Как списать бракованный товар

Брак в проводках, отражение бракованных товаров

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: бухгалтерские проводки и учет товара с браком.

В статье «Уменьшение количества отгруженных товаров: обычный или корректировочный счет-фактура?» мы затронули тему возврата бракованного товара. При этом автором было отмечено, что официальные органы причисляют возврат бракованного товара, принятого к учету, к обратной реализации. Как следствие, по их мнению, возникает необходимость выставить обычный, не корректировочный счет-фактуру. ВАС в решениях от 30.09.2008 N 11461/08, от 19.05.2011 N 3943/11 по схожему вопросу (возврат товаров) не находит никаких противоречий в позиции контролирующих органов, и это, в свою очередь, берут на вооружение нижестоящие арбитры (постановления ФАС УО от 17.02.2012 N Ф09-10098/11, ФАС ЦО от 02.12.2011 N А54-169/2011). Следование официальной позиции порождает массу вопросов, как то: какая сумма НДС должна быть предъявлена первоначальному продавцу при возврате товаров? Как данные операции нужно отражать в бухгалтерском учете?

Попробуем распутать этот клубок проблем, а заодно доказать несостоятельность некоторых утверждений чиновников. Однако заметим, что приведенные ниже бухгалтерские проводки даны только для наглядности, а не как руководство к действию.

Если поставленный товар оказался бракованным

Типичная ситуация: поставленный товар после принятия к учету оказался браком (вообще в дальнейшем мы будем говорить только про товар, принятый покупателем к учету), поставщик признал свою вину и вернул деньги. В таком случае план счетов бухучета и инструкция по его применению предписывают нам составить проводки: дебет 76-2 кредит 10 (41), дебет 51 кредит 76-2. Как видим, никакой операции по реализации в бухгалтерском учете нет, но, если следовать официальной позиции (например, письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-07-09/11), нужно выставить счет-фактуру, то есть, начислить НДС (пункт 3 статьи 168 НК РФ). В таком случае, возникает дополнительная проводка: дебет 91-2 кредит 68-НДС. Поговорим о ней подробнее.

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Не думаем, что в рамках данной статьи следует подробно останавливаться на вопросах ценообразования для целей налогообложения. Достаточно сказать, что раздел V.I НК РФ вводился для взимания налогов исходя из рыночных цен. Здесь возникает первая проблема: рыночная стоимость бракованного товара не равна рыночной стоимости того же, но качественного товара. Как следствие, стоимость брака может составить, например, 50% стоимости качественного товара.

Пример бухгалтерской проводок бракованного товара

ОАО «Продавец» в I квартале 2012 года поставило партию готовой продукции на сумму 1 180 000 рублей, в том числе НДС — 180 000 рублей. Себестоимость продукции — 800 000 рублей. ЗАО «Покупатель» приняло данный товар к учету в качестве сырья и оплатило его. Во II квартале 2012 года выяснилось, что вся партия сырья является браком, в связи с чем она возвращена ОАО «Продавец».

Списание бракованного товара

Рыночная стоимость данных ТМЦ равна 50% первоначальной. В бухгалтерском учете ЗАО «Покупатель» будут составлены проводки:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, | | | | | руб. | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ | I квартал 2012 года | +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+ |Отражено принятие к учету сырья | 10-1 | 60 |1 000 000 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Учтен предъявленный НДС | 19 | 60 | 180 000 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |НДС принят к вычету | 68-НДС | 19 | 180 000 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Погашена задолженность перед поставщиком | 60 | 51 |1 180 000 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ | II квартал 2012 года | +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+ |Отражено предъявление претензии поставщику | 76-2 | 10-1 |1 000 000 | |в связи с выявленным браком | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |На рыночную стоимость бракованного сырья | 91-2 | 68-НДС | 90 000 | |начислен НДС | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Признан прочий доход от операции | 76-2 | 91-1 | 90 000 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Получены деньги от поставщика | 51 | 76-2 |1 090 000 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Согласитесь, ситуация странная: вычет НДС больше, чем начисление, одновременно получена виртуальная прибыль — и все из-за того, что мы действовали строго в соответствии с разъяснениями чиновников. Делая подобные утверждения, официальные лица, очевидно, рассчитывали, что начисление налога на добавленную стоимость будет в суммах, ранее принятых к вычету. Но, господа чиновники, давайте будем последовательны: раз реализация, то НДС начисляется на рыночную цену товара. Ну а поскольку цена брака ниже, чем стоимость полноценного товара, возникают отраженные в примере разницы.

