Как списать основное средство

Содержание

Списание основного средства пришедшего в негодность

Основные причины С баланса компании могут списываться здания, транспортные средства, различное оборудование и другое имущество, которое непосредственно относится к основным средствам, если оно приходит в негодность по причине всевозможных аварий, физического износа, стихийных бедствий или, к примеру, нарушения нормальных условий эксплуатации. В некоторых случаях компания просто принимает решение заменить устаревшее оборудование новым для того, чтобы улучшить производительность своей деятельности и обеспечить себе дополнительную прибыль, в то время как старое просто списывается. Имущество, которое относится к категории основных средств, лучше всего списывать в том случае, когда его восстановление не представляется возможным или же нецелесообразно с экономической точки зрения.

Порядок списания основных средств в 2018 году

Внимание

Поскольку в случае списания выбывшего из эксплуатации имущества и отражения его на забалансовом счете 02 до момента его демонтажа и (или) утилизации акт на списание оформляется в одностороннем порядке, объекты ОС принимаются к учету на забалансовом счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль. Из документа можно сформировать Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105). Все бухгалтерские записи, формируемые документом, включая записи по счету 02.1, отражаются также в Бухгалтерской справке (ф.

0504833).

Последовательность списания основных средств

Последовательность проводок, характеризующих списание с баланса основных средств, пришедших в негодность вследствие износа, можно проследить в таблице: Выбытие ОС Дт Кт Характеристика хозяйственной операции 01 «Выбытие» 01.1 Списана сумма первоначальной стоимости объекта 02 01 «Выбытие» Списана накопленная за весь период амортизация 91.2 01 «Выбытие» К учету приняты расходы по ликвидации имущества Составленные проводки полностью показывают, как списать с баланса основные средства. В случае формирования положительной ликвидационной стоимости, ее величину относят на счет 91.1. Продажа имущества Никто не запрещает предприятию продавать активы на законных условиях.


Для сбора информации о расходах и доходах, к которым привел процесс реализации имущества другому физическому или юридическому лицу, используется счет 91.

Порядок списания основных средств в бухучете

В дебете скапливаются суммы издержек, в кредите – выручки.

Списание основных средств

По выбывшим объектам инвентарные карточки хранятся на протяжении срока, который устанавливается руководителем компании в соответствии с правилами организации архивных дел, но срок их хранения должен составлять как минимум пять лет. Как отразить в 1С При списании объекта основных средств в 1С 8.2 и 8.3 нужно будет провести несколько основных процедур:

  • начислить амортизацию, зарегистрированную за последний месяц эксплуатации оборудования;
  • списать изначальную стоимость этого имущества на счет 01.09;
  • списать общую сумму амортизации, которая была начислена за период эксплуатации (также списывается на счет 01.09);
  • списать разницу, которая образовалась между изначальной ценой имущества и рассчитанной амортизацией на счет 91.02).

Для всех этих целей создается специализированный документ «Списание ОС».

Списание основных средств в связи с их полным износом

Описание проводки Дт Кт Списана первоначальная стоимость ОС 01, субсчет «Выбытие основных средств» 01 Списана начисленная амортизация по ОС за период с момента начала эксплуатации до выбытия 02 01, субсчет «Выбытие основных средств» Списана остаточная стоимость ОС при продаже, ликвидации при ЧС, списании в связи с устареванием 91.2 01, субсчет «Выбытие основных средств» Списана остаточная стоимость ОС в качестве вклада в УК 76 01, субсчет «Выбытие основных средств» Списана остаточная стоимость ОС при недостачах и потерях, выявленных во время инвентаризации 94 01, субсчет «Выбытие основных средств» Приняты на учет запасные части, полученные в результате демонтажа ОС, которые еще можно использовать 10 91.1 Отражены расходы на ликвидацию ОС 91.2 70, 69, 10… Об особенностях списания ОС при применении упрощенки читайте в материале «Как правильно списать основные средства при УСН?».

