Если работник умер

Содержание

Бухгалтерский и налоговый учет выплат, произведенных родственникам в связи со смертью работника

В деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей возникают ситуации, когда выплату начисленной заработной платы, денежной компенсации за неиспользованный отпуск, пособия по временной нетрудоспособности необходимо произвести родственникам работника в связи с его смертью. В данной статье рассмотрены вопросы о том, какие выплаты, кому и в каком размере организации или индивидуальные предприниматели должны произвести в связи со смертью работника, а также их бухгалтерский и налоговый учет.

Законодательное регулирование

В соответствии со ст. 141 ТК РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на его иждивении на день смерти. Выдача заработной платы производится в недельный срок со дня подачи работодателю соответствующих документов. На основании ст. 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Иными словами, премия работника и компенсация за не использованный им отпуск также подлежат выдаче членам семьи работника.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника (абз.

Компенсация при смерти работника в 2018 году

1 ст. 127 ТК РФ), в том числе при прекращении трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, в частности в случае смерти работника (п. 6 ст. 83 ТК РФ). В соответствии с п. 9 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию <1> основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный листок (листок нетрудоспособности).

<1> Утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.

Согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ <2> начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Как следует из ст. 1183 ГК РФ, право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с ним членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали ли они совместно с умершим. Требования о выплате таких сумм должны быть предъявлены обязанным лицам в течение четырех месяцев со дня открытия наследства.

<2> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".Обратите внимание: НДФЛ удерживается при расчете суммы, причитающейся умершему работнику, и не удерживается при выплате наследнику (повторно).

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ <3>, п. п. 5, 6, 11, 12 Временного порядка обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели <4>, если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, то организация, в которой работал умерший, выплачивает им социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не более 1000 руб. Пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня смерти.

<3> Федеральный закон от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".
<4> Утв. Постановлением ФСС РФ от 22.02.1996 N 16 "О мерах по реализации Федерального закона "О погребении и похоронном деле".Обратите внимание: в районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента.

На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ, п. 8 Временного порядка выплата социального пособия на погребение производится в день обращения организацией, в которой работал умерший, на основании справки о смерти, выданной органами загса. Данное пособие выплачивается в счет начисленных страховых взносов в ФСС (п. 3 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ, п. 13 Временного порядка).

Социальное пособие на погребение

В соответствии с п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 238, пп. 2 п. 5 ст. 243 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ <5>, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, <6> социальное пособие на погребение не облагается НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

<5> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
<6> Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".

К сведению: выплаченное пособие на погребение работодатель получает от ФСС на основании формы 4-ФСС. Пособие на погребение отражается в таблице 3 разд. 1 формы (код строки 13 "Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению").

Суммы пособия по временной нетрудоспособности и пособия на погребение, выплачиваемые организацией за счет средств ФСС, расходами организации не являются и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Материальная помощь членам семьи умершего

Материальная помощь относится к выплатам непроизводственного характера и не связана с результатами деятельности организации. Ее сумма, как правило, прописывается в трудовом (коллективном) договоре в абсолютном выражении или в размере, кратном должностному окладу. В отдельных случаях ее устанавливает руководитель организации. Материальная помощь выплачивается на основании заявления работника с разрешительной надписью руководителя и приказа. В приказе о предоставлении материальной помощи необходимо указать причину и сумму выплаты.

Порядок оказания материальной помощи в связи со смертью работника может быть установлен в трудовом договоре (контракте) с сотрудником либо в коллективном договоре. Принять решение о выплате материальной помощи из чистой прибыли могут только собственники организации. Это решение должно быть утверждено на общем собрании участников общества (акционеров) и зафиксировано в протоколе. Такой порядок установлен ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ <7> и пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона N 208-ФЗ <8>.

<7> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
<8> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

В соответствии с п. 8 ст. 217, пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, п. 8 Перечня не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумма материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего работника. Как указано в ст. 2 Семейного кодекса РФ, к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные) (см. Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-04-06-01/89).

