Как оформить благотворительную помощь от юридического лица

Благотворительная деятельность, согласно статье 1 ФЗ №135 от 11.08.1995, – это добровольная деятельность юридических лиц и граждан по бескорыстной передаче другим юридическим лицам или гражданам имущества и денежных средств, безвозмездному выполнению работ, предоставлению услуг и оказанию другой поддержки.

Как правильно юридическому лицу оформить благотворительность

Если вы приобрели оборудование или иные товары для какой-либо организации, то для отображения информации о передвижении данных товарно-материальных ценностей используйте в бухгалтерском учете счет № 41 («Товары»). Однако вне зависимости от того, передаете ли вы оборудование или денежные средства, расходы организации, связанные с благотворительностью, являются прочими расходами и фиксируются на соответствующем счете №91.

По правилам бухгалтерского учета расходы, связанные с благотворительной деятельностью организации, отражаются в форме № 2 («Отчет о прибылях и убытках»).

Благотворительность: налогообложение и бухучет

Передача любого оборудования и вещей осуществляется по накладной, составленной в двух экземплярах и подписанной сторонами. Один экземпляр накладной организация, оказывающая помощь, забирает себе.

При налогообложении стоимость переданного имущества и объема денежных средств в расходах при определении налоговой базы не учитывается. Поэтому расходы, связанные с благотворительностью, и отраженные в форме № 2 не должны указываться в налоговой декларации.

Представьте для доказательства расходов, связанных с благотворительностью, следующие документы в налоговую инспекцию:

  • договор вашей организации с получателем помощи на безвозмездную передачу товаров (оказание услуг, проведение работ и т.п.) или денежных средств;
  • заверенные копии документов, свидетельствующих о принятии на учет получателем помощи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) или денежных средств;
  • заверенные копии актов и иных документов, подтверждающих целевое использование полученных материальных средств в рамках благотворительности.

Доказательствами того, что материальные ценности были переданы в рамках благотворительной деятельности, обычно являются:

  • письмо от получателя благотворительной помощи с просьбой о материально-технической или денежной помощи для определенных целей;
  • платежное поручение о перечислении средств организацией-благотворителем.

Организация, применяющая спецрежим в виде ЕНВД, передает в рамках договора пожертвования офисную технику государственному бюджетному учреждению здравоохранения (далее — ГБУЗ). Возникает ли в данном случае у передающей стороны обязанность начислить НДС?
В статье рассмотрена ситуация, когда организация осуществляет только "вмененные" виды деятельности и не совмещает данный режим с УСНО.

Гражданско-правовые основы

По договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В рамках договора дарения не может быть встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства, что следует из указанной нормы.
Договор пожертвования заключается между жертвователем и одаряемым, и в его рамках происходит дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).
По нашему мнению, из системного толкования п. 1 ст. 572 и п. 1 ст. 582 ГК РФ следует, что договор пожертвования является подвидом договора дарения <1>. Следовательно, требования, предъявляемые к договору дарения, распространяются и на договор пожертвования (за некоторым исключением).
———————————
<1> Аналогичный подход следует из позиции, высказанной ФАС МО в Постановлении от 25.04.2001 N КГ-А40/1817-01.

Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвования могут делаться в том числе лечебным учреждениям.
Гражданский кодекс, а также иные законодательные акты не раскрывают термин "лечебное учреждение".
По нашему мнению, к лечебным учреждениям можно отнести государственные бюджетные учреждения здравоохранения (это, например, городская больница, родильный дом, городская поликлиника, стоматологическая поликлиника, врачебно-физкультурный диспансер, госпиталь ветеранов войны, центр медицинской профилактики).
Таким образом, организация — плательщик ЕНВД вправе внести имущество ГБУЗ по договору пожертвования.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ "вмененщики" не являются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами обложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на территорию РФ.
Корреспондирует с этой нормой п. 7 ст. 346.26 НК РФ, определяющий, что организация, осуществляющая наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.
Из вышеприведенных норм следует, что если организация — плательщик ЕНВД передает ГБУЗ имущество в рамках договора пожертвования, то такая операция не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, и подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается в том числе реализация товаров на территории РФ, к которой приравнивается передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Следовательно, при передаче налогоплательщиком, применяющим спецрежим в виде ЕНВД, офисной техники ГБУЗ по договору пожертвования у передающей стороны возникает объект обложения НДС.
Теперь рассмотрим льготы, в соответствии с которыми рассматриваемая безвозмездная передача может не облагаться НДС.