Как списать с баланса основные средства? инструкция, проводки

Важно

На этот пункт действуют нормы, установленные международным правом.Как проходит инвентаризация основных средств и для чего она нужна? Об этом в нашем материале. Здесь вы узнаете, для чего нужен аудит основных средств и как его провести. Как правильно провести учет нематериальных активов и что для этого требуется? Об этом вы узнаете тут.

Инфо

Процедура списания государственного и муниципального имущества В целом она во многом похожа на то, как проводится списание в частном предприятии. Однако, существуют и различия. К примеру комиссия состоит из чиновников, занимающихся вопросами по государственному имуществу, они могут быть как федеральные, так и муниципальные в зависимости от размеров и значения компании. Также отличием является и то, что после созыва комиссии решение будет вынесено на протяжении двух недель со дня подписания приказа.

Документальное оформление списания основных средств

Списание с баланса основных средств в случае продажи помимо акта списания и договора купли-продажи сопровождается проводками:

  • Дт 01 «Выбытие» Кт 01.1 – на сумму первоначальной стоимости имущества.
  • Дт 02 Кт 01 «Выбытие» – на сумму накопленной амортизации.
  • Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие» – на величину остаточной стоимости актива.
  • Дт 62 Кт 91.1 – отражена сумма выручки от продажи имущества.
  • Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС по реализованному ОС.

Как видно из примера, большинство проводок совпадают с алгоритмом списания имущества при износе. Вклад в уставный капитал другого предприятия Как списать с баланса основные средства, внесенные паевым взносом? Для таких целей предусмотрен счет 58. Вложение в уставный капитал другой организации часто является выгодным способом для предпринимателя.

Отражение операций по выбытию объектов основных средств

Составление этого документа обязательное условие выбытия имущества из баланса предприятия. МФ РФ разработаны унифицированные формы актов:

  • ОС-4 – для основного средства в количестве 1 шт.;
  • ОС-4а – для транспорта организации;
  • ОС-4б – для нескольких объектов имущества.

Документ заполняют в двух экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтера, а второй — для материально ответственного за данное имущество лица. Обязательно должна быть указана причина списания ОС.
Если ликвидация происходит по чьей-либо вине, сотрудники (иные физические лица) должны быть указаны в акте.

Как списать основные средства

Необходимо придерживаться определенного плана действий, для того, чтобы провести весь процесс удачно:

  • Уполномоченное лицо должно составить на имя генерального директора соответствующий документ, в котором подробно указана причина и необходимость в таком шаге;
  • После ознакомления с данной запиской директор в случае согласия составляет и издает специальный приказ создающий специальную комиссию;
  • Созданная комиссия внимательно изучает данный вопрос и дает свое экспертное мнение;
  • Во время списания бухгалтерский отдел должен составить все необходимые документы.

Стоит отметить, что для данного процесса не существует строго регламентируемых законных порядков. Но, для него уже сложился действующий порядок делопроизводства.

Списание основных средств — документальное оформление

  • списание общей суммы недостачи на долг виновного лица (если оно было установлено);
  • списание общей суммы недостачи в список остальных расходов (если виновное лицо не было установлено).

При возникновении чрезвычайных ситуаций, приведших к уничтожению основных средств компании, нужно будет провести следующие операции:

  • отразить изначальную стоимость;
  • отразить амортизацию;
  • списать амортизированную цену тех видов основных средств, которые не были застрахованы,
  • отразить амортизированную цену всех объектов основных средств, которые были застрахованы, в той части, которая не превышает страховые выплаты.

Способы выбытия объектов основных средств Комиссия и акт Для проведения любых запланированных мероприятий нужно будет собрать комиссию для выполнения поставленных задач.

