Как перевыставить счет фактуру по агентскому договору

Содержание

Реализация услуг по агентскому договору у принципала в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

20.06.2014 Мы начинаем новую серию статей, посвященных отражению в учете операций по агентским договорам и договорам комиссии. Об условиях их составления, а также о том, на что следует обратить внимание сторонам договора, читайте в справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» раздела «Юридическая поддержка» информационной системы 1С:ИТС. В программах «1С:Предприятие» в настоящее время автоматизирован учет всех основных видов посреднических договоров. В предлагаемой статье эксперты «1С» рассказывают об особенностях отражения реализации услуг у принципала в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные (фактические) действия от своего имени, но за счет принципала или от имени и за счет принципала.

Если агент действует от своего имени, права и обязанности по заключенным им сделкам возникают у агента. Если же агент действует от имени принципала — права и обязанности возникают у принципала.

К отношениям по договору агентирования применяются правила, установленные главой 52 Гражданского кодекса РФ «Агентирование». Кроме этого:

  • если агент действует от своего имени, то могут быть применены и нормы договора комиссии (гл. 51 ГК РФ);
  • если агент действует от имени принципала, то могут быть применены и нормы договора поручения (гл. 49 ГК РФ).

Эти нормы могут быть применены, только если они не противоречат нормам, установленным в главе 52 ГК РФ.

Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). В отчете отражаются все выполненные агентом действия, в том числе реализованные или приобретенные товары, работы, услуги.

К отчету прилагаются подтверждающие документы, а также счет на агентское вознаграждение (акт о выполненных услугах, счет-фактура).

Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. По условиям договора агентское вознаграждение может быть удержано агентом из выручки, полученной от реализации товаров или услуг. Выручкой принципала будет сумма, полученная от реализации услуг.

Вознаграждение, выплаченное агенту, включается в расходы принципала.

Отражение операций принципала в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) при реализации услуг по агентскому договору рассмотрим на следующем примере.

В рамках агентского договора ЗАО «ТФ Мега» (принципал) предоставляет агенту ЗАО «Платинум» доступ на свой информационный ресурс, посредством которого агент от своего имени реализует третьим лицам — конечным покупателям — комплекс информационных услуг принципала.

В обязанности агента также входит поиск и регистрация клиентов в информационной базе принципала. И агент и принципал применяют общую систему налогообложения (ОСНО) и являются плательщиками НДС.

31 января 2014 года агент ЗАО «Платинум» представил принципалу отчет и комплект подтверждающих документов (акт, счет-фактуру и счет на агентское вознаграждение, копии платежных документов, подтверждающих получение денежных средств от покупателей, а также копии выставленных покупателям счетов-фактур).

Согласно отчету агента в январе 2014 года ЗАО «Платинум» были получены денежные средства и реализован комплекс информационных услуг принципала в следующей хронологии:

10.01.2014 — покупателем «Пользователь 1» перечислены денежные средства за информационные услуги на общую сумму 24 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %);

13.01.2014 — покупателю «Пользователь 1» оказан комплекс информационных услуг принципала на общую сумму 24 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %);

23.01.2014 — покупателем «Пользователь 2» перечислены денежные средства за информационные услуги на общую сумму 36 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %);

24.01.2014 — покупателю «Пользователь 2» оказан комплекс информационных услуг принципала на общую сумму 36 000,00 рублей (в т. ч. НДС 18 %).

В соответствии с заключенным договором, агентское вознаграждение удерживается агентом в размере 10 % от суммы реализации услуг. После удержания агентского вознаграждения денежные средства перечисляются принципалу на расчетный счет.

Если организация ведет деятельность в рамках комиссионной торговли или агентских услуг, то в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) необходимо выполнить соответствующие настройки.

Настроить параметры учета можно из разделаСправочники и настройки учетапо гиперссылкеНастройка параметров учетана панели навигации.

Для организацииЗАО «ТФ Мега» в Настройках параметров учетана закладкеКомиссионная торговля устанавливаем флаг Ведется деятельность по договорам комиссии на продажу(рис. 1).

Рис. 1.

Что включает в себя агентский договор

Настройка параметров учета для комиссионной торговли (агентских услуг).

Для отражения операций реализации услуг принципала, начисления НДС с реализации, а также начисления агентского вознаграждения и удержания его из выручки принципала предназначен документОтчет комиссионера (агента) о продажах , который доступен из разделаПокупки и продажипо гиперссылке на панели навигацииОтчеты комиссионеров о продажах .

