Гражданско правовой договор налоги

Содержание

Учет договоров ГПХ на 70-м или на 76-м счете?

Я
Ant1773

Есть у нас на предприятии договора ГПХ с физлицами (как с нашими сотрудниками, так и сторонними). Учитывали их всегда на 70-м счете и бед не знали. ФСС НС — естественно по ним не начисляли.
Используется ЗиУП 2.5

Попалась на глаза гл.бухгалтеру заметка http://www.glavbukh.ru/art/88442-qqqm1y17-tri-provodki-v-buhuchete-po-vyplatam-stali-opasnymi?utm_social=open

Три выплаты стало опасно проводить через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

1. Выплаты подрядчику. Налоговики решат, что за гражданско-правовым договором скрывается трудовой, и доначислят взносы в ФСС по тарифу 2,9 процента. Поэтому учитывайте вознаграждения на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Задал вопрос — можем ли мы начать учет договоров подряда на 76-м счете. На первый взгляд — легко.
На второй — начинают вылезать различные ньюансы:
1. Необходимо делить НДФЛ по счетам учета. Дт 70 Кт 68 и Дт 76 Кт 68. По сотрудникам, которые имеют начисление ЗП и начисление по договорам подряда в одном периоде.
2. Необходимо формировать отдельно документы выплаты по зарплате и отдельно по договорам. Штатно такой возможности нет, необходимо добавлять характер выплаты. Потом формировать отдельные платежные поручения и усылать отдельные реестры в банки.

Собственно вопрос — нужно ли учитывать договора подряда с физлицами на 76-м счете?
Кто учитывает на 76-м договора и на 70-м зарплату — какие еще "радости" ожидают на этом пути?

 
 

   Провинциальный 1сник

Думаю, пофиг на каком счете вы у себя учитываете взаиморасчеты. Если человек числится сотрудником и дополнительно работает по ДГПХ — вполне могут признать это трудовыми отношениями, и неважно как это проходит по бухучету. Бухучет вообще мало кого интересует в налоговой или в фондахю

   Ant1773 >Если человек числится сотрудником и дополнительно работает по ДГПХ — вполне могут признать это трудовыми отношениями
Тут все ок — есть несколько моментов, которые позволяют отделить договора подряда и трудовые договора. С ФСС это все давно уже пережевано и они согласны с нашими договорниками.    Джинн

(0) Не парьте мозг ни себе, ни людям — учитывайте на 70. Относительно признания трудовым — это не от счета зависит, а от характера работ. Могут и на 76 признать трудовыми отношениями, если в договоре из месяца в месяц повторяющиеся работы. Делайте работы разовыми по своей сути и закрывайте нормально актами — ни одна ФСС не докопается.

   Ant1773

(3) Все так и делается. И с ФСС вопросов нет, они согласны, что это договора ГПХ, а не трудовые договора.

Проводки по договору гпх с физическим лицом

В статье высказывается мнение, что если мы ведем договора ГПХ на 70-м счете — мы сами признаем, что это трудовые договора и в связи с переходом администрирования ФСС к налоговикам — они могут при проверке зацепиться за это и заставить досчитать взносы + штраф.

   Джинн

(4) Таких пейсателей в интернетах легион. Шлите их лесом.

 

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C "Управление IT-отделом 8"

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера

Содержание в штате учреждения работников для выполнения работ непостоянного характера (разовых работ) нецелесообразно. В этих целях привлекаются физические лица со стороны. В данной статье рассмотрен порядок оформления взаимоотношений с такими лицами, а также особенности ведения бухгалтерского и налогового учета выплат, произведенных в их пользу.

Привлекая для выполнения работ, оказания услуг сторонних лиц, учреждение заключает с ними договоры. Как правило, это договоры гражданско-правового характера: подряда, возмездного оказания услуг, поручения, авторский договор. Остановимся на тех договорах, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан.

Основные различия гражданско-правового и трудового договоров

Учреждению при заключении с физическими лицами гражданско-правового договора на выполнение определенных работ, оказание услуг следует знать, как это делать и в чем основные отличия данного договора от трудового.

В соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

На основании ст. 420 ГК РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отношения по гражданско-правовому договору регулируются гражданским законодательством, поэтому на лиц, заключивших такой договор, нормы, предусмотренные ТК РФ, не распространяются. Условия гражданско-правового договора устанавливаются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда они предписаны законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В отличие от трудового гражданско-правовой договор заключается на выполнение определенного разового задания (поручения, заказа). При его заключении стороны согласуют:

  • даты начала и окончания работ;
  • виды выполняемых работ (оказываемых услуг) и требования к их качеству;
  • порядок сдачи-приемки работы;
  • порядок оплаты результатов работ;
  • ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по гражданско-правовым договорам начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ и выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Таким образом, из условий выполнения работ, оказания услуг по гражданско-правовому договору следует, что:

  • исполнитель не обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;
  • работа выполняется на свой страх и риск;
  • оплачивается только конечный результат.

По условиям трудового договора работник:

  • обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;
  • не несет имущественного риска;
  • ежемесячно получает заработную плату, независимо от конечного результата.

Преимущества гражданско-правовых договоров

Учреждение, заключив гражданско-правовой договор, не обязано:

  • обеспечивать его исполнителя работой и оплачивать ему простой;
  • предоставлять оплачиваемый отпуск;
  • оплачивать больничный;
  • уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы вознаграждения;
  • исчислять ЕСН в части уплаты в ФСС.

