Доля налоговой базы для обособленного подразделения расчет

Содержание

Об исчислении доли налоговой базы, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение организации

Авдеев А.А., советник налоговой службы III ранга.

Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация), а также исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен ст. 286 "Порядок исчисления налога и авансовых платежей", ст. 288 "Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения" и ст. 289 "Налоговая декларация" гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При применении указанного порядка у налогоплательщика, для которого в соответствии с п. 2 ст. 285 "Налоговый период. Отчетный период" Кодекса отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, возникают вопросы, связанные с исчислением доли налоговой базы, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение. Рассмотрим следующую ситуацию.

Организация во втором полугодии 2005 г. и первом квартале 2006 г. закрывает ряд обособленных подразделений. В связи с изменением порядка определения удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества организаций и их обособленных организаций (п. 36 ст. 1 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ), который распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., просит разъяснить порядок расчета налога на прибыль организаций при ликвидации обособленных организаций. Каким образом следует распределить налоговую базу по налогу на прибыль, начиная с отчетности за девять месяцев 2005 г. между обособленными организациями? Каков порядок учета исчисленных ранее сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по закрытым подразделениям? Каков порядок заполнения приложений N 5 и 5а к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация)? В случае если обособленное подразделение организации закрывается в первом квартале 2006 г., как распределять налоговую базу и учитывать авансовые платежи на первый квартал 2006 г. (исчислены по названной Декларации за девять месяцев 2005 г.) и заполнить приложения N 5 и 5а к Листу 02 Декларации за первый квартал 2006 г.? Почему излишне уплаченной суммой налога признаются ежемесячные авансовые платежи, уплаченные по срокам 28 января и 28 февраля 2006 г. по месту нахождения одного из обособленных подразделений (единственного места осуществления организацией деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации), после ликвидации указанного подразделения 1 марта 2006 г. (таким образом, в течение двух полных месяцев (то есть двух третей отчетного периода) организация осуществляла на территории указанного субъекта Российской Федерации хозяйственную деятельность)?

Организация в 2006 г. также закрывает ряд обособленных подразделений, находящихся на территориях различных субъектов Российской Федерации. Каким образом следует распределить налоговую базу по налогу на прибыль между обособленными организациями? Каков в этом случае порядок заполнения Декларации по ликвидированному обособленному подразделению?

В случаях, когда в течение налогового периода обособленные подразделения ликвидируются (в рассматриваемом случае — во втором полугодии 2005 года и первом полугодии 2006 года), при определении причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации авансовых платежей по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, а также при заполнении Декларации по ликвидированному обособленному подразделению, необходимо исходить из следующего.

Учитывая, что Декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в Декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.

Следовательно, по ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в приложении N 5а к Листу 02 Декларации заполняются только строки 040 "Налоговая база исходя из доли", 090 "Сумма налога в бюджет субъекта Российской Федерации", 110 "Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации" и 130 "Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации".

Расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения

Данные этих строк сохраняются без изменения в течение последующих отчетных периодов и за налоговый период (при условии, что за последующие отчетные периоды и за налоговый период в целом по организации налоговая база превышала ее размер за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения). Строка 170 "К уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации" приложения N 5а заполняется в случае, если на квартал, в котором ликвидировано обособленное подразделение, по нему были исчислены ежемесячные авансовые платежи и уточненные Декларации с их отменой не представлялись.

В Декларациях, представляемых в налоговый орган по месту постановки на учет организации (головной организации), в приложении N 5 к Листу 02 в графе 5 "В целом по организации без ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений" указываются показатели в целом по организации без данных по ликвидированным обособленным подразделениям.

В случае, когда налоговая база в целом по организации (строка 020 графы 3 "В целом по организации" приложения N 5 к Листу 02 Декларации) нарастающим итогом с начала года снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения. Для этого организация сначала определяет налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям, исходя из размера долей, определенных за последний отчетный период, в котором они действовали. Например, за I полугодие налоговая база организации составляла 1000 единиц, доля налоговой базы по ликвидированным в августе обособленным подразделениям была определена в размере 20% и составляла 200 единиц. За 9 месяцев налоговая база по организации уменьшилась по сравнению с налоговой базой за I полугодие и составила 300 единиц. По ликвидированным обособленным подразделениям она составит 60 единиц (20% от 300).

