Какие налоги заменяет ЕНВД

Организации – плательщики ЕНВД, в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, освобождаются от уплаты следующих налогов:

– налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход);

– налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

А индивидуальным предпринимателям ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

– налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход);

– налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом отметим, что на основании п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе плательщиками ЕНВД, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Кроме того, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе плательщиками ЕНВД, они должны также представить в налоговый орган декларацию по НДС.

При этом ими заполняется только титульный лист и разд. 1 налоговой декларации по НДС (абз. 7 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения”).

Декларация должна быть представлена в налоговую инспекцию по месту учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст.

Какие налоги заменяет ЕНВД в 2018 году

174, ст. 163 Налогового кодекса РФ).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимается помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности она обязана платить все “общережимные” налоги.

Как стать плательщиком ЕНВД

Какие налоги и сборы платят при ЕНВД?

Почему ЕНВД называется специальным режимом налогообложения?

Просмотров: 172

No votes yet.

Please wait…

14. Плательщики ЕНВД не обязаны применять

контрольно-кассовую технику

21 июля 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 17.07.2009 N 162-ФЗ, в соответствии с которым плательщики ЕНВД могут не применять контрольно-кассовую технику. Но при этом есть одно условие: по требованию покупателя (клиента) должен выдаваться документ, подтверждающий оплату товаров (работ, услуг), с реквизитами, которые указаны в Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Таким документом может быть, например, товарный чек или квитанция. Контролировать соблюдение требования о выдаче надлежащих документов при проведении расчетов наличными и платежными картами обязаны налоговые органы. Они же вправе налагать на плательщиков ЕНВД штрафы при отказе в выдаче соответствующего документа. Сумма штрафа за данное нарушение установлена КоАП РФ и составляет 1500 — 2000 руб. для граждан, 3000 — 4000 руб. для должностных лиц и от 30 000 до 40 000 руб. для организаций.

В то же время иным от 22.11.1995 N 171-ФЗ, которым установлены основы госрегулирования в сфере производства и реализации алкогольной продукции, предусмотрен ряд требований к организациям, ведущим розничную торговлю алкоголем с содержанием этилового спирта более 15 процентов от объема ( данного Закона). Одно из этих требований — обязательное наличие контрольно-кассовой техники. Продажа алкогольной продукции с нарушением данных правил влечет наложение штрафа согласно КоАП РФ. Поэтому при розничной торговле алкоголем плательщики ЕНВД обязаны применять ККТ.

Какие налоги заменяет ЕНВД

На данное обстоятельство обращает внимание Минфин России в от 26.08.2009 N 03-01-15/8-429.

Использование не применяемой для расчетов с населением ККТ для ведения внутреннего учета

Минфин России (Письма от 12.08.2009 , от 13.08.2009 ) рассмотрел вопрос о том, может ли организация после введения в действие нового правила о неприменении ККТ снять кассовый аппарат с учета в налоговом органе и использовать его для удобства ведения внутреннего учета (при этом по требованию покупателя выдавать кассовый и товарный чек со всеми необходимыми реквизитами). Финансовое ведомство разъяснило, что в КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за продажу товаров (выполнение работ либо оказание услуг) без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин, а под неприменением ККТ, в частности, понимается использование кассовой машины, не зарегистрированной в инспекции (Постановление Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16). На основании этого можно сделать вывод, что за применение незарегистрированного кассового аппарата, который используется только для внутреннего учета, налогоплательщику грозит штраф.

Вместе с тем решение данного вопроса не столь однозначно. Выделим несколько аспектов.

Во-первых, можно ли применять кассовый аппарат для ведения внутреннего учета? Дело в том, что российское законодательство не запрещает использовать ККТ для таких целей. Кассовая машина — это собственность организации (индивидуального предпринимателя), а в соответствии со ГК РФ собственник имущества вправе пользоваться и распоряжаться им по своему усмотрению.