Однако с учетом явных преимуществ гражданско-правового договора перед трудовым важно экономически обосновать расходы, произведенные в соответствии с этим договором. Очень трудно доказать проверяющим органам заключение такого договора с исполнителем работ, услуг, если в штате имеется соответствующий специалист. Если все-таки подобная ситуация возникла, то это можно объяснить необходимостью выполнения дополнительных работ, их спецификой, кроме того, нелишним будет определить обязанности штатных работников.

Стремясь уменьшить налоговое бремя, учреждения часто маскируют трудовые отношения под отношения по гражданско-правовым договорам, подвергая тем самым себя риску, поскольку такие договоры содержат условия, по которым контролирующие органы смогут доказать их трудовой характер, например условия, по которым работник обязуется ежедневно выполнять работу на территории учреждения с 9.00 до 18.00, предусматривается ежемесячная выплата ему вознаграждения. В такой ситуации доказать трудовой характер договора для контролирующих органов не составит большого труда. За этим последует начисление взносов в ФСС, на страхование от несчастных случаев, штрафов, пеней.

НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

В частности, в соответствии с п. 1 ст. 5.27 КоАП за нарушение трудового законодательства на работодателя (юридическое лицо) может быть наложен штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб., на должностное лицо — от 1000 до 5000 руб. Кроме того, придется восстановить нарушенные права работников (оплатить отпускные, больничные, а в отдельных случаях — восстановить на работе).

Бухгалтерский учет выплат по гражданско-правовым договорам

Поскольку выплаты по таким договорам не относятся к оплате труда, они учитываются по соответствующим подстатьям ст. 220 "Приобретение услуг" КОСГУ <1>.

<1> Приказ Минфина России от 08.12.2006 N 168н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

На основании акта приема-сдачи результатов выполненных работ, оказанных услуг суммы начисленных выплат по гражданско-правовым договорам отражаются по кредиту счета 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По дебету этого счета учитывается их выплата.

Пример. Учреждение заключило с переводчиком, не состоящим в его штате, договор гражданско-правового характера на оказание услуг по переводу текста. В нем указано, что вознаграждение будет выплачено по окончании установленного в договоре срока в размере 4000 руб. По условиям договора уплата взносов на страхование от несчастных случаев на производстве не предусмотрена. Оплата производится за счет средств от внебюджетных источников.

С суммы вознаграждения будет удержан НДФЛ — 520 руб. (4000 руб. x 13%).

ЕСН будет начисляться по ставке 23,1% (26 — 2,9), где 26% — налоговая ставка в соответствии со ст. 241 НК РФ, а 2,9% — доля, зачисляемая в ФСС.

Сумма ЕСН составит 924 руб. (4000 руб. x 23,1%).

В учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Начислено вознаграждение 2 106 04 340 2 302 09 730 4 000
Удержан с вознаграждения НДФЛ 2 302 09 830 2 303 01 730 520
Начислен ЕСН 2 106 04 340 2 303 02 730 924
Перечислен НДФЛ в бюджет 2 303 01 830 2 201 01 610 520
Перечислен ЕСН 2 303 02 830 2 201 01 610 924
Получена в кассу учреждения сумма
для выплаты вознаграждения
2 201 04 510 2 201 01 610 3 480
Произведена выплата вознаграждения
переводчику
2 302 09 830 2 201 04 610 3 480

Иногда возникает ситуация, когда в течение трех дней, отведенных учреждению на выплату вознаграждения, лицо, которому оно начислено, не смогло получить соответствующую сумму в кассе учреждения. Кассир должен сдать не полученную по гражданско-правовому договору сумму в банк, но не как депонент, а как излишне полученную сумму. Поясним почему. Учитывать на счете 304 02 000 "Расчеты с депонентами" можно только суммы по оплате труда и стипендий (п. 193 Инструкции N 25н <2>). Так как выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера не считается платой за труд, при возврате на лицевой счет вовремя не полученной суммы по ней в аналитических регистрах бухгалтерского учета будет числиться кредиторская задолженность, а именно эта сумма подлежит учету в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051 <3>).

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
<3> Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

Налогообложение Налог на доходы физических лиц

Как видно из примера, с суммы вознаграждения по договорам гражданско-правового характера удержан НДФЛ. Это предусмотрено пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Причем согласно ст. 224 НК РФ для резидентов РФ ставка налога составляет 13%, для нерезидентов — 30%.

Примечание. В случае если налогоплательщик представит документы, подтверждающие, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий договор во избежание двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и уплате налога за пределами РФ, он освобождается от уплаты НДФЛ (ст. 232 НК РФ).

Если участником договора гражданско-правового характера является индивидуальный предприниматель или частный нотариус, то согласно п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ. В связи с чем учреждению удерживать НДФЛ не надо.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается и перечисляется в бюджет при фактической выплате дохода. Если сумму налога удержать невозможно, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Кроме того, п. 2 ст. 230 НК РФ обязывает учреждения не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Следует заметить, что лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение стандартных и профессиональных вычетов. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ они предоставляются по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. На основании п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по выбору налогоплательщика может быть предоставлен одним из налоговых агентов, являющихся источником доходов гражданина. Написав заявление и приложив к нему соответствующие документы, налогоплательщик вправе получить вычет в той организации, с которой он заключил гражданско-правовой договор.

Профессиональный налоговый вычет физическому лицу, работающему по гражданско-правовому договору, также может быть предоставлен на основании его письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).

