Экспорт в 1С

Учет входного НДС при экспорте

Налоговый кодекс позволяет зачесть или вернуть из бюджета входной НДС при реализации товаров на экспорт (п. 3 ст. 172, п. 4 ст. 176 НК РФ). Конечно, при условии, что документы, подтверждающие экспорт, собраны и вместе с декларацией по ставке 0 процентов сданы в налоговую инспекцию <*>. Многие бухгалтеры именно в момент подачи в налоговые органы пакета документов списывают со счета 19 входной НДС. Но это с точки зрения методологии бухгалтерского учета является ошибкой.

Учет экспортного НДС в "1С:Бухгалтерии 8"

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

<*> Декларация по ставке 0 процентов утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н, а перечень документов, подтверждающих ставку 0 процентов, дан в ст. 165 НК РФ.

Пример. Организация приобрела товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Предполагается, что товары будут отгружены на экспорт. Задолженность перед поставщиками погашена, счет-фактура есть. В этом же месяце товары отгружены иностранному покупателю. Выручка от экспортной операции составила 300 000 руб. Для упрощения примера предположим, что все расчеты с покупателем производятся в рублях.

В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Дебет 41 Кредит 60
100 000 руб.
— учтена стоимость товаров;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб.
— учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
118 000 руб.
— оплачены товары;
Дебет 62 Кредит 90-1
300 000 руб.
— отражена выручка от продажи на экспорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
100 000 руб.
— списана себестоимость товаров.

Предположим, что организация собрала все необходимые документы и в декларации по НДС по ставке 0 процентов поставила к вычету НДС в сумме 18 000 руб. Имеет ли она право и в бухгалтерском учете зачесть налог, то есть сделать проводку Дебет 68 Кредит 19? Казалось бы, бухгалтеру ничто не мешает так поступить. Однако это не так. Объясним почему.

Все дело в том, что входной НДС экспортер возмещает не позднее трех месяцев со дня представления необходимых документов. В течение этого срока налоговая инспекция выносит решение о возмещении НДС через зачет или возврат налога (п. 4 ст. 176 НК РФ). До принятия такого решения судьба входного НДС остается невыясненной.

Следовательно, до тех пор пока решение налоговых органов не будет получено, экспортер не вправе отразить в бухучете зачет или возврат НДС. Если проводка (Дебет 68 Кредит 19) сделана до получения вердикта налоговиков, то исказятся данные по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". То есть в учете организации будет числиться долг за бюджетом, а по данным налогового органа такой задолженности не будет.

Тем самым нарушается принцип согласованности и тождественности расчетов с бюджетом (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Он гласит, что отражение в балансе неурегулированных сумм по расчетам с бюджетом не допускается.

Официальная позиция. С вопросом, в какой момент в бухгалтерском учете можно списать со счета 19 суммы входного НДС, корреспондент "УНП" обратился в отдел методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Вот что ответили специалисты этого ведомства: "Для проводки Дебет 68 Кредит 19 в отношении экспортных операций у бухгалтера должно быть основание. Такой порядок предусмотрен п. 1 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96. А вот что именно считать основанием — дату подачи декларации и документов или дату решения налоговых органов по экспортному НДС, вам лучше узнать в отделе косвенных налогов". В отделе косвенных налогов корреспонденту "УНП" пояснили: "Основанием для применения вычета входного НДС по экспортным операциям является только решение налоговых органов об обоснованности применения нулевой ставки НДС. Следовательно, проводку Дебет 68 Кредит 19 можно сделать только на дату принятия такого решения".

Таким образом, получив от налоговой инспекции решение, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 68 Кредит 19
18 000 руб.
— зачтен НДС.

Если речь идет о возврате НДС на расчетный счет экспортера, проводки будут следующие:

Дебет 68 Кредит 19
18 000 руб.
— отражена задолженность бюджета перед организацией по НДС;
Дебет 51 Кредит 68
18 000 руб.
— перечислен на расчетный счет налог.

Предложенный вариант бухучета входного НДС по экспортным операциям удобен еще одним.

Если вдруг налоговые органы признают, что нулевая ставка применена необоснованно, бухгалтеру не нужно будет делать обратных проводок и возвращать уже списанный НДС обратно на счет 19.

