Истребуемые документы

Истребование документов при проведении налоговой проверки — форма налогового контроля, применяемая при проведении налоговой проверки, которая заключается в предоставлении налоговому органу заверенных копий или оригиналов первичных учетных документов налогоплательщика.

Комментарий

Истребование документов при проведении налоговой проверки — это одна из форм налогового контроля, применяемая при проведении налоговой проверки. Истребование документов заключается в предоставлении налоговому органу заверенных копий или оригиналов первичных учетных документов налогоплательщика.

Истребование документов при проведении налоговой проверки регулируется ст. 93 НК РФ.

Истребование документов, как правило, производится при выездной налоговой проверке, но в некоторых случаях может применяться и при камеральной налоговой проверке. Истребование документов возможно также при проведении Дополнительных мероприятий налогового контроля. Истребование документов за рамками налоговой проверки или Дополнительных мероприятий налогового контроля запрещается. Такой вывод подтверждается п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Доказательства, истребованные налоговым органом после истечения сроков вышеуказанных контрольных мероприятий, не могут быть учтены налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Для истребования документов налоговый орган предъявляет налогоплательщику Требование о представлении документов (информации) (Форма Требования утверждена приложением N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@).

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней — при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ) со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Указанный срок может быть продлен решением налогового органа, на основании соответствующего уведомления, направленного налогоплательщиком в налоговый орган.

Ответственность налогоплательщика

Законодательством установлена ответственность налогоплательщика за неисполнение требования налогового органа о предоставлении документов (см. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля).

Так, п. 1 ст. 126 НК РФ определяет:

"Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктом 1.1 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ."

Ответственность установлена и для должностных лиц налогоплательщика.

Так, ч. 1 ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях определяет:

"Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, —

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц — от трехсот до пятисот рублей."

Порядок представления в налоговый орган определен той же ст. 93 НК РФ (п. 2).

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Порядок оформления копий документов разъяснен Письмом Минфина России от 07.08.2014 N 03-02-РЗ/39142 "О заверении копий документов, представляемых в налоговые органы":

При заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита "Подпись" проставляются: заверительная надпись: "Верно", должность лица, заверившего копию; личная подпись; расшифровка подписи (инициалы, фамилия); дата заверения.

При прошивке многостраничного документа на оборотной стороне последнего листа (либо на отдельном листе) должны быть проставлены следующие реквизиты: "Подпись", "Верно", должность лица, заверившего копию, личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию), дату заверения. Указанный лист должен содержать надпись: "Всего пронумеровано, прошнуровано, скреплено печатью _____ листов" (количество листов указывается словами).

Истребование документов при камеральной налоговой проверке

Истребование документов при камеральной налоговой проверке производится только в случаях, указанных в статье 88 НК РФ. В иных случаях истребование документов при камералке не производится (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Перечень случаев, когда при камеральной налоговой проверке налоговый орган вправе истребовать документы:

— Если налогоплательщик применяет льготы по налогу, то налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие право налогоплательщика на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

— Если в декларации по НДС заявлено право на возмещение налога. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88, п.

An error occurred.

1 ст. 176, п. 1 ст. 176.1, п. 11 ст. 176.1 НК РФ).

— При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

— При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

— При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц участника договора инвестиционного товарищества налоговый орган вправе истребовать у него сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа (п.

8.2 ст. 88 НК РФ).

— При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

— При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса в связи с возвратом покупателем налогоплательщику ранее реализованных подакцизных товаров (за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), налоговой декларации по акцизам, представленной в связи с возвратом налогоплательщиком — производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта поставщику — производителю этилового спирта, налоговой декларации по акцизам, отражающей налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения указанных налоговых вычетов, за исключением документов, ранее представленных в налоговые органы по иным основаниям (п. 8.4. ст. 88 НК РФ).

— При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговый орган вправе истребовать у иностранной организации, состоящей на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, документы (информацию), подтверждающие, что местом оказания услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, признается территория Российской Федерации, а также иную информацию (сведения) относительно таких услуг (п. 8.5. ст. 88 НК РФ).

— При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (п. 8.6. ст. 88 НК РФ).

— При проведении камеральной налоговой проверки по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника этой группы копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы. Необходимые пояснения и документы по консолидированной группе налогоплательщиков налоговому органу представляет ответственный участник этой группы (п. 11 ст. 88 НК РФ).

— При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком — участником регионального инвестиционного проекта, по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации, налоговый орган вправе истребовать у такого налогоплательщика сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам, установленным настоящим Кодексом и (или) законами соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 12 ст. 88 НК РФ).

— В случае выявления несоответствия данных представленной отчетности с имеющимися у инспекции сведениями (Постановление ВАС РФ от 15.03.2012 N 14951/11, вывод сделан из системного толкования норм пунктов 3, 4, 5 ст. 88 НК РФ).

