Финансовый результат от продаж

Тема № 11 Учет финансовых результатов предприятия

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах по учету формирования финансовых результатов.

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост или уменьшение капитала предприятия, образовавшийся в ходе ее предпринимательской деятельности.

Финансовый результат деятельности организации – это прибыль или убыток за отчетный период, представляет собой разницу между доходами и расходами.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятии условно подразделяются на группы:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности, т.е. от деятельности, ради которой образована организация,

2) прочие доходы и расходы,

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как:

— счет 90 «Продажи»,

— счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

— счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, финансовые результаты деятельности организации за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) на счете 90 – финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, т.е. результаты от производственной деятельности,

2) на счете 91 – финансовый результат от прочих доходов и расходов, т.е. прибыль или убыток от прочих операций,

3) на счете 99 — финансовый результат деятельности предприятия.

Ежемесячно на первых двух счетах выявленный финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет 99.

На счете 90 сопоставляются доходы (выручка от продажи продукции) и расходы (себестоимость проданной продукции,

В бухгалтерском учете данные в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются конечные результаты по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"

Списание сумм со счета 99 "Прибыли и убытки" производится по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налог на прибыль.

Налог на прибыль предприятий определен главой 25 НК РФ.

Налоговый кодекс предусматривает освобождение от его уплаты некоторые виды деятельности, учет доходов и расходов по которым должен быть обособленным. Такими видами являются:

Ø уставная деятельность некоммерческих организаций за счет целевых поступлений и бюджетных средств,

Ø деятельность организаций, по которым используется упрощенная система налогообложения, или уплачивается единый налог на вмененный доход.

Объектом обложения налога на прибыль является прибыль предприятия, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Доходы предприятия для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:

1. доходы от реализации товаров, работ, услуг,

2. прочие доходы.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией продукции,

2. прочие расходы.

Прочие доходы включают в себя следующие виды поступлений:

Ø суммы арендной платы,

Ø проценты по выданным займам,

Ø суммы штрафов, которые признаны должниками,

Ø безвозмездно полученные средства,

Ø другие аналогичные доходы.

Прочие расходы объединяют следующие типы затрат:

Ø расходы на содержание имущества, переданного в аренду,

Ø судебные издержки,

Ø расходы по услугам банков,

Ø проценты по долговым обязательствам

Ø убытки прошлых налоговых периодов.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%

Пример учета финансовых результатов

Задача №1

В отчетном периоде организация реализовала продукцию на сумму 1200000 руб. (в т.ч. НДС -18%).Себестоимость продукции составила 600000 руб., коммерческие расходы – 25000 руб.

В этом же периоде организация получила доход в сумме 50000 руб. (в т.ч. НДС-18%) от сдачи имущества в аренду. Сдача имущества в аренду не является для организации производственной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили 45000 руб.

Определите финансовый результат, составьте бухгалтерские проводки.

Решение:

  1. Д-т 62 – К-т 90 сч.1 – 1200000 – отражена выручка от продажи продукции,
  2. Д-т 90 сч.3 – К-т 68 – 183051 руб. – отражена сумма НДС от продажи продукции,
  3. Д-т 90 сч.2 – К-т 43 – 600000 руб. – отражена себестоимость продукции,
  4. Д-т 90 сч.2 – К-т 44 – 25000 руб. – отражена сумма коммерческих расходов,
  5. Д-т 76 – К-т 91 сч.1 – 50000 руб. отражена сумма дохода от сдачи имущества в аренду,
  6. Д-т 91 сч.2 – К-т 68 – 7627 руб. – отражена сумма НДС от сдачи имущества в аренду,
  7. Д-т 91 сч.2 – К-т 60 – 45000 руб. – отражена сумма расходов от сдачи имущества в аренду,
  8. Д- 90 сч.9 – К-т 99 — 391949 руб. — отражена сумма прибыли от реализации продукции,
  9. Д-т 99 – К-т 91 сч.2 – 2627 руб. — отражена сумма убытка от прочих доходов и расходов,
  10. Д-т 99 – К-т 84 – 388722 руб. — определена сумма нераспределенной прибыли отчетного периода.

Финансовый результат от производственной деятельности-(прибыль) — 391949 руб.= (1200000 руб. – 183051 руб. – 600000 руб. – 25000 руб.),

Финансовый результат от прочих доходов и расходов – (убыток)- 2627 руб. = (50000 руб. – 7627 руб. – 45000 руб.)