ЕСН и взносы в ПФР

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам признаются объектом обложения ЕСН. Не облагаются данным налогом выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Учреждениям, осуществляющим выплаты по таким договорам за счет средств от приносящей доход деятельности, следует учитывать, что если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то ЕСН на них не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С учетом того что с вознаграждений, выплаченных физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не производятся отчисления в ФСС, ставка ЕСН, как указывалось выше, равна 23,1%.

Взносы в ПФР начисляются с той же налоговой базы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ <4>), при этом размер налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, уменьшается на сумму таких взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).

<4> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ <5> физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если по условиям указанного договора страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же таких условий договор не содержит, то и перечислять взносы не надо.

<5> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Налог на прибыль

Учреждениям, осуществляющим приносящую доход деятельность, следует помнить, что расходы по выплате вознаграждения по договорам гражданско-правового характера могут уменьшать налоговую базу, если они отвечают требованиям п.

1 ст. 252 НК РФ, а именно экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В Налоговом кодексе предусмотрен особый порядок учета данных расходов, который зависит от того, кем были произведены работы или оказаны услуги. Если по условиям договора работы выполнял индивидуальный предприниматель, то затраты по выплате ему вознаграждения должны учитываться в составе прочих расходов (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ), если же физическое лицо, не состоящее в штате организации, — в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что Минфин изменил свою позицию по вопросу правомерности отнесения к расходам учреждения выплат штатным сотрудникам по договорам гражданско-правового характера. В ответах на частные вопросы (Письма от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115, от 29.01.2007 N 03-03-06/4/7, от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3) финансисты указали, что расходы по выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Вместе с тем договоры гражданско-правового характера со штатным работником не должны заключаться для выполнения (оказания) данными лицами тех работ (услуг), которые выполняются (оказываются) ими в рамках трудовых договоров (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/46). Напомним, что ранее финансисты в Письмах от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234, от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382 придерживались мнения о том, что данные расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

И.С.Зернова

Зам. главного редактора журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Для выполнения разовых работ, услуг бюджетные учреждения привлекают сторонних специалистов, поскольку данные работы, услуги не носят постоянный характер и содержать таких специалистов в штате учреждения нецелесообразно. С ними заключаются договоры гражданско-правового характера. В настоящей статье рассмотрен порядок оформления взаимоотношений с указанными специалистами и особенности ведения бухгалтерского и налогового учета выплат, произведенных в их пользу.

Гражданско-правовой и трудовой договор — в чем отличие?

Прежде чем заключить договор гражданско-правового характера со сторонним специалистом следует знать, в чем заключается разница между таким договором и трудовым. Важно определить характер возникающих отношений. Если они истолкованы учреждением неверно, то заключенный гражданско-правовой договор будет признан в судебном порядке трудовым, поэтому к отношениям по этому договору будут применены положения трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ). Это приведет к тому, что учреждению придется доплатить все налоги, уплатить штраф и пени за просрочку платежа. Поэтому для того, чтобы определить, какой договор следует заключить в каждой конкретной ситуации, рассмотрим различия между трудовым и гражданско-правовым договорами.

Трудовой договор

В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения подразумевают необходимость выполнения работником трудовой функции по определенной должности, профессии, специальности, а не конкретного задания. Таким образом, при возникновении трудовых отношений важен не результат, а исполнение трудовых функций. Такие отношения между работодателем и работником оформляются трудовым договором в письменной форме в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами (ст. 67 ТК РФ).

Статьей 57 ТК РФ установлено, что в трудовом договоре, помимо ФИО работника, наименования работодателя, сведений о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя — физического лица, ИНН работодателя, места и даты заключения трудового договора, должно быть указано:

— место работы;

— трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы);

— дата начала работы;

— условия оплаты труда;

— режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, принятых у работодателя);

— компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

— условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути и др.), и другие условия.

Гражданско-правовой договор

Понятие гражданско-правового договора приведено в ст. 420 ГК РФ, оно подразумевает соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия такого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 421 ГК РФ). Следует учитывать, что, вступая в отношения с физическим лицом на основании гражданско-правового договора, учреждение становится не работодателем, а заказчиком определенной работы или услуги.

Учет договоров ГПХ на 70-м или на 76-м счете?

В рамках данного договора исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ). Его предметом служит конечный результат деятельности исполнителя.

Существует несколько видов гражданско-правовых договоров. Каждый из договоров имеет свои особенности, и потому многим из них в ГК РФ посвящены отдельные главы. Например, договор подряда рассматривается в гл. 37, возмездного оказания услуг — в гл. 39 и так далее. Несмотря на многообразие форм, все они имеют ряд общих признаков, отличающих их от трудовых договоров. Как указывалось выше, гражданско-правовой договор заключается на выполнение определенного разового задания (поручения, заказа). При его заключении стороны согласуют следующие обязательные условия:

— дату начала и окончания работ;

— виды выполняемых работ (оказываемых услуг) и требования к их качеству;

— порядок сдачи-приемки работы;

— порядок оплаты результатов работ;

— ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по данным договорам начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ и выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Таким образом, из условий выполнения работ, оказания услуг по гражданско-правовому договору следует, что:

— исполнитель не обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;

— работа выполняется на свой страх и риск;

— оплачивается только конечный результат.