Ранее представленные в налоговые органы документы можно не предоставлять повторно (п. 5 ст. 93 НК РФ)

Ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация). Указанное в настоящем пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи. Указанное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Требование о представлении документов, направленное налоговой инспекцией после истечения срока камеральной проверки признается незаконным (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 10349/09).

Дополнительно

Материалы по теме "Налоговый контроль"

Выемка документов и предметов при налоговой проверке — процедура налогового контроля, которая регулируется статьей 94 налогового кодекса Российской Федерации

Истребование налоговым органом документов (информации) у аудиторов — предусмотренная налоговым кодексом процедура истребования налоговым органом документов (информации) у аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов).

Налоговые проверки — проверки, проводимые налоговыми органами в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов

Выездная налоговая проверка — налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Камеральная налоговая проверка — налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Дополнительные мероприятия налогового контроля — мероприятия налогового контроля, которые проводятся дополнительно, после окончания выездной налоговой проверки, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Как правильно оформить заверенные копии документов, представлямых в налоговый орган?

Внешние ссылки

Приказ ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (consultant.ru)

Документ предоставлен информационной базой . Вбесплатном доступе свыше 140 000 правовых документов: законодательство России, предпринимательское право, кодексы, арбитражная практика, судебная практика, приказы ФССН, лицензии страхования, типовые договоры.

В СВЯЗИ С БОЛЬШИМ ОБЪЕМОМ ЗАПРАШИВАЕМОЙ ИНФОРМАЦИИ В РАМКАХ ПРОВЕДЕНИЯ ПОВТОРНОЙ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВИЛА ХОДАТАЙСТВО О ПРОДЛЕНИИ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ЗАВЕРЕННЫХ КОПИЙ ДОКУМЕНТОВ. ЧЕМ РЕГЛАМЕНТИРУЕТСЯ ТРЕБОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ДОКУМЕНТАМИ ПО ФОРМАМ, УСТАНОВЛЕННЫМ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ И ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ, СЛУЖАЩИХ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ (ДОГОВОРОВ ЛИЗИНГА, КУПЛИ-ПРОДАЖИ)? ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН В СЛУЧАЕ НЕПРЕДСТАВЛЕНИЯ УКАЗАННЫХ ДОКУМЕНТОВ ПРИМЕНИТЬ ПОЛОЖЕНИЯ П. 1 СТ. 126 НК РФ? ДОЛЖЕН ЛИ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПРИ ПРОДЛЕНИИ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ПО ХОДАТАЙСТВУ ПРОВЕРЯЕМОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА УЧИТЫВАТЬ ОБЪЕКТИВНОЕ ОТСУТСТВИЕ ВОЗМОЖНОСТИ ПОСЛЕДНЕГО ПРЕДСТАВИТЬ ТРЕБУЕМЫЕ ДОКУМЕНТЫ В УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ СРОКИ? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 5 августа 2008 г. N 03-02-07/1-336 (Д) В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об истребовании документов у налогоплательщика налоговым органом, проводящим налоговую проверку, и сообщается следующее. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. В соответствии с п. 1 ст. 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. При этом указанной статьей не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы. Полагаем, что к таким документам относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика. Форма требования утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п.

Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки

2 ст. 93 Кодекса). Кодекс не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 Кодекса. Согласно п. 3 ст. 93 Кодекса в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. Полагаем, что при продлении срока представления документов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа учитывает указанные налогоплательщиком причины, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, объем истребуемых документов, наличие факта частичного представления документов в рамках данного истребования, сроки, в которые проверяемое лицо по его уведомлению может представить истребуемые документы. Таким образом, налоговые органы самостоятельно определяют, на какой срок возможно продление срока представления истребуемых у налогоплательщика документов. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 5 августа 2008 г. N 03-02-07/1-336

Истребование документов (информации)

Порядок истребования документов налоговыми органами

Порядок истребования документов и информации к настоящему времени стал более детальным и четким. Можно говорить не о некоем наборе общих норм, не содержащих даже отсылки на подзаконные нормативные акты, а о появлении алгоритма действий проверяющих и проверяемых лиц при истребовании документов в рамках камеральных и выездных налоговых проверок. Хотелось бы надеяться, что четкое исполнение приведенных в ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ предписаний послужит определенной гарантией прав налогоплательщика и в то же время гарантией эффективности налогового контроля.

Согласно ст. 93 НК РФ истребуемые документы представляются налоговому органу в виде заверенных проверяемым лицом копий. Причем копии заверяются подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью организации. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Требовать нотариального удостоверения копий документов налоговые органы имеют право, только если это предусмотрено законодательством РФ.