Сумма нераспределенной прибыли — составит — 388722 руб. = (391949 руб.-2627 руб.)

Задача №2

Расчет налога на прибыль организаций

№     Показатель     Сумма  
Доходы от производства и реализации продукции ( сумма выручка за минусом НДС).
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции
Валовая прибыль от производства и реализации продукции
Прочие доходы
  Прочие расходы
  Налогооблагаемая база (стр. 3 + стр. 4 – стр. 5)
Сумма налога на прибыль организаций по ставке 20%

Бухгалтерская проводка – Дебет 99 – Кредит 68 сч.(налог на прибыль организаций) – 2800 – начислен налог на прибыль организаций.

Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения № 1

Задача №1.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию на 276 000руб.

Отражение финансового результата

(в том числе НДС 18%.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит покупателю в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции 160 000руб. Расходы на продажу составили 25 000руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000руб.

Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от реализации продукции.

Задача №2.

В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию на 276 000руб. (в том числе НДС 18%.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит покупателю в момент оплаты. Расходы на продажу полностью списываются на себестоимость реализованной продукции отчетного периода. Себестоимость отгруженной продукции 160 000руб. Расходы на продажу составили 25 000руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000руб.

Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от реализации продукции.

Задача № 3.

Прочие доходы и расходы

В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

— выручка от продажи объекта основных средств – 12 000руб. (в том числе НДС18%.). Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств 10 000руб., сумма начисленной амортизации 4 000руб.;

— доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества – 30 000руб.;

— проценты по предоставленному работнику займу – 400руб..

Организацией осуществленыследующие расходы:

— признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды – 4 000руб.;

— списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 15 000руб.

Составить бухгалтерские проводки и определить сальдо прочих доходов и расходов.

Задача №4.

Организация реализовала готовую продукцию на сумму 912 000руб. (в том числе НДС 139 119руб.).

Себестоимость реализованной продукции 800 000руб.

Выручка от продажи продукции поступила на расчетный счет.

Проданы материалы сторонней организации на сумму 30 000руб.

Выручка за материалы поступила на расчетный счет.

Получены проценты по вкладам в банке 40 000руб.

Расходы на продажу готовой продукции составили 5 000руб.

Оплачены услуги банка – 800руб.

Списана просроченная дебиторская задолженность 35 000руб.

Определить финансовый результат. Составить бухгалтерские проводки.

Задача №5

Покупателю предъявлены расчетные документы за отгру­женную продукцию на сумму 45 600 руб. (в том числе НДС – 18%.). Покупатель оплатил полученную продукцию. Себестоимость отгруженной продукции 16000 руб. Расходы на продажу 2000 руб.

Определить финансовый результат и составить бухгалтерские проводки.

Задача № 6

Учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном периоде ООО продало готовую продукцию на сумму 240000 руб. (в т.ч. 18%.). Себестоимость проданной продукции составила 150000 руб., общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16000 руб. Определить финансовый результат от реализации и отразить в учете.

Вопросы для самопроверки

Читайте также:


Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Тема 10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

10.1. Финансовый результат от реализации

Финансовый результатконечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Балансовая прибыль (убыток) складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной деятельности, прочих доходов за вычетом прочих расходов.

Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Активно-пассивный счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Формирование конечного финансового результата

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1  определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходами от обычных видов деятельности.

В частности, это выручка от продажи:

1.     Готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства.

2.     Работ и услуг промышленного и  непромышленного характера.

3.     Покупных изделий (приобретенных для комплектации).

4.     Строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, НИОКР.

5.     Товаров.

6.     Услуг по перевозке грузов и пассажиров, услуг связи.

7.     Транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них выручкой или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся:

§  предоставление организациями за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

§  предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

§  участие в уставных капиталах других организаций.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в учете на момент ее признания.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия (данная уверенность имеется в случае, когда предприятие получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и др. активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д 62  К 90.

Сумма себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, относящаяся к признанной сумме выручки, списывается:

Д 90  К 20, 23, 41, 43, 45.

В случае, когда в соответствии с учетной политикой расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно-постоянных подлежат списанию:

Д 90  К 26, 44.

 Одновременно в учете отражается сумма налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж (НДС, акцизы):

Д 90  К 68, 76.

