Инвентарный номер основных средств

Инвентарный объект и его номер

Уникальность, порядок и непрерывность

До 2005 года вновь принятому к учету объекту основных средств должен был быть присвоен 8-значный инвентарный номер (см. схему “Структура инвентарного номера“ в пункте 48 Инструкции N 107н).

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н (далее — Инструкция N 70н), не содержит каких-либо особых указаний о формате инвентарного номера. В пункте 19 Инструкции N 70н сказано лишь, что он должен быть уникальным и порядковым.

Уникальность означает в том числе и то, что инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не будут присваиваться другим объектам.

Менять номера, присвоенные объектам ранее, нельзя. В противном случае будет нарушен самый первый пункт Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“. В нем говорится, что бухгалтерский учет должен быть непрерывным.

Согласитесь, что в момент, когда инвентарные номера будут преобразованы, образуется временной разрыв. Например, бухгалтеры решили с 2005 года начать нумерацию с номера “1“, а к старым инвентарным номерам приписать буковку “с“.

Впрочем, такие поступки — скорее экзотика, чем практика. Обычно уникальность номера у бухгалтеров беспокойства не вызывает. Страхи и опасения почему-то связаны с определением “порядковый“. Некоторые бухгалтеры решили, что оно означает простейшую нумерацию — сквозную (хронологическую), которая непременно должна выглядеть так: 001, 002, 003, 004, … , 010, 011, 012, 013, 014, … , 100, 101, 102, 103… Такое мнение — ошибочно. Определение “порядковый“ означает, что нумерация объектов основных средств должна быть систематизирована (упорядочена).

Порядок присвоения инвентарных номеров (Зернова И.)

Причем система может представлять собой натуральные числа, выстроенные в хронологическом порядке (1, 2, 3, …), а может быть и совершенно иной.

Структура инвентарного номера в пункте 48 Инструкции N 107н

————T————T———-T—————-T————T————T———-T————¬
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+————+————+———-+—————-+————+————+———-+————+
¦ субъект ¦ группа ¦ порядковый номер объекта в группе ¦
L———————————-+—————-+————————————————

Зашифрованный объект

Если основных средств много, сквозная нумерация — не лучший вариант из-за своей малоинформативности. В этом случае применяется иной вид шифрования — групповой. При этом за каждым видом объектов (см. табл. “Виды инвентарных объектов“) нужно закрепить определенные номера, в том числе и зарезервированные для последующих поступлений.

Пример 1. Рассмотрим структуру инвентарных номеров 010 1 0001 и 016 3 0023, присвоенных объектам основных средств в 2004 году.

————-T————T————T—————————T——-T——-T——-T———¬
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+————+————+————+—————————+——-+——-+——-+———+
¦010 — здания ¦1 — здания производственно-¦0001 — порядковый номер здания ¦
¦ ¦го назначения ¦ ¦
+————————————-+—————————+———————————+
¦016 — инструменты, производственный¦3 — хозяйственный инвентарь¦023 — порядковый номер инвентаря¦
¦и хозяйственный инвентарь ¦ ¦ ¦
L————————————-+—————————+———————————

Если придерживаться этой системы, то с 2005 года структура инвентарного номера может быть 6-значной (см. схему “Структура инвентарного номера в привязке к Инструкции N 70н“).


Структура инвентарного номера в привязке к Инструкции N 70н

——————-T———————T————-T—————T—————T—————¬
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+——————+———————+————-+—————+—————+—————+
¦ код аналитического счета ¦ порядковый номер объекта в группе ¦
L—————————————+————————————————————

Пример 2. Сформируем инвентарные номера для производственных зданий и хозяйственного инвентаря.

—————————-T—————————T———T———-T———T————¬
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+—————————+—————————+———+———-+———+————+
¦02 — Нежилые помещения ¦0002 — порядковый номер ¦
+——————————————————-+——————————————+
¦06 — Производственный и хозяйственный инвентарь ¦0024 — порядковый номер ¦
L——————————————————-+——————————————-

Полностью инвентарные номера будут выглядеть так:

02 0002 и 06 0024.

Восьмизначный номер! Далее до бесконечности?

Руководителям некоторых бюджетных учреждений важно знать, сколько у них амортизируемого и неамортизируемого имущества. Для выделения группы амортизируемых основных средств инвентарные номера формируют так:

Пример 3. Сформируем инвентарные номера для производственных зданий и хозяйственного инвентаря.