Обратите внимание: в случае обращения за материальной помощью родственников, которые не являются членами семьи, материальная помощь облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Данное мнение изложено в Письме Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234, Решении Арбитражного суда г. Москвы от 31.08.2005 N А40-36755/05-107-282, Постановлении ФАС МО от 30.12.2005 N КА-А40/13252-05.

Поскольку размер единовременной материальной помощи по данным основаниям нормативно-правовыми актами не ограничен, такая материальная помощь в полном объеме освобождается от обложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Материальная помощь не является выплатой за трудовой результат, выплатой по трудовому договору, не считается объектом обложения ни ЕСН, ни страховыми взносами вне зависимости от применяемого организацией режима налогообложения (Постановление ФАС ПО от 19.09.2006 N А55-36541/2005-43). Выплаты в виде материальной помощи, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом обложения единым социальным налогом (Письмо Минфина России от 19.04.2007 N 03-04-06-02/83). Материальная помощь не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников. Социальное пособие на погребение учитывается на балансовом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию". Аналитический учет расходов, произведенных на указанные цели, необходимо вести раздельно по социальным пособиям и по возмещению стоимости гарантированного перечня услуг на погребение.

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 <9> расходы по оказанию материальной помощи признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) — в данной ситуации на счете 91 (п. 6 ПБУ 18/02).

<9> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое равняется произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 3 "Расчеты по налогу на прибыль".

В дальнейшем на сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, рассчитываемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка). Таким образом определяется налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п. п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Пример. В бухгалтерию организации 27.02.2007 обратилась вдова умершего работника с просьбой выплатить материальную помощь в связи со смертью мужа, пособие на его погребение и не полученные им денежные средства (неполученную заработную плату, компенсацию за неиспользованные дни отпуска и пособие за дни нетрудоспособности). Ею представлены следующие документы:

  • справка о смерти мужа, больничный лист (выданный 19.02.2007);
  • заявление на материальную помощь в связи со смертью мужа;
  • заявление на выдачу пособия на погребение в сумме 1000 руб.;
  • свидетельство о браке.

Согласно произведенному расчету компенсация за не использованный работником отпуск на дату его увольнения составила 2000 руб., заработная плата за отработанные в феврале дни — 7500 руб., пособие по нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя, — 1500 руб., за счет средств ФСС — 6000 руб. Вдове выплачена материальная помощь в сумме 1500 руб. и пособие на погребение — 1000 руб.

Обратите внимание: постоянная разница в данном случае составляет 1500 руб., постоянное налоговое обязательство — 360 руб. (1500 руб. x 24%).

В таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка, открытых к балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Начислены заработная плата,
компенсация за дни
неиспользованного отпуска
(7500 + 2000) руб.
20 (23,
25, 26,
29, 44)
70 9 500
Начислен ЕСН (7500 руб. x 26%) 20 (23,
25, 26,
29, 44)
69-1-1
69-2-1
69-3-1
69-3-2
1 950
Начислены страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование
(7500 руб. x 14%)
69-2-1 69-2-2
69-2-3
1 050
Начислен страховой взнос на
обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний (7500 руб. x 0,4%) <*>
20 (23,
25, 26,
29, 44)
69-1-2 30
Начислено пособие за первые 2 дня
нетрудоспособности (за счет средств
работодателя)
20 (23,
25, 26,
29, 44)
70 1 500
Начислено пособие за счет средств
ФСС
69-1-1 70 6 000
Начислен НДФЛ ((7500 + 2000 +
1500 + 6000) руб. x 13%)
70 68 2 210
Начислено пособие на погребение за
счет средств ФСС
69-1-1 76 1 000
Выдано пособие на погребение из
кассы организации
76 50 1 000
Начислена материальная помощь в
связи со смертью работника
91-2 76 1 500
Отражено постоянное налоговое
обязательство
99 68 360
Выданы из кассы денежные средства
вдове работника (7500 + 2000 +
6000 + 1500 — 2210) руб.
70, 76 50 14 790

<*> Расчет произведен по страховому тарифу в размере 0,4%, установленному для отраслей, относящихся к III классу профессионального риска согласно ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ <10>. Действие данного Закона продлено на 2007 г. в соответствии с Федеральным законом N 235-ФЗ <11>.
<10> Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".
<11> Федеральный закон от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год".