Как списать основное средство пришедшее в негодность

После чего созываются члены комиссии и читают данный приказ, впоследствии они должны поставить так же свои росписи для подтверждения своего ознакомления с документом. Отметим важность того, чтобы в комиссию входил представитель бухгалтерии, который будет рассчитывать амортизационные расходы этого оборудования. Образец приказа директора Функционирование комиссии После создания комиссии, ее деятельность регламентирует ряд документов, согласно которым они должны:

  • Изучать физическое состояние основного средства;
  • Его пригодность к дальнейшему использованию, если таковое возможно;
  • Устарело ли оно морально.

    Довольно часто бывает так, что оборудование лежит на складе предприятия более пяти лет. Оно все еще пригодно к эксплуатации, но за это время появилось более совершенное оборудование.

Списание основного средства пришедшего в негодность

  • линейным;
  • списание по сроку;
  • по уменьшаемому остатку»
  • пропорционально соотношению объема производства товарной продукции.

Выбор методов остается за предприятием, и при этом должен отражаться в учетной политике.

Category: Без рубрики

Как списать основные средства

Поиск Лекций

в негодность основных средств

Для списания основных средств применяются следующие формы первичных учетных документов:

— Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н);

См. образец заполнения акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104)

— Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н);

См. образец заполнения акта о списании транспортного средства (ф. 0504105)

— Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н);

— Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) с приложением списков на исключение объектов библиотечного фонда с указанием причин, послуживших основанием для принятия решения о списании данных объектов (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

См. образец заполнения акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).

До вступления в силу Приказа Минфина России N 52н пришедшие в негодность основные средства списывались на основании следующих первичных документов (абз. 2 п. 12 Инструкции N 174н, абз. 2 п. 12 Инструкции N 183н):

Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

Акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

Соответствующая отметка о списании пришедшего в негодность основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Внимание! Разборка и демонтаж пришедших в негодность основных средств до утверждения вышеуказанных первичных документов на их списание не допускаются.

Бухгалтерский учет операций по списанию пришедших в негодность основных средств регламентирован абз. 5 п. 12 Инструкции N 174н, абз. 5 п. 12 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при списании объектов основных средств,

пришедших в негодность

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Отражение суммы начисленной │ 0 104 1X 410, │ 0 101 1X 410, │

│ │амортизации по пришедшему в │ 0 104 2X 410, │ 0 101 2X 410, │

│ │негодность основному средству │ 0 104 3X 410 │ 0 101 3X 410 │

│ │ │ <*> │ <*> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 101 1X 410, │

│ │объекта основных средств, │ │ 0 101 2X 410, │

│ │пришедшего в негодность │ │ 0 101 3X 410 │

│ │ │ │ <*> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Отражение расходов, связанных с│ 0 401 10 172 │ 0 401 20 XXX, │

│ │ликвидацией объекта основных │ │ <**> │

│ │средств │ │ 0 302 XX 730 │

│ │ │ │ <***> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Оприходование материальных │ 0 105 33 340, │ 0 401 10 172 │

│ │запасов, полученных при │ 0 105 34 340, │ │

│ │ликвидации объекта основных │ 0 105 35 340, │ │

│ │средств │ 0 105 36 340 │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

<**> Применяются счета по соответствующему коду КОСГУ.

<***> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: На основании решения комиссии бюджетного учреждения списаны пришедшие в негодность вследствие ветхости книги, входящие в состав библиотечного фонда и не являющиеся особо ценным движимым имуществом. Книги были приобретены за счет субсидии на выполнение госзадания. В результате списания принята к учету макулатура. Как отразить указанные операции в учете?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по согласованию с учредителем списан с учета металлический забор, пришедший в негодность. В результате списания принят к учету металлолом. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете учреждения?