По трудовому договору работник:

— обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;

— не несет имущественного риска;

— получает ежемесячно заработную плату независимо от конечного результата.

Это подтверждается и арбитражной практикой. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 11.07.2006 N А33-19664/05-Ф02-2961/06-С1 суд также указал на эти признаки, позволяющие отличить трудовой договор от гражданско-правового.

В Постановлении ФАС СЗО от 18.06.2007 N А26-8082/2006 — 216 арбитрами было доказано, что заключенные налогоплательщиком договоры не содержали условий, обязывающих исполнителей соблюдать режим работы, подчиняться распоряжениям налогоплательщика, по всем договорам до момента оплаты составлялся акт приемки работ, расходы на вознаграждения по договорам относились на материальные затраты по соответствующему виду деятельности. Следовательно, данные договоры являлись гражданско-правовыми.

В Постановлении ФАС ВСО от 30.11.2006 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1 судьи также заняли сторону налогоплательщика. При выездной проверке института налоговые органы посчитали, что заключенные им договоры не могут быть гражданско-правовыми, так как в них отсутствует индивидуально-определенное задание в конкретном объеме, установлена ежемесячная оплата и обязанность работодателя по обеспечению исполнителю работ условий труда в соответствии с законодательством о труде. Кроме того, указанными договорами предусмотрено, что исполнитель может продолжить работу только при условии одобрения отчета по предыдущему этапу, тогда как в гражданско-правовых договорах окончанием является принятие фактически выполненных работ в день их выполнения.

Исходя из материалов дела, суд выяснил, что институтом заключались договоры с физическими лицами на оказание услуг, предметом которых являлись преподавательские услуги, существо которых сводилось к наработке диагностического материала, участию в проведении семинаров, конкурсов, эссе среди школьников и студентов, привлекаемых на данные мероприятия.

Как правильно указал суд первой инстанции, из содержания договора, в частности характера и специфики осуществляемых работ, не следует наличие трудовых взаимоотношений между институтом и физическими лицами, выполняющими определенные работы. Работы, производимые по данным договорам, не предполагали подчинения правилам внутреннего распорядка, исполнители проживали вне места его расположения, по этим договорам для института важен не сам процесс работы, а результат — оказанная преподавательская услуга, договоры заключались нерегулярно (необходимость привлечения исполнителей вызвано проведением организацией длительных социальных проектов, при реализации которых услуги требовались лишь на определенный период (несколько дней или часов), договоры заключались на оказание разных услуг, что обусловлено спецификой данных услуг).

При рассмотрении этого дела в суде кассационной инстанции было принято правильное решение: доводы, приведенные налоговой инспекцией, не изменяют гражданско-правовую природу договоров.

Исходя из арбитражной практики, следует, что нужно продуманно подходить к заключению гражданско-правовых договоров, поскольку все споры с налоговыми органами приходится решать в суде.

Преимущества гражданско-правовых договоров

Основным преимуществом заключения договоров со сторонними специалистами гражданско-правового характера является то, что учреждение не начисляет с суммы вознаграждения взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и ЕСН в части уплаты в ФСС. Кроме того, заключая такой договор бюджетное учреждение не обязано:

— обеспечивать подрядчика работой и оплачивать ему простой;

— предоставлять оплачиваемый отпуск;

— оплачивать больничный.

Однако с учетом явных преимуществ гражданско-правового договора перед трудовым важно экономически обосновать расходы по нему. Очень трудно доказать проверяющим органам заключение такого договора с исполнителем работ, услуг, если в штате имеется соответствующий специалист. С возникновением подобной ситуации нужно быть готовыми к объяснению необходимости выполнения таких работ, связанных с их спецификой, не лишним будет определить обязанности штатных работников.

Стремясь уменьшить налоговое бремя, учреждения часто маскируют трудовые отношения под отношения по гражданско-правовым договорам, подвергая тем самым себя риску, поскольку такие договоры будут содержать условия, по которым контролирующие органы смогут доказать их трудовой характер. Например, указываются условия, по которым работник обязуется выполнять ежедневно работу на территории учреждения с 9.00 до 18.00, предусматривается ежемесячная выплата ему вознаграждения. В такой ситуации доказать трудовой характер договора для контролирующих органов не составит большого труда. За этим последует начисление взносов в ФСС, на страхование от несчастных случаев, штрафов, пеней.

Бухгалтерский учет выплат по гражданско-правовым договорам

Следует сказать, что и расходы, связанные с вознаграждением физических лиц за выполненные работы (оказанные услуги) по договорам гражданско-правового характера, и начисленные суммы ЕСН отражаются по соответствующим подстатьям статьи 220 “Приобретение услуг“ КОСГУ*(1), поскольку выплаты по указанным договорам не относятся к оплате труда.

На основании акта приема-сдачи результатов выполненных работ, оказанных услуг суммы выплат, начисленных по гражданско-правовым договорам, отражаются по кредиту счета 302 00 000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“. По дебету этого счета учитывается их выплата.

Пример.
Учреждение заключило договор гражданско-правового характера с переводчиком, не состоящим в его штате, на оказание услуг по переводу текста. В нем указано, что вознаграждение будет выплачено по окончании установленного договором срока в размере 3 500 руб. Условиями договора уплата взносов на страхование от несчастных случаев на производстве не предусмотрена. Оплата производится за счет средств от деятельности, приносящей доход.

С суммы вознаграждения будет удержан НДФЛ — 455 руб. (3 500 руб. х 13%).