Льгота, предусмотренная пп.

Пожертвования с точки зрения бухгалтерского учета — проводки и законы

5 п. 2 ст. 146 НК РФ

Данная норма не признает объектом обложения НДС передачу на безвозмездной основе объектов основных средств государственным учреждениям.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" государственными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией или субъектом РФ. Одним из типов государственных учреждений являются бюджетные учреждения. Следовательно, к государственным учреждениям относится в том числе государственное бюджетное учреждение здравоохранения.

Примечание. Государственные учреждения являются некоммерческими организациями (пп. 8 п. 3 ст. 50 ГК РФ).

Таким образом, если в рамках договора пожертвования организация передает ГБУЗ основное средство, то объект обложения НДС не возникает. Если же передаваемый объект не признается основным средством, тогда пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяется.
Какое имущество относится к объектам основных средств? Глава 21 НК РФ не раскрывает, что понимать под объектом основных средств. Пункт 1 ст. 11 НК РФ в этом вопросе направляет к соответствующим отраслям законодательства, в которых этот термин применяется.
Так как организация — плательщик ЕНВД обязана вести бухгалтерский учет, обратимся к понятию основного средства, применяемому для целей бухгалтерского учета.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <2> актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
———————————
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Активы, в отношении которых выполняются данные условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
На основании вышеизложенного, если "вмененщик" учитывал имущество, переданное ГБУЗ по договору пожертвования, в составе основных средств, тогда объект обложения НДС у него не возникает. В противном случае пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяется.
Однако возможно использование и других льгот.

Льгота, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ

Данная норма не относит к объектам обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, в котором приведен перечень операций, не признаваемых реализацией товаров, работ или услуг. В этом перечне для нас интересен пп. 3, в котором указана передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Следовательно, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ освобождает от обложения НДС передачу ГБУЗ по договору пожертвования имущества, как признаваемого основными средствами, так и иного имущества, но при этом должен соблюдаться дополнительный критерий — имущество передается на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
Таким образом, если офисная техника передана ГБУЗ по договору пожертвования на осуществление предпринимательской деятельности, тогда освобождение операции от налогообложения на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяется. Во избежание налоговых споров данную цель передачи необходимо указать в договоре пожертвования.
Обращаем внимание на позицию финансистов, высказанную в Письме от 21.08.2009 N 03-03-06/1/542, из которого следует, что при передаче некоммерческим организациям основных средств для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, так и предпринимательской деятельности льгота, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, не применима.

Льгота, предусмотренная пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ

Если на передачу по договору пожертвования ГБУЗ офисной техники не распространяются предыдущие льготы (например, по причине того, что имущество передано ГБУЗ для предпринимательской деятельности и не признается основным средством), тогда можно обратиться к пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ <3>.
———————————
<3> Следует отметить, что контролирующие органы и суды не высказывали до недавнего времени своего мнения по рассматриваемому вопросу.

Данная норма освобождает от обложения НДС на территории РФ, в частности, безвозмездную передачу товаров в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее — Закон о благотворительности), за исключением подакцизных товаров.
Следует отметить, что условия рассматриваемого договора пожертвования и договора о предоставлении благотворительной помощи пересекаются и имеют ряд общих моментов, в результате чего у организации может возникнуть желание применить освобождение переданного по договору пожертвования имущества от обложения НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. При принятии соответствующего решения нужно учитывать риски налоговых споров. Но обо всем по порядку.
Согласно ст. 1 Закона о благотворительности под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей (п. 1 ст. 4 Закона).
Под участниками благотворительной деятельности понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели (ст. 5 Закона о благотворительности). Так, благотворителями признаются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в частности, в формах бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.
Из данной нормы во взаимосвязи с иными положениями Закона о благотворительности можно сделать вывод, что благотворителем может быть не только благотворительная организация, но и любое юридическое лицо.
Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72 и Постановления ФАС МО от 07.09.2011 N А40-138318/10-35-778.
Однако нужно учесть, что налоговая инспекция может по формальным признакам признать применение пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ неправомерным при передаче в рамках договора пожертвования, поскольку в данном договоре нет указаний о передаче в благотворительных целях. Кроме этого, договор пожертвования и договор о предоставлении благотворительной помощи — это все-таки разные договоры, регулируемые разными законами, которые пересекаются в отдельных случаях.
В то же время можно учитывать, что суды, рассматривая отдельные случаи безвозмездной передачи активов, приравнивали такую передачу к благотворительности для целей применения пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, например:
— передачу предприятием детских подарков своим работникам для их детей с целью пропаганды и укрепления семейных ценностей, проявления заботы о подрастающем поколении, содействия защите материнства, детства и отцовства (Постановление ФАС МО от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09);
— спонсорскую помощь (Постановление ФАС ВСО от 18.03.2004 N А19-14079/03-41-Ф02-776/04-С1).
Таким образом, организации при передаче имущества в рамках договора пожертвования нужно самой принять решение о том, применять или нет пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, оценив все имеющиеся налоговые риски.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Налогообложение при благотворительности в 2017 году