Форма документа состоит из нескольких закладок (см. рис. 2). Рассмотрим заполнение реквизитов документа на закладкеГлавное :

  • номер и дата документа заполняются в соответствии с номером отчета агента и датой его утверждения;
  • в полеДоговорнужно выбрать договор с агентом на реализацию услуг. Обратите внимание, что в окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют видС комиссионером (агентом) на продажу ;
  • способ расчета агентского вознаграждения выбирается из одноименного поля. Как правило, данное поле заполняется автоматически согласно условиям, которые определены в договоре. Если способ расчета не выбран, то нужно указать один из трех предлагаемых вариантов:Не рассчитывается, Процент от разности сумм продажи и поступленияилиПроцент от суммы продажи . В нашем примере способ расчета установлен какПроцент от суммы продажи , а процент вознаграждения установлен как «10 %»;
  • ставка НДС по вознаграждению комиссионера в нашем примере устанавливается «18 %»;
  • регистрация счета-фактуры на вознаграждение агента осуществляется через одноименное поле, после чего создается гиперссылка на созданный документСчет-фактура полученный на поступление ;
  • для точного указания, каким образом будет учитываться исчисленная сумма вознаграждения, служат реквизитыСчет затрат на вознаграждениеиСтатьи затрат , которые в нашем примере заполняются как «44.02» и «Агентское вознаграждение» с видом расхода по налоговому учету «Прочие расходы»;
  • суммы в поляхВсегоиНДС (в т.ч.)как в отношении реализации принципала, так и в отношении агентского вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документаТовары и услуги .

Рис. 2. Заполнение титульных реквизитов отчета агента

На закладке  Товары и услуги  размещены две связанные друг с другом табличные части (рис. 3):

  • в верхней части документа располагается таблица покупателей — третьих лиц, которым агент реализовал услуги принципала; 
  • в нижней части документа указывается наименование, количество и стоимость товаров и/или услуг, проданных принципалом через агента, а также агентское вознаграждение.

Рис. 3. Реализованные услуги третьим

лицам через агента

В соответствии с требованиями законодательства РФ реализованные агентом услуги указываются в разрезе конечных покупателей и даты совершения операции, то есть даты, указанной в счете-фактуре, выставленном агентом конечному покупателю. После записи документа на эти же даты в программе будут автоматически созданы счета-фактуры, выставляемые принципалом агенту.

В нашем примере в табличной части покупателей добавляем запись и выбираем покупателя  Пользователь 1  из справочника  Контрагенты . Так как агент выставил счет-фактуру покупателю, то устанавливаем флаг  СФ , а в поле  Дата СФ  — указываем дату выставления документа.

В нижней таблице на закладке  Услуги  добавляем запись и выбираем элемент из справочника  Номенклатура — Информационная услуга тип 1 , указываем ее количество, цену и стоимость, а также ставку НДС — 18 % согласно отчету агента. Сумма вознаграждения рассчитывается автоматически для каждой реализованной номенклатурной позиции.

Аналогичным образом добавляем в верхней таблице покупателя  Пользователь 2  и заполняем реализованные ему услуги в нижней части таблицы.

На закладке  Денежные средства  указывается информация о средствах, полученных от покупателей за услуги принципала на основании отчета агента. При утверждении отчета о полученных денежных средствах к принципалу переходит обязанность уплаты НДС в случае предоплаты. Информация о полученных денежных средствах заносится в документ  Отчет комиссионера (агента) о продажах  вручную. Возможен один из трех вариантов платежей, которые необходимо выбрать в поле  Вид отчета по платежам: Аванс, Оплата, Зачет аванса .

Согласно отчету агента, денежные средства, поступившие от заказчиков, были зачтены в течение пяти дней, обязанность начисления НДС с предоплаты у принципала отсутствует, поэтому табличная часть заполняется следующим образом (см. рис. 4):

  • добавляется новая запись и в поле  Вид отчета по платежам выбирается Оплата ;
  • в поле  Покупатель  выбирается  Пользователь 1  из справочника  Контрагенты ;
  • в полях  Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.)  указывается дата и сумма поступивших денежных средств от заказчика, в том числе НДС, согласно отчету агента;
  • в отношении второго покупателя поля заполняются аналогично.