Во-вторых, надо ли снимать кассовый аппарат с учета в инспекции, если ККТ используется для целей внутреннего учета? В Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ ничего не сказано о том, что плательщик ЕНВД, который применял ККТ, но после введения данной нормы решил отказаться от ее использования при расчетах с населением и вести на кассовом аппарате только внутренний учет, обязан снять его с учета в налоговом органе. Такие налогоплательщики должны выдавать покупателю квитанцию (товарный чек). Привлечь их к ответственности по КоАП РФ можно только в случае отказа в выдаче по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), а оштрафовать их за неприменение ККТ нельзя. Однако при проверке налоговые органы, скорее всего, будут руководствоваться именно тем, зарегистрирован аппарат или нет. Если ККТ состоит на учете в инспекции, то проверять будут порядок ее применения, если она снята с учета, то контролировать будут факт выдачи (невыдачи) покупателю товарного чека или квитанции.

В-третьих, можно ли выдавать покупателю в качестве одного из документов, подтверждающих оплату товаров (работ, услуг), кассовый чек, если плательщик ЕНВД использует контрольно-кассовую технику для ведения внутреннего учета? Как отметило финансовое ведомство со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16, под неприменением ККТ понимается, в частности, использование кассовой машины, не зарегистрированной в инспекции. Следовательно, если кассовый аппарат снят с учета, то периодически (по требованию покупателей) выдавать кассовые чеки не следует, поскольку в этом случае налогоплательщика могут привлечь к административной ответственности по КоАП РФ.

Кто должен перейти на уплату ЕНВД

Организация обязана перейти на уплату ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п.1 ст. 346.26 НК РФ).

2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
– бытовые услуги;
– ветеринарные услуги;
– услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
– перевозка пассажиров и грузов;
– розничная торговля через объекты торговой сети;
– развозная (разносная) торговля;
– услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
– услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);
– распространение и размещение рекламы;
– гостиничные услуги;
– сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
– сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе РФ видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если часть имущества, которое признается физическим показателем для расчета ЕНВД (например, рекламных конструкций), организация передает в простое товарищество или доверительное управление, деятельность, связанная с использованием остальной части этого имущества, может быть переведена на ЕНВД при условии организации раздельного учета (письмо Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/286).

4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует критериям, установленным в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308 (письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02-7-11/405). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (письмо Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/19).

Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Среднесписочная численность сотрудников организации (за исключением аптечных учреждений) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Порядок расчета среднесписочной численности сотрудников утвержден приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278. Определяя среднесписочную численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. п.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (письма Минфина России от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/485, от 28 октября 2008 г. № 03-11-04/3/488). Подробнее об этом см. Как определить численность сотрудников, работающих в деятельности, облагаемой ЕНВД.

6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу статьи 11 Налогового кодекса РФ они также признаются организациями (письмо Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03-11-06/3/50). Ограничение не распространяется на аптечные учреждения и на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Если по итогам квартала деятельность организации перестанет соответствовать требованиям о среднесписочной численности сотрудников и долевом участии других организаций, то она потеряет право на применение ЕНВД. С начала квартала, в котором допущено такое несоответствие, организация автоматически переходит на общий режим налогообложения. При этом исчислять и уплачивать налоги она должна будет как вновь созданная организация (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Если впоследствии организация устранит указанные несоответствия (уменьшит численность сотрудников до 100 и менее человек, уменьшит долю участия других организаций в ее уставном капитале до 25% и менее), то с начала следующего квартала она обязана будет вновь перейти на уплату ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Применение ЕНВД ограничено для плательщиков единого сельхозналога, которые одновременно занимаются розничной торговлей и (или) оказывают услуги общественного питания. Они не вправе платить ЕНВД по этим видам деятельности, если реализуют через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1. ст. 346.26 НК РФ).

Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется:
– величиной базовой доходности;
– физическими показателями.

От них напрямую зависит сумма налога. Это следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от фактических результатов и продолжительности предпринимательской деятельности организации в том или ином налоговом периоде. Обязанность по уплате прекращается с момента снятия организации с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/3/174.