Начислен ЕСН по ставке 23,1% (без начисления взносов в ФСС в размере 2,9%) — 808,5 руб. (3 500 руб. х 23,1%).

В учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:

—————————————T———————T——————-T——————-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Начислено вознаграждение ¦ 2106 04 340 ¦ 2302 09 730 ¦ 3 500 ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Удержан с вознаграждения НДФЛ ¦ 2302 09 830 ¦ 2303 01 730 ¦ 455 ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Начислен ЕСН ¦ 2106 04 340 ¦ 2303 02 730 ¦ 808,5 ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Перечислен НДФЛ в бюджет ¦ 2303 01 830 ¦ 2201 01 610 ¦ 455 ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Перечислен ЕСН ¦ 2303 02 830 ¦ 2201 01 610 ¦ 808,5 ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Получена в кассу учреждения сумма для¦ 2201 04 510 ¦ 2201 01 610 ¦ 3 045 ¦
¦выплаты вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————-+———————+——————-+——————-+
¦Выплачено вознаграждение переводчику ¦ 2302 09 830 ¦ 2201 04 610 ¦ 2 175 ¦
L————————————-+———————+——————-+———————

Может возникнуть ситуация, когда в течение трех дней, отведенных учреждению на выплату вознаграждения, лицо, которому оно начислено, не смогло получить его в кассе учреждения. Кассир должен сдать не полученную по гражданско-правовому договору сумму в банк, но не как депонент, а как излишне полученную сумму. Поясним почему. Учитывать на счете 304 02 000 “Расчеты с депонентами“ можно только суммы по оплате труда и стипендий (п. 193 Инструкции N 25н*(2)). Так как выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера не считается платой за труд, при возврате на лицевой счет вовремя не полученной суммы по ней в аналитических регистрах бухгалтерского учета будет числиться кредиторская задолженность. Именно эта сумма подлежит учету в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051 *(3)).

Налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам

Налог на доходы физических лиц

С суммы вознаграждения по договорам гражданско-правового характера следует удержать НДФЛ. Это предусмотрено пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Согласно ст. 224 НК РФ для резидентов РФ ставка налога составляет 13%.

Следует заметить, что лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение стандартных и профессиональных вычетов. В силу п. 3 ст. 210 НК РФ они предоставляются по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. На основании п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по выбору налогоплательщика может быть предоставлен одним из налоговых агентов, являющихся источником доходов гражданина. Написав заявление и приложив к нему соответствующие документы, налогоплательщик вправе получить вычет в той организации, с которой заключил гражданско-правовой договор.

Профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу, работающему по договору гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг), на основании его письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих понесенные расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается и перечисляется в бюджет при фактической выплате дохода. Если сумму налога удержать невозможно, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Кроме того, п. 2 ст. 230 НК РФ обязывает учреждения не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган справку о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ.

Если участником данного договора является индивидуальный предприниматель или частный нотариус, то согласно п. 1, 2 ст. 227 НК РФ они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

В случае если налогоплательщик представит документы, подтверждающие, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий договор во избежание двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и уплате налога за пределами РФ, он освобождается от уплаты НДФЛ (ст. 232 НК РФ).

Налог на прибыль

Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера могут уменьшать налоговую базу, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Порядок учета данных расходов зависит от того, кем были произведены работы или оказаны услуги. Если по договору работы выполнял индивидуальный предприниматель, то затраты по выплате ему вознаграждения должны учитываться в составе прочих расходов (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ), если же физическое лицо, не состоящее в штате организации, — в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Минфин изменил свою позицию по вопросу правомерности отнесения на расходы учреждения выплат штатным сотрудникам по договорам гражданско-правового характера. Ранее финансисты придерживались мнения о том, что данные расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (см., например, письма от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234, от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382).

В настоящее время, отвечая на частный вопрос, финансовый орган разъясняет, что расходы по выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, письма от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3, от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7).

Единый социальный налог

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам признаются объектом обложения ЕСН. Не облагаются данным налогом выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Учреждениям, осуществляющим выплаты по таким договорам за счет средств от предпринимательской деятельности, следует учитывать то, что если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то ЕСН на них не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН не включаются компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

В сумму данного налога, подлежащую уплате в ФСС, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по вышеуказанным договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).

С учетом того, что с вознаграждений физическим лицам, выплаченных по гражданско-правовым договорам, не производятся отчисления в ФСС, ставка ЕСН равна 23,1%.

Исходя из арбитражной практики, налоговые органы предпринимают попытки отнести к оплате по трудовым договорам суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам по причине их регулярной выплаты. Например, в Постановлении ФАС МО от 22.10.2007 N КА-А40/10769-07 судьями установлено, что основанием для доначисления ЕСН послужило незаконное, по мнению налогового органа, исключение из объекта налогообложения по ЕСН в части зачисления в ФСС выплат, производимых в 2003 — 2005 гг. в пользу физических лиц — преподавателей, с которыми заключались договоры гражданско-правового характера, которые налоговый орган квалифицировал как трудовые.

Довод инспекции о регулярности выплат по договорам возмездного оказания услуг, в силу чего они являются трудовыми, не соответствует положениям п. 1 ст. 781 ГК РФ, согласно которым заказчик обязан оплатить данные услуги в сроки и порядке, указанные в договоре.