Далее налоговая база организации за 9 месяцев уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям (300 — 60 = 240). Оставшаяся налоговая база (240 единиц) принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями. В данном случае в приложении N 5а к Листу 02 Декларации за 9 месяцев 2005 г. по ликвидированному обособленному подразделению заполняются строки 040, 090, 110, 130 и 170.

Если же организацией за 9 месяцев получен убыток, то вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей налога на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи) подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.

Аналогичный порядок изложен в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/2/132.

В соответствии с п. 1.4 раздела I "Состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды" Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций" (утвержден Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения", зарегистрированным в Минюсте России 20 февраля 2006 г. N 7528) организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 НК (далее — группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также расчет суммы налога (приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

При заполнении Декларации по ликвидированному в 2006 г. обособленному подразделению организации следует учитывать следующее.

В соответствии с п. 10.11 раздела X "Порядок заполнения приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" Декларации" (форма Декларации утверждена Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения", зарегистрированным в Минюсте России 20 февраля 2006 г. N 7528), при составлении приложений N 5 с кодом "3" (код для обособленного подразделения, ликвидированного в течение текущего налогового периода) по строке 002 по ликвидированному обособленному подразделению в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 "Доля налоговой базы (%)" указывается доля налоговой базы, а по строке 050 "Налоговая база исходя из доли (руб.)" — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.

При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 "Ежемесячные авансовые платежи на квартал (руб.)" Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций") по сравнению с предыдущим отчетным периодом, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения. Строка 050 приложения N 5 по ликвидированному обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030 "Налоговая база в целом по организации (руб.)".

В приложении N 5 по указанным обособленным подразделениям строка 120 "Ежемесячные авансовые платежи на__квартал (руб.)", строка 130 "Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы, в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)", строка 140 "Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы в местный бюджет (руб.)" не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке.

При составлении приложения N 5 с кодом "4" (код для группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации) по строке 002 в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, может входить организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта Российской Федерации.

Что касается признания излишне уплаченной суммой налога ежемесячных авансовых платежей, уплаченных по срокам 28 января и 28 февраля 2006 г. по месту нахождения обособленного подразделения, после ликвидации указанного подразделения 1 марта 2006 г., сообщаем следующее.

Пунктом 2 ст. 288 Кодекса установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Указанные в названном пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются, исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Это означает, что производимое в соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 288 Кодекса распределение прибыли между организацией и ее обособленными подразделениями возможно после истечения отчетного (налогового) периода.

В рассматриваемом случае ликвидация обособленного подразделения происходит 1 марта 2006 г., а отчетный период (I квартал) истекает 31 марта. Следовательно, распределение прибыли между организацией и указанным обособленным подразделением в I квартале 2006 г. не производится. В связи с этим ежемесячные авансовые платежи, уплаченные по срокам 28 января и 28 февраля 2006 г. по месту нахождения этого обособленного подразделения, после его ликвидации признаются излишне уплаченной суммой налога.

Одновременно сообщаем, что излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету или возврату в соответствии со ст. 78 "Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени" и ст. 79 "Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени" Кодекса.

НАЛОГОВАЯ БАЗА ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

ОБЩИЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА

ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Итак, если в состав вашей организации входят обособленные подразделения, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода вам необходимо (п. 1, 2 ст. 288, абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ):

1. Определять прибыль (налоговую базу) в целом по организации.

2. Определять долю прибыли (налоговую базу) обособленного подразделения в общей прибыли (налоговой базе) организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

3. Уплачивать авансовые платежи и налог:

1) в федеральный бюджет — по месту нахождения головного офиса (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) в бюджет субъекта РФ — по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

При этом перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ может осуществлять сама организация либо обособленное подразделение (если оно имеет расчетный счет).

Перечислять налог на прибыль по местонахождению обособленных подразделений нужно независимо от того, есть ли у них доходы и расходы, формирующие налоговую базу. Такое мнение высказал Минфин России в отношении ситуации, когда доходы обособленного подразделения полностью состояли из целевых средств, а расходы распределялись по целевому назначению (Письмо от 10.10.2011 N 03-03-06/1/640).

4. Представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Однако, если через обособленное подразделение налог на прибыль вы не уплачиваете (в случае, когда налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение), декларацию по налогу на прибыль по этому обособленному подразделению вы не подаете (Письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода помимо налоговой базы в целом по организации вы должны определять налоговую базу каждого обособленного подразделения и головной организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для этого нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (головную организацию), используя следующие показатели (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ):

1) среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (далее — трудовой показатель).

Какой показатель из этих двух применять, организация вправе решать сама. При этом выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК РФ);

2) остаточную стоимость амортизируемого имущества (далее — имущественный показатель).

Эти показатели надо определять как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению.

Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр — удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст.

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению: пример

257 НК РФ).

Отметим, что на практике возможна ситуация, когда ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений нет основных средств (например, все ОС организации получены по договорам аренды). Каким образом рассчитывать долю прибыли, которая приходится на обособленное подразделение в такой ситуации?

В Письме от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356 Минфин России пришел к выводу, что в данном случае доля прибыли головной организации и обособленного подразделения рассчитывается по формуле, приведенной в п. 2 ст. 288 НК РФ, но удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества при этом равен нулю. А в расчете участвует только показатель удельного веса трудового показателя.

Однако, на наш взгляд, разъяснения финансового ведомства сформулированы не совсем корректно. Ведь в данном случае остаточная стоимость амортизируемого имущества равна нулю в целом по организации, а не только по обособленному подразделению. Следовательно, имущественный показатель попросту отсутствует, а формула из п. 2 ст. 288 НК РФ неприменима. Логично, что доля прибыли обособленного подразделения в этом случае должна быть равна трудовому показателю.

Если же применять формулу из п. 2 ст. 288 НК РФ и считать имущественный показатель равным нулю, формула сведется к делению трудового показателя на два. То есть показатели доли прибыли головной организации и ее обособленных подразделений будут занижены в два раза.

В то же время указанная позиция Минфина России вполне применима в ситуации, когда у организации есть собственные основные средства, а у обособленного подразделения такое имущество отсутствует.

Дата добавления: 2014-12-27; Просмотров: 137; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

         Если организация имеет обособленные подразделения, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль по месту нахождения, то исчисленная за отчетный (налоговый) период налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями. Порядок распределения установлен ст.288 НК РФ.

С распределенной налоговой базы исчисляются налог и авансовые платежи, причитающиеся к уплате в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится обособленное подразделение.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль, а также суммы налога и авансовых платежей по головной организации (без обособленных подразделений) и обособленным подразделениям производится в Приложениях № 5 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Порядок заполнения налоговой декларации утвержден приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@. Согласно п.10.8 этого Порядка при расчете суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом, сначала надо определить общую сумму авансового платежа в бюджет субъекта РФ по организации в целом (строка 310 Листа 02), а затем распределить ее между головной организацией и обособленными подразделениями (строки 120 Приложений № 5) по доле налоговой базы, исчисленной в строке 040 Приложения № 5 к Листу 02.

Таким образом, для каждого Приложения № 5 показатель строки 120 «Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным», определяется так:

(строка 120 Приложения № 5) = (строка 310 Листа 02) х (строка 040 Приложения № 5).

При этом возникает вопрос, а как распределять ежемесячные авансовые платежи по обособленным подразделениям, находящимся в субъектах, где установлена пониженная ставка налога на прибыль?

Service Temporarily Unavailable

В общеустановленном порядке, — ответили чиновники в письме ФНС России от 13.10.2011 № ЕД-4-2/16970.При этом    уменьшение налоговых обязательств производится по всем обособленным подразделениям, что корректируется при расчете сумм авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога по результатам налогового периода. В случае образования переплат по обособленным подразделениям, расположенным в субъектах РФ, понизивших ставку налога, она может быть зачтена в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст.78 НК РФ.

Пред.ОглавлениеСлед.

Доля прибыли, приходящейся на этот филиал, определяется как среднее арифметическое двух величин:

— удельного веса среднесписочной численности работников подразделения в общей среднесписочной численности работников организации (удельного веса суммы расходов на оплату труда работников обособленного подразделения в общей сумме расходов на оплату труда работников организации в целом);

— удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в общей стоимости амортизируемого имущества по организации в целом (ст. 288 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда, с учетом того, что выбранный показатель должен быть неизменным в течение года.

Сумму расходов на оплату труда следует определять в соответствии со ст.

