложения?

  • Письмо Минфина № 03-11-04/2/231 от 07.11.2006

    Об учете организацией, применяющей УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения денежных средств: ошибочно возвращенных или перечисленных ей контрагентом, ошибочно зачисленных банком на ее расчетный счет, и об отражении этих операций в Книге учета доходов и расходов.

  • Письмо Минфина № 03-11-06/2/211 от 16.10.2009

    Вправе ли организация, применяющая УСН (объект налогообложения — "доходы минус расходы"), учитывать в целях гл. 26.2 НК РФ в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налога на прибыль организаций и НДС, которые уплачивались организацией до перехода на УСН?

  • Письмо Минфина № 03-11-06/2/192 от 22.12.2010

    В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" при удовлетворении судом требований потребителя, установленных законом, суд взыскивает с изготовителя (исполнителя, продавца, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя,…

  • Письмо Минфина № 03-11-11/329 от 22.12.2010

    Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", заключил договор комиссии с ООО-1, где ООО-1 — комитент, а предприниматель — комиссионер. По договору комиссии комитент поручает комиссионеру купить и продать товар от своего имени, но за счет комитента за возна…

  • Письмо Минфина N 03-11-11/1 от 14.01.2011

    Каков порядок определения величины предельного размера доходов, превышение которой влечет утрату права налогоплательщика применять УСН в 2009 г.?

  • Письмо Минфина N 03-11-11/15 от 27.01.2011

    Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН. Основным видом деятельности ИП является комиссионная торговля. ИП заключает договоры комиссии как с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, так и с физлицами. В соответствии с договорами комиссии в обязанности комиссионера (ИП) …

  • Письмо Минфина N 03-11-11/16 от 27.01.2011

    Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и планирует систематически заниматься выдачей краткосрочных (на срок не более одного года) процентных займов гражданам (физлицам) наличными деньгами. В качестве обеспечения возврата выданных займов ИП планирует…

  • Письмо Минфина N 03-11-06/2/04 от 19.01.2011

    Некоммерческое образовательное частное учреждение, применяющее УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет образовательную деятельность в соответствии с государственными образовательными стандартами согласно полученной лицензии, за что взимает плату с обучающихся. Вес…

  • Письмо Минфина N 03-11-06/2/107 от 08.07.2011

    ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". До 2011 г. ООО занималось обслуживанием общего имущества многоквартирных домов по договору с другой управляющей организацией. С января 2011 г. ООО приступило к управлению многоквартирными домами в качестве управляющей организац…

  • Письмо Минфина N 03-11-11/185 от 15.07.2011

    Учитываются ли при исчислении налоговой базы ТСЖ, применяющим УСН, денежные средства (платежи), полученные от своих членов и собственников жилья, не являющихся членами товарищества, на оплату коммунальных услуг и на содержание дома?

  • Письмо Минфина N 03-03-06/4/77 от 13.07.2011

    Основными целями благотворительного фонда являются формирование имущества на основе добровольных взносов и использование этого имущества для защиты прав ребенка, укрепления авторитета и роли семьи, упрочения социального статуса детства в обществе, содействия защите материнства, детства и отцовст…

  • Письмо Минфина N 03-11-06/3/89 от 29.07.2011

    ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", производит органическое удобрение на основе куриного помета. В целях продвижения собственной продукции на рынке сбыта ООО периодически выезжает в другие регионы России на выставки.

    Так, с 12 по 14 февраля 2010 г. ООО участвовало в выс…

  • Налогообложение возмещения расходов агента при УСН

    Организацией, применяющей УСН, заключен агентский договор, в соответствии с которым агент заключает договора с третьими лицами, где они выступают от своего имени, но за счет принципала. Принципал в…

  • Является ли кредит доходом при УСН

    Кредит, полученный предприятием, применяющим УСН, на расчетный счет, признается «Доходом» предприятия или нет?

  • Если клиентам нужен НДС

    все мои покупатели платят НДС ,я перешел на УСНО с 01.01.2011г.(доходы уменьшенные на величину расходов) , я плачу НДС в бюджет при продаже ,теперь получается что заплатив НДС я не получаю прибыль …

  • Вычеты при УСН

    Я предприниматель,плачу налог по упрощенке,являюсь опекуном девочки 2004г.р. Имею ли я право получать какие — то вычеты с налога

  • Доходы при УСН

    Здравствуйте. Прочла кучу информации, но так и не нашла однозначного ответа на свой вопрос. Подскажите, пожалуйста, если юридическое лицо, находящееся на УСН (доходы) получило от физического лица з…

  • Движение по счету при УСН

    Здравствуйте! Наша организация применяет УСН "Доходы- расходы". Сторонняя организация в 2010 году перегоняла деньги на наш счет для оплаты своих нужд. В своем п/п мы указывали, что произв…

  • УСН доходы

    Здравствуйте. У нас турагентство, в этом году мы перешли на УСН Доходы. как платить налог с комиссии туроператоров понятно, а вот если мы оказали транспортные/туристические услуги (экскурсия) по до…

  • Доходы УСН — на дату получения

    ИП на УСНО доходы минус расходы, деньги от реализации поступили на расч.