Ситуация:  является ли плательщиком ЕНВД организация, которая оказывает услуги по перевозке грузов. Выручка от этой деятельности составляет менее 5 процентов в общем объеме доходов организации

Да, является.

Если в муниципальном образовании деятельность по перевозке грузов переведена на ЕНВД, то применение этого налогового режима обязательно для всех организаций, которые соответствуют критериям налогоплательщика (п. 1 и 2 ст. 346.26 НК РФ). Деятельность в сфере автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов переводится на ЕНВД, если количество используемых в ней машин не превышает 20 штук. При этом в расчет включаются не только транспортные средства, принадлежащие организации на праве собственности, но и машины, которые она использует на иных основаниях. Например, по договору аренды. Это следует из подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Удельный вес доходов от автоперевозок в общем объеме выручки для перехода на ЕНВД значения не имеет. Таких ограничений в главе 26.3 Налогового кодекса РФ нет.

Специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД), регулируется гл. 26.3 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 данной главы ЕНВД вводится в действие и становится обязательным к уплате на соответствующей территории только после принятия об этом нормативно-правового акта представительными органами муниципальных районов, городских округов, закона городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Таким образом, если такой документ не был принят соответствующим представительным органом до начала 2007 г., то на данной территории ЕНВД в 2007 г. не применяется.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В случае совмещения налогоплательщиками деятельности, переведенной на ЕНВД, и иных видов предпринимательской деятельности они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов предпринимательской деятельности.

Главной особенностью данного специального налогового режима является замена уплаты ряда наиболее существенных и сложных в исчислении налогов одним — единым налогом на вмененный доход.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену следующих налогов:

— НДФЛ;

— налог на имущество физических лиц;

— ЕСН.

От указанных налогов ИП, уплачивающие ЕНВД, освобождаются только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, имущества, используемого в такой деятельности, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ее ведением.

Также предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Естественно, что и данное правило действует только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Существует еще ряд правил и особенностей, связанных с исчислением и уплатой НДС данной категорией налогоплательщиков. Они идентичны особенностям, возникающим у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Подробно данная тема освещается в разд. 8.1 настоящей книги.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, налогоплательщики ЕНВД продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Уплата данных страховых взносов производится как за себя лично (по фиксированным ставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников <1>. При этом сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50 процентов.

Плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это предусмотрено Федеральным законом РФ от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

В ст. 346.26 НК РФ прямо не указано на то, что лица, переходящие на уплату единого налога, обязаны продолжать исполнять обязанности налогового агента, предусмотренные НК РФ. Однако предпринимателям следует знать, что, даже перейдя на специальный режим, основанный на уплате ЕНВД, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Такие обязанности установлены, в частности, в ст. 161 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", ст. 226 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", ст. 310 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Являясь налоговым агентом в отношении этих налогов, налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, исполняют возложенные на них НК РФ обязательства на общих основаниях. Вопросы уплаты вышеперечисленных налогов предпринимателями в роли налоговых агентов более подробно рассмотрены в соответствующих разделах книги.

Кто же является плательщиками единого налога? Ими признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в строго определенных сферах. Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ к видам деятельности, которые облагаются ЕНВД, относятся:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов лицами, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 предназначенных для этого транспортных средств;

6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому такому объекту;

7) розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8-9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому такому объекту или не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы;

11) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию лицами, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

ЕНВД не применяется в отношении:

— всех указанных выше видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

— видов предпринимательской деятельности, указанных в п. п. 6 — 9, в случае если они осуществляются лицами, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, и данные лица реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах приведенного выше перечня. При этом в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

2) значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

При этом не допускается расширительное толкование определений видов деятельности, содержащихся в данном перечне. Поэтому в случае нарушения региональными актами о введении ЕНВД на конкретной территории норм НК РФ налогоплательщики могут не платить данный налог, а продолжать использовать обычную систему налогообложения или УСН.

