Как списать образцы товара

Авто по сниженной цене

Федор Быханов

С помощью Интернета мошенник легко наживался на тех, кто желал с выгодой для себя приобрести транспортное средство.
…Еще на заре автомобилизации было подмечено, что всякий пешеход желает сесть за руль, и нет такого автомобилиста, который бы не мечтал продать свою машину. Оба эти намерения слились в одном месте с появлением всемирной сети Интернет. Ведь, на его просторах в настоящее время расплодилось множество различных сайтов, посвященных решению различных проблем, в том числе и купли-продажи автомобилей.
На одном таком, под названием «Дром.ру», нашел однажды осенью то, о чем долго мечтал, житель города Искитима Новосибирской области Анатолий Дымов. За выставленную на продажу иномарку «Ниссан Тино», выглядевшую на фотографии так, как будто машина только сошла с заводского конвейера, просили всего-то 210 тысяч рублей.
Звонок по телефону только укрепил желание совершить выгодную покупку. Продавец, назвавшийся в разговоре Вячеславом, подтвердил, что машина действительно находится в идеальном состоянии, а потому на неё поступило множество заявок от потенциальных покупателей. Так что, требуется предоплата.
Дымов был готов раскошелиться. Однако, предложенная им сумма в одну тысячу рублей, Вячеслава не устроила. Утверждая, что ему нужно  срочно продать легковушку, он заявил, что не хотел бы за эти деньги терять время в случае отказа, если в последний момент Анатолию не понравится его замечательный  «Ниссан Тино».  Сошлись на сумме в пять раз большей. Когда деньги были переведены на мобильный телефон продавца, тот назначил и место осуществления сделки – на проспекте Строителей города Барнаула.
Уже назавтра счастливый покупатель прихватил деньги на полный расчет за транспортное средство,  взял билет на автобус и к назначенному часу был по указанному названному ему адресу. Только ни машины, ни его продавца там не увидел. А когда и телефон, по которому накануне вел переговоры, вдруг перестал отвечать на вызов, Анатолий Дымов понял, что его обманули.
Решив проучить злоумышленника, он отправился прямиком в полиции с заявлением о случившемся. Но там, как оказалось, уже было возбуждено уголовное дело в связи с похожей аферой.
За несколько недель до этого некто Виктор Дроздов из села Павловское на сайте «Дром.ру» заинтересовался, выставленным на реализацию, по цене ниже рыночной, автомобилем «Тойота Ипсум». Но тот, кто просил за иномарку всего 260 тысяч рублей, потребовал пятитысячерублевую предоплату. И только получив на свой номер мобильного телефона эту сумму, назвал улицу в Новосибирске, где пообещал ждать на другой день вместе с товаром.
Нужно ли говорить, что отправившись туда в компании приятелей, которым хотел показать свое приобретение, Дроздов по приезду никого не нашел?! Да и абонентский номер, только что поглотивший немалые деньги, уже перестал реагировать на звонки.
В обоих случаях, при проверке телефонов продавца автомобилей, оказалось, что сим-карты были приобретены им на вымышленные имена и фамилии, среди которых никакого «Вячеслава» не значилось. А когда началась зима, материалы следствия пополнились еще одним похожим заявлением.
Теперь,  тем же самым образом, 3000 рублей лишился сельский житель с Алтая. Он польстился на «Тойоту Спасио». За неё в Интернете просили всего-то  235 тысяч рублей. А когда отправил предоплату, тут же потерял связь с продавцом.

Товары по сниженной цене.