Налог на прибыль обособленных подразделениий учреждения

255 НК РФ, т.е. помимо заработной платы и премии, начисленных работникам организации, в состав этого показателя включаются:

— стоимость бесплатного питания и форменной одежды, предоставленной работнику;

— отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск, а также отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков;

— выходные пособия и единовременные вознаграждения за выслугу лет;

— различного рода надбавки и доплаты;

— суммы взносов по договорам обязательного и добровольного страхования.

Показатели среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитываются за отчетный (налоговый) период.

Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный или налоговый период) на основании списочной численности.

Списочная численность работников предприятия определяется на конкретную дату. В нее включаются все сотрудники организации, с которыми заключены трудовые договоры. Это могут быть наемные работники, выполняющие постоянную, временную или сезонную работу, а также собственники организации, получающие заработную плату. В списочной численности учитываются не только работники, находящиеся на рабочем месте, но и отсутствующие, например пребывающие на больничном, в служебной командировке, в отпуске и т.п.

Для расчета среднесписочной численности работников за период с начала года по отчетный месяц включительно нужно сложить среднесписочную численность работников за все месяцы с начала года и разделить на количество месяцев с начала года.

За год среднесписочная численность определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы календарного года и деления полученной суммы на 12.

Если организация работала неполный месяц, среднесписочная численность работников рассчитывается следующим образом: сумма работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце делится на общее количество календарных дней в месяце.

Таким образом рассчитывается среднесписочная численность работников организации в целом, в аналогичном порядке — среднесписочная численность работников каждого филиала.

Как уже указывалось выше, вторым показателем, применяемым для расчета доли прибыли обособленного подразделения, является удельный вес остаточной стоимости основных средств. Для расчета такого показателя за отчетный (налоговый) период необходимо использовать среднее значение остаточной стоимости основных средств. Определять показатель средней (среднегодовой) стоимости указанных объектов следует в порядке, установленном п. 4 ст. 376 НК РФ, т.е. для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества используются те же правила расчета среднегодовой стоимости, которые применяются в отношении налога на имущество. Рассчитывается среднегодовая стоимость основных средств в следующем порядке: определяется их остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, который следует за отчетным (налоговым) периодом, а затем эти показатели складывают и делят на количество месяцев отчетного (налогового) периода, увеличенное на единицу.

Расчет доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение можно произвести по формуле:

П подразд. = (К1 + К2) х П общ. : 2,

где

П подразд. — сумма прибыли, подлежащая налогообложению и приходящаяся на подразделение, руб.;

К1 — удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонд оплаты труда) по организации в целом;

К2 — удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в остаточной стоимости основных средств по организации в целом;

П общ. — общая сумма прибыли, подлежащая налогообложению.

В свою очередь коэффициенты К1 и К2 определяются по формулам:

К1 = СЧР подразд. : СЧР общ.,

где

СЧР подразд. — среднесписочная численность работников обособленного подразделения;

СЧР общ. — среднесписочная численность работников по организации в целом.

Расчет доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение можно произвести по формуле:

П подразд. = (К1 + К2) х П общ. : 2,

где

П подразд. — сумма прибыли, подлежащая налогообложению и приходящаяся на подразделение;

К1 — удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонд оплаты труда) по организации в целом;

К2 — удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в остаточной стоимости основных средств по организации в целом;

П общ. — общая сумма прибыли, подлежащая налогообложению.

В свою очередь коэффициенты К1 и К2 определяются по формулам:

К1 = СЧР подразд. (ФОТ подразд.) : СЧР общ. (ФОТ общ.),

где

СЧР подразд. (ФОТ подразд.) — среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда) обособленного подразделения;

СЧР общ. (ФОТ общ.) — среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда) по организации в целом.

К2 = ОС подразд. : ОС общ.,

где

ОС подразд. — остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения;

ОС общ. — остаточная стоимость основных средств по организации в целом.

"Финансовая газета", 2006, N 7

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ ПРИБЫЛИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 288 НК РФ, касаются методики расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, если таковые у налогоплательщика имеются.

Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Расчет осуществляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется за отчетный (налоговый) период.