———T———T———T———————-T————————T——-T——T———¬
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+——-+———+———+———————-+————————+——-+——+———+
¦104 — признак амортизации ¦02 — Нежилые помещения ¦002 — порядковый номер ¦
+—————————+————————————————+————————+
¦104 — признак амортизации ¦06 — Производственный и хозяйственный инвентарь¦024 — порядковый номер ¦
L—————————+————————————————+————————

Полностью инвентарные номера будут выглядеть так:

104 02 002 и 104 06 024.

Некоторые бухгалтеры пошли еще дальше. На форуме для бюджетников, организованном сайтом www.klerk.ru, можно встретить такие примеры:

“У меня получились такие инвентарные номера: 104 04 2000001 — машина, приобретенная за счет внебюджетных средств; 104 04 1000001 — машина, приобретенная за счет бюджетных средств“.

Однако программисты не советуют увлекаться гигантоманией. “Не все бухгалтерские программы могут поддерживать такой длинный префикс“, — говорит Р.И. Иванов, аналитик компании “Бухсофт-Миллениум“. В переводе с компьютерной лексики слово “префикс“ означает содержимое специального регистра, используемое в программе.

Если все имущество вашего учреждения — амортизируемое, а группировка по источникам — актуальна, то инвентарный номер может выглядеть так:

2 04 000001 — машина, приобретенная за счет внебюджетных средств;

1 04 000001 — машина, приобретенная за счет бюджетных средств.

Виды инвентарных объектов по ОКОФ

———————————-T—————————————————————-¬
¦Инвентарный объект, на каких сче-¦ Характеристика ¦
¦тах бюджетного учета учитывается ¦ ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Здания ¦Каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену,¦
¦0 101 01 000 ¦но каждое из них — самостоятельное целое, они считаются отдель-¦
¦“Жилые помещения“ ¦ными инвентарными объектами. В состав здания как инвентарного¦
¦0 101 02 000 ¦объекта входят все внутренние коммуникации, необходимые для его¦
¦“Нежилые помещения“ ¦эксплуатации: система отопления, включая котельную (если она на-¦
¦ ¦ходится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопрово-¦
¦ ¦да и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой¦
¦ ¦и осветительной электропроводки с осветительной арматурой, внут-¦
¦ ¦ренние телефонные, сигнализационные и вентиляционные системы;¦
¦ ¦подъемники (лифты). Фундаменты под объектами (не являющимися¦
¦ ¦строениями) — котлами, генераторами, станками, машинами, аппара-¦
¦ ¦тами и т.п. не входят в состав здания, даже если расположены¦
¦ ¦внутри него ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Надворные постройки и сооружения ¦Хозяйственные постройки, ограждения, сараи, забор, колодцы и¦
¦0 101 02 000 ¦другие надворные сооружения составляют вместе со зданием один¦
¦“Нежилые помещения“ ¦инвентарный объект. Если постройки и сооружения обслуживают два¦
¦0 101 03 000 ¦и более зданий, то они считаются самостоятельными инвентарными¦
¦“Сооружения“ ¦объектами ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Наружные постройки к зданию ¦Если наружные постройки к зданию имеют самостоятельное хозяйст-¦
¦0 101 02 000 ¦венное значение, то они считаются отдельным инвентарным объек-¦
¦“Нежилые помещения“ ¦том. Отдельно стоящие котельные, а также капительные надворные¦
¦0 101 03 000 ¦постройки (склады, гаражи и т.п.) являются самостоятельными ин-¦
¦“Сооружения“ ¦вентарными объектами ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Сооружения и передаточные устрой-¦Отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройс-¦
¦ства ¦твами, составляющими с ним одно целое являются самостоятельными¦
¦0 101 03 000 ¦инвентарными объектами ¦
¦“Сооружения“ ¦ ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Силовые машины и оборудование ¦Отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д.,¦
¦0 101 04 000 ¦включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, прибо-¦
¦“Машины и оборудование“ ¦ры, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ог-¦
¦ ¦раждение и фундамент являются самостоятельными инвентарными¦
¦ ¦объектами ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Измерительные и регулирующие при-¦Предметы, числящиеся в составе основных средств и не являющиеся¦
¦боры устройств лабораторного обо-¦составной частью другого инвентарного объекта, имеющие самостоя-¦
¦рудования ¦тельное значение, являются самостоятельными инвентарными объек-¦
¦0 101 04 000 ¦тами ¦
¦“Машины и оборудование“ ¦ ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Вычислительная техника ¦Счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и¦
¦0 101 04 000 ¦прочие составные части одной машыны) являются самостоятельными¦
¦“Машины и оборудование“ ¦инвентарными объектами ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Прочие машины и оборудование ¦Единица оборудования, включая относящиеся к ней приспособления,¦
¦0 101 04 000 ¦принадлежности, приборы и инструменты, являются самостоятельным¦
¦“Машины и оборудование“ ¦инвентарным объектом ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Транспортные средства ¦Локомотивы, машины, цепы, полуприцепы и прочее считаются отдель-¦
¦0 101 05 000 ¦ным объектом с относящимися к нему приспособлениями и принадлеж-¦
¦“Транспортные средства“ ¦ностями. Например, запасные колесные пары, набор инструментов,¦
¦ ¦магнитола, поступившие вместе с объектом ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Производственный инвентарь и при-¦Производственный инвентарь и принадлежности, имеющие самостоя-¦
¦надлежности ¦тельное значение, являются самостоятельными инвентарными объек-¦
¦0 101 06 000 ¦тами ¦
¦“Производственный и хозяйственный¦ ¦
¦инвентарь“ ¦ ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Хозяйственный инвентарь ¦Хозяйственный инвентарь, который учитывается как отдельный пред-¦
¦0 101 06 000 ¦мет, является самостоятельным инвентарным объектом. ¦
¦“Производственный и хозяйственный¦ ¦
¦инвентарь“ ¦ ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Рабочий и продуктивный скот и¦Каждое взрослое животное является самостоятельным инвентарным¦
¦другие животные ¦объектом ¦
¦0 101 10 000 ¦ ¦
¦“Прочие основные средства“ ¦ ¦
+———————————+—————————————————————-+
¦Прочие основные средства ¦Отдельный предмет или комплекс предметов, составляющий единое¦
¦0 101 10 000 ¦целое, например библиотечные фонды, независимо от стоимости¦
¦“Прочие основные средства“ ¦книг, картины являются самостоятельными инвентарными объектами ¦
L———————————+——————————————————————