Следует ли начислять ЕСН на сумму вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатным сотрудником? Как указано в Письме Минфина РФ от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, такие выплаты будут являться объектом обложения ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 238 НК РФ.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ*(4) физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если согласно указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же таких условий в договоре не содержится, то и перечислять взносы не надо.

И.С. Зернова,

редактор журнала “Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение“

“Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 2, август 2008 г.

————————————————————————-
*(1) Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.“
*(2) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 25н.

*(3) Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н “Об утверждении форм регистров бюджетного учета.“
*(4) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.“

Налогообложение доходов физических лиц, получаемых по договорам гражданско — правового характера

1. Общие положения

Основные виды договоров гражданско — правового характера определены в части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). По некоторым видам таких договоров в силу их природы физическое лицо, даже если оно и является их участником, не может получать доходы (например, договор энергоснабжения, по которому физическое лицо не может оказывать соответствующие услуги и получать в связи с этим доходы), и, следовательно, налоговых последствий для физических лиц — участников таких договоров не возникает. Однако большая часть гражданско — правовых договоров может служить основанием для выплаты дохода физическому лицу. Для целей же налогового законодательства под договорами гражданско — правового характера, как правило, понимаются договоры, в соответствии с которыми налогоплательщик выполняет для кого-либо работы (договоры подряда, выполнения НИОКР и т.п.) или оказывает услуги (договоры аренды, найма, перевозки и т.д.), хотя, как будет показано ниже, из этого правила есть исключение <*>.

<*> В статье не рассматриваются также доходы, получаемые физическим лицом на основании договоров банковского вклада, страхования, проведения игр и пари, которые хотя и относятся к доходам по договорам гражданско — правового характера, но имеют специфику налогообложения.

Выделение из всей совокупности доходов физических лиц в отдельную для целей налогообложения категорию доходов, получаемых по гражданско — правовым договорам, и установление некоторых особенностей их налогообложения было обусловлено тем, что часто такими договорами притворно оформлялись отношения, фактически носящие трудовой характер. Поэтому для целей налогообложения зачастую чрезвычайно важно правильно квалифицировать договор.

Основные отличия трудового договора от гражданско — правовых договоров заключаются в том, что исполнение обязательств по гражданско — правовому договору осуществляется без подчинения исполнителя работы внутреннему трудовому распорядку предприятия, и трудовой договор, в отличие от гражданско — правового, в любом случае будет считаться заключенным с момента фактического допущения работника к выполнению своих обязанностей.

Более того, если стороной, получающей доход по гражданско — правовому договору, является индивидуальный предприниматель, то данная сторона, в отличие от наемного работника, будет нести предпринимательский риск, связанный с невыполнением его контрагентами своих обязательств и соответственно неполучением доходов.

Разница между трудовым договором и гражданско-правовым ГПД, как заключить договор ГПХ

Индивидуальный предприниматель также несет полную имущественную ответственность по своим обязательствам.

2. Правовые аспекты получения гражданином доходов по договорам гражданско — правового характера

Статья 2 ГК РФ определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

При определенных условиях к физическому лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя без образования юридического лица, может быть применена уголовная ответственность согласно ст.171 "Незаконное предпринимательство" УК РФ.

Под незаконным предпринимательством понимается осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случае, если такое разрешение (лицензия) обязательно.

Для привлечения к уголовной ответственности гражданина будут иметься следующие основания:

  • во-первых, осуществление им предпринимательской деятельности без регистрации.

Таким образом, для совершения каких-либо единичных сделок гражданско — правового характера не требуется государственной регистрации в качестве предпринимателя. Когда же гражданин заключает такие сделки систематически, возникает вопрос: как квалифицировать подобные действия? В подобных ситуациях необходимо исследовать специфику возникших правоотношений. Есть разница, например, в том, сдает гражданин в аренду имеющийся у него автомобиль (пусть и неоднократно) или же он специально закупил партию автомобилей и получает доход от их использования. В последнем случае он обязан зарегистрироваться в качестве предпринимателя;

  • во-вторых, причинение крупного ущерба гражданам, организациям или государству либо извлечение дохода в крупном размере. Применительно к данной статье УК РФ извлечением дохода в крупном размере будет считаться получение дохода в сумме более 200 минимальных размеров оплаты труда (на данный момент — 20 000 руб.).

Существенным обстоятельством привлечения гражданина к уголовной ответственности по ст.171 УК РФ является общественная опасность осуществляемой им деятельности. Представляется, что деятельность гражданина при полной уплате им налогов с доходов от такой деятельности не должна признаваться общественно опасной. Однако полностью заплатить все налоги, которые он платил бы как индивидуальный предприниматель, гражданин все равно не сможет, поскольку, например, порядок уплаты НДС не предполагает возможности его уплаты физическими лицами.

3. Налогообложение доходов, получаемых от источников в Российской Федерации и за ее пределами

Если физическое лицо получает доходы по гражданско — правовым договорам, с этих доходов должен быть уплачен налог на доходы физических лиц. При этом согласно ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) физическое лицо (налоговый резидент Российской Федерации) должно уплачивать налог с доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, — с доходов, полученных только от источников в Российской Федерации. От того, является ли налогоплательщик резидентом Российской Федерации, будет зависеть и ставка налога. Статьей 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена в размере 30%. Российские же резиденты платят налог с доходов, получаемых по договорам гражданско — правового характера, по общеустановленной ставке — 13%.