До 1 января 2007 г. многие налогоплательщики сталкивались с проблемой повторного истребования сотрудниками налоговых органов документов, которые ранее уже были представлены.

Новое изложение п. 5 ст. 93 НК РФ запрещает налоговым органам истребовать у проверяемой организации документы, ранее поданные при проведении камеральных или выездных проверок, за исключением случаев, когда документы были подлинными и инспекция впоследствии вернула их организации. Непонятно по какой причине, но данная норма вступает в силу только с 1 января 2010 г.

Сроки представления документов. Согласно прежней редакции ст. 93 НК РФ проверяемая организация была обязана исполнить требование инспекторов о представлении документов для проверки в течение 5 дней. Однако представить в отведенный срок большое количество истребованных документов часто бывает просто невозможно. Отметим, что суды нередко поддерживали налогоплательщиков и признавали отсутствие их вины в подобных ситуациях при наличии уважительных причин.

Нововведения улучшают положение налогоплательщиков в таких ситуациях и позволяют бесконфликтно решить с проверяющими проблемы представления нужных документов.

Во-первых, организации дается 10 рабочих дней на представление документов.

Во-вторых, если этих 10 дней не хватает, налогоплательщик на следующий день после получения требования уведомляет об этом налоговый орган и указывает сроки, в которые может исполнить требование. В течение 2 дней с момента получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) инспекции вправе продлить сроки представления документов, о чем выносится отдельное решение.

Следует отметить, что в новой редакции указан механизм исчисления срока, в течение которого налогоплательщик обязан представить документы, — срок начинает течь со дня вручения требования. Раньше момент начала течения срока в НК РФ четко не был установлен. Напоминаем, что согласно новой редакции ст. 6.1 НК РФ данный срок исчисляется в рабочих, а не календарных днях, поскольку отсутствует прямое указание на исчисление данного срока в календарных днях.

Истребование документов (информации) у контрагентов и третьих лиц. Помимо ст. 93 "Истребование документов…" НК РФ дополнен ст. 93.1, озаглавленной "Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках". Можно сказать, что данная статья эквивалентна такому контрольному действию из прежней редакции НК РФ, как "встречная проверка". По своей сути встречная проверка состояла в истребовании документов и сведений не у налогоплательщика, а у его контрагентов.

Встречную налоговую проверку никак нельзя было назвать самостоятельным контрольным мероприятием, поскольку ее целью могло быть только получение информации о деятельности налогоплательщика от его контрагентов, которая в последующем должна была сопоставляться с иными данными о проверяемом налогоплательщике, полученными в ходе других контрольных мероприятий. Таким образом, в новой редакции встречная проверка, переименованная в истребование документов и информации у контрагентов и третьих лиц, заняла подобающее место среди других контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках налоговой проверки.

Уже из названия ст. 93.1 НК РФ видно, что налоговым органам предоставлено право истребовать:

  • документы (информацию) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) у контрагентов и третьих лиц;
  • информацию о конкретных сделках, совершенных проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом).

Истребование информации и документов о деятельности налогоплательщика может происходить как в рамках налоговой проверки, так и при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Информацию же о конкретных сделках налоговый орган может истребовать и вне рамок проведения налоговых проверок у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Однако для этого у налогового органа должна быть некая "обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки", как говорится в п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Что подразумевается под обоснованной необходимостью, из текста НК РФ неясно. Надеемся, что более детально это будет раскрыто в соответствующих подзаконных актах, регламентирующих порядок проведения контрольных мероприятий.

В ст. 93.1 НК РФ указан следующий порядок истребования документов (информации) налоговыми органами в ходе осуществления налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных п. 2 ст. 93 НК РФ, т.е. в виде заверенных должным образом копий.

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 настоящего Кодекса.

Более детальное регулирование взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов отнесено к компетенции ФНС России.

Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; основания и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки" установлен Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов.

В п. 1 данного Порядка дается ответ на вопрос: кем могут быть лица, располагающие документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента? В первую очередь под такими лицами имеются в виду правоохранительные, контролирующие, финансовые, регистрирующие и иные государственные органы, а также страховые организации, банки и др.

В остальном данный документ не сильно дополняет нормы ст. 93.1 НК РФ. К сожалению, в нем не "прописаны" нормы, касающиеся формата представления информации, не конкретизированы правила, касающиеся оформления и заверения копий истребуемых документов, не решены вопросы, связанные с представлением документов и информации, содержащих сведения, отнесенные к секретным либо конфиденциальным.

Остается только надеяться, что складывающаяся практика проведения налоговых проверок послужит основанием для дополнения и дальнейшей детализации указанных норм.

М.В.Краснов

Заместитель главного редактора

научно-практического журнала

"Налоги и налогообложение",

руководитель группы

по ведению единого реестра

по учету прав на недвижимое имущество

ООО "Мострансгаз"