Д.В.Гарнов

Главный аудитор

группы внутреннего контроля

ЗАО "Зерновая компания "Разгуляй"

Согласно Таможенному кодексу Российской Федерации при экспорте товары освобождаются от налогов либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Обусловлено это характером экспортных операций, предусматривающих вывоз продукции за пределы России в страны, где налоговое законодательство имеет свои особенности и зачастую не предусматривает этот вид налога.

Организация-экспортер может претендовать на предоставление льготы по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров и возмещение из бюджета этого налога.

В соответствии со статьей 164 НК РФ налогообложение товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации. Согласно статье 202 ТК Таможенного Союза экспорт товаров – это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного Союза без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Налогообложением по ставке 0 процентов облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортных товаров (сопровождение, транспортировка, погрузка и перегрузка экспортируемых за пределы территории России товаров), а также работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Таким образом, организация для реализации своего права на 0 процентную ставку по налогу на добавленную стоимость обязана предоставить доказательства, подтверждающие фактический экспорт товара.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при продаже товаров в режиме экспорта, в налоговые органы должны быть представлены следующие документы:

  • контракт (копия контракта) с иностранным партнером на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
  • таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара, в деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
  • копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров судами, через морские порты, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы представляются следующие документы:

  • копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;
  • копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Указанные документы представляются экспортером для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при продаже товаров (работ, услуг), в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита).

Организации, осуществляющие экспорт товаров (работ и услуг), заполняют и представляют в налоговые органы Декларацию по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов. При этом необходимо обратить внимание на следующие существенные моменты.

Согласно ст. 165 и ст. 167 организациям предоставляется отсрочка в 180 дней для сбора и представления в налоговые органы пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. До момента представления этих документов обороты по реализации товаров (работ и услуг) отгруженных на экспорт отражаются в налоговых декларациях.

Если по истечении 180 дней экспортер не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и продажей экспортных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии со статьей 165 НК РФ, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке по ставкам 10 или 18 процентов и отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Если впоследствии экспортер представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ.

Однако экспортер может лишиться права производить налогообложение товара по налоговой ставке 0 процентов. Причиной этому являются условия поставки товара в договоре. В соответствии с поставкой товара на условиях FCA (франко-перевозчик) или EXW (франко-завод) поставка считается выполненной, если место поставки находится в помещении экспортера или продавец предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте. В этом случае покупатель становится собственником товара на территории Российской Федерации.

Следовательно, в грузовой таможенной декларации и в товаросопроводительных документах будет отсутствовать отметка таможенного пункта о пересечении товара границы Российской Федерации.

Восстановление НДС при экспорте: 2 примера учета

Поскольку в налоговые органы необходимо представлять грузовую таможенную декларацию и товаросопроводительные документы с отметкой таможенного пункта, у экспортеров могут возникать споры с налоговыми органами. Налоговые органы в подобных случаях не признают экспорт товара и, соответственно, не признают подтверждения права на получение возмещения при налогообложении товара по налоговой ставке 0 процентов.

Возмещение налога на добавленную стоимость уплаченного – это исключительно техническая операция, связанная с методологическими особенностями исчисления данного вида налога.

Проблема возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам за приобретенные товарно-материальные ресурсы, использованные при производстве экспортных товаров организациям – экспортерам, является весьма актуальной.

При приобретении товарно-материальных ценностей и услуг для изготовления продукции, налог на добавленную стоимость зачисляется на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и на издержки производства не относится. Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, используемых для производства экспортной продукции, возмещается из бюджета после зачисления экспортной выручки на валютный счет экспортера в уполномоченном банке. По мере зачисления выручки суммы этого налога относятся на расчеты с бюджетом. При этом в учете составляется бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Согласно ст. 167 п. 9 НК РФ после даты продажи экспортируемых товаров необходимо произвести зачет входного НДС. Чтобы соблюсти этот порядок по истечении 180 дней с даты выпуска товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта, следует восстановить, ранее зачтенный по общей декларации, налог на добавленную стоимость. Причем сделать это следует в декларации за период, на который приходится дата реализации экспортируемых товаров, то есть на 181-й день со дня указанного выпуска.