Т.М. Гронь,

редактор-эксперт журнала “Бюджетный учет“

“Бюджетный учет“, N 7, июль 2005 г.

Совет 1: Как присваивать инвентарные номера

17.06.2015

Малоценное имущество

При проведении проверок правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, встречаются довольно распространенные ошибки, которые могут негативно повлиять на финансовое состояние компаний.

В связи с этим, мы решили запустить серию публикаций «В помощь руководителям, главным бухгалтерам, финансистам». В статьях мы будем приводить примеры типичных ошибок, и давать рекомендации для их устранения.

От малого к ценному, или об учете «малоценного» имущества.

Малоценное имущество – это активы, признаваемые в бухгалтерском учете основными средствами и отвечающие следующим признаком:

а) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) актив предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного актива;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

д) стоимость актива составляет до 40 000 руб. Условие о стоимости основных средств, а также возможность учета приобретенного имущества в пределах этого лимита (но не более 40 000 руб.) в составе материально-производственных запасов, должны быть отражены в учетной политике организации. Если положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета «малоценных» активов, то организация должна их учитывать (при соблюдении требований п. 4 ПБУ 6/01) в составе объектов основных средств.

Для чего Организации необходим учет «малоценного» имущества:

1) у организации будет полная информация о наличии и движении активов, что позволит осуществлять контроль за ними и обеспечивать их сохранность (во избежание злоупотреблений, в т.ч. со стороны сотрудников);

2) обеспечение правильности и обоснованности формирования расходов организации для целей исчисления и уплаты налога на прибыль;

3) снижение рисков привлечения организации к ответственности: за нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ; за несвоевременную неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа, с доначислением сумм налога, подлежащего у уплате и пени за просрочку уплаты налога по ст. 122 НК РФ.

Разберем на примере:

В ходе аудиторской проверки установлено, что Обществом не был организован учет малоценного имущества, отвечающего признакам основного средства (имущество отсутствовало на балансе/за балансом). Соответственно, расходы, связанные с обслуживанием данного имущества и принятые к учету для целей налогообложения прибыли, не являются обоснованными и подлежат исключению из состава расходов, что в свою очередь ведет к увеличению налога на прибыль.