Так как НК РФ не содержит правил определения среднесписочной численности, то в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ можно использовать понятия других отраслей законодательства Российской Федерации. В данном случае воспользуемся методикой расчета среднесписочной численности работников организации, приведенной в Постановлении Росстата от 03.11.2004 N 50 (с изм. и доп. от 30.11.2005 N 94), согласно которому среднесписочная численность работников за месяц определяется путем суммирования списочной численности работников за каждый день месяца и деления полученной суммы на число дней в месяце. Среднесписочная численность за отчетный (налоговый) период определяется путем суммирования среднесписочной численности за все месяцы отчетного (налогового) периода и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Методика расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период разъяснена в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16. Расчет остаточной стоимости (точнее, средней остаточной стоимости) амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период производится аналогично расчету среднегодовой стоимости имущества, изложенному в п. 4 ст. 376 для исчисления налога на имущество. Как следует из ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом являются основные средства и нематериальные активы. В целях ст. 288 НК РФ под амортизируемым имуществом понимаются только основные средства налогоплательщика, так как в п. 1 ст. 257 речь идет именно о них. В дальнейшем речь будет идти о средней остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу за отчетный (налоговый) период.

Рассматриваемое изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. При этом расчет по новой методике организации должны были представить начиная с налоговой декларации за 7 месяцев 2005 г. при ежемесячном исчислении авансовых платежей или исходя из фактически полученной прибыли или за 9 месяцев 2005 г. при поквартальном представлении деклараций. Налогоплательщики имеют право подать уточненные налоговые декларации за истекшие отчетные периоды 2005 г., представив одновременно с уточненными декларациями приказы (распоряжения) о внесении изменений в учетную политику (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18). Если при перерасчете налога на прибыль в соответствии с нормами Закона N 58-ФЗ возникнет недоимка по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды 2005 г., то пени за эти периоды не начисляются.

Покажем расчет доли авансовых платежей, а также сумм налога, зачисляемых в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по каждому обособленному подразделению. Прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:

Приб. об. подр. = Приб. нпл. х (Уд. Вес ССЧ об. подр. + Уд. Вес СОС об. подр.) / 2.

Или в соответствии с учетной политикой:

Приб. об. подр. = Приб. нпл. х (Уд. Вес РОТ об. подр. + Уд. Вес СОС об. подр.) / 2,

где ССЧ — среднесписочная численность, правила исчисления которой установлены Постановлением N 50,

СОС — средняя остаточная стоимость основных средств, определяемая по данным налогового учета,

РОТ — расходы на оплату труда, начисленные за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 255 НК РФ,

об. подр. — по обособленному подразделению,

нпл. — в целом по налогоплательщику,

Уд. Вес ССЧ об. подр. = ССЧ об. подр. / ССЧ нпл. — удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения,

Уд. Вес РОТ об. подр. = РОТ об. подр. / РОТ нпл. — удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения,

Уд. Вес СОС об. подр. = СОС об. подр. / СОС нпл. — удельный вес амортизируемого имущества обособленного подразделения.

ССЧ определяется за отчетный (налоговый период) следующим образом.

За I квартал:

(ССЧянварь + ССЧфевраль + ССЧмарт) / 3.

За первое полугодие и т.д.:

(ССЧянварь + ССЧфевраль + ССЧмарт + ССЧапрель + ССЧмай + ССЧиюнь) / 6.

Сумма расходов на оплату труда за I квартал исчисляется по формуле:

РОТянварь + РОТфевраль + РОТмарт.

Аналогичны формулы для других отчетных (налоговых) периодов.

Порядок определения СОС аналогичен порядку, установленному для исчисления средней стоимости имущества при расчете налога на имущество (см. Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16). СОС за период определяется как сумма СОС, относящихся к амортизируемому имуществу на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, деленная на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс 1.

За I квартал:

(СОС 1.01 + СОС 1.02 + СОС 1.03 + СОС 1.04) / 4.

За первое полугодие:

(СОС 1.01 + СОС 1.02 + СОС 1.03 + СОС 1.04 + СОС 1.05 + СОС 1.06 + СОС 1.07) / 7.

При расчете СОС за 9 месяцев сумма остаточных стоимостей за период делится на 10, за год — на 13.

Если обособленное подразделение создается в середине налогового периода, то СОС за те месяцы, когда подразделение еще не было создано, принимается равной 0. Так, если подразделение создано в июле, СОС за 9 месяцев определяется по формуле:

(СОС 1.08 + СОС 1.09 + СОС 1.10) / 10.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Налог на прибыль (авансовые платежи) обособленного подразделения, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляется как часть прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, умноженная на ставку налога на прибыль, действующую на территории каждого обособленного подразделения.