И.Е.Иванова

Аудитор

КГ "Аюдар"

Оформление документов и расчеты с членами семьи умершего работника

Иногда складывается такая ситуация: работник организации умер, и его смерть не связана с несчастным случаем на производстве. Такое бывает достаточно редко, в связи с этим у работников кадровой службы и бухгалтерии могут возникнуть различные вопросы, связанные с оформлением определенных документов. В статье расскажем, как правильно оформить документы о прекращении трудовых отношений при этом и расчеты, имеющие отношение к такому сотруднику.

Трудовое законодательство

В соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ трудовой договор подлежит прекращению в связи со смертью работника. В этом случае работодатель обязан издать приказ о прекращении трудового договора по форме Т-8, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее — Постановление N 1). Документом, являющимся основанием для прекращения трудового договора, станет копия свидетельства о смерти. По общему правилу днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы сотрудника, за исключением случаев, когда он фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством сохранялось место работы (ст. 84.1 ТК РФ). Трудовой договор должен быть прекращен в день смерти работника. До указанного дня работодатель в табеле учета рабочего времени (форма Т-12, утверждена Постановлением N 1) дни неявки данного сотрудника обозначает буквенным кодом "НН" — "неявка по невыясненным причинам (до выяснения обстоятельств)" или цифровым "30". Отметим, что данные дни не подлежат оплате, если только родственники не предъявят лист нетрудоспособности.

Трудовая книжка. Согласно п. 43 Правил ведения и хранения трудовых книжек <1> трудовые книжки и дубликаты трудовых книжек, не полученные работниками при увольнении либо в случае смерти работника его ближайшими родственниками, хранятся до востребования у работодателя в соответствии с требованиями к их хранению, установленными законодательством РФ об архивном деле. В настоящее время действует Приказ Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 "Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения" (далее — Перечень). Согласно ст. 664 Перечня невостребованные подлинные личные документы, в частности трудовые книжки, хранятся 75 лет.

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225.

Производим выплаты, положенные умершему сотруднику

Напомним, что согласно ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы, причем произвести эти выплаты в день увольнения работника. К ним относятся:

  • неполученная заработная плата;
  • компенсация за использованный отпуск;
  • суммы, полагающиеся работнику в случае увольнения;
  • выплата пособия по временной нетрудоспособности (если работник находился на больничном и был предъявлен листок нетрудоспособности);
  • другие суммы, которые предусмотрены трудовым и коллективным договором.

Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете. Что касается зарплаты, не полученной работником из-за его смерти, она выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 ТК РФ).

К сведению. В случае нарушения указанного в ст. 141 ТК РФ срока выплаты родственникам умершего к работодателю может быть применена ст. 236 ТК РФ. В ней сказано, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработка, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Итак, для выплаты денежных средств родственникам умершего работника работодателю необходимо:

  • письменное заявление родственника о выплате причитающихся сумм умершего работника;
  • свидетельство о смерти работника;
  • документ, удостоверяющий личность заявителя, а также документ, подтверждающий факт родства с работником (если документ, удостоверяющий личность, не содержит необходимой информации).

Напомним, что членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 СК РФ). Кроме этого, согласно гл. 15 СК РФ членами семьи также признаются братья и сестры, дедушка и бабушка, внуки, пасынок и падчерица, отчим и мачеха.