Особо следует обратить внимание на тот факт, что при анализе норм законодательства по единому налогу следует четко придерживаться буквальных толкований видов деятельности, приведенных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Так, например, в числе видов деятельности, приведенных в ней, указан и вид деятельности по оказанию бытовых услуг физическим лицам. Следовательно, если предприниматель оказывает бытовые услуги (например, ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники или изготовление и ремонт мебели) юридическим лицам, то данный его вид деятельности не попадает в перечень, предусмотренный п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому налогообложение предпринимателя в рамках такой его деятельности должно производиться в общеустановленном порядке, то есть по обычной или упрощенной системе налогообложения по выбору налогоплательщика.

В ст. 346.27 даны четкие определения всех базовых понятий и терминологии, используемых в гл. 26.3 НК РФ. При этом следует отметить, что даже при таких условиях все равно возникает немало спорных вопросов по их применению. Ряд таких проблем разрешается с течением времени на законодательном уровне путем внесения в гл. 26.3 НК РФ соответствующих изменений, а ряд находит решение с помощью судебной системы.

Если индивидуальный предприниматель не состоит на учете в налоговой инспекции по месту ведения деятельности, переведенной на ЕНВД, то он обязан встать на налоговый учет в данном налоговом органе и производить уплату ЕНВД. Срок постановки на учет — пять рабочих дней с начала осуществления указанной деятельности.

При нарушении предпринимателями срока постановки на учет налоговая инспекция может его оштрафовать. Размер штрафа составит 10% от доходов, полученных за время работы без постановки на учет, но не менее 20 000 руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ).

Какие налоги заменяет ЕНВД?

Если же период работы без постановки на учет составит более трех месяцев, то величина штрафа будет рассчитываться следующим образом: 10% доходов, но не менее 20 000 руб. — за первые три месяца работы, плюс 20% доходов — за последующее время.

Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности утверждены Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, производится при прекращении осуществления видов деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на основании поданного в произвольной форме заявления о снятии с учета.

К сожалению, для предпринимателей здесь еще очень много неотработанных моментов, в связи с чем даже налоговые органы считают необходимым внесение изменений в ст. 346.28 НК РФ в части совершенствования учета налогоплательщиков ЕНВД. Целью внесения указанных изменений является обеспечение действенного контроля налоговыми органами деятельности налогоплательщиков ЕНВД, а также урегулирование проблем, возникающих у индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков ЕНВД при постановке на учет в налоговых органах по месту осуществления их деятельности. Дело в том, что налогоплательщик ЕНВД может осуществлять свою деятельность в нескольких местах (на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации), причем в течение непродолжительного времени. Кроме того, до сих пор возникают неоднозначные толкования положений п. 2 ст. 346.28 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 9 декабря 2004 г. N 09-4-02/4866).

Новые правила для плательщиков ЕНВД

С 1 января 2013 г. система налогообложения в виде ЕНВД стала добровольной. Соответствующие изменения в гл. 26.3 НК РФ внес Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ. Как в связи с этим изменился порядок перехода на уплату ЕНВД? Остались ли прежними виды деятельности, подпадающие под данный спецрежим? Ответы на эти и многие другие вопросы легко найти в таблице, где для вашего удобства мы собрали все поправки, внесенные в гл. 26.3 НК РФ и действующие с нового года.

Норма, в
которую
вносятся
изменения
Суть изменений Федеральный
закон,
внесший
изменения
1 2 3
Подпункт 3
п. 2
ст. 346.26
Уточнено, что ЕНВД может применяться в
отношении деятельности по оказанию услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке
мототранспортных средств
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Подпункт 4
п. 2
ст. 346.26
Согласно новой редакции нормы под ЕНВД
подпадает деятельность по сдаче в аренду мест
для стоянки и (или) хранения на платных
стоянках не автотранспортных, а
автомототранспортных средств
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Подпункт 11
п. 2
ст.