Следователь уже пытался найти хотя бы какую-нибудь ниточку к злоумышленнику, изучая все то, что было на многочисленных страницах сайта «Дром.ру», когда уголовное дело  пополнилось новым фактом.
Житель краевого центра заявил полицейским, что лишился предоплаты в сумме 5000 рублей, сделанной за автомобиль «ВАЗ-2112», выставленный на продажу за 105 тысяч рублей. Но, когда деньги ушли черед терминал, продавец отвечать на звонки отказался. Снова на него вышел обманутый гражданин, пойдя на хитрость – позвонив с мобильника жены.
Только и тогда услышал, напоследок, отговорку:
 – Вы опоздали. Машина уже продана. Нам больше не о чем разговаривать!
Недели шли за неделями, пока сотрудники полиции пристально держали в поле своего внимания сайт «Дром.ру», когда однажды, образно говоря, «забрезжил свет в конце туннеля».
…Ближе к лету там появилось предложение, очень похожее на те, что уже стали поводом для поиска неизвестного преступника.
В разделе продаж красовалась почти новая иномарка «Тойота Калдина», оцененная владельцем намного ниже рыночной стоимости – в 190 тысяч рублей. Причину дешевизны тот в телефонном общении объяснил своей спешкой, связанной с необходимостью срочного отъезда в Москву. А так как, по его словам, желающих сделать выгодную покупку нашлось немало, то не обойтись без предоплаты. И назвал уже знакомую сумму – 5000 рублей.
Все дальнейшие действия по «приобретению» подозрительного  автомобиля происходило уже в рамках оперативного розыскного мероприятия. В том числе, было получено разрешение суда на прослушивание телефонных переговоров. А также на  снятие информации с технических каналов связи.
Когда, после перечисления через банкомат задатка, продавец назвал местом осуществления сделки адрес в Алтайском районе и перестал отвечать на звонки, было очень легко убедиться в том, что «товара» там на самом деле нет. Оставалось только, обратившись в офис компании  сотовой связи,  заблокировать прохождение, отправленных злоумышленнику денег и проанализировать все то, что удалось выяснить с помощью технических средств, осуществлявших запись разговоров с подозреваемым лицом и установивших место нахождения этого абонента. 
Оказалось, что проживал он в заречной части города Бийска. Когда же сотрудники правоохранительных органов узнали имя и фамилию шофера перерабатывающего предприятия Григория Болгова, то отпали всякие, еще остававшиеся, сомнения на его счет. Ранее он уже трижды – в Бийске, в Новосибирске и в Республике Алтай привлекался к уголовной ответственности за мошенничество. Правда, всякий раз молодой человек умудрялся избежать изоляции от общества. Один раз был оштрафован и дважды получил условный срок лишения свободы.
В ходе обыска, проведенного в квартире Болгова, криминалистами были найдены и изъяты ксерокопии нескольких паспортов граждан, не имевших никакого отношения к его семье, множество сим-карт, некоторые из которых уже фигурировали в уголовном деле, пара мобильных телефонов и планшетный компьютер ZTEV-72 с которого хозяин и выходил прежде в Интернет.
Гражданская супруга Григория рассказала, что тот часто просил её получать денежные поступления в суммах от трех до пяти тысяч рублей на мобильник, подключенный к услуге «Киви-кошелёк». Обналичивать средства сожительнице удавалось уже с использованием системы «Контакт».
При этом гражданский супруг объяснял эти поступления добросердечной  помощью от друзей. Но так длилось, пока однажды женщина не увидела в его компьютере фотографии различных автомобилей. Тогда сожитель проговорился.
Самым же подробным образом Григорий Болгов рассказал о своих махинациях следователю, когда понял, что не удастся избежать ответственности за то, что совершил. Тут были и откровения по поводу фотографирования на улицах города чужих автомобилей, которые в Интернете выдавал, как свои собственные.
Поведал он и о том, почему задаток просил не слишком большой. В этом крылся свой резон. Надеялся, что не всякая жертва пожелает тратить время на поиск обманщика.
Еще в ходе расследования Григорий полностью возместил материальный ущерб всем, кто написал на него заявление. И большинство из них уже не настаивали на строгом наказании своего обидчика. И всё же его действия были квалифицированы как хищение имущества путём обмана.
В числе смягчающих вину обстоятельств суд учел раскаяния Григория Болгова, его активное содействие раскрытию и расследованию всех преступлений. Хотя имелся и факт, значительно отягчающий участь мошенника – рецидив преступлений. Ему были отменены условные осуждения по прежним приговорам. Путем частичного присоединения предыдущих наказаний, окончательно приговорили осужденного в 2 годам 8 месяцам лишения свободы в исправительной колонии общего режима.

