Излишки при инвентаризации НДС

$AJAX_JS$

Как отразить в бухучете и при налогообложении излишки при инвентаризации

В бухучете излишки, выявленные при проведении инвентаризации, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывайте по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. 29, 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н, п. 29 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

На стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, сделайте проводку:

Дебет 01 (10, 40, 43, 50…) Кредит 91-1
– отражена стоимость излишков, выявленных при инвентаризации.

Это следует, в частности, из пункта 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

На счетах бухучета излишки отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года).

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 5.1, пункте 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, подпункте «а» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пункте 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

ОСНО

При расчете налога на прибыль излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества (п. 6 ст. 274 НК РФ).

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете налога на прибыль в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация – начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) учитывайте в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок применяйте и в том случае, если организация реализует излишки МПЗ (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В бухучете ограничений по стоимости МПЗ, которую можно учесть при расчете балансовой прибыли, также не существует (их учетная стоимость (т. е. рыночная цена) полностью включается в расходы) (п. 73 и 91 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Поэтому в бухучете не образуется разниц по ПБУ 18/02.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации. Организация использует МПЗ в производстве

В I квартале ЗАО «Альфа» провело инвентаризацию на складе сырья. Инвентаризация закончилась 15 марта. В результате были выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц.

15 марта бухгалтер организации сделал в учете такую проводку:
Дебет 10 Кредит 91-1
– 30 000 руб. – отражена стоимость излишков сырья, выявленных при инвентаризации.

15 марта бухгалтер также включил эту сумму в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

В апреле данное сырье было передано в производство. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете такую проводку:
Дебет 20 Кредит 10
– 30 000 руб. – отражена стоимость сырья, переданного в производство.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер учел всю стоимость сырья, переданного в производство. В состав материальных расходов было включено 30 000 руб.

Излишки основных средств при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) признаются амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657). Их первоначальную стоимость определите в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. То есть за основу возьмите рыночную цену имущества – именно ту, которая ранее сформировала внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). И исходя из этой стоимости амортизируйте основное средство, выявленное в результате инвентаризации (п. 4 ст. 259 НК РФ, письма Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136, от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657).

При реализации излишков основных средств в расходы спишите их рыночную стоимость (п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае выявленное имущество будет рассматриваться как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ).

НДС платите только в том случае, если организация реализует выявленное при инвентаризации имущество. При использовании такого имущества в производстве НДС организация платить не должна. Об этом говорится в статьях 146 и 149 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218.

УСН

При расчете единого налога излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов. Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 20 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете единого налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При последующей продаже выявленных излишков в состав доходов нужно будет включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Двойного налогообложения доходов в этом случае не возникает, так как при оприходовании излишков образуется внереализационный доход, а при продаже – доход от реализации. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-11-11/109.

Ситуация: можно ли списать в расходы стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров при расчете единого налога? Излишки товаров организация реализует. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Ответ: да, можно.

Если организация продает излишки выявленных товаров, при расчете единого налога в состав доходов она должна включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом полученные доходы можно уменьшить на сумму расходов по оплате товаров (подп. 23 п.

Оформление выявленных при инвентаризации излишков имущества

1 ст. 346.16 НК РФ). В данном случае расходами по оплате товаров следует считать стоимость выявленных излишков. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-06/2/18968.

ЕНВД

Сумма излишков на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

На налогообложение организации никак не повлияют излишки имущества, которое используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Выявленные при инвентаризации излишки имущества, которое используется только в деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе внереализационных доходов.

Ситуация: можно ли распределять между разными видами деятельности доходы в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Излишки имущества будут использоваться в обоих видах деятельности

Ответ: нет, нельзя.

Организации, применяющие ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Но в отличие от расходов главой 25 Налогового кодекса РФ распределение доходов между деятельностью на ОСНО и ЕНВД не предусмотрено.

Поэтому если организация может однозначно установить принадлежность доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, к деятельности на ЕНВД, то с таких внереализационных доходов платить налог на прибыль не надо.

Если же полученные доходы невозможно отнести непосредственно к деятельности либо на ОСНО, либо на ЕНВД, то при расчете налога на прибыль стоимость излишков учтите в доходах в полном объеме.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116, УФНС России от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713.