Корреспонденция счетов: Комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов федерального бюджетного учреждения по согласованию с учредителем приняла решение о списании с баланса пришедшего в негодность легкового автомобиля (объекта основных средств), ранее использовавшегося для оказания государственных услуг.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением культуры списаны с учета сценические костюмы (учтенные в составе основных средств), пришедшие в негодность. В результате списания принята к учету ветошь. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете учреждения?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением списано морально устаревшее медицинское оборудование, приобретенное за счет средств учредителя и учтенное в составе основных средств. Оборудование находится на складе учреждения и не введено в эксплуатацию. Как отразить указанные операции в учете?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения возврат бракованных основных средств, если договор считается расторгнутым с даты получения продавцом уведомления о расторжении договора в одностороннем порядке?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при списании объектов основных средств,

пришедших в негодность

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Отражение суммы начисленной │ 0 104 1X 000, │ 0 101 1X 000, │

│ │амортизации по пришедшему в │ 0 104 2X 000, │ 0 101 2X 000, │

│ │негодность основному средству │ 0 104 3X 000 │ 0 101 3X 000 │

│ │ │ <*> │ <*> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 101 1X 000, │

│ │объекта основных средств, │ │ 0 101 2X 000, │

│ │пришедшего в негодность │ │ 0 101 3X 000 │

│ │ │ │ <*> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Отражение расходов, связанных с│ 0 401 10 172 │ 0 401 20 XXX, │

│ │ликвидацией объекта основных │ │ <**> │

│ │средств │ │ 0 302 XX 000 │

│ │ │ │ <***> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Оприходование материальных │ 0 105 33 000, │ 0 401 10 172 │

│ │запасов, полученных при │ 0 105 34 000, │ │

│ │ликвидации объекта основных │ 0 105 35 000, │ │

│ │средств │ 0 105 36 000 │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

<**> Применяется аналитический код, соответствующий произведенным расходам.

<***> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения списание учебников, пришедших в негодность вследствие ветхости? Данные учебники приобретены за счет средств субсидии, полученной на выполнение госзадания, и не включены учредителем в перечень особо ценного движимого имущества. В результате списания принята к учету макулатура.

Корреспонденция счетов: Комиссия по поступлению и выбытию активов федерального автономного учреждения приняла решение о списании с баланса пришедшего в негодность автобуса, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности.

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением по согласованию с учредителем списаны с учета сценические костюмы (учтенные в составе основных средств), пришедшие в негодность. В результате списания принята к учету ветошь, пригодная для дальнейшего использования. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете учреждения? Сценические костюмы получены ранее от учредителя и отнесены к категории особо ценного движимого имущества.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением списано морально устаревшее медицинское оборудование, приобретенное за счет средств учредителя и учтенное в составе основных средств. Оборудование находится на складе учреждения и не введено в эксплуатацию. Как отразить указанные операции в учете?

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением по согласованию с учредителем демонтирован и списан с учета забор из металла и кирпича, пришедший в негодность. В результате демонтажа приняты к учету металлолом и кирпичи, пригодные для дальнейшего использования. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете учреждения?

4.1. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Списание основных средств

Деятельность любой организации связана со списанием основных средств, утративших свои первоначальные качества. В статье рассмотрены документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение подобных операций.

Списание и документальное оформление

Моральным износом считается старение и обесценение объектов основных средств (ОС), технико-технологические показатели которых отстают от аналогов мирового уровня, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса. ОС может морально устареть в результате:

  • удешевления производства объекта, подобного выбывающему;
  • создания нового, более экономичного или производительного объекта;
  • изменения технологии или перепрофилирования производства на предприятии.

Физическим износом признаются материальное изнашивание основного средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия, вследствие влияния сил природы, а также при чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение). Первоначальная стоимость объекта основных средств по мере физического износа переносится частями на производимый продукт в виде амортизации. Физический износ бывает нескольких видов: механический износ, коррозия и усталость металлов, деформация и разрушение сооружений и пр. В результате физического износа, связанного с бездействием, ОС полностью или частично выходят из строя, а их стоимость утрачивается безвозвратно. Порядок списания основных средств в бухгалтерском учете регламентирован п. п. 77 — 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <1> (далее — Методические указания).