Проблема зачета входного НДС заключается в том, что на 181-й день товары (работы, услуги), отгруженные на экспорт, облагаются налогом на добавленную стоимость не по ставке 0 процентов, а – 10 или 18 процентов. Применение ставки 0 процентов возможно лишь после подтверждения факта экспорта документами, указанными выше. Поэтому запрет на зачет входного НДС поставщикам по операциям с товарами (работами, услугами), облагаемыми по ставке 0 процентов, не может быть применен до момента подтверждения права на ее применение.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщику, числится в бухгалтерском учете на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После подтверждения права на применение ставки 0 процентов (когда будет собран комплект документов), в декларацию за период, на который приходится дата продажи товаров (работ, услуг) следует внести изменения. Вычеты сумм налога по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 0 процентов, производятся в той же декларации, где отражена продажа товаров (работ, услуг) на экспорт. Это условие следует из п. 7 ст. 164 и п. 3 ст. 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога производятся на основании отдельной налоговой декларации.

В связи с этим возникает вопрос о необходимости ведения раздельного учета материалов, затрат по производству и продаже, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, продукции. Необходимость его ведения закреплена законодательно и вызвана возникающими особенностями бухгалтерского учета и налогообложения, применения налоговых льгот и вычетов.

Раздельный учет в организации следует вести с целью достоверного отражения на счетах бухгалтерского учета данных, относящихся к производству и продаже продукции, товаров, работ и услуг, а также обоснованного исчисления налогов и составления налоговых деклараций.

Предыдущаястатья:Учет отгруженных экспортных товаров Следующая статья:Учет коммерческих расходов

Экспорт товаров — таможенная процедура, при которой товары вывозятся с таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагаются НДС по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Налоговое обязательство по исчислению налога с применением налоговой ставки 0 процентов непосредственно связано с моментом определения налоговой базы по НДС (п. п. 2, 4 ст. 166 НК РФ).

На практике, произведенная продукция или купленные товары могут подлежать продаже на внутреннем рынке России и частично могут экспортироваться. В таких случаях возможен следующий последовательный порядок учета "входного" НДС по сырью, услугам и товарам:

  1. Принять НДС к вычету в полном объеме по общим правилам в периоде получения услуг, материалов и товаров на основе полученных счетов-фактур, если нельзя определить объем предстоящих экспортных отгрузок.

  2. На дату экспорта продукции и товаров налогоплательщик должен ранее принятый к вычету НДС восстановить (Письмо Минфина России от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15, Письмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-07-08/301).

  3. В налоговом периоде, в котором будет определен момент реализации по экспорту и налогоплательщик получает право на применение нулевой ставки, ранее восстановленный "входной" НДС вновь будет принят к налоговому вычету.

В справочник "Учет по налогу на добавленную стоимость" включен новый пример по восстановлению НДС при осуществлении экспортных поставок товаров в программе "1С:Бухгалтерия 8" (редакция 3.0):

В связи с выходом новых релизов в справочнике "Учет по налогу на добавленную стоимость" актуализированы следующие статьи:

Кроме того, начиная с релиза 3.0.33 программы "1С:Бухгалтерия 8" используется новый интерфейс "Такси". Подробнее см. здесь.

Наряду с интерфейсом "Такси" сохраняется и прежний интерфейс "1С:Предприятия 8".

Возмещение НДС при экспорте

Пользователь может выбирать вид интерфейса в настройках программы (см. здесь).

Другие новости справочника см. здесь.

<<< Назад

28.11.2011

Мы рассмотрим несколько вариантов экспортных операций в 1С:Бухгалтерии 2.0. Кому интересно более подробное рассмотрение этого вопроса тот может посмотреть обширную статью на эту тему «Экспорт товаров в 1С Бухгалтерия 8: нулевая ставка НДС» по ссылке: http://www.btr-k.ru/publications/1cbuh8/574/

Мы рассмотрим некоторые частные моменты этой большой темы.

Итак – первая ситуация. Организация работает на экспорт и оказывает туда услуги. За валюту. За Евро. Организация (в далёком январе 2011 года) сначала получает предоплату за свои услуги в размере 1 000 Евро по курсу 40 рублей за Евро. Нами зарегистрирован счёт-фактура на аванс по ставке НДС 0%. И только в октябре 2011 года она оказывает услуги своему контрагенту на те же 1 000 Евро, но уже по курсу 41 рубль за Евро. Одновременно в этом же месяце октябре 2011 организация оказывает кому-то услуги (за рубли) на сумму 48 380 рублей с НДС (без НДС объём услуг будет 41 000 рублей + 7 380 рублей НДС). Кроме этого опять же в октябре 2011 года организация сама получает услуги на сумму 11 800 рублей с НДС (10 000 рублей без НДС + 1 800 рублей НДС).

Пусть это будут косвенные расходы (26 счет – Прочие расходы).