    счет 22.12.2011г., но не сняты и не использованы, облагаются ли они как доход 15 %. С уважением Татьяна

  • Расчет в натуральной форме — двойное налогообложение

    Помогите, пожалуйста, решить проблему. ИП выполняет монтажные работы (работает на УСН). По условиям договора подряда Заказчик часть суммы выплачивает деньгами, часть — передачей в собственность ква…

  • Внереализационные доходы при УСН

    Здравствуйте.Предприятие на УСН доходы минус расходы.При оплате услуг связи использовался как безналичный расчет, так и оплата через терминалы услуг связи.Ни одного чека из терминала нет, следовате…

  • Сдача в аренду склада оптовой торговли — УСН

    ООО на УСН (доходы). Сдаем в аренду собственное нежилое недвижимое имущество (под складские помещения для ведения только ОПТОВОЙ торговли). Обязаны ли мы быть плательщиками ЕНВД или можем спокойно …

  • Займ не является ни доходом ни расходом

    беспроцентный займ при усн входит в расход и доход?

  • Доходы при УСН

    в банковской квитанции источник поступления указан "возврат подотчетных сумм" и "договор займа беспроцентный",это является доходом?подлежит ли налогообложению?Записывается ли эт…

  • Доходы УСН

    Доброго времени суток! Я являюсь ИП на УСН (доход — 6%) Собираюсь открыть расчетный счет в банке. Меня интересует как будут облагаться налогами денежные средства на расчетном счету? Я так понимаю, …

  • Совмещение режимов

    Здравствуйте.У меня магазинчик авто запчастей (ЕНВД)собираюсь продавать автомасла (УСН)как платить налоги раздельно?или можно все перевести на УСН когда начну продавать масла ?

  • Передача материалов в счет погашения займа

    Внереализацинные доходы?
    ООО на УСН 15% получила краткосрочный беспроцентный займ от ед. учредителя на покупку материалов. Материалы не реализованы. Возможно ли ими погасить задолженность перед з…

  • Задаток это не аванс

    Можно ли при применении УСН (дох-расх),авансы от заказчика,полученные в виде задатка, на приобретение оборудования не учитывать в доходах в 2011г.

    Доходы в натуральной форме усн

    (орг-ция занимается установками систем "Умный…

  • Доходы УСН при расчетах с участием банка

    ИП находится на налогообложении: УСНО доходы и ЕНВД. Продает товары физлицам в кредит через банк. Банк после получения информации по кредитам перечисляет на расчетный счет денежные средства, но не …

  • Внереализационные доходы при совмещении режимов

    Организация совмещает два спецрежима-УСН (Доходы)-сдача в аренду помещений и ЕНВД-грузоперевозки. 1.Списываем просроченную кредиторскую задолженность. Она относится к ЕНВД-100%. Является ли это до…

  • Строительство нового жилья не подпадает под ЕНВД

    Наша компания — ООО — УСН (доходы минус расходы), основной вид деятельности 45-21 (производство общестроительных работ). есть Заказчик — физическое лицо (не ИП) — объект строительства — дом, 2эт. В…

  • Доходы УСН 6%

    УСН 6%.За оказанные услуги заказчик рассчитался зерном в августе,мы его перепродали в ноябре и оплату получили в январе.Когда следовало уплатить налог?

  • Налоги при получении займа не возникают

    Здравствуйте подскажите ИП находится на режиме налого обложения доходы — расходы получило беспроцентный займ должно ли мы платить налоги с этого займа

  • Полученный займ не является доходом в цклях налогообложения

    Добрый день! Должен, ли учитываться полученный беспроцентный займ в книге доходов и расходов? УСНО ДОХОДЫ.

  • ЕНВД или УСН

    ИП. УСН 6%.Плачу ЕНВД. Розничная торговля комп. оргтехн.Так же бывает продажа по безналу по договорам розн.торговли. Вопрос. Правомерно ли требование ФНС на оплату 6% УСН(безнал) к налогу на ЕНВД.