На практике может возникнуть ситуация, когда к работодателю обращаются сразу несколько родственников умершего работника. В таком случае работодатель может выдать положенные суммы первому обратившемуся к нему члену семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день смерти, поскольку в Трудовом кодексе ничего об этом не сказано. Если же родственники обратились к работодателю одновременно, вопрос о выдаче сумм может быть решен либо по соглашению сторон, либо в судебном порядке.

Какие документы необходимо оформить при выплате причитающихся умершему сотруднику сумм его родственнику? При этом составляют:

  • записку-расчет по форме Т-61, которая утверждена Постановлением N 1;
  • расчетно-платежную ведомость по формам Т-49 или Т-51, утвержденным Постановлением N 1. Отметим, что эта ведомость должна быть полностью заполнена на умершего сотрудника, то есть с указанием его табельного номера, должности, тарифной ставки и с отражением других расчетов.

Обратите внимание! В графе "Деньги получил" расчетно-платежной ведомости должен расписаться получатель данных сумм.

Согласно п. 1 ст. 1183 ГК РФ право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали. При этом требования о выплате положенных сумм должны быть предъявлены в течение четырех месяцев (п. 2 ст. 1183 ГК РФ). Если лица, указанные в п. 1 ст. 1183, не обратились к работодателю за выплатой денежных средств в установленный срок, данные суммы включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях, установленных Гражданским кодексом. В такой ситуации работодатель может перечислить эти суммы на депозит нотариуса (ст. 327 ГК РФ).

Налогообложение сумм, положенных умершему сотруднику

НДФЛ. Согласно п.

Выплата при смерти работника кому

1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщики получают доходы, в частности в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. При этом в соответствии с п. 4 ст. 226 налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Кроме этого, в силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Отметим, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Однако до дня смерти сотрудника трудовой договор действует и выплаты, осуществляемые его родственникам, производятся на основании этого договора, значит, являются оплатой труда (ст. 57 ТК РФ).

Кроме этого, как было уже сказано выше, заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 ТК РФ).

Из приведенных норм Трудового и Налогового кодексов следует, что организация обязана произвести выплаты, связанные с оплатой труда, не полученные сотрудником ко дню смерти, не позднее недельного срока со дня подачи членами семьи соответствующих документов. При этом налоговый агент удерживает НДФЛ при фактической выплате дохода (за исключением сумм, перечисленных в ст. 217 НК РФ), а также представляет сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в общеустановленном порядке.

Такие разъяснения представлены в Письме УФНС по г. Москве от 16.07.2009 N 20-15/3/073541@.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ <2> объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Закона).

<2> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Таким образом, поскольку выплаты членам семьи умершего производятся на основании трудового договора с ним, эти суммы подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды на общем основании, но с учетом ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в которой названы суммы, не подлежащие обложению этими взносами (например, пособие по временной нетрудоспособности).

Аналогичные выводы можно сделать в отношении начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такие взносы начисляются на данные выплаты на основании п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ <3>, но с учетом положения ст. 20.2 "Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами" данного Закона (например, пособие по временной нетрудоспособности).

<3> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Налог на прибыль. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, к расходам на оплату относятся:

  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ст. 255);
  • денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255);
  • другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255).

Таким образом, суммы, выплаченные членам семьи умершего, включаются в расходы при определении налога на прибыль в рамках вышеназванных пунктов.

Е.А.Соболева

Эксперт журнала

"Отдел кадров

коммерческой организации"

Существует ряд нюансов, касающихся прекращения рабочих отношений с умершим сотрудником: оформление соответствующих документов, денежных выплат. Увольнение сотрудника в связи со смертью четко регламентируется законодательством.

Как узнать, что работник умер

Как уволить сотрудника в связи со смертью? Оформление бумаг начинается с момента, когда на руках у работодателя окажется документ, подтверждающий факт смерти человека. Как правило, его предоставляют родственники умершего сотрудника в отдел кадров организации для увольнения. Это может быть свидетельство, выданное соответствующим органом, либо вступившее в законную силу судебное решение о признании человека умершим или без вести пропавшим. Последнее выдается при отсутствии человека в течение пяти лет по месту регистрации. При подозрении на смерть от несчастного случая срок может быть сокращен до 6 месяцев.