Вознаграждения за выполнение работ или оказание услуг по гражданско — правовым договорам в соответствии с пп.6 п.1 и пп.6 п.3 ст.208 НК РФ будут считаться полученными из источников в Российской Федерации, если такая деятельность осуществляется на территории Российской Федерации или из источников за пределами Российской Федерации в случае, если работы выполняются или услуги оказываются за пределами Российской Федерации. Если в отношении работ все достаточно ясно — работа практически всегда привязана к какому-либо материальному объекту, нахождение или отсутствие которого на территории Российской Федерации позволяет четко определить и место осуществления работы, то с услугами дело обстоит несколько сложнее. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не устанавливает специальных правил определения места оказания услуг, как, например, гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Можно предположить, что для определения места оказания услуг должен быть принят критерий местонахождения лица — потребителя таких услуг и источника выплаты дохода.

Вышеуказанные принципы определения местонахождения источника выплаты дохода применимы ко всем доходам, получаемым по гражданско — правовым договорам, за исключением тех, для которых ст.208 НК РФ предусмотрен особый порядок. К таким видам доходов относятся, в частности:

  • доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества <**> признаются доходами от источников в Российской Федерации, если такое имущество находится в Российской Федерации. Такие доходы могут быть получены на основании договоров аренды или найма. Аналогично указанному выше, не возникает проблем с определением принадлежности дохода, если в аренду сдается недвижимое имущество. Если же в аренду сдаются, например, транспортные средства, вопрос: откуда получен доход, — должен решаться в зависимости от того, где используются такие транспортные средства;
  • доходы от использования транспортных средств специально выделены из предыдущей группы доходов, поскольку они образуются в том числе вследствие заключения договоров перевозки, которые имеют определенную специфику. В качестве доходов от источников в Российской Федерации будут рассматриваться любые доходы, полученные от использования транспортных средств, если получение этих доходов связано с перевозками в Россию, из России или в пределах России.

<**> Доходы от реализации имущества с точки зрения гражданского законодательства также должны признаваться доходами по договорам гражданско — правового характера, поскольку образуются в результате исполнения договоров купли — продажи. Вместе с тем можно сделать вывод, что применительно к терминологии гл.23 НК РФ доходы от реализации имущества не входят в состав доходов по гражданско — правовым договорам, поскольку, например, по таким доходам вычеты предоставляются в рамках различных групп вычетов: по доходам от продажи имущества — имущественные вычеты, а по иным видам гражданско — правовых договоров — профессиональные вычеты. Поэтому доходы от реализации имущества в данной статье не рассматриваются. Вместе с тем в отличие от договоров продажи имущества договоры, по которым налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги), законодатель отнес в гл.23 НК РФ к гражданско — правовым договорам.

4. Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско — правовым договорам

Согласно ст.210 НК РФ в налоговую базу по налогу на доход физических лиц включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Статьей 212 НК РФ определено, что в доходы налогоплательщика включается в том числе материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско — правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Взаимозависимыми согласно ст.20 НК РФ признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, в частности:

  • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лиц взаимозависимыми и по иным отношениям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок.

Величина материальной выгоды, подлежащей в данном случае налогообложению, определяется в соответствии со ст.210 НК РФ как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

5. Вычеты из налоговой базы

Согласно п.2 ст.221 НК РФ налогоплательщик в связи с получением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско — правовым договорам имеет право на применение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Порядок получения данного вычета зависит от того, для кого выполняются работы (оказываются услуги). Вычет может быть предоставлен налогоплательщику на основании его письменного заявления организациями или предпринимателями — заказчиками его работ (услуг), если они в соответствии со ст.226 НК РФ являются налоговыми агентами (российские организации, представительства иностранных организаций в Российской Федерации, предприниматели без образования юридического лица). В этом случае заказчик — налоговый агент сам уменьшит подлежащую удержанию из дохода физического лица сумму на величину данного налогового вычета.

Если же лицо — источник выплаты дохода не является налоговым агентом, то профессиональный вычет может быть предоставлен налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Что же касается стандартных налоговых вычетов, то они предоставляются налогоплательщику согласно п.3 ст.218 НК РФ одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом лицо, выплачивающее налогоплательщику доход по гражданско — правовым договорам, не может считаться работодателем, поскольку в соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности.

Налогоплательщик, не имеющий работодателя и получающий свои доходы по гражданско — правовым договорам, может для получения стандартных налоговых вычетов воспользоваться положениями п.4 ст.218 НК РФ. Данным пунктом установлено, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено в ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

В.В.Нарежный

Консалтинговая фирма

"Беседин, Аваков, Тарасов и партнеры"

В гражданско-правовом договоре заключается краткосрочное соглашение (сделка) между сторонами о выполнении разовой услуги или четко обозначенного объема работ и размере вознаграждения.

  • Согласно трудовому договору работодатель обязуется обеспечить работника надлежащими условиями труда, определить его должность по штатному расписанию, давать ему все необходимые гарантии согласно Трудовому кодексу. Работник же обязуется выполнять свои трудовые функции и соблюдать внутренние правила распорядка предприятия. При заключении гражданско-правового договора указывается лишь услуга, объем работы, вознаграждение и сроки выполнения. Работник не обязан придерживаться режима работы организации, не подчиняется локальным нормативным актам.

Оплата труда по гражданско-правовому договору

ВниманиеТК РФ) 3. Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы (ст.
134
Ограничение удержаний из заработной платы 5. Ограничение оплаты труда в натуральной форме (ст.
131 ТК РФ) 6. Ответственность работодателя за нарушение законодательства об оплате труда (ст.