Рис. 4 Регистрация поступивших денежных средств от третьих лиц

Заполнение закладки  Денежные средства  важно в случае получения предоплаты от заказчика, а также в случае зачета этой предоплаты. В нашей ситуации информация, отраженная на закладке Денежные средства, носит лишь справочный характер.

На закладке  Расчеты  указываются счета расчетов с агентом за реализованные услуги принципала, а также счета расчетов за посреднические услуги агента (см. рис. 5).

Рис. 5. Счета расчетов с агентом

Счета расчетов устанавливаются по умолчанию в соответствии со счетами, указанными в настройкеСчета расчетов с контрагентамина панели навигации (разделПокупки и продажи ).

При проведении документаОтчет комиссионера (агента)о продажах в программе формируются следующие проводки:

Дебет 76.09 Кредит 90.01- на общую сумму реализованных услуг принципала за январь;Дебет 90.03 Кредит 68.02- на сумму начисленного НДС с реализации услуг принципала;Дебет 60.01 Кредит 76.09- на сумму удержанного из выручки принципала агентского вознаграждения;Дебет 44.02 Кредит 60.01- на сумму начисленного агентского вознаграждения без учета НДС;Дебет 19.04 Кредит 60.01- на сумму НДС с агентского вознаграждения.

Для того чтобы определить задолженность агента после удержания агентского вознаграждения, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09«Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(рис. 6).

Рис. 6. ОСВ по счету 76.09

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости, по дебету счета 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражена дебиторская задолженность ЗАО «ТФ Мега» в размере 54 000,00 рублей.

Задолженность будет погашена при отражении полученной оплаты от агента за реализованные услуги. Оплату можно зарегистрировать документом  Поступление на расчетный счет  на основании документа  Отчет комиссионера (агента) о продажах .

При проведении документаОтчет комиссионера (агента) о продажахавтоматически создаются документыСчета-фактуры выданныев том количестве, в котором агент выставлял счета-фактуры третьим лицам.

Данные счета-фактуры перевыставляются агентуЗАО «Платинум» , причем, в полеОрганизацияуказывается принципалЗАО «ТФ Мега» , а в поляхКонтрагент- конечные покупатели услугПользователь 1(см. рис. 7) иПользователь 2 .

Рис. 7. Счет-фактура на реализацию, перевыставляемый в адрес агента

Перевыставленные агенту счета-фактуры отражаются в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж в соответствии с правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Что касается полученного счета-фактуры на вознаграждение агента, то документ создается автоматически при регистрации на закладкеГлавноев документеОтчет комиссионера (агента) о продажах .

ПолеДокументы-основаниязаполняется автоматически на основании документаОтчет комиссионера (агента) о продажах .

Для ввода в информационную базу счета-фактуры на основании нескольких документов можно по гиперссылкеИзменитьперейти в окноСписок документов-основанийи, используя кнопкуДобавить , выбрать соответствующие документы из открывшегося списка документов-оснований.

Если установлен флагОтразить вычет НДС в книге покупок , то при проведении документаОтчет комиссионера (агента) о продажахотражается вычет налога на добавленную стоимость по счету-фактуре вКниге покупокпроводкой:

Дебет 68.02 Кредит 19.04- на сумму НДС с вознаграждения агента.

Если флаг не установлен, то вычет НДС отражается регламентным документомФормирование записей книги покупок .

Обратите внимание, что полеКод вида операциизаполняется автоматически значением «01» согласно приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ и соответствует приобретенным товарам, работам, услугам (включая посреднические услуги).

Полученный счет-фактура на вознаграждение агента отражается в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

От редакции

Сталкиваясь с ситуацией, когда одной стороне нужно совершить действия в интересах другой стороны, не всегда можно сразу определить, какой именно договор следует заключить.

Законом предусмотрено несколько похожих видов договоров. В информационной системе 1С:ИТС в табличной форме представлена информация, характеризующая сходства и отличия посреднических договоров (поручения, комиссии, агентского договора) от договора возмездного оказания услуг — см. справочник «Договоры: условия, формы, налоги» раздела «Юридическая поддержка» http:// its.1c.ru/db/contracts#content:28842:1

В отношении каждого из перечисленных договоров вы узнаете, кто приобретает права и обязанности по заключенным сделкам, каков порядок выплаты вознаграждения, есть ли какие-либо ограничения, всегда ли исполнитель должен представлять отчеты и каким образом происходит передача исполнения.

Подробная информация, касающаяся договора агентирования, и  примерные формы договора и отчета агента  также см. на сайте 1С:ИТС.