Пример. Два обособленных подразделения — "Орион-М1" и "Орион-М2" — и головной офис ООО расположены в Москве, два обособленных подразделения — "Орион-О1" и "Орион-О2" — в Оренбургской области. В учетной политике организации в качестве одного из показателей, по которому определяются доли прибыли обособленных подразделений, приняты расходы на оплату труда. Общая сумма прибыли за 9 месяцев составила 258 000 тыс. руб.

В таблицах приведены следующие данные (цифры условные).

В табл. 1, 2 — СОС и расходы на оплату труда за 9 месяцев соответственно.

Таблица 1

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

подразделений за 9 месяцев

———————————T—————————T——————————T——————————T—————————T——————————T——————————T————————————T—————————¬ | Дата | "Орион" |"Орион—М1"|"Орион—М2"| Всего по|"Орион—О1"|"Орион—О2"| Всего по | Всего | | | | | |г. Москве| | |Оренбургской| | | | | | | | | | области | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |1 января | 128 000| 22 600 | | 150 600| 100 200 | 58 950 | 159 150 | 309 750| |2005 г. | | | | | | | | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |1 февраля | 126 000| 22 500 | | 148 500| 100 100 | 58 900 | 159 000 | 307 500| |2005 г. | | | | | | | | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |1 марта | 124 000| 22 400 | | 146 400| 100 000 | 58 850 | 158 850 | 305 250| |2005 г. | | | | | | | | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |1 апреля | 220 000| 22 100 | | 242 100| 99 900 | 58 800 | 158 700 | 400 800| |2005 г. | | | | | | | | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |1 мая | 215 000| 17 000 | | 232 000| 99 800 | 58 750 | 158 550 | 390 550| |2005 г. | | | | | | | | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |1 июня | 210 000| 16 900 | | 226 900| 99 700 | 58 700 | 158 400 | 385 300| |2005 г. | | | | | | | | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |1 июля | 205 000| 16 800 | | 221 800| 99 600 | 58 650 | 158 250 | 380 050| |2005 г. | | | | | | | | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |1 августа | 200 000| 16 700 | | 216 700| 99 500 | 58 600 | 158 100 | 374 800| |2005 г. | | | | | | | | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |1 сентября| 195 000| 16 600 | | 211 600| 99 400 | 72 400 | 171 800 | 383 400| |2005 г. | | | | | | | | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |1 октября | 190 000| 16 500 | | 206 500| 99 300 | 72 300 | 171 600 | 378 100| |2005 г. | | | | | | | | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Сумма |1 813 000| 190 100 | |2 003 100| 997 500 | 614 900 | 1 612 400 |3 615 500| +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Сумма / 10| 181 300| 19 010 | | 200 310| 99 750 | 61 490 | 161 240 | 361 550| L——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+——————————

Таблица 2

Расходы на оплату труда в подразделениях

за 9 месяцев

———————————T—————————T——————————T——————————T—————————T——————————T——————————T————————————T—————————¬ | Месяц | "Орион" |"Орион—М1"|"Орион—М2"| Всего по|"Орион—О1"|"Орион—О2"| Всего по | Всего | | | | | |г. Москве| | |Оренбургской| | | | | | | | | | области | | +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Январь | 120 000| 48 200 | 84 220 | 252 420| 72 100 | 22 700 | 94 800 | 347 220| +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Февраль | 120 000| 47 600 | 85 440 | 253 040| 72 400 | 22 800 | 95 200 | 348 240| +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Март | 115 000| 45 400 | 86 120 | 246 520| 72 500 | 22 700 | 95 200 | 341 720| +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Апрель | 125 000| 48 300 | 86 000 | 259 300| 71 900 | 22 700 | 94 600 | 353 900| +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Май | 130 000| 49 200 | 85 200 | 264 400| 71 860 | 23 700 | 95 560 | 359 960| +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Июнь | 128 000| 51 800 | 84 600 | 264 400| 72 000 | 23 700 | 95 700 | 360 100| +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Июль | 127 800| 51 600 | 86 120 | 265 520| 72 300 | 23 700 | 96 000 | 361 520| +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Август | 131 720| 51 000 | 85 860 | 268 580| 75 320 | 23 700 | 99 020 | 367 600| +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Сентябрь | 133 600| 51 500 | 86 220 | 271 320| 75 300 | 23 700 | 99 000 | 370 320| +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+ |Сумма |1 131 120| 444 600 | 769 780 |2 345 500| 655 680 | 209 400 | 865 080 |3 210 580| L——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+——————————

В табл.