На основании предоставленного документа работодатель издает соответствующее распоряжение (Федеральный закон № 143 от 15.11.1997).

Каким числом прекратить действие трудового договора

Как уволить умершего сотрудника, должен знать каждый кадровик.

Сначала специалистом кадровой службы составляется приказ об увольнении, в котором указывают личные данные сотрудника, номер по табелю, должность увольняемого, а также причину расторжения трудового договора со ссылкой на свидетельство или решение суда. Приказ об увольнении в связи со смертью подписывает руководитель организации.

Дата увольнения в связи со смертью, вне зависимости от того, каким числом были выданы или предоставлены работодателю документы, — день, когда гражданин умер. Это актуально и для случаев, когда он числился временно отсутствующим. Например, в период отпуска, командировки или в период временной нетрудоспособности.

Основанием будет являться ссылка на п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.

Комментарии и мнения

Приказ составляется за подписью руководителя организации и вносится в журнал регистрации приказов. Увольнение в связи со смертью работника — какой датой оформляется приказ? Приказ оформляется тем днем, в который работодатель получил документы о смерти от родственников умершего.

Что написать в трудовой книжке

Российским законодательством предусмотрено внесение в трудовую книжку записи об увольнении в связи со смертью работника; запись в трудовой 2018 должна быть внесена ответственным за ведение трудовых книжек лицом. Заверяется подписью ответственного лица и печатью организации, при этом графа с подписью сотрудника остается незаполненной. Фиксируя увольнение по смерти, запись в трудовой оформите следующим образом:

Также соответствующая запись вносится в книгу движения и учета трудовых книжек. После внесения всех необходимых записей книжка передается близким родственникам умершего (супругам, детям или родителям).

На основании трудовой книжки близкие могут получить часть накопительной пенсии умершего родственника. Для этого они предоставляют:

  • письменное заявление о выдаче книжки;
  • свидетельство о смерти;
  • документ, удостоверяющий личность получателя;
  • документ, подтверждающий родство с бывшим сотрудником (свидетельство о браке или свидетельство о рождении).

При передаче родственникам в книге учета движения трудовых книг в графе «Расписка работника в получении» указывают данные получателя, который ставит свою подпись.

Кому отдать документы и деньги

Следующее, что нужно сделать, — оформить записку-расчет при увольнении. Данный документ составляется кадровиком и бухгалтером. На ее основании рассчитывается компенсация неиспользованного отпуска.

Если у сотрудника имеется неполученная заработная плата или иные суммы, которые он должен был получить, то их требуется выплатить семье покойного (супругам, детям, родителям или лицу, находящемуся на его иждивении). К таким выплатам относятся:

  • заработная плата за фактически отработанное время;
  • компенсация неиспользованного отпуска;
  • оплата листа временной нетрудоспособности;
  • премии и другие компенсационные и стимулирующие выплаты.

При этом необходимо помнить, что материальная помощь при увольнении не является обязательной выплатой. Впрочем, частенько такая инициатива исходит от работодателя и прописана в локальных нормативных актах.

Перечень документов, необходимых для получения денежных средств, такой же, как и для получения трудовой книжки. Только лицу, претендующему на получение выплат, необходимо еще написать на имя руководителя заявление.

В некоторых организациях, помимо выплат, причитающихся по закону, также предусмотрена социальная помощь родственникам или компенсация затрат на погребение.

Смерть рабочего: увольнение в связи со смертью

Приказ об увольнении в связи со смертью

Основанием для составления соответствующего приказа служит свидетельство о смерти, которое выдается органом записи актов гражданского состояния. Дата приказа должна совпадать с датой предоставления в организацию свидетельства о смерти, а датой увольнения считается день смерти сотрудника.