Темы: Агентский договор. УчетРубрика: Договора с посредниками, 1С:Бухгалтерия 8Написать комментарий

Category: Банки

Similar articles:

Работа по агентскому договору — плюсы и минусы

Сколько можно ездить по договору купли-продажи без постановки на учет

Как приватизировать квартиру по договору социального найма? Документы и сроки, особенности приватизации

Счет на авансовый платеж по договору (образец)

Как взыскать неустойку по договору

ВАРЛАМОВА Виктория Владимировна – советник налоговой службы II ранга, аудитор, автор многочисленных публикаций СМИ по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета

рассмотреть все важные изменения по НДС, налогу на прибыль, страховые взносы и НДФЛ с 2012 года:  последствия  утверждения новой формы счета-фактуры,  нюансы вычетов НДС и определения налоговой базы; как и по каким тарифам уплачивать страховые взносы с 2012 года (в т.ч. как распределяются взносы, начисляемые в ПФ, надо ли  уплачивать взносы с выплат в пользу иностранцев  и  др.); новые размеры и порядок предоставления  стандартных  вычетов на детей; особенности представления формы 2-НДФЛ за 2011 г.;  консолидированные группы налогоплательщиков налога на прибыль, новый порядок  учета расходов на НИОКР и др.

ПРОГРАММА:

НДС

Последствия утверждения новых форм счета-фактуры, книги продаж и покупок,  журнала полученных и выставленных счетов-фактур, а так же  другие не менее важные изменения по НДС.

Новые реквизиты счета-фактуры.

Правила выставления счетов-фактур в электронном виде.

Ошибки в счетах-фактурах, не влияющие на вычет НДС

Вычеты по «опоздавшим» счетам-фактурам, перенос вычетов на более поздний период.

Порядок выставления корректировочных счетов-фактур при изменении цены и количества отгруженных товаров (работ, услуг) (в т.ч. при предоставлении «ретро скидок»). Обсуждаем порядок выставления счетов-фактур при возврате товаров.

Порядок исправления счетов-фактур и особенности принятия к вычету НДС по таким документам.

Особенности определения налоговой базы, выставления счетов-фактур и принятия к вычету НДС при расчетах в условных единицах

 Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций (особенности ведения раздельного учета входного НДС по ОС и НМА). Порядок применения правила «пяти процентов»  (возможности не вести раздельный учет входного НДС).

Правила восстановления НДС по реконструкции и модернизации недвижимости.

Новое правило определения налоговой базы, облагаемой по ставке 0%, подтверждения нулевой ставки НДС и восстановления НДС.

Налог на прибыль.

   Изменения 2012.

 Когда у налогоплательщика возникает обязанность сообщить о контролируемых сделках и  скорректировать налоговую базу (краткий обзор нового раздела 1-й части НК РФ, регулирующего вопросы трансфертного ценообразования в целях налогообложения).

Консолидированная группа налогоплательщиков.

Новый порядок учета расходов на НИОКР с 2012 г.

Реализация услуг по агентскому договору у принципала в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

и др.

 Другие актуальные вопросы.

  Налогообложение невостребованных дивидендов и «подарков» от учредителей;

Налоговый учет валютных авансов;

Новые критерии отнесения имущества к амортизируемому, особенности амортизации НМА и учета расходов на приобретение программ ЭВМ;

Учет расходов по долговым обязательствам, выданным в валюте; нулевая ставка по дивидендам, а также для медицинских и образовательных организаций и др.

Документы, подтверждающие расходы на перевозку товаров. Особенности заполнения новой транспортной накладной.

НДФЛ и страховые взносы 

 Новые  тарифы  страховых взносов (в т.ч. распределение взносов, начисляемых в ПФР, новые льготные категории страхователей).

Изменения в порядке начисления взносов на выплаты в пользу иностранных лиц, руководителей, являющихся единственными организациями и др.

 Новые размеры и порядок предоставления  стандартных налоговых  вычетов по НДФЛ на детей (в т.ч. порядок пересчета вычетов и возврата НДФЛ за 2011 год).

ВАРЛАМОВА Виктория Владимировна – советник налоговой службы II ранга, аудитор, автор многочисленных публикаций СМИ по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета

Даты начала обучения не определены.

Ответ:

Нормами российского законодательства не предусмотрена обязанность по перевыставлению других первичных документов, кроме счетов-фактур, посредниками.

Агент обязан предоставить отчет агента (ст. 1008 ГК РФ). К данному отчету агент может прикрепить копии первичных документов, полученных от поставщика, если данный документооборот будет предусмотрен условиями агентского договора.

Агент вправе перевыставить счет-фактуру принципалу на дату получения входящего счета-фактуры или на дату представления отчета агента. В каждом из этих случаев будет различный порядок заполнения агентом журнала учета счетов-фактур.

Агент, действующий от своего имени, который покупает товары для (принципала), должен:

1) направлять принципалу заверенную агентом копии счетов-фактур, которые выставил поставщик товаров;

2) выставлять принципалу счета-фактуры на приобретенные товары и перечисленный продавцу аванс (письма Минфина РФ от 01.07.2013 № 03-07-14/25028, от 08.12.2010 № 03-07-09/53);

3) вести журнал учета счетов-фактур (п.

Перевыставление экспедитором счета-фактуры от собственного имени в 1С:Бухгалтерии КОРП

3.1 ст. 169 НК РФ).

Особенности составления счетов-фактур. В выставляемых принципалу счетах-фактурах агент указывает:

  •  в строке 1 — дату выписки счета-фактуры продавцом и номер в соответствии с вашей нумерацией счетов-фактур;
  •  в строке 5 — реквизиты платежек на перечисление денег от принципала агенту и от агента поставщику;
  •  в строках 6, 6а, 6б — реквизиты принципала;
  •  в остальных строках — данные, приведенные в счете-фактуре поставщика.

Не забудьте, что с 1 октября 2017 года при оформлении счетов-фактур в строке 6а обозначается адрес, указанный в ЕГРЮЛ (для юридических лиц) и место жительства (для ИП), указанное в ЕГРИП. Соответственно, в дальнейшем, при перевыставлении счета-фактуры, датированного IV кварталом, необходимо учитывать указанные изменения.

В какой момент агент должен перевыставить принципалу счет-фактуру, законодательством не установлено. Известно лишь то, что дата в перевыставленном счете-фактуре должна быть такая же, как и в полученном от поставщика счете-фактуре.

Счета-фактуры, полученные от поставщика, агент регистрирует в ч. 2 журнала учета счетов-фактур. Счета-фактуры, выставленные принципалу, агент регистрирует в ч. 1 журнала учета счетов-фактур.

Таким образом, если в II квартале агент заполнит ч. 2 журнала, а в III квартале — перевыставит счет-фактуру и зарегистрирует его в ч. 1 журнала, то получится, что в ИФНС представляется не весь журнал сразу, а по частям.

Вместе с тем принципал сможет принять НДС к вычету по перевыставленному счету-фактуре только после получения отчета агента, то есть в III квартале, так как вычет НДС производится на основании счета-фактуры при наличии первичных документов, подтверждающих приобретение услуг, и при условии использования приобретенных услуг в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом первичные документы будут переданы принципалу только в III квартале, после того как поставщик исчислит НДС в II квартале.

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА

Счет-фактура при реализации через посредника

Представим ситуацию: посредник заключает с покупателями договор на реализацию товаров, работ или услуг от своего имени, но за счет продавца. Далеко не каждый бухгалтер в таком случае сможет уверенно заполнить все строки в счете-фактуре. А ведь оказывается, что сделать это не так-то и сложно.

Счет-фактура при реализации через посредника

Посредник заключает с покупателями договор на реализацию товаров, работ или услуг от своего имени, но за счет продавца. Редкий бухгалтер в такой ситуации сможет правильно заполнить все строки в счете-фактуре. Поэтому 5 августа ФНС России подготовила подробные разъяснения для налогоплательщиков в Письме N ЕД-4-3/14103@.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее — Постановление N 1137). Вместе с тем при реализации через агента можно запутаться, кого же именно указывать в строке "продавец" и кого — в строке "покупатель". Это зависит от того, кто кому выставляет счет-фактуру.

Кто, кому и когда?

Первым счет-фактуру выставляет посредник при реализации товаров, работ, услуг. Один экземпляр он отдает покупателю, а второй оставляет у себя. Свой счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утв. Постановлением N 1137). В книге продаж такие счета-фактуры посредник не регистрирует (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).

После этого посредник передает продавцу показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Отметим, что передавать продавцу копии выставленных покупателю счетов-фактур посредник не обязан, равно как и хранить такие копии. Специалисты Минфина России поясняли этот вопрос в Письме от 27 июля 2012 г. N 03-07-09/92.

Следующий шаг продавца. На основании полученных показателей продавец выставляет посреднику счет-фактуру.

Получив этот документ, посредник должен зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге покупок счет-фактуру от продавца регистрировать не нужно (п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

После удачного завершения сделки посредник вправе рассчитывать на вознаграждение. Для этого он должен выставить заказчику (продавцу) счет-фактуру на сумму своей комиссии (п. п. 1, 7 Правил). Этот счет-фактуру посредник обязан зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Отметим, что эти Правила распространяются на всех посредников, включая "спецрежимников", если они выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

В свое время ФНС России специально публиковала разъяснения по этому вопросу. Налогоплательщики, освобожденные по тем или иным причинам от уплаты налога на добавленную стоимость, обязаны выставлять и регистрировать счета-фактуры в общем порядке, если они занимаются посреднической деятельностью от своего имени (п. 3 Письма ФНС России от 4 февраля 2010 г. N ШС-22-3/85). А выставляя счет-фактуру от своего имени, "спецрежимник" обязан заплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Теперь разберемся с правилами заполнения в зависимости от того, кто выставляет счет-фактуру.

Посредник выставляет счет-фактуру покупателю

В этом случае счет-фактуру нужно заполнить по общим правилам. Посредник будет продавцом, а покупатель, соответственно, покупателем и останется. То есть, заполняя строку 2 счета-фактуры, бухгалтер организации-комиссионера, реализующей товары, работы или услуги покупателю в рамках договора комиссии, в качестве продавца должен указать наименование собственной организации, поскольку комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса.

В строке 1 следует указать дату выставления счета-фактуры от посредника покупателю, а также порядковый номер счета-фактуры по хронологии посредника (абз.

Перевыставление счетов-фактур по договору транспортной экспедиции (Мухина (Лукасевич) М.С.)

2 пп. "а" п. 1 Правил).

Продавец выставляет счет-фактуру посреднику

Теперь разберемся со счетом-фактурой, который продавец выставляет посреднику, реализующему товары, работы или услуги от своего имени. В строке 2 продавец должен указать свое название в соответствии с учредительными документами, в строке 2а — свой адрес, а в строке 2б — свои идентификационный номер (ИНН) и код постановки на учет (КПП) в соответствии с требованиями пп. "в" — "д" п. 1 Правил.

В этом случае продавец указывает в строке 6 счета-фактуры полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами (пп. "и" п. 1 Правил). Другими словами, при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары, работы или услуги, имущественные права от своего имени, в строке 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

В связи с этим при составлении комитентом (продавцом) счетов-фактур в строке 6 указывается наименование фактического покупателя, а не посредника. Сотрудники ФНС России в Письме от 5 августа 2013 г. N ЕД-4-3/14103@ подчеркнули, что указание наименования комиссионера в строке 6 Правилами не предусмотрено. В то же время отражение дополнительной информации в счете-фактуре не противоречит законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом комитенты, реализующие товары (работы, услуги) по договору комиссии от имени посредника, регистрируют в книге продаж выданные ему счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (посредником) покупателю (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).

Ошибки не повод отказывать в вычете

Одновременно ФНС России в своем августовском Письме сообщает, что на основании абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров работ, услуг, имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Пример. ООО "Посредник" от своего имени, но за счет ООО "Продавец" реализует продовольственные товары. Товар передан на реализацию 2 сентября, реализован 23 сентября 2013 г. 24 сентября ООО "Посредник" выставило ООО "Покупатель" счет-фактуру N 10 и представило продавцу отчет о реализации. В тот же день ООО "Продавец" передало агенту счет-фактуру N 7, сформированный на реализацию. Порядок построчного заполнения счета-фактуры представлен далее.