Поиск Лекций

Расчет результата от продажи продукции

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 49

Расчет результата от продажи продукции

Цели урока — учебная: усвоение порядка расчёта результата от продажи продукции

Сделайте конспект лекции

Учет финансового результата от продажи продукции (работы, услуги) ведется на счете 90 «Продажи». Счет актив­но-пассивный, не сальдовый. На счете 90, как по дебету, так и по кредиту, отражается один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту — по ценам продажи (сво­бодным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету — по полной себестоимости, включая расходы на про­дажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бух­галтерском учете выручки от продажи, в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1) Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4,90/5) = Финансовый результат (прибыль или убыток)

Рис. 1 Схема определения финансового результата

Планом счетов предусмотрена возможность ведения уче­та по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

• 90-1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

• 90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж;

  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от поку­пателя (заказчика);

• 90-4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции

• 90-5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экс­портных пошлин;

• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» для выявления финансового результата (прибыль и убы-ток) от про­даж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учетопераций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

• записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестои­мость продаж», 90-3 «Налог на добавленную сто­имость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;

• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного де­бетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кре­дитового оборота — по субсчету 90-1 «Выручка»;

• ежемесячно заключительными оборотами финансо­вый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «При­были и убытки»;

• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчет­ную дату не имеет;

• по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «При­быль/убыток от продаж»), закрываются внутренни­ми записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от про­даж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

• Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — отражение выручки от про­даж;

• Д-т сч, 90-3 К-т сч. 68 — отражение НДС с выручки;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

• Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно сум­мы прибыли от продаж, выявленной на конец отчет­ного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

• Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 — отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 сальдо на конец каждого месяца не име­ет; однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января каж­дого года.

Субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2,90-3,90-4 90-5 -толь­ко дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебето­вое, так и кредитовое сальдо.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 50

Расчет результата от продажи продукции

Цели урока — учебная: усвоение порядка расчёта результата от продажи продукции

Задача 1. Записать в журнале регистрации хозяйственных операций корреспонденцию счетов по приведенным операциям.

Исходные данные. Хозяйственные операции за март 2006г.

Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2006г.

№ п/п Документ и содержание операции Сумма, руб. дебет кредит
  Сдаточные накладные Сдана из производства на склад готовая продукция   1 350 000
  Счет-фактура и платежное требование-поручение Отгружена готовая продукция покупателю по отпускным ценам с НДС     1 510 400
Счет-фактура Начислен НДС по проданной продукции, подлежащий уплате в бюджет   230 400 ?
  Ведомость отгрузки и реализации Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции   1 016 000
  Счет-фактура и платежное требование-поручение автотранспортной организации Акцептован счет за перевозку продукции со склада предприятия на станцию отправления: стоимость перевозки НДС (18 %)     10 000 1 800?        
  Ведомость распределения материалов Расход материалов на упаковку продукции   12 000
  Ведомость распределения заработной платы Начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой продукции   8 000
    Ведомость распределения заработной платы Произведены отчисления на социальные нужды с заработной платы по упаковке продукции (30 %)     2 400 ?
  Выписка из расчетного счета Зачислена на р/с выручка за отгруженную и проданную продукцию (см. оп. 2.)   1 510 400 ?
    Расчет бухгалтерии Списываются расходы по продаже на себестоимость продукции, оплаченной покупателями     20 400 ?
  Справка бухгалтерии Выявляется и списывается финансовый результат от продажи продукции   231 600 ?


Задача 2.

Требуется:

1. Указать корреспонденцию счетов по операциям.

2. Определить сумму финансового результата продажи продукции.

№ оп.   Содержание хозяйственных операций Сумма в руб.  
1.

куда записать «финансовый результат от реализации готовой продукции»? какая проводка

  2.   3.     4.   5.   6.

На расчетный счет зачислены платежи покупателей за проданную Продукцию Д 51 К 62 Отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по рыночной стоимости Д 62 К 90 Отражается задолженность бюджету по НДС, полученному при продаже продукции. Сумму определить, выделив из суммы платежа Д 90 К 68 В полную себестоимость проданной продукции списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции Д 90 К 43 В полную себестоимость проданной продукции списаны расходы на продажу Д 90 К 44 Определить и списать финансовый результат от продажи Продукции Д 90 К 99     920 000 920 000     140 339 определить   524 000     42 800 212 861 определить

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных