Экономия на процентах

Содержание

Что такое материальная выгода?

Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако, многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных. Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то согласно Налоговому Кодексу Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог. Этот неявный доход и называется материальной выгодой.

Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.

Размер материальной выгоды

Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.

Заметки: С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).

Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.

Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример: 1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.

Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.

Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.

Налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%. По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п.

Service Temporarily Unavailable

1 ст. 226 НК РФ).

Пример: ООО "Радуга" предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.

Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).

Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные вами как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у вас возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходы в виде материальной выгоды

К доходам в виде материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ относят материальную выгоду, полученную (п. 1 ст. 212 НК РФ):

1) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением отдельных случаев.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, выраженными в рублях, исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода над суммой процентов исходя из условий договора. С 2016 г. доход определяется в последний день каждого месяца в течение всего срока займа (кредита) (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС России от 29.03.2016 N БС-4-11/5338@);

2) от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к вам.

Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых такими лицами не взаимозависимым им лицам, над ценой реализации вам (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Примечание.Организации, предприниматели, физические лица по отношению к вам являются взаимозависимыми, если вы, например, являетесь учредителем (участником) организации с долей участия более 25%, руководителем организации, находитесь в подчинении физического лица, являетесь родственником предпринимателя (п. п. 1, 2 ст. 105.1 НК РФ);

3) от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов (за исключением определенных ценных бумаг бывшего СССР, государств — участников Союзного государства, субъектов РФ, а также выпущенных по решению представительных органов местного самоуправления в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом; ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка)).

Справка.Контролирующее лицо иностранной организации

По общему правилу контролирующим лицом иностранной организации признается лицо (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):

— с долей участия в этой организации более 25%;

— с долей участия в этой организации (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) более 10%, если в этой организации участники — налоговые резиденты РФ (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляют более 50%.

Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Исчисление и перечисление в бюджет НДФЛ налоговыми агентами

По общему правилу исчислить, удержать и перечислить НДФЛ обязаны российские организации, индивидуальные предприниматели (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми вы получили доходы. Например, в случае получения дохода в виде материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств налоговыми агентами являются организации-заимодавцы (п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов налоговыми агентами являются организации — профессиональные участники РЦБ (брокеры, дилеры) (п. 20 ст. 214.1, ст. 226.1 НК РФ).

Обратите внимание!

Банки являются налоговыми агентами в отношении доходов в виде материальной выгоды в виде экономии на процентах, а также полученной от приобретения банковских услуг, если такие доходы получены клиентами — работниками банка (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Самостоятельное декларирование дохода в виде материальной выгоды

Если доход в виде материальной выгоды получен от лица, не являющегося налоговым агентом, вы обязаны подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ. В случае получения начиная с 2016 г. дохода от налогового агента, который не удержал налог, подавать декларацию вам не требуется, а налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ; ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).

Примечание.На интернет-сайте ФНС России можно скачать программу «Декларация», которая позволяет автоматически формировать налоговую декларацию 3-НДФЛ.

Алгоритм расчета материальной выгоды от экономии на процентах

В процессе заполнения данных программа проверяет их корректность, что уменьшает вероятность появления ошибки.

Узнать о том, что налог не был удержан налоговым агентом, вы можете из справки 2-НДФЛ, которая должна быть вам представлена налоговым агентом не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

Обратите внимание!

Вы вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Ответственность за непредставление декларации 3-НДФЛ

За непредставление до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларации в налоговый орган по месту учета налагается штраф, размер которого зависит от не уплаченной в установленный срок суммы НДФЛ, но не более 30% от этой суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Налоговый орган, привлекая вас к ответственности, должен доказать факт нарушения законодательства и выяснить, в результате каких ваших виновных действий (бездействия) было допущено нарушение либо неуплата налога (ст. ст. 109, 111 НК РФ).

Таким образом, во избежание негативных последствий вам следует самостоятельно отслеживать факт удержания налоговым агентом НДФЛ с получаемых доходов в виде материальной выгоды.

Полезная информация по вопросу

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Материальная выгода — особый вид доходов, получаемый налогоплательщиком — физическим лицом, в виде экономии затрат. Виды материальной выгоды перечислены в ст. 212 НК РФ.

Комментарий

Материальной выгодой называют доход налогоплательщика-физического лица, в виде экономической выгоды, путем получения займов по низким процентам, приобретения товаров или ценных бумаг по цене, ниже рыночной. Виды материальной выгоды определены в статье 212 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Термин "материальная выгода" применяется иногда в более широком значении — доход, полученный налогоплательщиком в виде выгоды, состоящей в освобождении его (налогоплательщика) от каких-либо затрат (на уплату процентов, арендной платы и т.д.) и применяется по отношению к другим налогам, например, к налогу на прибыль. Так, в Письме Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149 указывается про налог на прибыль: "Порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в главе 25 НК РФ не установлен. Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.".

Рассмотрим порядок налогообложения материальной выгоды по НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (п. 1 ст. 212 НК РФ):

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами

Материальная выгода определяется в случае получения экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Облагаемая налогом сумма материальной выгоды определяется как (п. 2 ст. 212 НК РФ):

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей Ставки рефинансирования Центрального банка на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальная выгода признается доходом налогоплательщика, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий (введено с 2018 года федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ):

— соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

— такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Налоговая ставка с доходов в виде такой материальной выгоды равна 35 процентам (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Пример

Организация выдала своему работнику беспроцентный займ в размере 100 тыс. рублей сроком на 1 год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 15% годовых в течение всего срока займа.

Материальная выгода определяется как 2/3 от 15% = 10% годовых.

Соответственно, за год сумма материальной выгоды составит 10 тыс. рублей (100 000 * 10%)

Материальная выгода не облагается НДФЛ в случаях получения:

— материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

— материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

— материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В последних двух случаях доход в виде материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ (установлен подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 НК РФ.

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу — 2018

Организация, которая выдала займ по пониженным процентам своему работнику (налоговый агент), должна удержать из доходов и перечислить в бюджет НДФЛ не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом днем удержания НДФЛ считается дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств.

Удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если НДФЛ не был удержан, то налоговая инспекция может начислить пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. 2, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

В случае, если нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то налоговый агент сообщает об этом налогоплательщику и в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ путем направления справки 2-НДФЛ с признаком 2. Справка 2-НДФЛ представляется в налоговый орган до 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды. В этом случае физическое лицо (получатель займа) самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании налогового уведомления из налоговой инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговая ставка с доходов виде такой материальной выгоды равна 13 процентам (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример

Генеральный директор приобрел квартиру у организации по цене 1 млн. рублей. Рыночная цена на такую квартиру 3 млн. рублей.

Материальная выгода генерального директора от этой операции 2 млн. рублей (3 млн. — 1 млн.).

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок

В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день приобретения ценных бумаг. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговая ставка с доходов виде такой материальной выгоды равна 13 процентам (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример

Работник приобрел у компании ее акции по цене 1 тыс. рублей за 1 акцию. Рыночная стоимость таких акций 5 тыс. рублей за 1 акцию.

Материальная выгода работника составит 4 тыс. рублей на 1 акцию (5 тыс. — 1 тыс.).

Дополнительно

Ставка рефинансирования Центрального банка

Доход — увеличение экономических выгод, связанное с поступлением активов, которое приводит к увеличению капитала организации.

Внешние ссылки

Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу (glavkniga.ru)

Материальная выгода заемщика при экономии на процентах, и есть ли она при просрочке