Документ

Пример оформления счета-фактуры, выставленного ООО "Посредник" покупателю

10 24 сентября 2013 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от "—" —————— (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)
ООО "Посредник"
Продавец ————————————————————- (2)
107023, г. Москва, Мажоров пер., д. 14
Адрес —————————————————————- (2а)
7705974139/770501001
ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б)
он же
Грузоотправитель и его адрес —————————————— (3)
он же
Грузополучатель и его адрес —————————————— (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
ООО "Покупатель"
Покупатель ———————————————————— (6)
129301, г. Москва, ул. Космонавтов, д. 9
Адрес —————————————————————- (6а)
7711201103/771101001
ИНН/КПП покупателя ————————————————— (6б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код ——————————————— (7)

Документ

Пример оформления счета-фактуры, выставленного ООО "Продавец" комиссионеру

07 24 сентября 2013 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от "—" —————— (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)
ООО "Продавец"
Продавец ————————————————————- (2)
117149, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14
Адрес —————————————————————- (2а)
7715748040/771501001
ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б)
он же
Грузоотправитель и его адрес —————————————— (3)
он же
Грузополучатель и его адрес —————————————— (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
ООО "Покупатель"
Покупатель ———————————————————— (6)
129301, г. Москва, ул. Космонавтов, д. 9
Адрес —————————————————————- (6а)
7711201103/771101001
ИНН/КПП покупателя ————————————————— (6б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код ——————————————— (7)

Порядок перевыставления первичных документов посредником

Строки:

Строка 1 «Номер СФ»

При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями (участником товарищества или доверительным управляющим) к порядковому номеру через "/" добавляется код обособленного подразделения, указанный в учредительных документах (код операции, в соответствии с договором товарищества или доверительного управления имущества).

Строка 1 «дата СФ»

Дата составления счета-фактуры должна быть не ранее даты составления первичного документа.

Строка 1а «Номер и дата исправления»

Строка заполняется только в случае составления исправленного счета-фактуры: в строке указывается порядковый номер и дата исправления.

Строка 2 «Продавец»

Полное или сокращенное наименование продавца, согласно учредительным документам.

Строка 2а «Адрес»

Адрес местонахождения продавца.

Строка 3 «Грузоотправитель»

Если Продавец и Грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если счет-фактура составляется налоговым агентом или на выполнение работы (оказание услуги), в этой строке ставится прочерк.

Строка 4 «Грузополучатель»

Полное или сокращенное наименование, адрес, в соответствии с учредительными документами.

Счет фактура от агента покупателю

Если счет-фактура составляется налоговым агентом или на выполнение работы (оказание услуги), в этой строке ставится прочерк.

Строка 5 «К платежно-расчетному документу»

Если счет-фактура составляется при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк.

Строка 7 «Валюта»

Цифровой код по ОК валют (Постановление Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст). Если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код. Важно! В у.е. счет-фактуру составлять нельзя.

Графы:

Графа 2 «Единица измерения»

При отсутствии показателя ставится прочерк. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Графа 2 «Код»

Графа 2 и 2а заполняется в соответствии с ОК 015-94 (МК 002-97). "Общероссийский классификатор единиц измерения" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366).

Графа 3 «Количество (объем)»

При отсутствии показателя ставится прочерк. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Графа 4 «Цена (тарифа) за единицу измерения»

При отсутствии показателя ставится прочерк. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Графа 6 «В том числе сумма акциза»

При отсутствии показателя вносится запись «без акциза». При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Графа 7 «Налоговая ставка»

По операциям, указанным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись "без НДС".

Графа 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю»

По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ, вносится запись "без НДС".

Графа 10 «Страна происхождения»

Заполняется если страна происхождения не Россия. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Графа 10 «Цифровой код»

Графа 10 и 10а заполняется в соответствии с ОК стран мира (МК (ИСО 3166) 004-97) 025 – 2001.

Графа 11 «Номер таможенной декларации»

Заполняется если страна происхождения не Россия. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Новые правила заполнения счета-фактуры (его бумажной формы) регламентируются Постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137, которое вступило в силу в январе 2012 года. Это постановление утверждает порядок заполнения счетов-фактур, форму документа, форму корректировочных и исправленных счетов-фактур, форму журнала учета и книг покупок и продаж. Выше мы попытались предоставить исчерпывающий пример заполнения счета-фактуры а также дать полную инструкцию по заполнения счета-фактуры по новым правилам.

В связи с тем, что Постановление было опубликовано в январе 2012 года, в Письме Минфина РФ от 31.01.2012 № 03-07-15/11 указывалось, что до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, наряду с новыми формами можно было использовать старые формы соответствующих документов, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.

Правильное заполнение счета-фактуры — это гарантия возможности своевременно и в полном размере получить налоговый вычет. В связи с тем, что теперь использование старых форм документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, будет незаконным, рекомендуем вам тщательно ознакомиться с новыми формами этих документов и с подробным образцом заполнения счета-фактуры.