Виды благотворительной помощи

Благотворительные организации оказывают содействие в развитии по не приоритетным для государства направлениям, но от этого не становящиеся менее значимыми для страны. Это такие направления как:

Культура и искусство – разовая или постоянная поддержка театров, оркестров, музеев, галерей, библиотек, а также деятелей искусства, литературы, кино.

Наука – помощь фундаментальной и прикладной науке в разработке новых технологий, инновационных исследованиях, поддержка перспективных теоретических идей, проведение научных конференций, симпозиумов, а также поддержка молодых специалистов.

Церковь – как правило, помощь в строительстве или восстановлении храмов и монастырей.

Образование – учреждение стипендий и грантов для преподавателей и студентов, оплата стажировок за рубежом, помощь в приобретении материалов для образовательного процесса.

Охрана природы – финансирование экологических программ по спасению исчезающих видов флоры и фауны, поддержка заповедников, защита окружающей среды.

Спорт – помощь некоммерческим видам спорта и отдельным спортсменам в приобретении спортинвентаря, оплата транспортных расходов и проживания, тренерских услуг, аренды помещений для тренировок.

Поддержка средств массовой информации – выделение грантов, как правило, региональным и Интернет-СМИ.

Когда государственные структуры не в состоянии справиться с теми или иными социальными проблемами, возрастает роль благотворительной деятельности и благотворительных организаций.

В последнее десятилетие XX века тема благотворительности в России вновь стала актуальной. Появилась возможность создания российских благотворительных фондов, которые специализируются в различных сферах. Наиболее привлекательными сферами являются:

  • поддержка научных, учебных проектов,

      ·    семей погибших и раненых военнослужащих,

      ·    помощь детским домам, больницам, предоставление средств на дорогостоящее лечение и др.

Наиболее известными благотворительными организациями являются: Благотворительный фонд Владимира Потанина, Фонд Дмитрия Зимина «Династия», Некоммерческое партнерство грантодающих организаций «Форум Доноров», Российский Фонд культуры, фонд милосердия и Здоровья, детский фонд «Знамение», общество помощи беженцам, ассоциация «Гуманизм и милосердие». Общий ежегодный объем пожертвований в стране на настоящий момент достигает 1,5 млрд. долларов и продолжает увеличиваться.

Различные фонды реализуют собственные программы, например «Накорми голодного», «Реабилитация бездомных», реабилитация нарко- и алкозависимых, направленная работа с бездомными детьми. Представленные программы реализуются в благотворительном фонде «Рука помощи» .

В последние годы благотворительностью занимаются не только благотворительные организации, но и коммерческие предприятия. Исследования приоритетных направлений и каналов распределения благотворительной помощи коммерческими предприятиями показывают следующее:

Среди приоритетных групп населения, на которых направлена благотворительность, каждый второй респондент указал инвалидов (50,0%), сирот (48,4%), пенсионеров (43,4%); каждый третий — участников боевых и военных действий (27,9%), детей и молодежь (27,1%). Со значительным отрывом следуют многодетные семьи (14,8%), бюджетники (13,1%) и неполные семьи (9,0%). Это распределение во многом повторяет мнение жителей города в целом, представленное в предыдущем разделе.

Ряд предприятий имеют связи с муниципальными учреждениями социальной сферы (17,2%), финансируют спорт (14,8%), сферу образования (10,7%) и здравоохранения (9,8%), поддерживают культуру, искусство и науку (8,2%). Замыкает список приоритетов экология (5,7%).

Приоритетные направления благотворительной деятельности некоторых коммерческих предприятий представлены на рис.2 (приложение 1).

Среди форм благотворительной деятельности преобладают продукция предприятия или оказываемые услуги — этот ответ указали две трети руководителей. Каждый второй указал наличные средства, что может свидетельствовать о высоком проценте скрытой благотворительности, поскольку предпринимателям не выгодно официально показывать объемы выделяемых на благотворительную деятельность средств.

Достаточно распространенной формой помощи являются безналичные перечисления денежных средств на счета просителей, а также оплата предъявляемых счетов или расходов, что, возможно оформляется под отчет в бухгалтерии предприятия и относится на себестоимость продукции.

Определенную долю занимают бесплатные консультации и информационная поддержка, каждый десятый респондент готов предоставить оборудование.

Анализ показывает, что потенциал сотрудников организации используется не в полной мере — только 6,6% респондентов указали, что их работники участвуют в добровольной благотворительной деятельности.

Ответы на вопрос о долговременности или разовости благотворительности продемонстрировали, что каждое четвертое предприятие (22,9%) имеет постоянно патронируемый объект благотворительной деятельности и оказывает долгосрочную помощь, сочетая ее с разовыми затратами. Остальные руководители указали, что их благотворительная помощь носит разовый характер.

Среди способов передачи помощи превалирует подход «из рук в руки» — его отметили трое респондентов из четырех (76,2%).

Как оформить благотворительность

Высока доля указавших в качестве посредника передачи благотворительной помощи администрацию города — 39,3% и органы социальной защиты — 8,2%.

Представители некоммерческих и общественных организаций не могут конкурировать на «рынке благотворительности» с административными структурами — их общественно значимые проекты получают поддержку только в 7,4% случаев. Через специальный фонд распределяют благотворительную поддержку 4,1% предприятий..

Выше были рассмотрены направления благотворительной деятельности. Рассмотрим новые виды благотворительной помощи. Необходимо особенно отметить два вида благотворительности:

— эндаумент-фонды;

— фандрайзинг.

Эндаумент-фонды (от англ. еndowment — пожертвование) — фонды ресурсного капитала, средства из которых будут расходоваться целевым образом на поддержку учебных заведений. Такая модель финансирования вузов широко распространена в мировой практике, но является уникальной для России.

Между тем против эндаументов выступает Министерство финансов РФ: чиновники считают, что за счет образовательных фондов бизнес получит возможность отмывать деньги и уходить от налогов, поскольку расходование средств будет сложно проверить.

Однако идею подобных фондов еще в мае 2006 года одобрил Владимир Путин на встрече с представителями крупных корпораций. Фактически речь идет о частичной приватизации ряда вузов, интересующих бизнес и переводе их в форму автономной некоммерческой организации, — в обмен на финансирование. В рамках нацпроекта "Образование" предусмотрено создание двух бизнес-школ в Москве и Санкт-Петербурге. Финансирование этого госпроекта также ложится на плечи предпринимателей.

Фандрайзинг — привлечение спонсорских денег для реализации проекта. Область фандрейзинга — практически новая для нашей культуры. Она развита в США, где, несмотря на ничтожные субсидии государства на развитие социальных и духовных услуг, разработана разнообразная система льгот и поощрений вкладчикам «в культуру», будь то коммерческие структуры, фонды или частные лица.

Традиции свободного рынка США поощряют филантропию. Поиск субсидий или денежных средств — фандрейзинг — вырос в отдельную профессиональную управленческую область. Появились первоклассные специалисты, умеющие пополнять бюджет, без которых сегодня немыслима управленческая структура организаций культуры. Сейчас в США более 50 миллионов американцев предоставляют некоммерческому сектору либо свое время, либо свои деньги.

Цель исследования — выявление тенденций на рынке грантовых конкурсов за последние 4-5 лет с учетом трех основных критериев: количество доноров, характеристики доноров и их региональные и тематические предпочтения. В рамках исследования было проанализировано 122 конкурса, объявленных 90 организациями за первое полугодие 2006 г.

Среди доноров первенство занимают правительственные агентства — 43%, для сравнения: по данным предыдущего исследования, эта цифра составляла 20% (совместно по российским и зарубежным конкурсам); на втором месте (30%) — частные финансовые капиталы (в прошлом исследовании эта цифра была на 10% меньше) и на последнем — общественные (27%).

Основным организатором конкурсов выступает зарубежье: 86 конкурсов, из них 37% финансирует США. Из российских наиболее активны Благотворительный фонд В. Потанина, Российский фонд фундаментальных исследований, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере.

На науку и образование приходится 65 конкурсов/программ/стипендий. Это 34% от всего объема финансирования, на экономические и бизнес-идеи — 11 (6%), на развитие демократии и гражданского общества, СМИ и журналистику — 47 конкурсов, что составляет 24%, и на культуру и искусство соответственно 9%.

Выросла доля государственных организаторов грантовых программ — как для российских, так и для зарубежных грантодателей. А за последние 4 года незначительно вырос, но существенно изменился по составу корпус российских частных грантодателей, пришли новые, ранее неизвестные.

Как правильно оформить предоставление благотворительной помощи от юрлица?

ВОПРОС: Предприятие, не являющееся благотворительной организацией, планирует предоставить от своего имени благотворительную помощь в виде денежных средств на лечение и реабилитацию ребенка. Достаточно ли для этого приказа по предприятию о предоставлении благотворительной помощи, или нужно оформлять договор?

ОТВЕТ: Такое понятие, как «благотворительная помощь», в Законе Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI (далее — Закон № 5073) отсутствует. Однако есть определение благотворительной деятельности — предоставление личной или имущественной помощи для достижения определенных Законом № 5073 целей, не предусматривающих получения прибыли. Предоставляться такая помощь может в виде благотворительного пожертвования, благотворительного гранта, меценатства и т.п.

В данном случае речь пойдет о предоставлении благотворительного пожертвования, то есть о передаче благотворителем денежных средств, иного имущества, имущественных прав в собственность бенефициаров (получателей помощи) для достижения определенных, заранее оговоренных целей благотворительной деятельности (ч. 1 ст. 6 Закона № 5073).

Законодательного требования указывать такой вид деятельности, как предоставление благотворительной помощи в учредительных документах общества, нет. Ведь в соответствии с ч.

Благотворительная и спонсорская помощь. Когда применять льготу?

3 ст. 720 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), норма об обязательном закреплении в уставе общества положения об осуществлении благотворительной деятельности не распространяется на право юридического лица заключать договор пожертвования, а касается исключительно заключения договоров дарения между предпринимательскими обществами.

Забегая наперед, отметим, что предоставление пожертвования на лечение ребенка оформляется договором о благотворительном пожертвованиивалютных ценностей. Общие требования к договору о благотворительном пожертвовании устанавливаются ГКУ, в соответствии со ст. 729 которого пожертвованием является дарение недвижимых и движимых вещей, в частности, денег для достижения определенной, заранее обусловленной цели.

Договор о пожертвовании является заключенным с момента принятия пожертвования и в соответствии с Законом № 5073 не подлежит обязательному нотариальному удостоверению.

Для справки!

На сайте Минюста для общественного обсуждения опубликован законопроект, которым предлагается прописать обязательное нотариальное удостоверение договоров благотворительного пожертвования валютных ценностей более 850 грн.

Напомним, что от имени несовершеннолетнего данный правочин должна совершаться его представителем, ведь, как известно, несовершеннолетние (или малолетние) лица не имеют права самостоятельно совершать от своего имени правочины в соответствии со ст.ст. 31 и 32 ГКУ. В таком случае от имени ребенка выступает его законный представитель.

Касательно других документов, кроме договора, которыми следует заручиться предприятию. Независимо от того, кто является инициатором предоставления такого благотворительного пожертвования (сам благотворитель или представитель несовершеннолетнего) для предприятия, в любом случае нужно принять решение о предоставлении такой помощи. Это, в зависимости от полномочий органов управления предприятия, прописанных в учредительных документах, можно сделать или с помощью протокола общего собрания с подкреплением такой воли приказом директора предприятия, или приказа по предприятию. Такой приказ (протокол общего собрания) должен содержать информацию о получателе помощи, ее виде и размере.

Подытожим!

Предприятию, чтобы подтвердить факт предоставления благотворительного пожертвования, необходимо иметь следующие документы:

  • приказ (распоряжение) о предоставлении благотворительной помощи;

  • договор о предоставлении благотворительной помощи (если это целесообразно в конкретной ситуации);

  • бухгалтерские документы, подтверждающие факт предоставления благотворительной помощи (банковские, кассовые документы, соответствующие акты приема-передачи материальных ценностей и т.п.);

  • письмо-ходатайство о предоставлении благотворительной помощи и ответ на него (при наличии).

София ВОЙЦЕХОВСКИЙ,

юрист
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

По материалам: www.interbuh.com.ua

печатьотправить

Учет и налогообложение спонсорских взносов, полученных ано

Для осуществления своей деятельности АНО получают финансирование из различных источников. Сегодня мы расскажем о спонсорских взносах, получателями которых зачастую являются некоммерческие организации, в том числе автономные, проводящие различные публичные мероприятия (спортивные соревнования, театральные представления, выставки). Как отразить на счетах бухгалтерского учета спонсорские взносы? Надо ли их учитывать в целях налогообложения прибыли? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в настоящей статье.

Что такое спонсорство?

В действующем законодательстве понятие "спонсорство" не предусмотрено. Вместе с тем существует понятие "спонсор". В соответствии с п. 9 ст. 3 Закона о рекламе <1> спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Поскольку в определении отсутствует указание на то, что в ответ на предоставление средств спонсируемым должны быть оказаны услуги по распространению рекламы о спонсоре, делаем следующий вывод: спонсорство может быть возмездным и безвозмездным.

<1> Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ.

Итак, АНО могут получать спонсорские взносы безвозмездно, например, на ведение уставной деятельности. В этом случае договором не предусмотрено встречное обязательство получающей средства стороны по распространению рекламы о спонсоре. Причем такая помощь может быть расценена как благотворительная, если она отвечает одной из целей, перечисленных в п. 1 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности и благотворительных организациях <2>.

<2> Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ.

Остановимся более подробно на возмездном спонсорском договоре. В Законе о рекламе (п. 10 ст. 3) приведено еще одно определение, которое должно нас заинтересовать. Речь идет о спонсорской рекламе. Ею признается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Исходя из этих понятий, можно сделать вывод, что возмездным спонсорством являются отношения между спонсором и спонсируемым лицом, в которых они выступают в роли рекламодателя и рекламораспространителя.

Спонсорский взнос в бухгалтерском учете

Основной вопрос в учете спонсорских взносов состоит в том, как их классифицировать: в качестве целевого финансирования или коммерческих доходов АНО? Как отметил Минфин, спонсорский взнос — это не благотворительное пожертвование, он имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера (Письмо от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72). Аналогичное мнение высказывают и судебные инстанции.

Так, Девятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 10.06.2009 N 09АП-8442/2009-ГК) подметил: исходя из условий заключенного сторонами договора и ст. 3 Закона о рекламе спонсорство имеет возмездный характер. Критерий для признания помощи спонсорской — предоставление средств для определенных мероприятий. Таким образом, договор о спонсорстве мероприятия имеет правовую природу договора возмездного оказания услуг, согласно которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Таким образом, спонсорский взнос является платой за рекламу. Данная точка зрения не нова (см., например, Постановление ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08).

Исходя из вышеизложенного, спонсорский взнос, полученный по возмездному договору, необходимо в бухгалтерском учете включать в состав доходов от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению рекламы о спонсоре.

Пример. Автономной некоммерческой организации в соответствии с условиями договора в октябре 2009 г. перечислен спонсорский взнос в размере 200 000 руб., за что организация должна прорекламировать спонсора в рамках проведения в декабре 2009 г. спортивного мероприятия. Расходы, связанные с рекламой, составили 100 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете АНО в части спонсорства будут сделаны проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
В октябре 2009 г.
На счет АНО поступили спонсорские взносы 51 62 200 000
Начислен НДС
(200 000 руб. x 18/118)
76-АВ 68-2 30 508
В декабре 2009 г.
Отражены расходы, связанные с оказанием
услуг по распространению рекламы о спонсоре
20 (26) 10, 60,
69, 70
100 000
Оказаны услуги по распространению рекламы о
спонсоре
62 90-1 200 000
Расходы, связанные с оказанием услуг по
распространению рекламы о спонсоре, включены
в себестоимость услуг
90-2 20 (26) 100 000
Начислен НДС с оказания услуг 90-3 68-2 30 508
Восстановлен начисленный ранее НДС 68-2 76-АВ 30 508
Выявлен результат от оказания спонсорских
услуг
(200 000 — 100 000 — 30 508) руб.
90-9 99 69 492

Бухгалтер должен четко разграничивать, какая помощь оказана: спонсорская или благотворительная. Поэтому, чтобы благотворительную помощь по ошибке не учесть как спонсорские взносы, нужно внимательно ознакомиться с текстом договора о спонсорстве и правильно определить сущность договорных отношений, поскольку это влияет как на учет, так и на налогообложение.

Спонсорский взнос в налоговом учете Налог на прибыль

Финансовое ведомство в Письмах от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72, от 26.12.2008 N 03-03-06/4/102 обозначило: спонсорские взносы (вклад) могут признаваться платой за рекламу и, соответственно, рассматриваться в целях налогообложения прибыли как доход от оказания услуг за плату. При этом и в том, и в другом Письме уделено внимание учету в составе целевых необлагаемых поступлений пожертвований, полученных некоммерческой организацией.

Чиновники признают, что источниками формирования имущества некоммерческой организации могут являться среди прочего добровольные имущественные взносы и пожертвования (ст. 26 Закона о некоммерческих организациях <3>). В целях налогообложения прибыли не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ. В приведенном в указанном пункте закрытом перечне значатся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми согласно Гражданскому кодексу. Спонсорские взносы не числятся в списке указанных поступлений НКО, которые не облагаются налогом на прибыль. Если же спонсорские взносы отвечают понятию пожертвования, то их не надо учитывать в составе налоговых доходов. Пример — Постановление ФАС СЗО от 08.08.2008 по делу N А56-13732/2007. Арбитры оценили условия договора о спонсорской помощи и установили, что музей не понес каких-либо встречных расходов по исполнению обязательств договора (за исключением предоставления отдельного статуса спонсору). Налоговый орган не представил доказательства оказания учреждением своему спонсору услуг по распространению рекламы, поэтому поступившие средства суд не посчитал выручкой за услуги, а отнес к необлагаемым целевым поступлениям. Таким образом, в рассматриваемой ситуации имело место пожертвование, а не спонсорская помощь.

<3> Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.

По договору о спонсорской помощи НКО в рамках осуществления своей уставной деятельности (организации и проведения тех или иных мероприятий) принимает на себя обязательство провести рекламную кампанию спонсора. То есть спонсорский взнос является платой за рекламу, а не безвозмездной передачей имущества, как это происходит при предоставлении пожертвования. В подтверждение такой позиции финансисты в Письме от 26.12.2008 N 03-03-06/4/102 ссылаются на судебное решение — Постановление ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08. В случае если у организации-спонсора средства спонсорской помощи признаны расходами на рекламу, данные поступления у спонсируемой организации могут быть признаны доходами от оказания услуг и учитываться в целях налогообложения прибыли в установленном гл. 25 НК РФ порядке (то есть в составе облагаемых доходов).

Если АНО получает спонсорские взносы (а не пожертвования) и учитывает их в составе налогооблагаемых доходов, она, соответственно, имеет полное право уменьшить данные доходы на расходы, связанные с рекламой спонсора и его деятельности. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2008 N 09АП-5273/2008-АК отмечено: НКО правомерно учла расходы, связанные с организацией и проведением мероприятий, во время которых осуществлялась реклама во исполнение договорных обязательств со спонсором. Без возникновения конкретных затрат по организации и проведению данных мероприятий невозможно было бы осуществить рекламу спонсоров. Тот факт, что из заключенных со спонсорами договоров нельзя определить точные суммы затрат, направленные на осуществление спонсорской рекламы, не дает налоговикам права не признавать расходы НКО в уменьшение доходов от спонсорской поддержки.

Налог на добавленную стоимость

Напомним, объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). С одной стороны, средства, поступившие от спонсора, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), с другой стороны, они могут быть расценены как предоплата за рекламные услуги. Поэтому с них нужно начислить НДС.

Учтите, спонсорская помощь как плата за рекламу не подпадает под действие пп. 12 п. 3 ст.

Благотворительность: нужно ли платить налоги?

149 НК РФ. Согласно этому подпункту не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности. В то же время, если данных о том, что АНО в рамках договора о спонсорском взносе оказывала какие-либо услуги спонсору, в том числе рекламного характера, не окажется, организация может не облагать налогом такие взносы, если их можно классифицировать как помощь, оказанную в благотворительных целях <4>.

<4> См. Постановление ФАС ПО от 10.11.2005 N А55-2057/2005-29.

Если исходить из того, что спонсорская помощь облагается налогом, то в части расходов, произведенных за счет этой помощи, АНО может воспользоваться вычетом по НДС. При этом нужно помнить, что социальные услуги многих АНО не облагаются НДС. Осуществление облагаемых и необлагаемых операций обязывает организацию вести раздельный учет по данному налогу, но даже в этом случае АНО не застрахована от претензий налоговиков по вопросу возмещения НДС.

Обратимся к Постановлению Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13708/08. По результатам камеральной проверки налоговики признали правомерным применение налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам рекламной продукции, однако они не согласились с вычетами сумм налога, уплаченного при приобретении иных товаров (работ, услуг), связанных с организацией и проведением спортивных соревнований. Налоговики решили, что раз эти соревнования направлены на реализацию уставных целей клуба как некоммерческой организации, то налог по ним к вычету не принимается, а учитывается в составе расходов, осуществленных за счет целевых средств. Заметим, суд кассационной инстанции согласился с мнением проверяющих, не приняв во внимание тот факт, что договоры НКО со спонсором об оказании рекламных услуг непосредственно связаны с организацией и проведением спортивных состязаний.

Размещение логотипов и эмблем спонсоров на форме спортсменов, на бортах, на льду, радио- и видеореклама спонсоров во время трансляции имеют прямое отношение к зрелищному мероприятию. Без проведения таких мероприятий заключение договоров, предметом которых является распространение рекламы о спонсорах, не могло иметь места, поскольку клуб не представлял бы коммерческого интереса для спонсоров. Следовательно, хозяйственные операции, совершенные для организации и проведения соревнований, на которых и в связи с которыми рекламировались спонсоры, осуществлялись также и для исполнения обязательств клуба перед спонсорами по договорам об оказании рекламных услуг. В итоге высший суд признал правомерным применение вычетов по услугам бронирования и проживания спортсменов в гостиницах, организации перевозок, приобретению медикаментов и спортивного инвентаря. Перечисленные затраты связаны с организацией соревнований, при проведении которых на основании договоров распространялась облагаемая налогом реклама спонсоров.

Принятое судебное решение говорит о том, что у АНО, получающей спонсорский взнос, есть возможность не только поправить материальное положение, но и сэкономить на налогах, предъявив НДС к вычету по многим связанным с мероприятием расходам.

Если спонсорские взносы израсходованы не в полном объеме

На практике не исключена следующая ситуация. АНО получила денежные средства в полном объеме, предусмотренном договором, однако израсходовала не все. Что делать с оставшимися, неиспользованными средствами? Есть два варианта: вернуть спонсору либо потратить, причем лучше на уставную деятельность. Оба варианта не нарушают норм Закона о некоммерческих организациях и Закона о рекламе. Если бы спонсорские взносы являлись средствами целевого финансирования (как пожертвования), их следовало бы вернуть источнику. Но так как спонсорский взнос — это выручка по договору оказания услуг, то возвращать его нет необходимости (конечно, при условии, что обязательства перед спонсором по размещению рекламы исполнены в полном объеме).

Внимание, не подведите спонсора!

АНО, получающим спонсорские взносы, следует внимательнее относиться к своим обязательствам перед спонсором, поскольку их невыполнение (так называемое некачественное выполнение) может привести к налоговым проблемам у спонсора. Например, налоговики могут не признать его взносы в качестве расходов на рекламу (даже как нормируемые в размере 1% от выручки) и доначислить налог на прибыль, как это было сделано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 N 09АП-12051/2009-АК. Ревизоры посчитали, что театр не исполнил свои обязательства, не указав при проведении спектаклей статус компании как официального (генерального) спонсора и партнера театра. Несмотря на это, спонсору удалось отстоять в суде рекламный характер расходов и возможность их учета при налогообложении. Как выяснилось, театр при проведении спектаклей распространял информацию о спонсоре, только не так, как этого требовали налоговики и условия договора, а в "упрощенном" варианте ("при поддержке спонсора"). Применение различной терминологии (генеральный спонсор, спонсор, поддержка) в данном случае не может свидетельствовать о неисполнении обязательств со стороны спонсируемого лица, ведь характер правоотношений при этом не меняется. В итоге спонсорские взносы все же были признаны рекламными расходами, а претензии налоговиков — необоснованными. Аналогичное решение в пользу спонсора вынесено в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2008 N 09АП-463/2008-АК, остановленном без изменений Постановлением ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08.

Ю.А.Локтева

Эксперт журнала

"Автономные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"