3 — удельные веса по каждому обособленному подразделению расходов на оплату труда и удельные веса СОС, средние арифметические этих удельных весов, прибыль, налог на прибыль и ежемесячные авансовые платежи за I квартал 2006 г. по каждому обособленному подразделению.

Таблица 3

Налог на прибыль обособленных подразделений

за 9 месяцев

——————————————T—————————T—————————T———————T———————T———————T—————————T—————————T———————————¬ |Подразделение| РОТ, | СОС, |Уд. вес|Уд. вес|Среднее| Прибыль,| Налог, | Авансовые | | |тыс. руб.|тыс. руб.| РОТ | СОС | ((Уд. |тыс. руб.|тыс. руб.|ежемесячные| | | | | (РОТ | (СОС | вес | | | платежи за| | | | | об. | об. | РОТ + | | | I квартал | | | | |подр. /|подр. /|Уд. вес| | | 2006 г., | | | | | РОТ | СОС | СОС) /| | | тыс. руб. | | | | | нпл.),| нпл.),| 2), % | | | | | | | | % | % | | | | | +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+ |"Орион" |1 131 120| 181 300 | 35 | 50 | 42,5| 109 650 | 19 189 | 6 396 | +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+ |"Орион—М1" | 444 600| 19 010 | 14 | 5 | 9,5| 24 510 | 4 289 | 1 430 | +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+ |"Орион—М2" | 769 780| 0 | 24 | 0 | 12 | 30 960 | 5 418 | 1 806 | +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+ |Итого, по |2 345 500| 200 310 | 73 | 55 | 64 | 165 120 | 28 896 | 9 632 | |г. Москве | | | | | | | | | |(ставка | | | | | | | | | |17,5%) | | | | | | | | | +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+ |"Орион—О1" | 655 680| 99 750 | 20 | 28 | 24 | 61 920 | 9 907 | 3 302 | +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+ |"Орион—О2" | 209 400| 61 490 | 7 | 17 | 12 | 30 960 | 4 954 | 1 652 | +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+ |Итого по | 865 080| 161 240 | 27 | 45 | 36 | 92 880 | 14 861 | 4 954 | |Оренбургской | | | | | | | | | |области | | | | | | | | | |(ставка 16%) | | | | | | | | | +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+ |Всего |3 210 580| 361 550 | 100 | 100 | 100 | 258 000 | 43 757 | 14 586 | L—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+————————————

Так, прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение "Орион", исчисляется как сумма прибыли по организации (258 000 руб.), умноженная на среднее арифметическое удельных весов по этому подразделению (42,5%), и составляет 109 650 руб. Налог на прибыль, уплачиваемый в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации (г. Москвы) по этому подразделению, составляет 109 650 руб. х 17,5% = 19 189 руб. Авансовые ежемесячные платежи в течение I квартала составляют 6396 руб.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то с 1 января 2006 г. уплачивать налог на прибыль можно через одно (ответственное) обособленное подразделение по выбору налогоплательщика. О своем выборе налогоплательщик должен был до 1 января 2006 г. уведомить налоговые органы, в которых состоят на учете обособленные подразделения налогоплательщика. Рекомендуемые типовые формы Уведомлений приведены в Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@. В нашем примере в целом по г. Москве сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль составляет 9632 руб.

Объявление

Начиная с 1 января 2006 г. уплачивать авансовые платежи и суммы налога на прибыль можно через "Орион-М1". Налог на прибыль в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации ("Орион", г. Москва) и составляет 258 000 руб. х 6,5% = 16 770 руб., размер авансовых платежей в федеральный бюджет составляет ежемесячно 5590 руб.

Подавать налоговые декларации по месту нахождения обособленных подразделений, через которые не производятся платежи по налогу на прибыль, теперь не требуется (см. Письмо N ММ-6-02/916@).

Н.Арбузова

Консультант

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

15.02.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.