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В ее состав, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и лица, материально ответственные за сохранность ОС. Такой порядок предусмотрен п. 77 Методических указаний. Для участия в работе комиссии могут приглашаться технические специалисты предприятия, эксперты, а также представители инспекций, на которые возложены функции регистрации и надзора.

Для принятия решения о списании ОС комиссия должна:

  • провести осмотр объекта, который планируется списать, обратиться к данным технической документации;
  • проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;
  • установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия);
  • установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшим по чьей-либо вине;
  • рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей;
  • проконтролировать изъятие из списываемых в составе ОС деталей цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдачу на соответствующий склад;
  • составить акт на списание объекта.

По окончании работы комиссия составляет акт на списание объекта основных средств (п. 78 Методических указаний). Для списания пришедшего в негодность автотранспорта применяется форма N ОС-4а <1>, для иного объекта основного средства — форма N ОС-4 <1>, а для группы ОС, не являющихся автотранспортом, — форма N ОС-4б <1>. При ликвидации объекта недвижимости составляются акты по формам N КС-9 <2> и N КС-10 <2>.

<1> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
<2> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

В акте указываются данные, характеризующие объект: год изготовления (постройки), даты его принятия к бухгалтерскому учету и ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, а также проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, ее обоснование и состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Если основные средства выбывают вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо обосновать и указать причину выбытия. Надо также подтвердить, что дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного объекта нерациональна. Кроме того, в акте обязательно отражаются отсутствие или наличие виновных лиц, решение о привлечении виновных к ответственности или освобождении от нее.

Эти первичные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации (либо уполномоченным на то лицом). Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объекта ОС, и является основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Второй экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании ставится отметка о выбытии объекта ОС в инвентарной карточке основных средств (форма N ОС-6 <3>), а при выбытии нескольких объектов — в инвентарной карточке группового учета основных средств (форма N ОС-6а <3>). Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний).

<3> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

После демонтажа объектов основных средств обычно остаются какие-либо детали, узлы и агрегаты, пригодные для вторичного использования (например, для ремонта других объектов), а также материалы, не пригодные для эксплуатации (металлолом). Их необходимо оприходовать (п. 79 Методических указаний). Для этого применяются типовые формы документов, а именно:

  • накладная по форме N М-11 <1> — для оприходования деталей, полученных при списании ОС, кроме зданий и сооружений;
  • акт по форме N М-35 <1> — для оприходования материалов при списании зданий и сооружений.

<1> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Данные товарно-материальные ценности (ТМЦ) приходуются на склад по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под такой стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В эту стоимость включаются суммы, уплаченные за доставку и приведение ТМЦ в состояние, пригодное для вторичного использования. Оставшиеся после разборки объекта материалы, не пригодные для дальнейшего использования, реализуются перерабатывающей или занимающейся сбором вторичного сырья организации либо вывозятся на свалку.

Порядок учета узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, регулируется Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней <2> (далее — Инструкция). При списании приборов и изделий организация обязана изъять из них детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы (п. 6.19 Инструкции). Делать это можно самостоятельно или с привлечением специализированных организаций. При самостоятельном изъятии комиссия в акте о ликвидации указывает отдельно массу в лигатуре изъятых деталей, а также массу в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. Когда определить содержание драгоценных металлов в оборудовании невозможно, в учетных документах делается запись о том, что в нем могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет установлено после списания и утилизации данного оборудования.

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н.

Серебросодержащие отходы от использованных кинофоторентгеноматериалов приходуются в карточках или книгах учета по общему объему, массе отходов и массе серебра в них исходя из лабораторных анализов или расчетных данных. На основании актов демонтажа (ликвидации) соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета. Одновременно изъятые из них детали приходуются в карточках учета отходов по наименованию, массе (в граммах), а также в стоимостном выражении.