Если работник признан умершим на основании решения суда, то день смерти, как правило, определяет суд и указывает в решении. Однако если суд не конкретизировал дату в своем решении, то датой смерти (а значит и увольнения) следует считать день вступления судебного акта в законную силу. Решение вступает в силу по окончании срока, предоставляемого на апелляцию. Согласно нормам ГПК этот срок составляет один месяц.

Если же решение суда было обжаловано, то датой вступления в силу будет дата вынесения определения судом апелляционной инстанции. Дату же издания приказа работник кадровой службы поставит ту, когда было предоставлено в организацию вступившее в силу решение суда.

Кроме приказа составляется записка-расчет.

Правильное заполнение трудовой книжки

Следующим шагом после оформления приказа станет заполнение трудовой книжки. Хотя это будет последняя запись в книжке, оформить все нужно надлежащим образом. Обязательно указывается основание – увольнение в связи со смертью работника и статья ТК (в данном случае пункт 6 части 1 статьи 83). Заполненная книжка выдается родственнику умершего сотрудника организации.

Нельзя забывать о том, что лицо, которое получает книжку, обязательно должно поставить роспись в журнале учета трудовых книжек. Кадровик может выслать книжку и по почте, но только по письменному заявлению членов семьи умершего сотрудника. Если же за книжкой никто не обратился, то она хранится в архиве организации, где работал умерший сотрудник, в течение 75 лет.

Запись, удостоверяющая увольнение со смертью, аналогичная внесенной в трудовую книжку, производится и в личную карточку.

Увольнение в связи со смертью работника: выплаты

Если до дня смерти не были выплачены какие – то деньги (заработная плата и т.д.), то эти средства выдаются родственникам умершего. Возможны следующие виды выплат:

  1. не выданная зарплата;
  2. компенсация за отпуск;
  3. все, что положено при увольнении;
  4. оплата больничного, если он был предъявлен;
  5. иные денежные суммы (если предусмотрены внутренними нормативными актами).

Указанные выплаты производятся только по заявлению родственников.

Как правильно оформить увольнение в связи со смертью работника

ТК РФ содержит жесткое условие о сроке выдачи зарплаты – не позднее недели со дня получения работодателем соответствующего заявления. В случае задержки выплат, работодатель будет обязан уплатить еще и проценты в размере не меньше 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы всех не выплаченных денежных средств.

Какие документы предъявляют родственники?

Законодательство ограничивает круг лиц, имеющих право получить невыплаченные умершему работнику денежные средства. Это – проживавшие совместно с ним члены его семьи или лица, которые находились на его иждивении.

Указанные граждане обязаны предъявить:

  1. заявление о выплате причитающихся сумм;
  2. документ, подтверждающий смерть рабочего (решение суда или свидетельство);
  3. паспорт;
  4. в некоторых случаях — документ, с помощью которого можно подтвердить родство с умершим сотрудником.

При обращении нескольких родственников, имеющих равные права на выплаты, деньги выдаются первому обратившемуся. Если все родственники обратились одновременно, то вопрос о том, каким образом будут распределены деньги, решается по соглашению сторон или в судебном порядке.

Обратиться за выплатой родственники вправе в течение 4-х месяцев. Если члены семьи не успели в указанный срок, то работодатель направляет денежные средства на депозит нотариуса, который включит всю сумму в общую наследственную массу.

Некоторые тонкости вопроса

Несмотря на то, что, согласно законодательству датой увольнения считается дата смерти работника, некоторые суды имеют другое мнение. Судебные инстанции иногда признают днем увольнения со смертью работника его последний рабочий день, поскольку, согласно ТК РФ день увольнения — это последний рабочий день. Однако в таких случаях у родственников могут возникнуть проблемы с получением социальных выплат на погребение, так как возникает парадокс –работник был уволен в связи со смертью, но в день, когда еще был жив.