  • УСН

    Получается я должен буду платить в месяц в пенсион.фонд-1400руб,плюс арендная плата. А УСН сколько будет от 20 квадратных метров площади?Это при продаже автомасел и фильтров имеется в виду.Спасибо …

  • Доходы УСН

    Здравствуйте, наша организация (ЗАО) находится на УСН "Доходы". Мы продали ангар и землю, на вырученные деньги купили себе офис. Является ли это доходом?

  • Каждая статья «Налогового кодекса "для чайников"» будет совпадать с главой НК РФ. Данная статья разъясняет, что такое упрощенная система налогобложения (она же УСН или «упрощенка»). Статьи предназначены для начинающих бухгалтеров; для бухгалтеров, которые ранее имели узкую специализацию (скажем, расчет зарплаты), а теперь планируют занять более высокую должность (например, заместитель главбуха); для студентов. Задача наших статей — дать человеку общее представление о механизме действия того или иного налога. Разобраться в данном механизме путем чтения Налогового кодекса крайне сложно — утонешь в деталях (вроде перечня расходов), даже не приблизившись к порядку исчисления налога. А представление о сути налога, которое можно получить с помощью наших статей, делает чтение НК РФ легким и приятным. Обратите внимание: наши статьи дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

    Кто может применять УСН

    Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые добровольно выбрали УСН и у которых есть право применять данную систему. Компании и предприниматели, не изъявившие желания перейти на «упрощенку», по умолчанию применяют другие системы налогообложения. Иными словами, переход на уплату единого «упрощенного» налога не может быть принудительным.

    Какие налоги не нужно платить при применении УСН

    В общем случае организации, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели — от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. Так, «упрощенцы» должны делать платежи на обязательное страхование с зарплаты сотрудников, удерживать и перечислять НДФЛ и пр.

    Где действует «упрощенная» система

    На всей территории Российской Федерации без каких-либо региональных или местных ограничений. Правила перехода на УСН и возврата на другие системы налогообложения одинаковы для всех российских организаций и предпринимателей независимо от местонахождения.

    Исключение составляет упрощенная система на основе патента. Это разновидность УСН, которая вводится не повсеместно, а в отдельных регионах, если в них приняты соответствующие законы. Узнать о том, принят ли такой закон в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

    Кто не вправе перейти на УСН

    Организации, открывшие филиалы или представительства, банки, страховщики, бюджетные учреждения, ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, а также ряд других компаний.

    Кроме того, «упрощенка» запрещена компаниям и предпринимателям, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.

    Ограничения по численности работников, стоимости амортизируемого имущества и доле в уставном капитале

    Не вправе переходить на упрощенную систему организации и ИП, если средняя численность работников превышает 100 человек.

    Запрет на переход действует также для компаний и предпринимателей, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) более 100 миллионов рублей.

    Кроме того, в общем случае нельзя применять УСН предприятиям, если доля участия в них других юридических лиц больше, чем 25 процентов.

    Как перейти на УСН

    Организации или предприниматели, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, могут перейти на УСН, если их доходы за период с января по сентябрь не превысили 45 миллионов рублей. В случае выполнения данного условия нужно подать заявление в налоговую инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября, и с января следующего года можно применять «упрощенку».

    Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные  ИП вправе применять упрощенную систему с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать заявление в пятидневный срок (отсчитывается с даты постановки на налоговый учет).

    Как долго нужно применять «упрощенку»

    Налогоплательщик, перешедший на УСН, должен применять ее до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени  добровольно отказаться от УСН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.

    Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда компания или предприниматель в течение года потеряли право на «упрощенку». Тогда отказ от данной системы является обязательным, то есть не зависит от желания налогоплательщика. Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев или год превышают 60 миллионов рублей, либо перестают выполняться критерии по численности работников, стоимости амортизируемого имущества или доле в уставном капитале. Помимо этого, право на УСН теряется, если организация в середине года попадает в «запретную» категорию (например открывает филиал или начинает производить подакцизные товары).

    Прекращение применения «упрощенки» происходит с начала того квартала, в котором утрачено право на нее. Это значит, что предприятие или ИП начиная с первого дня такого квартала должны пересчитать налоги по иной системе. Пени и штрафы в этом случае не начисляются. Кроме того, при утрате права на упрощенную систему, налогоплательщик должен письменно известить налоговую инспекцию о переходе на иную систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании соответствующего периода: квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

    Объекты «УСН доходы» и «УСН доходы минус расходы». Ставки налога

    Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать один из двух объектов налогообложения. По сути это два способа начисления единого налога. Первый объект —  это доходы. Те, кто его выбрали, суммируют свои доходы за определенный период и умножают на 6 процентов. Полученная цифра и есть величина единого «упрощенного» налога.