© Copyright: Федор Быханов, 2015
Свидетельство о публикации №215060600262

Список читателей / Версия для печати / Разместить анонс / Заявить о нарушении

Другие произведения автора Федор Быханов

Рецензии

Написать рецензию

Другие произведения автора Федор Быханов

"Главная книга", 2011, N 22

Вопрос: У нас — розничный магазин. Мы раздаем небольшие пробники продаваемых товаров своим покупателям и прохожим (у дверей магазина).

Авто по сниженной цене

Как нам учесть расходы на такие пробники и что с "входным" НДС?
В.И.Штепа, Московская обл.

Ответ: У вас — типичные рекламные расходы. Ведь вы распространяете пробники неопределенному кругу лиц. Поскольку даже те покупатели, которые зашли в ваш магазин, заранее не могли были быть вами определены. Именно такие разъяснения по этому вопросу давала Федеральная антимонопольная служба <1>.
Расходы на такую рекламу для целей налогообложения прибыли нормируются: учитываются в пределах не более 1% выручки от реализации <2>. Подтверждающими документами для учета стоимости бесплатных образцов продукции в расходах могут быть: акт на списание розданных на выставке образцов; документы, подтверждающие ваше участие в выставке; внутренний документ, например приказ директора, которым оформлено решение о проведении рекламной акции.
Учтите, что если ваши рекламные расходы превысят норматив, то "входной" НДС без споров с инспекцией можно будет принять к вычету только в части, приходящейся на стоимость пробников, принятую в расходы <3>. Но база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом. Поэтому норматив рекламных расходов в следующем квартале (в пределах одного года) увеличивается вместе с ростом выручки. А значит, ваши рекламные расходы могут полностью (или в большей части) уложиться в норматив. И как следствие — вы будете иметь право на вычет дополнительной части "входного" НДС <4>.

Примечание
Не так давно ВАС РФ высказался за то, чтобы принимать к вычету НДС по рекламным расходам полностью: как в пределах норматива, так и по сверхнормативным расходам <5>. Но после этого решения Минфин и налоговая служба официальных писем не выпускали, так что трудно сказать, на что будут ориентироваться инспекторы из вашей налоговой. А вот специалисты финансового ведомства по-прежнему придерживаются точки зрения, которую Минфин ранее озвучивал в своих письмах.

Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Позиция Минфина о применении налоговых вычетов по расходам, нормируемым в целях исчисления налога на прибыль организаций, не изменилась. Поэтому сейчас, как и ранее, к вычету можно предъявить только НДС, относящийся к нормируемым расходам, которые учтены при расчете налога на прибыль. НДС, относящийся к сверхнормативным расходам (которые организация не может учесть при формировании базы по налогу на прибыль), принять к вычету нельзя <6>".

———————————
<1> Пункт 1 ст. 3, ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"; Письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624.
<2> Подпункт 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ.
<3> Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 N 19-11/75319.
<4> Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285.
<5> Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10.
<6> Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105.

Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Подписано в печать
11.11.2011

выставочный экземпляр

Варианты ответов к вашему кроссворду

ОБРАЗЕЦ

  • Образец бумажного денежного знака (далее «образец») — неплатёжная копия бумажного денежного знака (включая водяные знаки), предназначенная для ознакомления банковских работников, населения и организаций.
  • Выставочный экземпляр
  • Выставочный экземпляр романа товара, эталон
  • Переведите с латинского слово "экземпляр"

ЭКСПОНАТ

  • Экспонат (от лат.

    по сниженной цене

    exponatus — выставленный напоказ) — предмет, выставляемый для всеобщего обозрения в музее или на выставке.

  • Выставочный экземпляр

БУХАНКА

  • Буха́нка:
  • Хлебный экземпляр на полке булочной
  • Хлебный экземпляр в рифму с лоханкой

ДУБЛЕТ

  • Дублет (фр. doublet) — мужская верхняя одежда, распространенная в Западной Европе в период с 1330-х годов по 1660-е -70-е года.
  • Второй экземпляр вещи
  • Дублированный экземпляр, предмет
  • Второй экземпляр

ДУБЛИКАТ

  • Дубликат (лат. duplicatus — «удвоенный») — копия, второй или следующий экземпляр документа, предмета.
  • Второй экземпляр ключа или документа
  • Второй экземпляр
  • Второй экземпляр ключа
  • Второй экземпляр документа, имеющий одинаковую силу с подлинником
  • Второй экземпляр документа, имеющий равную с первым юридическую силу
  • Второй экземпляр документа
  • Второй экземпляр паспорта

ДУПЛЕТ

  • Дуплятский — хутор в Новониколаевском районе Волгоградской области, административный центр Дуплятского сельского поселения.
  • Второй экземпляр

ЖИВОТНОЕ

  • «Живо́тное» (англ. The Animal) — художественный фильм 2001 года.
  • Экземпляр из царства Фауны

КИНОЛЕНТА

  • Отдельный экземпляр (копия) кинофильма

КОНСТИТУЦИЯ

  • Конститу́ция (от лат. constitutio «устройство, установление, сложение») — основной закон государства, особый нормативный правовой акт, имеющий высшую юридическую силу.
  • Это "устройство" американцы считают настолько важным и необходимым, что хранят первый его экземпляр на специальной подставке, которая в случае ядерного или другого взрыва уходит по специальной шахте на недосягаемую глубину

МАКЕТ

  • Маке́т (фр. maquette — масштабная модель, итал. macchietta, уменьшительное от macchia) — модель объекта в уменьшенном масштабе или в натуральную величину, лишённая, как правило, функциональности представляемого объекта.
  • Пробный экземпляр книги

Эти слова находили также по запросам:

Бухгалтерский учет выбытия товаров

Выбытие товаров, т.е. списание их с баланса, происходит в результате продажи (реализации), безвозмездной передачи (дарения), передачи товаров в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, списания в результате брака, порчи, недостачи товара и др.

Выбытие товаров в организации оформляется первичными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций (см. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)"). При документальном оформлении операций, связанных с выбытием товаров, следует руководствоваться также п.2.2 разд.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Реализация товаров как в оптовой, так и в розничной торговле отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Реализация товаров отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором (п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности — Приложение 2 к Приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97, п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета 41 в дебет счета 46.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) отличный от указанного выше, то до такого момента отгруженные товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 и дебету счета 45.

В оптовой торговле проданные товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 46 по покупным ценам. При этом согласно п.15 ПБУ 5/98 оценка выбывающих товаров производится одним из возможных методов:

  1. по себестоимости каждой единицы;
  2. по средней себестоимости;
  3. методом ФИФО;
  4. методом ЛИФО.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года и должно быть закреплено в приказе об учетной политике организации (п.20 ПБУ 5/98). Порядок списания одним из возможных способов на конкретном примере рассмотрен в теме N 5 "Бухгалтерский учет материально — производственных запасов", опубликованной в N 9 "АКДИ "Экономика и жизнь" за 1999 г.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете реализации товаров на предприятии оптовой торговли.

Пример 1. Организация приобрела партию товара стоимостью 180 тыс. руб. (в том числе НДС 30 тыс. руб.). В дальнейшем товар был реализован за 240 тыс. руб. (в том числе НДС 40 тыс. руб.). В целях упрощения примера предположим, что расходов по транспортировке и иных организация не несет.

Выручка для целей налогообложения определяется по мере оплаты отгруженных товаров.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

  1. Дебет 41/1 Кредит 60 — 150 тыс. руб. — оприходован товар, полученный от поставщика.
  2. Дебет 19 Кредит 60 — 30 тыс. руб. — учтен НДС, выделенный в счете — фактуре поставщика.
  3. Дебет 60 Кредит 51 — 180 тыс. руб. — произведена оплата поставщику за полученный и оприходованный товар.
  4. Дебет 68 Кредит 19 — 30 тыс. руб. — списан НДС по оприходованному и оплаченному товару в возмещение из бюджета.
  5. Дебет 62 Кредит 46 — 240 тыс. руб. — отражена выручка от реализации товара.
  6. Дебет 46 Кредит 76 (см. п.1 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и акцизами") — 40 тыс. руб. — начислен НДС по реализации.
  7. Дебет 46 Кредит 41/1 — 150 тыс. руб. — списана стоимость реализованных товаров.
  8. Дебет 51 Кредит 62 — 240 тыс. руб. — поступила на расчетный счет выручка от реализации товаров.
  9. Дебет 76 Кредит 68 — 40 тыс. руб. — начислен НДС в бюджет после получения выручки на расчетный счет.

На предприятиях розничной торговли проданные товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 46 либо по покупным ценам, либо по продажным в зависимости от принятого в соответствии с учетной политикой способа учета товаров на предприятии.

Если учет на предприятии розничной торговли ведется по продажным ценам, то в этом случае суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются. В бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 46 Кредит 42 — красное сторно. При этом торговые организации делают расчет торговых надбавок по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров.

Методика расчета среднего процента торговой надбавки и реализованной торговой надбавки приведена в Письме Госналогслужбы России от 08.12.1992 "Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях розничной торговли". При этом суммы скидок (накидок), относящиеся к нереализованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42, уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).

Рассмотрим реализацию товара и расчет торговых скидок на конкретном примере.

Пример 2. Остаток товара в магазине на начало месяца (счет 41) — 20 000 руб. Остаток торговой наценки на нереализованные товары на начало месяца (счет 42) — 5000 руб.

За месяц в магазин поступили и оприходованы товары от поставщика на сумму 30 000 руб. (включая НДС). Торговая наценка в магазине составляет 25%. Сумма торговой наценки на оприходованные товары составила 7500 руб. (30 000 х 25%). В течение месяца товар был продан на сумму 27 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

  1. Дебет 41/2 Кредит 60 — 30 000 руб. — оприходован товар, полученный от поставщика, с учетом НДС (см. п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").
  2. Дебет 41/2 Кредит 42 — 7500 руб. — начислена торговая наценка на оприходованный товар.
  3. Дебет 60 Кредит 51 — 30 000 руб.

    Нашли дешевле? Получите скидку!

    — произведена оплата товара поставщику.

  4. Дебет 50 Кредит 46 — 27 000 руб. — оприходована выручка в кассу предприятия.
  5. Дебет 46 Кредит 41/2 — 27 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров.

Для того чтобы сделать следующие проводки, в конце месяца производим расчет реализованной торговой наценки. Для этого рассчитаем средний процент торговой наценки:

  • остаток товара на начало месяца (сальдо счета 41) — 20 000 руб.;
  • остаток торговой наценки на нереализованные товары на начало месяца (сальдо счета 42) — 5000 руб.;
  • оборот по реализации за месяц (оборот по кредиту счета 46) — 27 000 руб.;
  • торговая наценка на поступившие товары (оборот по кредиту счета 42) — 7500 руб.;
  • торговая наценка на товары, выбывшие вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара (оборот по дебету счета 42), — 0 руб.;
  • остаток товара на конец месяца (сальдо счета 41) определяем:

20 000 + 37 500 — 27 000 = 30 500 руб.

Рассчитываем средний процент торговой наценки по формуле:

сальдо по сч. 42 + оборот по к-ту — оборот по д-ту
на нач. м-ца сч. 42 за м-ц сч. 42 за м-ц
————————————————— х 100%,
оборот по к-ту + с-до по сч. 41
сч. 46 за м-ц на конец м-ца
т.е.
5000 + 7500 — 0 12 500
————— х 100% = —— х 100% = 21,74%.
27 000 + 30 500 57 500

Торговая наценка на остаток товаров на конец месяца составит:

30 500 руб. х 21,74% = 6631 руб.