Совет: при расчете налога на прибыль стоимость излишков, включенную в доходы, можно уменьшить за счет доли общехозяйственных расходов.

Для этого сумму таких расходов нужно распределить пропорционально доле доходов на общем режиме в общем объеме доходов организации.

Однако эта работа очень трудоемкая. Если бухгалтер решил от нее отказаться, то сумма налога на прибыль будет завышена. Налог нужно будет рассчитать со всего дохода в виде стоимости излишков без уменьшения на какие-либо расходы. Никаких санкций за это организации не грозит.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 7

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ИЗЛИШКОВ И НЕДОСТАЧИ ИМУЩЕСТВА

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в процессе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Иногда в ходе инвентаризации имущества выявляются неучтенные материально-производственные запасы или его недостача. В связи с этим актуальным становится вопрос отражения в налоговом учете обнаруженного несоответствия между данными бухгалтерского учета и фактическими обстоятельствами.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено два варианта квалификации потерь от недостачи материально-производственных запасов (МПЗ): в качестве материальных (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) или внереализационных расходов — убытков (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Материальные расходы. В соответствии с пп. 2 п.

Service Temporarily Unavailable

7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством РФ порядке. Во исполнение данного положения Правительство РФ приняло Постановление от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".

Однако с момента введения в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации нормы естественной убыли так и не были утверждены. Вследствие этого между организациями и налоговыми органами возникают споры, связанные с отражением в налоговом учете потерь от недостачи имущества.

По мнению арбитражных судов, несовершение соответствующими государственными органами необходимых действий по принятию норм естественной убыли запасов не должно мешать реализации установленных законом прав налогоплательщика и лишать его законодательно установленного права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму потерь от недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей. Такие выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31 августа 2004 г. по делу N Ф08-3809/2004-1475А

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

1.16. Инвентаризация и налог на прибыль организаций

Новый порядок налогового учета излишков, выявленных при инвентаризации

Все организации как минимум раз в год — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности — проводят инвентаризацию имущества и обязательств. А еще когда меняется материально ответственное лицо, производится реорганизация, происходят стихийные бедствия и чрезвычайные ситуации, когда выявляются факты хищения, злоупотреблений или порчи имущества. Кроме того, организации могут проводить плановые и внеплановые инвентаризации по собственному усмотрению, в порядке и с периодичностью, закрепленными в учетной политике.

В результате проведенной инвентаризации могут быть выявлены не только недостачи, но и излишки ценностей.

В этом случае нужно обратить особое внимание на то, что с 1 января 2010 г. изменился порядок определения стоимости материально-производственных запасов и иного имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, в налоговом учете.

В бухучете изменений нет

Никаких изменений в правилах бухгалтерского учета излишков не произошло. В соответствии с нормами ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, и иных нормативных документов выявленные излишки нужно оприходовать с отнесением рыночной стоимости данных ценностей в состав прочих доходов организации.

Так, согласно пп. "а" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, излишки сырья и материалов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

При этом составляется запись по дебету соответствующих счетов учета имущества (например, 10 "Материалы", 41 "Товары" и других в зависимости от вида имущества, по которому обнаружены излишки) в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" по рыночной стоимости.

Пример 1. В связи с увольнением кладовщика А.И. Ивановой и приемом на ее место нового кладовщика О.П. Петрова на складе ООО "Виста" в марте 2010 г. проведена инвентаризация, в ходе которой выявлены излишки ткани в количестве 6 метров. Рыночная стоимость за метр ткани составляет 220 руб.

По результатам инвентаризации бухгалтер ООО "Виста" отражает оприходование излишка проводкой:

Дебет 10 Кредит 91

1320 руб. (220 руб. x 6 м) — оприходованы излишки ткани, выявленные в ходе инвентаризации.

Обратите особое внимание на то, что результаты годовой инвентаризации, проведенной по итогам 2009 г. (в период с октября по декабрь 2009 г.), надо учесть при составлении годового баланса за 2009 г. Для этого все результаты инвентаризации надо будет отразить в бухучете на 31 декабря 2009 г. — даже если по каким-то причинам отдельные документы, связанные с оформлением результатов инвентаризации, будут подписаны уже в 2010 г. (и датированы январем или февралем 2010 г.).

Например, в п. 34 Методических указаний N 119н уточняется, что результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет пересмотрели

Обнаруженное в ходе инвентаризации имущество приходуется и в налоговом учете. При этом рыночная стоимость имущества, излишки которого выявлены в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ. Впрочем, тут тоже ничего нового нет — так надо было поступать и в прошлые годы.

Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1 и предположим, что ООО "Виста" применяет общий режим налогообложения.

В марте 2010 г. в налоговом учете бухгалтеру следует признать внереализационные доходы в сумме 1320 руб. — исходя из рыночной стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации.

Соответственно, сумма налога на прибыль в первом квартале в связи с выявлением излишков по итогам инвентаризации увеличивается на:

1320 руб. x 20% = 264 руб.

А вот при дальнейшем использовании или продаже этих излишков нужно учесть новые требования налогового законодательства.

Если излишки используют в производстве

С 1 января 2010 г. при дальнейшем использовании излишки материальных ценностей нужно оценивать по той же рыночной стоимости, которая учитывалась при формировании внереализационных доходов по факту обнаружения таких излишков.

Иными словами, отпуская оприходованные ранее излишки в производство или на иные нужды, бухгалтеру следует списывать и признавать в составе материальных расходов в налоговом учете ту же сумму, что и в бухгалтерском учете — исходя из рыночной стоимости данных излишков на момент их оприходования по итогам инвентаризации.

Это следует из новой редакции п. 2 ст. 254 НК РФ, которая с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, с 1 января 2010 г. гласит, что стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.

Пример 3. Продолжим рассматривать примеры 1 и 2 и дополним их следующей информацией: в апреле 2010 г. эта ткань была передана в цех, и из нее пошили платья.

Отпуск излишков ткани, оприходованных по итогам инвентаризации, в производство отражается в учете ООО "Виста" записью:

Дебет 20 Кредит 10

1320 руб. — списана ткань, отпущенная в производство (отражено использование излишков тканей, выявленных в ходе инвентаризации, в производственной деятельности предприятия).

В налоговом учете в состав материальных расходов в апреле 2010 г. включается та же сумма — 1320 руб. По правилам ст. ст. 318 и 319 НК РФ данная сумма увеличивает прямые расходы организации, участвующие в расчете стоимости незавершенного производства и остатков готовой продукции (в порядке, устанавливаемом организацией в ее учетной политике для целей налогообложения).

Напомним, что в прошлые годы — исходя из старой редакции того же п. 2 ст. 254 НК РФ — признавать в расходах при использовании излишков имущества можно было только сумму налога на прибыль, уплаченную при их оприходовании и признании внереализационного дохода в виде рыночной стоимости данного имущества.

Если излишки продают

Точно так же нужно оценить излишки, оприходованные по итогам инвентаризации, и в случае их продажи на сторону.

Ведь тем же Законом N 281-ФЗ был "подкорректирован" и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, в котором теперь сказано, что при реализации имущества (кроме амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) организация имеет право уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) данного имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть на стоимость излишков данного имущества, определенную исходя из суммы дохода, учтенного при оприходовании этих излишков в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.

Проще говоря, по новым правилам в случае продажи излишков материальных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, на сторону сумму дохода от реализации материальных запасов можно уменьшить на рыночную стоимость этих запасов, по которой они были оприходованы по итогам инвентаризации.

Пример 4. Изменим условия примера 3 и предположим, что в апреле 2010 г. оприходованные излишки ткани (в количестве 6 метров) были не отпущены в производство, а проданы на сторону по цене 295 руб. за метр, в том числе НДС — 45 руб.

Бухгалтер ООО "Виста" отразил операции в апреле 2010 г. так:

Дебет 62 Кредит 91

1770 руб. (295 руб. x 6 м) — отражен доход от продажи излишков ткани (МПЗ);

Дебет 91 Кредит 68

270 руб. (45 руб. x 6 м) — начислен НДС с операции по продаже излишков ткани;

Дебет 91 Кредит 10

1320 руб. — списана проданная ткань (по стоимости, по которой она была оприходована по результатам инвентаризации в марте 2010 г.);

Дебет 91 Кредит 99

180 руб. (1770 — 270 — 1320) — списан в конце месяца финансовый результат от продажи излишков ткани.

В налоговом учете доходы от продажи ткани (за вычетом НДС, в сумме 1500 руб.) также следует уменьшить на стоимость излишков ткани, определенную исходя из ее рыночной стоимости на момент оприходования излишка, выявленного по результатам инвентаризации, то есть на 1320 руб.

Следовательно, налогооблагаемая прибыль в результате операции по продаже излишка ткани (МПЗ) увеличится на 180 руб. — так же как и бухгалтерская прибыль.

В прошлые годы в подобной ситуации — когда излишки, выявленные в ходе инвентаризации, продавали на сторону — возникал спорный вопрос, поскольку порядок определения расходов, которые уменьшают доход от их продажи, не был четко урегулирован в Налоговом кодексе РФ.

Ведь в прежней редакции пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ было сказано только о том, что доходы от продажи материалов и некоторых других видов имущества могут быть уменьшены на цену приобретения (создания) этого имущества, а у имущества, которое было оприходовано как излишек, выявленный в ходе инвентаризации, по сути, нет цены приобретения как таковой.

Поэтому Минфин России в ряде своих писем — как, например, в Письме от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219 — пояснял, что возможность уменьшения дохода от реализации товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, на их рыночную стоимость, определенную на дату оприходования, в ст. 268 НК РФ не предусмотрена. Тем не менее, по мнению финансистов, в случае реализации товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, налогоплательщик имел право уменьшить доход от реализации на их стоимость, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ (которая, как мы уже отмечали ранее, до 1 января 2010 г. исчислялась как сумма налога на прибыль с рыночной стоимости оприходованных излишков).

Аналогичные разъяснения финансисты давали как в 2006 г. (например, в Письме от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841), так и в более поздних письмах (например, от 06.10.2009 N 03-03-06/1/647).

Иными словами, финансисты предлагали по аналогии использовать тот же подход, что и при отпуске излишков в производство.

Если излишки выявлены в ходе годовой инвентаризации в 2009 году

Поскольку все организации проводили очередную ежегодную инвентаризацию в октябре — декабре 2009 г. и результаты инвентаризации отражались в учете за 2009 г. (самое позднее — на 31 декабря 2009 г.), а новые правила действуют только с 1 января 2010 г., у многих возникает вопрос — а как же правильно поступать с излишками, выявленными в ходе этой инвентаризации?

На наш взгляд, ответ на этот вопрос зависит от того, в какой момент производится списание (использование или продажа) данных излишков.

В случае если излишние материалы, выявленные в ходе годовой инвентаризации, проводившейся в конце 2009 г., были использованы в производстве или реализованы еще в 2009 г., бухгалтеру нужно было руководствоваться только старыми правилами.

Иными словами, в целях налогообложения в 2009 г. нужно было увеличить внереализационные доходы на рыночную стоимость выявленных излишков, а далее следовало признать в составе материальных расходов (если материалы были отпущены в производство) или списать на уменьшение доходов от реализации излишков материалов только сумму, соответствующую сумме налога на прибыль с рыночной стоимости оприходованных излишков.

Пример 5. При проведении годовой инвентаризации в декабре 2009 г. на складе ООО "Виста" были обнаружены излишки синтепона, рыночная стоимость которых составила 6000 руб. Весь синтепон был отпущен в цех и использован в производстве в том же месяце — в декабре 2009 г.

В такой ситуации бухгалтер отразил операции в бухгалтерском и налоговом учете в декабре 2009 г. следующим образом:

Дебет 10 Кредит 91

6000 руб. — оприходованы излишки синтепона;

Дебет 20 Кредит 10

6000 руб. — отпущен синтепон в производство (списана рыночная стоимость излишков синтепона, оприходованных в результате инвентаризации, при их использовании в производстве).

В налоговом учете в декабре 2009 г. внереализационные доходы на основании п. 20 ст. 250 НК РФ увеличены на ту же сумму, что и в бухгалтерском учете, — на 6000 руб.

А вот в состав материальных расходов включены не все 6000 руб., а только сумма, соответствующая сумме налога на прибыль, исчисленной исходя из рыночной стоимости оприходованных и использованных в 2009 г. излишков материальных запасов, в размере: 6000 руб. x 20% = 1200 руб.