    Второй объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы»). Здесь величина налога рассчитывается как разница между доходами и расходами, умноженная на 15 процентов. По Налоговому кодексу регионы вправе устанавливать пониженную налоговую ставку для объекта «доходы минус расходы» в зависимости от категории налогоплательщика. Например, в Москве для предприятий обрабатывающего производства действует ставка, равная 10 процентам. Узнать, какие льготные ставки приняты в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

    Выбрать объект налогообложения нужно еще до перехода на УСН. Далее выбранный объект применяется  в течение всего календарного года. Затем, начиная с 1 января следующего года, можно поменять объект, предварительно уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 20 декабря. Таким образом, переходить с одного объекта на другой можно не чаще, чем один раз в год. Тут есть исключение: участники договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом лишены права выбора, они могут применять только объект «доходы минус расходы».

    Как учесть доходы и расходы

    Налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например от сдачи имущества в аренду (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все популярные статьи затрат, в частности, заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и так далее. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты, которые прямо не упомянуты в списке. Все доходы и расходы следует учитывать в специальной книге, форма которой утверждена Министерством финансов.

    При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Другими словами, доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

    Как рассчитать единый «упрощенный» налог

    Нужно определить налоговую базу (то есть сумму доходов, либо разность между доходами и расходами) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

    Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную сумму единого налога с так называемым минимальным налогом. Последний равен одному проценту от доходов. Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. В последующие налоговые периоды в составе расходов можно учесть разницу между минимальным  и «обычным» налогом. К тому же те, для кого объектом являются «доходы минус расходы», могут перенести убытки на будущее.

    Когда перечислять деньги в бюджет

    Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить в бюджет авансовый платеж. Он равен налоговой базе за отчетный период, умноженной на соответствующую ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.

    По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощенного» налога, причем для организаций и предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, предприятия должны перевести деньги не позднее 31 марта следующего года, а ИП — не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные в течение года.

    К тому же налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», уменьшают авансовые платежи и итоговую сумму налога на обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС и медстрах, а также на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платеж или итоговую сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50 процентов.

    Как отчитываться при УСН

    Отчитываться по единому «упрощенному» налогу нужно один раз в год. Компании должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

    Упрощенная система на основе патента

    Данная разновидность УСН предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей, организации не могут ее применять. Патентная «упрощенка» практикуется только в тех регионах, где приняты соответствующие законы (в частности, в Москве и Подмосковье).

    Патент может получить ИП, который занимается одним или несколькими видами деятельности из списка, приведенного в Налоговом кодексе. На каждый вид деятельности нужно получить свой патент. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию не позднее, чем за один месяц до начала применения этого режима. Срок действия патента — от одного до 12-ти месяцев, по желанию предпринимателя. Патент действует только на территории того региона, в котором он получен. Его стоимость устанавливается законом данного региона на каждый календарный год. Оплата патента приравнивается к уплате единого «упрощенного» налога.

    Предприниматель, перешедший на УСН с патентом, не должен предоставлять налоговую декларацию, но обязан вести книгу учета доходов и расходов. Правда, в ней он может фиксировать только доходы, а графы, посвященные расходам, оставлять пустыми.

    Во время применения упрощенной системы на основе патента необходимо выполнение двух условий. Первое — среднесписочная численность наемных работников не должна превышать пяти человек. Второе — доходы предпринимателя в течение календарного года не должны превышать 60 миллионов рублей.

    Service Temporarily Unavailable

    Если одно или оба условия оказались нарушенными, ИП утрачивает право на патентную «упрощенку» и начисляет налоги по иной системе за весь период, на который выдан патент. Деньги, ранее заплаченные за патент, не возвращаются. Об утрате право на УСН с патентом необходимо проинформировать свою налоговую инспекцию в течение 15-ти календарных дней.

    Совмещение УСН и ЕНВД

    Поскольку переход на ЕНВД является обязательным, может случиться, что по одним видам деятельности налогоплательщик начисляет «вмененный» налог, а по другим — единый налог по УСН. В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из спецрежимов. Если это невозможно, то затраты следует распределять пропорционально доходам от видов деятельности, подпадающих под разные системыналогообложения.