Организация обязана собирать все виды лома и отходов драгоценных металлов во всех местах и от всех источников их образования (п. 3.1 Инструкции). Храниться лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, должны таким образом, чтобы была обеспечена их сохранность в местах хранения, переработки и транспортировки (п. 4.1 Инструкции). Соли, кислоты и другие химические соединения, содержащие драгоценные металлы, во избежание их порчи хранятся в соответствующей таре, предусмотренной ГОСТами или техническими условиями. Лом и отходы хранятся в помещениях, отвечающих требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации, устанавливаемым федеральными органами исполнительной власти в соответствии с законодательством. Их вскрытие по мере необходимости производит материально ответственное лицо, а при его отсутствии — комиссия с разрешения руководителя организации с составлением акта. Склады (кладовые), на которых хранятся лом и отходы, а также несгораемые шкафы, металлические ящики и сейфы по окончании работы должны закрываться на замок, опломбировываться или опечатываться и сдаваться под охрану. Кроме того, в учреждениях два раза в год (по состоянию на 1 июля и 1 января) проводится инвентаризация драгоценных металлов в ломе и отходах (п. 5.1 Инструкции).

Бухгалтерский учет списания объекта

В процессе списания основного средства по причине морального или физического износа у организации возникают расходы в виде:

  • остаточной стоимости ликвидируемого имущества;
  • затрат по демонтажу.

Демонтировать объекты можно собственными силами либо с привлечением подрядчика. Расходы по выбытию ОС признаются прочими расходами в том периоде, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99 <1>). Если по объекту амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета были неодинаковыми, то может различаться сумма недоначисленной амортизации и по этой причине возникать разный финансовый результат от списания объектов.

Как правильно списать основные средства?

В этом случае следует не забыть погасить соответствующие накопленные отложенные налоговые обязательства либо активы.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации актива, признается прочими доходами организации (п. п. 7 и 9 ПБУ 9/99 <2>). Они приходуются на счет 10 "Материалы" по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний). Поскольку налоговая стоимость данных ценностей будет отличаться от их бухгалтерской стоимости, следует не забыть сформировать налоговый регистр. При реализации, списании в производство либо другом выбытии материалов, признаваемом расходами, разница приведет к начислению постоянного налогового обязательства.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Налогообложение при списании основных средств

Иногда работы по ликвидации занимают продолжительное время, особенно если речь идет о сносе объектов недвижимости. Определим, с какого момента стоимость основного средства перестает включаться в налоговую базу при расчете налога на имущество организаций. В п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ сказано, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Ликвидируемый объект списывают со счетов бухгалтерского учета согласно акту о списании ОС, оформляемому после завершения ликвидации. Следовательно, основное средство перестает быть объектом налогообложения на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (Письма Минфина России от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592 и от 3 апреля 2007 г. N 03-05-06-01/24).

Юридические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять их с учета в подразделениях Госавтоинспекции, в которых они зарегистрированы, в случае их утилизации (списания). Это требование закреплено в п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации <1>. Дата снятия с учета указывается в графе 5 разд. 1 формы N ОС-4а. В случае ликвидации автомобиля транспортный налог исчисляется за те месяцы, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ).

<1> Утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.

Организациям, уплачивающим НДС, при ликвидации объекта ОС следует обратить внимание на несколько важных моментов, связанных с исчислением налога. Основное средство, выведенное из эксплуатации в результате износа и ликвидированное, перестает участвовать в облагаемых НДС операциях. Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету? Контролирующие органы требуют восстановить сумму НДС пропорционально сумме недоначисленной амортизации, ссылаясь на требования пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно указанному подпункту при использовании ОС в производстве товаров, работ или услуг, реализация которых не облагается НДС, ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости данного объекта. Причем налог восстанавливается на дату подписания акта о списании объекта ОС. В том же периоде организация должна уплатить восстановленный НДС в бюджет (Письма Минфина России от 22 ноября 2007 г. N 03-07-11/579 и от 1 ноября 2007 г. N 03-07-15/175).