346.26

Уточнено, что "вмененка" может применяться в
отношении деятельности по размещению рекламы
как на внешних, так и на внутренних
поверхностях транспортных средств
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Подпункт 1
п. 2.2
ст. 346.26
Уточнено, что организации и индивидуальные
предприниматели, средняя численность
работников которых за предшествующий
календарный год превышает 100 человек, не
вправе применять ЕНВД. В прежней редакции
нормы речь шла о среднесписочной численности
работников
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Абзац 2 пп. 1
п. 2.2
ст. 346.26
Введена норма, согласно которой ограничение
по численности работников не распространяется
на организации потребительской кооперации,
осуществляющие свою деятельность в
соответствии с Законом РФ от 19.06.1992
N 3085-1 "О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в
Российской Федерации", а также на
хозяйственные общества, единственными
учредителями которых являются потребительские
общества и их союзы, осуществляющие свою
деятельность в соответствии с указанным
Законом.
Положения данного абзаца применяются по
31 декабря 2017 г. включительно
От 02.10.2012
N 161-ФЗ
Абзац 2
п. 2.3
ст. 346.26
Исключен абзац, устанавливающий обязанность
налогоплательщика, который утратил право на
применение ЕНВД, но продолжает вести
деятельность, подпадающую под данный
спецрежим, вновь перейти на уплату единого
налога с начала квартала, следующего за
кварталом, в котором допущенные нарушения
были устранены
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Абзац 9
ст. 346.27
Уточнено понятие "услуги по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств". К таким
услугам дополнительно отнесены платные
услуги по проведению технического осмотра
автомототранспортных средств на предмет их
соответствия обязательным требованиям
безопасности в целях допуска к участию в
дорожном движении на территории Российской
Федерации, а в случаях, предусмотренных
международными договорами Российской
Федерации, также за ее пределами
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Абзац 12
ст. 346.27
Установлено, что к розничной торговле не
относится, в частности, реализация
невостребованных вещей в ломбардах
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Абзац 37
ст. 346.27
Изменено понятие "количество работников", под
которым теперь следует понимать не
среднесписочную (среднюю), а среднюю за
каждый календарный месяц налогового периода
численность всех сотрудников, в том числе
работающих по совместительству, договорам
подряда и другим договорам гражданско-
правового характера
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Пункт 1
ст. 346.28
Установлено, что организации и индивидуальные
предприниматели переходят на "вмененку"
добровольно.
При этом плательщики ЕНВД вправе перейти на
иной режим налогообложения, предусмотренный
НК РФ, со следующего календарного года
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Абзац 1 п. 2
ст. 346.28
Уточнено, что организации и индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание перейти
на "вмененку", обязаны встать на учет в
налоговом органе в качестве плательщиков ЕНВД
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Абзац 1 п. 3
ст. 346.28
Установлено, что организации и индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание перейти
на "вмененку", подают в налоговую инспекцию в
течение пяти дней со дня начала применения
ЕНВД заявление о постановке на учет в
качестве плательщика единого налога
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Абзац 2 п. 3
ст. 346.28
Установлено, что датой постановки на учет в
качестве плательщика единого налога является
дата начала применения "вмененки", указанная
в заявлении о постановке на учет
от 25.06.2012
N 94-ФЗ
Абзац 3 п. 3
ст. 346.28
Уточнен порядок снятия с учета плательщика
ЕНВД при различных случаях прекращения
применения ЕНВД. Снятие с учета
осуществляется на основании заявления,
представленного в налоговый орган в течение
пяти дней:
— со дня прекращения предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД (датой снятия с
учета считается указанная в заявлении дата
прекращения такой деятельности);
— со дня перехода на иной режим
налогообложения (датой снятия с учета
считается дата перехода на иной режим
налогообложения);
— с последнего дня месяца налогового периода,
в котором допущены нарушения требований,
установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26
НК РФ (датой снятия с учета считается дата
начала налогового периода, с которого
налогоплательщик обязан перейти на общий
режим налогообложения)
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Абзац 5 п.