Бухгалтерская проводка товара с браком со стороны продавца

Давайте посмотрим, как псевдореализация повлияет на поставщика. В бухгалтерском учете ОАО «Продавец» будут составлены проводки:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, | | | | | руб. | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ | I квартал 2012 года | +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+ |Отражена выручка от реализации готовой | 62 | 90-1 |1 180 000 | |продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Списана себестоимость готовой продукции | 90-2 | 43 | 800 000 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Отражено начисление НДС | 90-3 | 68-НДС | 180 000 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Погашена задолженность покупателя | 51 | 62 |1 180 000 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ | II квартал 2012 года | +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+ |Спорно | 62 | 90-1 |(1 180 000| |Отражена выручка от реализации готовой | | | ) | |продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 90-2 | 43 |(800 000) | |Списана себестоимость готовой продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 90-3 | 68-НДС |(180 000) | |Отражено начисление НДС | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 51 | 62 |(1 180 000| |Погашена задолженность покупателя | | | ) | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Учтена разница между фактически | 51 | 76-5 | 90 000 | |перечисленной суммой задолженности и +——————————+——————————+——————————+ |задолженностью, числящейся в бухгалтерском | 76-5 | 91-1 | 90 000 | |учете | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Учтена разница между ранее предъявленным | 91-2 | 68-НДС | 90 000 | |покупателю НДС и суммой налога, отраженной | | | | |в счете-фактуре, полученном от покупателя | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Проводки по производственному браку — 28 счет

Списание товаров в бухгалтерии

Организация может списать бракованный товар, отнеся эти расходы в затраты, при соблюдении ряда условий, одним из которых является подтверждение невозможности взыскания этих расходов с виновника.

Обоснование: Исходя из смысла пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.п. 47 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака. Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ не является исчерпывающим. В состав потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика, как по внутреннему, так и внешнему браку.

Учет брака в производстве

Кроме того, в качестве потерь от брака могут быть учтены расходы по утилизации бракованной продукции.

Для обоснования затрат следует в первую очередь документально подтвердить, по чьей вине возник брак, чтобы решить вопрос, на какую из сторон должны быть отнесены эти расходы.

Если это действительно брак, допущенный по вине поставщика, то это не расходы организации, а подлежащая включению в сумму претензии поставщику стоимость товара в связи с обнаружением дефекта.

Налоговое законодательство не содержит указаний  о том, как определять сумму потерь от брака для целей налогообложения прибыли, не приводит алгоритма расчета себестоимости списываемых расходов. Следовательно, в Учетной политике организации должна быть предусмотрена методика калькуляции расходов на брак.

Для признания расходов на брак в целях налогового учета важно правильное документальное оформление факта брака и возникших в связи с ним расходов.

Кроме того, по мнению налоговых органов к прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, учитываемых в целях определения налоговой базы на прибыль, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников.

Также списание брака по поставке на расходы возможно, при соблюдении следующих условий:

— имеются  акты списания по ТОРГ-16;
— имеются документы, отображающие характеристики дефектов;
— в документации отображены причины возникновения брака;
— отсутствие или  наличие виновных лиц;
— порядок признания технологических потерь в качестве расходов отражен в Учетной политике налогоплательщика;
— имеются документы, раскрывающие причину не реализации и не возврата товара поставщику;
— имеются документы, раскрывающие причины, почему товары являются бракованными.

Если расходы налогоплательщика, с учетом изложенного выше, не попадают под требования признания затрат в целях главы 25 НК РФ, то соответственно подлежат списанию из чистой прибыли предприятия.

Стоит отметить, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, и в случае, если установлено необоснованное получение налогоплательщиком налоговой выгоды, ему может быть отказано в защите его прав.

При рассмотрении вопросов о получении налогоплательщиком права на уменьшение налоговой базы, недостаточно соблюдения формального выполнения условий, предусмотренных ст. 252 НК РФ. Документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия. При решении вопроса о правомерности уменьшения налоговой базы на прибыль должны учитываться результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности и непротиворечивости представленных документов.
Пресс-служба Коллегии "ТАМОЖЕННЫЙ АДВОКАТ"

Другие вопросы

Право на вычет НДС при утилизации брака продавцом

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: утилизация бракованного товара покупателем.