И пусть у нас произойдёт подтверждение нулевой ставки НДС, но не на всю сумму отгрузки, а на 500 Евро, то есть на половину нашей экспортной реализации.

Все операции оформляются стандартным способом. После чего начинаем работать с «Помощником по учёту НДС».

Помощник по учету НДС начинает свою работу с шага – «Подтверждение нулевой ставки НДС». Смотрим на открывшийся перед нами документ и видим только одну строку с одним числом 41 000 в графе «Продажи с НДС 0%». Курсовой разницы у нас нет – поскольку сумма реализации для НДС с 01.10.2011 берётся на дату оказания услуг. У нас подтверждена только половина реализации – поэтому меняем число 41 000 на 20 500.

Далее с «Помощником по учету НДС» формируем пустой документ «Восстановление НДС по объектам недвижимости».

Далее с «Помощником по учету НДС» формируем Записи Книги Продаж. В документе видим только нашу реализацию на сумму 48 380, включая НДС по ставке 18%.

Далее с «Помощником по учету НДС» формируем Записи Книги Продаж по ставке НДС 0%. В документе видим подтверждённую реализацию на сумму 20 500 рублей.

Далее с «Помощником по учету НДС» начинаем заниматься Книгой Покупок. Выходим на операцию «Распределение НДС косвенных расходов». Проводим документ и видим, что ровно половина НДС косвенных расходов (900 рублей, а весь НДС косвенных расходов 1 800 рублей) переезжает со счета 19.04 на счет 19.07. Это всё потому, что у нас совпали объемы по реализации со ставкой НДС 18% (41 000 рублей) и со ставкой НДС 0% (41 000 рублей). Понято что речь мы ведём о реализации для учёта НДС. Потому что бухгалтерская проводка Дебет 62.21 Кредит 90.01.1 идёт на сумму 40 000 рублей, строго по сумме предоплаты.

И снова «Помощник по учету НДС» перебрасывает нас на операцию «Подтверждение нулевой ставки НДС». Опять показываем, что у нас подтверждена только половина реализации. Ставим в графе «Продажи с НДС 0%» число 20 500 вместо 41 000. И проводим документ заново.

«Помощник по учету НДС» бодро перескакивает сразу на операцию «Формирование Записей Книги Продаж по ставке НДС 0%». Ничего, не меняя в этом документе, снова проводим его.

«Помощник по учету НДС» уводит нас снова на Книгу Покупок – на операцию «Восстановление НДС». Данных у нас для этой операции нет, но мы проводим её, чтобы перейти на следующий шаг.

Следующий шаг «Помощника по учету НДС» — это Формирование Записей Книги Покупок. Видим в документе зачёт только половины нашего НДС с полученных косвенных расходов. Половину отложили до полного подтверждения.

Следующий шаг «Помощника по учету НДС» — это Формирование Записей Книги Покупок с НДС 0%. Смотрим документ и видим, что зачитывается половина от половины НДС косвенных расходов. Всего косвенных расходов у нас было 10 000 рублей + 1 800 рублей НДС. Половина пришлась на реализацию со ставкой НДС 0%. То есть 5 000 рублей + 900 рублей НДС. Реализацию со ставкой НДС 0% мы подтвердили на половину, значит можно взять к зачёту 5 000 / 2 рублей + 900 / 2 рублей НДС или 2 500 рублей + 450 рублей НДС – косвенных расходов.

Главные нюансы НДС при экспорте

Что мы и видим в документе «Формирование Записей Книги Покупок» с флажком «Предъявлен к вычету НДС 0%».

Формируем Книгу Продаж. Видим реализацию на сумму 20 500 рублей со ставкой НДС 0% и реализацию на сумму 48 380 рублей со ставкой НДС 18%.

Формируем Книгу Покупок. Видим зачёт январского аванса на 40 000 рублей со ставкой НДС 0% и видим зачёт НДС 18% по косвенным расходам 7 500 рублей + 1 350 рублей НДС. Последняя сумма сложилась из 5 000 рублей + 900 рублей НДС косвенных расходов пришедшихся на реализацию со ставкой НДС 18% и суммы 2 500 рублей + 450 рублей НДС косвенных расходов, которая пришлась на подтверждённую сумму реализации со ставкой НДС 0%.

Всё получилось замечательно. В следующем номере наших Новостей мы рассмотрим другие операции по учету НДС со ставкой НДС 0%.

Продолжение ЧАСТЬ 2

Возврат к списку