142,236,419 ВажноТК РФ; ст. 5.27 КоАП РФ; ст. 64 ГК РФ) 7. Сроки и очередность выплаты заработной платы (ст.136 ТК РФ; ст.
64 ГК РФ) 8. Государственный надзор и контроль за выплатой заработной платы (ст.


356, 357

ТК РФ) Вопросы для самоконтроля 1) Понятие оплаты труда.

2)

Понятие заработной платы.

Гражданско правовой договор налоги

3) Основные государственные гарантии по оплате труда работников.

4)
5)

ИнфоЛокально-нормативное и договорное регулирование заработной платы.

Отличие заработной платы от иных форм вознаграждения

  • подчиненность исполнителя внутреннему трудовому распорядку заказчика;
  • гарантированная оплата труда (независимо от результата), выплата вознаграждения в сроки, установленные для заработной платы;
  • обеспечение исполнителю необходимых условий труда (с предоставлением постоянного рабочего места, средств труда);
  • направление исполнителей по договору гражданско-правового характера в служебные командировки за счет заказчика (с выплатой суточных, оплатой по среднему заработку).

! Обратите внимание: за заключение гражданско-правового договора на выполнение работ (услуг), который фактически регулирует трудовые отношения, предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (ч.
3 ст.

Отличие заработной платы от вознаграждения

Оплата труда

  • Юридический аспект системы вознаграждений
  • Заработная плата
  • Отличие заработной платы от вознаграждения
  • Отличия гражданско-правового договора от трудового договора
  • Отличие заработной платы от вознаграждения

Вопрос 47 Заработная плата (оплата труда) работника представляет собой совокупность следующих денежных выплат: 1) вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; 2) компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера); 3) стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Так, данное Генеральное соглашение социальных партнеров, названное ими «трехлеткой», предусматривает, что «главной целью политики в области доходов населения является систематическое повышение реальных доходов населения, снижение дифференциации денежных доходов различных социально-демографических групп населения, резкое снижение масштабов бедности, существенное уменьшение доли населения с доходами ниже прожиточного минимума».

В этих целях Генеральное соглашение предусмотрело повышение тарифных ставок работникам бюджетной сферы в 2002 г.

не менее чем в 1,5 раза (п. 2.2), обеспечив опережающий темп роста этих тарифных ставок ETC (единой тарифной сетки) по сравнению с уровнем инфляции.

Отличие заработной платы от оплаты труда по гражданским договорам

По трудовому договору зарплата сотрудника рассчитывается по определенной схеме, которая включает такие факторы: Указывать ли в СЗВ-М исполнителей по договорам подряда, если по ним не было выплат?

  • Должность и образование сотрудника;
  • Оклад или тарифная ставка;
  • Уровень квалификации;
  • Сложность выполняемой работы;
  • Количество рабочего времени;
  • Качество работы;
  • Учет доплат, премий и компенсаций.

В отличие от данной схемы оплата труда по гражданско-правовому договору производится согласно установленной стоимости конкретной услуги или определенного объема работ.
Порядок выплат также устанавливается договором – возможна оплата по факту сразу за весь объем, частичная предоплата, оплата частями.

Особенности договора на выполнение работ (услуг) с физическим лицом

ЕТКС и КС статуса, обязательного для применения во всех организациях независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

Централизованный законодательный метод регулирования применяется для установления минимальной зарплаты и ее индексации, повышенной оплаты в особых условиях, для разработки рекомендательных актов по тарифной системе (тарифно-квалификационных справочников для рабочих), утверждения и изменения квалификационных справочников служащих, районных коэффициентов, северных надбавок, для принятия норм по оплате труда при отклонениях от нормальных условий труда, норм о гарантийных и компенсационных выплатах, которые предусмотрены в Кодексе, а также для государственного нормирования заработной платы работникам бюджетной сферы. В систему основных государственных гарантий заработной платы, т. е.
Она способна принимать и натуральную форму (в 1990-е годы убыточные российские предприятия оплачивали труд своим работникам той продукцией, которую производили, а именно посудой, велосипедами и т.п.), и денежную. Только во втором случае оплата труда называется заработной платой. Главное преимущество денежного вознаграждения заключается в том, что оно позволяет приобрести любые товары и услуги, а не только те, которые создаются данным предприятием.

Юридический аспект системы вознаграждений Автор: В. Тимошенко Система компенсации работникам включает в себя не только трудовое и налоговое, но и корпоративное право, — отметил в своем выступлении Валерий Тимошенко, юрист компании «McKinsi».

«

С точки зрения правового регулирования можно выявить две правовые группы: традиционные виды вознаграждения (оклад, премии и пр.) и относительно новые виды (различные пенсионные, бонусные и др.

Для современных экономических теорий характерен взгляд на заработную плату как на цену труда. В отличие от экономики труда трудовое право оперирует понятием заработной платы в узком смысле слова, обозначая им оплату выполнения трудовой функции, т. Трудовой кодекс РФ Комментарий к статье 129 § 1. Эта статья, сохранив прежнее название, претерпела существенные изменения. В отличие от прежней редакции, где законодатель использовал понятия «оплата труда» и «заработная плата» как различные по содержанию, в новой ее редакции указанные понятия отождествлены. Отказ от понятия оплаты труда как системы отношений полностью соответствует ст.

Оплата труда – формы и механизм вознаграждения за труд человека.