Например,

— акт за услуги по ремонту компьютера ООО «Ромашка» Kyocera ТК-110. При этом, оборудование под маркой «Kyocera» в учете не отражено.

— акт на услуги по подготовке и сдаче поверке твердомера ТК-2М и ЭЛИТ-2Д 47 на основании договора с ИП Сидоров. При этом, оборудование твердомер ТК-2М и твердомер ЭЛИТ-2Д 47 в учете не отражено.

Таким образом, возникшие расходы по эксплуатации вышеперечисленного имущества, являлись не обоснованными, так как отсутствовал предмет учета понесенных расходов.

Вывод: 
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п.2 статьи 253 НК РФ «расходы, связанные с производством и реализацией».

В п.2 статьи 38 НК РФ сказано, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В свою очередь, в статье 128 ГК РФ указано, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание можно осуществлять в отношении имущества, отраженного в бухгалтерском учете Общества на следующих счетах:

Нематериальные активы – 04, 
Основные средства — 01, 03 
Запасы – 10, 41, 43 и т.п.
Денежные средства – 50, 51, 52, 53, 
Ценные бумаги – 58, 
Расходы будущих периодов – 97,

а также в отношении имущества, отраженного на забалансовых счетах Общества.

В отношении имущества, не отраженного в бухгалтерском учете Общества, п.2 статьи 253 НК РФ «расходы, связанные с производством и реализацией», не применяется, что в свою очередь, не дает право Обществу уменьшать сумму налога на прибыль на сумму соответствующих расходов.

Остановимся более подробно на отражении в учете «малоценного» имущества.

В целях обеспечения сохранности активов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Наладить такой контроль нужно не только во исполнение требований п. 5 ПБУ 6/01. Наличие на предприятии организованного учета недорогих объектов, срок службы которых более года, способствует обоснованию расходов, возникших при ремонте и обслуживании таких объектов.

В действующем законодательстве не установлен порядок осуществления контроля за движением малоценного имущества. На практике чаще всего используются два варианта отслеживания «малоценки»:

1. Введение забалансового счета. Этот способ позволяет выбрать малоценное имущество из прочего состава активов, и отслеживать его наличие отдельно. Кроме того, такой способ позволяет назначить материально-ответственное лицо за эксплуатацию актива. Введение забалансового счета для контроля за малоценным имуществом должно быть прописано в учетной политике компании. В используемый организацией план счетов необходимо добавить забалансовый счет, например «012 — малоценное имущество за балансом». Возможность корректировки плана счетов под нужды организации разрешена законодателем. Тогда, списание за баланс будет осуществлено проводкой — Дт 012 — учет отправленного в эксплуатацию малоценного имущества.

Для того, чтобы подтвердить наличие имущества за балансом, можно организовать ведение журнала учета забалансового имущества, в котором будет прописано наименование объекта, дата приобретения, стоимость, инвентарный номер, дата начала и окончания эксплуатации, ответственное лицо.

2. Карточка учета малоценного имущества – второй способ контроля за движением малоценного имущества, без использования забалансового счета.

Инвентарный номер: роль в учёте и практические аспекты присвоения

Поскольку специально утвержденная форма карточки для учета «малоценки» отсутствует, организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в составе учетной политики. В разработанной форме должны быть учтены обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Для удобства за основу можно взять карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме № МБ-2 (была утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а) и инвентарную карточку по форме № ОС-6 или по форме № ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Карточка учета малоценного имущества составляется на каждый объект малоценного имущества. Основанием для заполнения карточек учета будут документы на приход, перемещение или списание имущества. Карточка учета малоценного имущества будет являться подтверждающим документом для налогового органа при проведении налоговой проверки.

Способы учета «малоценного» имущества дополняют друг друга. При использовании забалансового счета, организация выполняет обязанность по надлежащему отражению доходов и расходов в учете (забалансовые счета относятся к плану счетов бухгалтерского учета), но получает информацию об активе в свернутом виде – отсутствуют характеристики актива.

В карточках учета, напротив, можно указать все характеристики «малоценного». Однако, карточка учета не является счетом бухгалтерского учета, и организация может быть привлечена к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ.

С целью снижения возможных рисков, рекомендуем вести учет «малоценного» имущества, с использованием двух способ, указанных выше.

Поделиться информацией:

Возврат к списку