Зачастую физический возврат брака экономически нецелесообразен, поскольку брак неисправим, а затраты на перевозку только увеличат суммы потерь, понесенных поставщиком. В таком случае бракованное изделие утилизирует продавец. Естественно, если это просто вывоз твердых бытовых отходов, то о возврате товара и, как следствие, об обратной реализации говорить уже не приходится. На самом деле пункт 5 статьи 171 НК РФ допускает такой вариант развития событий, причем не лишая продавца права на вычет НДС. Для того, чтобы это доказать, обратимся к тексту нормы: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Но финансисты настаивают на том, что вычет возможет только на основании счета-фактуры, который бывший покупатель может выставить лишь в случае реализации товаров, а не их физического уничтожения на свалке. Как же быть? К сожалению, обращение к правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, не дает ответов на интересующие нас вопросы. У нас складывается впечатление, что, выпуская «бракованные» разъяснения, финансисты посмотрели на проблему лишь с одной стороны. Если исходить из того, что без счета-фактуры покупателя вычет НДС невозможен, получается, продавец утрачивает право на вычет НДС.

Примеры бухгалтерских проводок бракованных товаров

Изменим условия примера из предыдущей статьи.

Учет бракованного товара и готовой продукции

Готовая продукция оказалась неисправимым браком, вызванным внутренними технологическими причинами, виновники обнаружены не были, в связи с чем по соглашению сторон продукция была утилизирована ЗАО «Покупатель». Затраты по утилизации составили 11 800 рублей, в том числе НДС — 1 800 рублей. Во II квартале 2012 года ЗАО «Покупатель» будут составлены проводки:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, | | | | | руб. | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Предъявлены убытки, связанные с утилизацией| 76-2 | 60 | 11 800 | |брака* | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Отражено предъявление претензии поставщику | 76-2 | 10-1 |1 000 000 | |в связи с выявленным браком** | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Получены деньги от поставщика | 51 | 76-2 |1 011 800 | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |* Нам известно, что вопрос взыскания НДС с лица, причинившего вред, | |относится к категории спорных. Чиновники в частных разъяснениях говорят о | |неправомерности вычета НДС по таким операциям, как следствие, у | |налогоплательщика появляется возможность взыскания убытков в порядке ст. 15 | |ГК РФ. Однако есть и другая точка зрения, согласно которой НДС — косвенный | |налог, который в подобных обстоятельствах может быть принят к вычету ЗАО | |«Покупатель», как следствие, на суммы НДС убыток не образуется | |(постановление ФАС УО от 21.07.2009 N Ф09-5054/09-С4). Вместе с тем | |полагаем, что в описанной ситуации НДС не может быть принят к вычету, | |поскольку предъявленный налог явно не связан с деятельностью, облагаемой | |НДС, и это известно при оказании услуги по утилизации. | |** Мы исходили из того, что при утилизации бракованного товара обязанности | |по восстановлению НДС не возникает. Данная точка зрения также может вызвать | |разногласия с налоговыми органами, которые полагают, что налог должен быть | |восстановлен. Однако мы ориентировались на арбитражную практику. Судьи свою | |позицию обосновывают достаточно просто: п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает | |случаи, в которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по | |товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению. При этом списание | |товара вследствие брака к числу этих случаев не относится (постановления ФАС| |ПО от 17.04.2009 N А55-11139/2008, ФАС ЦО от 14.04.2010 N А54-3296/2009-С20 | |и др.). | +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+

Во II квартале 2012 года ОАО «Продавец» составит бухгалтерские проводки этой операции:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, | | | | | руб. | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 62 | 90-1 |(1 180 000| |Отражена выручка от реализации готовой | | | ) | |продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 90-2 | 43 |(800 000) | |Списана себестоимость готовой продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 90-3 | 68-НДС |(180 000) | |Отражено начисление НДС | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Спорно | 51 | 62 |(1 180 000| |Погашена задолженность покупателя | | | ) | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Утилизированная готовая продукция признана | 28 | 43 | 800 000 | |производственным браком | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Затраты по утилизации списаны в стоимость | 28 | 76-5 | 11 800 | |внешнего брака | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Затраты по внешнему неисправимому браку | 20 | 28 | 811 800 | |списаны в себестоимость выпускаемой | | | | |продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Отражено перечисление средств покупателю в | 76-5 | 51 | 11 800 | |связи с утилизацией бракованной готовой | | | | |продукции | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+ |Учтена разница между фактически | 51 | 76-5 | 180 000 | |перечисленной суммой задолженности и +——————————+——————————+——————————+ |задолженностью, числящейся в бухгалтерском | 76-5 | 91-1 | 180 000 | |учете | | | | +———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+