Торговая наценка на реализованные товары составит:

5000 + 7500 — 6631 = 5869 руб.

После произведенных расчетов делаем проводки:

  1. Дебет 46 Кредит 42 — 5869 руб. — сторнируется реализованная торговая наценка (проводка красным).
  2. Дебет 46 Кредит 68 — 978,4 руб. (5869 х 16,67%) — начислен НДС с суммы реализованной торговой наценки (см. п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно — материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями: Дебет 42 Кредит 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").

Нередко встречаются ситуации, когда товары, приобретенные для оптовой продажи, реализуются в розницу и наоборот. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций на конкретных примерах.

Пример 3. Возьмем данные из примера 1 и допустим, что приобретенный для оптовой реализации товар был продан в розницу.

При этом в учете следует сделать проводки:

  1. Дебет 50 Кредит 46 — 240 тыс. руб. — оприходована выручка в кассу предприятия.
  2. Дебет 41/2 Кредит 41/1 — 150 тыс. руб. — товар учтен как предназначенный для розничной продажи.
  3. Дебет 41/2 Кредит 68 — 30 тыс. руб. — восстановлен НДС, уплаченный поставщикам и ранее списанный в возмещение из бюджета.
  4. Дебет 46 Кредит 41/2 — 180 тыс. руб. — списана стоимость реализованного товара.
  5. Дебет 46 Кредит 68 — 10 тыс. руб. ((240 — 180) х 16,67%) — начислен НДС, подлежащий внесению в бюджет.

Пример 4. Организация розничной торговли приобрела товар стоимостью 21 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Стоимость товара была оплачена поставщику. Допустим, что приобретенный для реализации в розницу товар был продан оптом. Выручка для целей налогообложения определяется по оплате.

При этом в учете следует сделать проводки:

  1. Дебет 41/2 Кредит 60 — 21 600 руб. — оприходован товар, полученный от поставщика с учетом НДС (см. п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").
  2. Дебет 60 Кредит 51 — 21 600 руб. — произведена оплата товара поставщику.
  3. Дебет 62 Кредит 46 — 27 000 руб. — отражена выручка от реализации товара.
  4. Дебет 46 Кредит 76 (см. п.1 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и акцизами") — 4500 руб. — начислен НДС с полной суммы выручки.
  5. Дебет 19 Кредит 41/2 — 3600 руб. — отражен НДС, выделенный в счете — фактуре поставщика и ранее учтенный в стоимости товаров.
  6. Дебет 68 Кредит 19 — 3600 руб. — отнесен НДС по поступившим и оплаченным товарам на расчеты с бюджетом.
  7. Дебет 41/1 Кредит 41/2 — 18 000 руб. — товар учтен как предназначенный для реализации оптом.
  8. Дебет 46 Кредит 41/1 — 18 000 руб. — списана стоимость реализованного товара.
  9. Дебет 51 Кредит 62 — 27 000 руб. — поступила на расчетный счет выручка от реализации товаров.
  10. Дебет 76 Кредит 68 — 4500 руб. — начислен НДС в бюджет после получения выручки на расчетный счет.

Операции, связанные с выбытием товаров в других случаях, аналогичны операциям по учету материалов (см. примеры 7, 8 в статье "Бухгалтерский учет материально — производственных запасов", опубликованной в N 9 "АКДИ "Экономика и жизнь" за 1999 г., при этом в бухгалтерских проводках вместо счета 10 следует применять счет 41).

В заключение следует сказать, что согласно п.13 ПБУ 5/98 товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении (например, получены на ответственное хранение, на переработку, в залог, приняты на комиссию) в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета (например, 002 "Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 004 "Товары, принятые на комиссию") в оценке, предусмотренной в договоре.