Если же имущество, оприходованное до 31 декабря 2009 г. как излишки, выявленные по итогам инвентаризации, проведенной в октябре — декабре 2009 г., фактически отпускается в производство или передается покупателю уже в 2010 г., например в январе 2010 г., — внереализационный доход в размере рыночной стоимости оприходованных излишков, конечно, должен был быть признан еще в 2009 г., а вот формировать материальные расходы 2010 г. или уменьшать доходы от реализации излишков материалов в 2010 г. нужно уже по новым правилам, на всю рыночную стоимость данных материалов.

Пример 6. Изменим условия примера 5 и предположим, что излишки синтепона не были использованы в производстве в декабре 2009 г., а были проданы другому предприятию в феврале 2010 г. за 8260 руб., в том числе НДС — 1260 руб.

В этом случае бухгалтеру следует отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете так:

В декабре 2009 г.

Дебет 10 Кредит 91

6000 руб. — оприходованы излишки синтепона.

В налоговом учете в декабре 2009 г. на основании п. 20 ст. 250 НК РФ та же сумма — 6000 руб. — признана в составе внереализационных доходов.

В феврале 2010 г.

Дебет 62 Кредит 91

8260 руб. — отражен доход от продажи излишков синтепона;

Дебет 91 Кредит 68

1260 руб. — начислен НДС с операции по продаже излишков синтепона;

Дебет 91 Кредит 10

6000 руб. — списан проданный синтепон (по стоимости, по которой он был оприходован по результатам инвентаризации в декабре 2009 г.);

Дебет 91 Кредит 99

1000 руб. (8260 — 1260 — 6000) — списан в конце месяца финансовый результат от продажи излишков синтепона.

В налоговом учете в феврале 2010 г. доход от продажи синтепона (без НДС, в сумме 7000 руб.) уменьшается на рыночную стоимость данного синтепона на момент оприходования излишков по результатам инвентаризации, то есть на 6000 руб.

Следовательно, налогооблагаемая прибыль в результате операции по реализации излишков синтепона увеличивается на 1000 руб. — так же как и в бухгалтерском учете.

Зачет по пересортице возможен только в бухгалтерском учете

В завершение статьи обратим внимание еще на один нюанс.

На практике возможны ситуации, когда в ходе инвентаризации обнаруживаются одновременно и излишки, и недостачи.

В бухгалтерском учете в отдельных случаях — если одновременно обнаружены и излишки, и недостача ценностей одного наименования в тождественных количествах у одного и того же материально ответственного лица (и за один и тот же проверяемый период) — в виде исключения допускается произвести взаимный зачет излишков и недостач по пересортице.

А вот в налоговом учете вообще не бывает никакой пересортицы. Поэтому даже если в бухучете был произведен зачет по пересортице, в налоговом учете придется отражать излишки и недостачи раздельно, строго следуя "налоговым" правилам, прописанным в гл. 25 НК РФ.

Да и в бухгалтерском учете проводить зачет по пересортице нужно очень осторожно. Ведь, как разъясняется в нормативных документах — например, в п.

Как оприходовать излишки при инвентаризации

32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, — осуществление взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы по решению руководства организации возможно только при одновременном соблюдении четырех условий — если подлежащие зачету излишки и недостачи обнаружены:

  1. за один и тот же проверяемый период;
  2. у одного и того же проверяемого лица;
  3. в отношении запасов одного и того же наименования;
  4. в тождественных количествах.

В любом случае о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц. Если же конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты.

Н.Н.Шишкоедова

Консультант-эксперт

Издательского Дома "Советник бухгалтера"

Вопрос: В каком порядке подлежат обложению налогом на прибыль и НДС излишки материалов, выявленные коммерческой организацией в результате проведенной ею инвентаризации?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Согласно п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль: при инвентаризации нельзя зачесть излишки в счет недостачи

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
При этом стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 указанной статьи).
Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют, стоимость излишков при передаче их в производство или при реализации в целях исчисления налогооблагаемой прибыли не учитывается.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, у коммерческой организации нет оснований для начисления НДС при выявлении излишков товаров при инвентаризации, поскольку отсутствует факт их реализации.

Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
08.06.2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2007 N Ф08-3131/2007-1286А по делу N А63-21360/2005-С4
Суд указал, что оснований для начисления НДС при выявлении излишков товаров при инвентаризации нет, поскольку отсутствует факт их реализации — передача права собственности другому лицу.