3
ст. 346.28

Введена норма, устанавливающая порядок снятия
с учета плательщика ЕНВД при нарушении им
срока представления заявления о снятии с
учета в связи с прекращением
предпринимательской деятельности, облагаемой
ЕНВД. В этом случае снятие с учета и
направление налогоплательщику уведомления о
снятии его с учета осуществляются не ранее
последнего дня месяца, в котором представлено
указанное заявление. Датой снятия с учета в
данном случае является последний день месяца,
в котором представлено заявление о снятии с
учета
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Пункт 3
ст. 346.29
В таблицу физических показателей и базовой
доходности внесены следующие изменения:
— для деятельности, связанной с оказанием
услуг по передаче во временное владение и
(или) в пользование земельных участков для
размещения объектов стационарной и
нестационарной торговой сети, а также
объектов организации общественного питания,
если площадь земельного участка не превышает
10 кв. м, базовая доходность увеличена в два
раза (с 5000 до 10 000 руб. в месяц);
— для деятельности по распространению рекламы
вместо показателя "площадь информационного
поля" введены показатели:
в отношении наружной рекламы с использованием
рекламных конструкций (за исключением
рекламных конструкций с автоматической сменой
изображения и электронных табло) — "площадь,
предназначенная для нанесения изображения";
в отношении наружной рекламы с использованием
рекламных конструкций с автоматической сменой
изображения — "площадь экспонирующей
поверхности";
в отношении наружной рекламы с использованием
электронных табло — "площадь светоизлучающей
поверхности"
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Пункт 10
ст. 346.29
Установлен порядок определения размера
вмененного дохода при неполном налоговом
периоде (квартале) в связи с постановкой и
снятием с учета в качестве налогоплательщика:
— размер вмененного дохода за квартал, в
течение которого произведена постановка на
учет в налоговом органе в качестве
плательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с
даты постановки на учет;
— размер вмененного дохода за квартал, в
течение которого произведено снятие
налогоплательщика с учета в связи с
прекращением предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается
с первого дня налогового периода до даты
снятия с учета в налоговом органе, указанной
в уведомлении налогового органа о снятии с
учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Если постановка на учет или снятие с учета
происходят не с первого дня календарного
месяца, то размер вмененного дохода за этот
месяц рассчитывается исходя из фактического
количества дней осуществления деятельности
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Пункт 1
ст. 346.32
Уточнено, что уплата единого налога
производится в бюджеты бюджетной системы РФ
по месту постановки на учет в налоговом
органе в качестве налогоплательщика ЕНВД
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Пункт 2
ст. 346.32
Уточнен порядок уменьшения ЕНВД на суммы
пособий по временной нетрудоспособности. Для
этой цели учитываются выплаты за дни
временной нетрудоспособности, которые
оплачиваются за счет средств работодателя.
Такие выплаты учитываются в части, не
покрытой страховыми выплатами, произведенными
работникам страховыми организациями по
договорам с работодателями в пользу
работников на случай их временной
нетрудоспособности (за исключением несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний).
Кроме того, ЕНВД может быть уменьшен на сумму
платежей (взносов) по договорам добровольного
личного страхования, заключенным в пользу
работников на случай их временной
нетрудоспособности (за исключением несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности, которые оплачиваются за
счет средств работодателя. Такие платежи
(взносы) уменьшают сумму ЕНВД, если сумма
страховой выплаты по таким договорам не
превышает определяемого в соответствии с
законодательством РФ размера пособия по
временной нетрудоспособности (за исключением
несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний) за дни
временной нетрудоспособности работника,
которые оплачиваются за счет средств
работодателя
От 25.06.2012
N 94-ФЗ
Пункт 2.1
ст. 346.32
Введен пункт, согласно которому страховые
взносы и пособия уменьшают сумму ЕНВД только
в случае их уплаты в пользу работников,
занятых в деятельности с применением ЕНВД.
При этом сумму налога нельзя уменьшить более
чем на 50%.
Кроме того, установлено, что индивидуальные
предприниматели, не производящие выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам,
уменьшают сумму налога на уплаченные
страховые взносы в ПФР и ФФОМС в
фиксированном размере
От 25.06.2012
N 94-ФЗ