Е.Шаронова

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 3

СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ: УЦЕНКА И СПИСАНИЕ

У многих промышленных предприятий на балансе имеются старые сырье и материалы, которые из-за длительного хранения полностью или частично потеряли свои свойства. Поэтому при инвентаризациях предприятия либо уценивают это имущество, либо списывают его. А как отразить это в бухучете? Можно ли учесть такую уценку или списание в целях налогообложения прибыли?

Уценка

Если сырье и материалы потеряли свои потребительские свойства не полностью, то в бухгалтерском балансе предприятий их нужно отразить по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной стоимости имущества). Возникшая при этом разница относится на финансовые результаты, что предусмотрено в п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Примечание. Резерв под снижение стоимости имущества

Такой резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных материально-производственных запасов.

Слишком много соединений

Нельзя создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы и т.п. Так указано в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Для этих целей ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухучете создание такого резерва отражается записью:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

— создан резерв.

В бухучете сумма этого резерва считается операционным расходом. Основание — п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации". А вот в целях налогообложения прибыли эта сумма не принимается. Поэтому у предприятия возникают постоянные разницы. Это следует из п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Пример 1. На складе предприятия хранится полихлорвинил. Его покупная стоимость — 100 000 руб. Однако из-за длительного хранения сырье частично потеряло свои первоначальные свойства. И сейчас рыночная стоимость этого сырья составляет 80 000 руб.

В учете предприятия бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

— 20 000 руб. (100 000 — 80 000) — создан резерв под обесценение полихлорвинила;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

— 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

При этом товарно-материальные ценности, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). Таким образом, в активе баланса по строке "В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности" материальные ценности отражаются в уточненной оценке. А в пассиве баланса сумма образованного резерва не показывается.

Информация о созданном резерве отражается в справочном разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках по строке "Отчисления в оценочные резервы". В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год предприятия признают убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Списание

Если сырье и материалы полностью потеряли свои потребительские свойства, то их нужно списать. В бухучете это отражается проводкой:

Дебет 94 Кредит 10

— списано испорченное имущество.

При этом предприятию следует выявить виновника, допустившего это. Ведь не дожидаясь полной потери потребительских свойств сырья (материалов), их можно было использовать в производстве, продать на сторону, обменять на другое сырье и т.п.

Если же виновника не нашли, в учете отражается:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

— списана недостача имущества (при отсутствии виновного).

Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ.

Надо сказать, что раньше чиновники неоднократно высказывали мнение о том, что поскольку после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ Правительство РФ не установило нормы естественной убыли, то применять старые нельзя. Однако 6 июня 2005 г. был принят Федеральный закон N 58-ФЗ, который внес поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Относительно старых норм естественной убыли теперь четко прописано, что предприятия могут применять их, пока не будут приняты новые . Причем так разрешено поступать задним числом — с 1 января 2002 г. Правда, при этом предприятиям придется пересчитать налогооблагаемую базу за прошлые периоды, представив в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации.

———————————————————————————————— Перечень норм естественной убыли, утвержденных на сегодняшний день, приведен в статье, опубликованной в журнале "Учет в производстве", 2005, N 2, с. 35.

Пример 2. На балансе предприятия имеется комбинат питания. Предприятие учитывает потери от естественной убыли продовольственных товаров по комбинату в соответствии с нормами, которые приведены в Приложении N 1 к Письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085. В мае 2005 г. потери от естественной убыли составили 15 000 руб., в том числе в пределах норм — 10 000 руб. В учете предприятия бухгалтер сделал проводки:

Дебет 94 Кредит 10

— 15 000 руб. — списана недостача продовольственных товаров;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" (аналитический счет "Расходы, учитываемые при налогообложении") Кредит 94

— 10 000 руб. — списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" (аналитический счет "Расходы, не учитываемые при налогообложении") Кредит 94

— 5000 руб. (15 000 — 10 000) — списана недостача товаров сверх норм естественной убыли;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

— 1200 руб. (5000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

А.А.Викеев

Налоговый консультант

Подписано в печать

18.07.2005

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.