Однако эти требования противоречат Налоговому кодексу РФ и позиции, выраженной ВАС РФ в Решении от 23 октября 2006 г. N 10652/06. К настоящему моменту судебная практика сложилась полностью в пользу налогоплательщиков. Судьи отмечают, что в НК РФ существует закрытый перечень ситуаций, когда нужно восстанавливать НДС. Такого случая, как списание имущества, там нет. Если ОС изначально было куплено для облагаемой НДС деятельности, то дальнейшая его судьба на правомерность вычета не влияет (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12 февраля 2008 г. по делу N Ф08-7633/07/1-72А, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2007 г. по делу N Ф04-7596/2007(39735-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. по делу N А05-432/2007). Таким образом, при списании не полностью самортизированных объектов по причине их морального и (или) физического износа у налогоплательщика не возникает обязанности восстановить и уплатить в бюджет сумму "входного" НДС, приходящуюся на их остаточную стоимость.

Сторонняя организация, выполняющая работы по ликвидации или демонтажу основных средств, предъявляет налогоплательщику НДС со стоимости таких работ (исключение составляют случаи, когда подрядчик не является плательщиком данного налога). Эти затраты признаются внереализационными расходами, но они не связаны с операциями, облагаемыми НДС. Налоговый орган, вероятнее всего, откажет в принятии этого НДС к вычету. Арбитражные суды могут поддержать налоговый орган (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 декабря 2007 г. по делу N А31-2632/2007-23).

Нередко организация впоследствии реализует в качестве лома черные и цветные металлы, которые остались при демонтаже основного средства. С 1 января 2009 г. реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Напомним: совершая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 Кодекса).

Для целей налогообложения прибыли затраты, связанные со списанием основного средства по причине морального или физического износа, можно разделить на две группы: вызванные ликвидацией ОС и полученные в результате его демонтажа. Все они включаются в состав внереализационных расходов при условии экономической обоснованности и наличия их документального подтверждения. Если списываются объекты, срок полезного использования которых еще не истек, то суммы оставшейся амортизации также включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Экономическое обоснование — нецелесообразность, непригодность объекта для дальнейшего использования или невозможность и неэффективность его восстановления, установленные комиссией по ликвидации. Документальное подтверждение — акт о списании основных средств.

Перечень расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, открыт. По поводу возможности учета тех или иных расходов, прямо не поименованных в этой норме, между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями часто возникают споры. Например, организации пришлось доказывать правомерность учета в составе данных расходов заработной платы с начислениями персоналу, занятому ликвидацией основных средств (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. по делу N Ф04-2507/2007(33689-А27-40)).

Стоимость пригодных к вторичному использованию материалов, полученных после демонтажа или ликвидации основного средства, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). В зависимости от метода определения доходов и расходов, закрепленного в учетной политике для целей налогового учета предприятия, такой доход признается на дату:

  • составления акта о списании объекта — при использовании метода начисления (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • оприходования материалов — при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Величина внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст. 274, п. 1 ст. 40 НК РФ). Налогоплательщик отражает доход независимо от того, будут оприходованные после ликвидации материалы в дальнейшем использованы в хозяйственной деятельности или нет (Письмо Минфина России от 19 мая 2008 г. N 03-03-06/2/58).

Исключение составляет стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже и разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции от 13 января 1993 г. о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения к ней (пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Стоимость материалов, переданных для вторичного использования, включается в состав материальных расходов в сумме налога, исчисленной с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 Кодекса). При реализации на сторону материалов, запасных частей, не пригодных для дальнейшего использования, доход от их реализации уменьшается на цену приобретения таких ТМЦ (пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса).

При списании основных средств, относящихся к объектам обслуживающих производств и хозяйств, следует быть внимательнее, ведь налоговая база по такой деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Л.П.Фомичева

Аудитор