Какие процедуры внутреннего контроля рекомендует минфин России

Содержание

Информация Минфина РФ и мои комментарии

Минфин России выпустил документ «Информация № ПЗ-11/2013», который содержит рекомендации по организации и осуществлению экономическим субъектом (за исключением организаций сектора государственного управления) внутреннего контроля, предусмотренного законом о бухгалтерском учете.

 Требование об организации внутреннего контроля в законе о бухгалтерском учете

 Согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

 Пунктом 2 ст. 19 установлено, что экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

 Что такое внутренний контроль

 Внутренний контроль – это процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает (п. 3 Информации):

  •  эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
  •  достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
  •  соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

 Иными словами, процесс учета и контроля в повседневной деятельности организации должен быть выстроен таким образом, чтобы в результате этой деятельности организация достигала поставленные перед нею цели, ради которых она создавалась.

 Например, целью коммерческой организации является получение прибыли и денежных средств, необходимых как для обеспечения потребностей текущей деятельности, так и для развития (инвестиционных проектов). Соответственно, руководство, менеджмент организации должны перманентно контролировать ключевые финансовые показатели, движение денежных средств, что возможно только при наличии оптимально выстроенной, продуманной системы внутренней (управленческой) отчетности. Все бухгалтеры знают, что пункт 4 ПБУ 1/2008 содержит требование о включении в состав учетной политики форм внутренней отчетности. Сейчас, когда понятие внутреннего контроля закреплено на законодательном уровне, игнорировать это требование не рекомендуется, поскольку такая позиция организации может квалифицироваться как несоблюдение законодательства о бухгалтерском учете.

 То же относится к бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которой руководство (собственники, исполнительный орган) получает информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств. Достоверная и своевременная бухгалтерская отчетность им нужна для оперативного принятия бизнес-решений. Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Как минимум, ежемесячно должны составляться бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При этом руководство может принять решение о включении в промежуточную отчетность отчета о движении денежных средств. Однако учитывая, что это самое руководство зачастую не знает об обязательности промежуточной отчетности, главные бухгалтеры предпочитают ее не составлять, что является примером несоблюдения законодательства о бухгалтерском учете. Такая ситуация возможна именно при отсутствии внутреннего контроля.

 Элементы внутреннего контроля

 Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются (п. 5 Информации):

  •  контрольная среда;
  •  оценка рисков;
  •  процедуры внутреннего контроля;
  •  информация и коммуникация;
  •  оценка внутреннего контроля.

 Контрольная среда

 Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю на уровне экономического субъекта в целом. Контрольная среда отражает культуру управления экономическим субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля (п. 6 Информации).

 Контрольная среда – это, в первую очередь, отношение руководства к необходимости внутреннего контроля.

 Например, если руководитель организации заинтересован в создании системы внутреннего контроля (СВК) в организации, то он потребует от руководителей подразделений регламентировать работу участков, за которые они отвечают. Так, главный бухгалтер, понимая отношение руководителя к СВК, составляет учетную политику организации не как формальный документ, а как локальный нормативный акт, по которому будет работать не только бухгалтерия, но и все связанные службы.

Внутренний контроль организации, согласно элементам, рекомендованным Минфином РФ

В частности, в учетную политику включается раздел «Документооборот» с описанием видов и форм первичных документов, порядком их составления и подписания, перечнем лиц, ответственных за оформление, проверку и отражение в учете первичных документов. С содержанием этого раздела под роспись знакомятся все исполнители и ответственные лица. Такой раздел учетной политики описывает процедуру внутреннего контроля.

 Оценка рисков

 Оценка рисков представляет собой процесс выявления и анализа рисков. Под риском понимается сочетание вероятности и последствий недостижения экономическим субъектом целей деятельности. При выявлении рисков экономический субъект принимает соответствующие решения по управлению ими, в том числе путем создания необходимой контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля, информирования персонала и оценки результатов осуществления внутреннего контроля (п. 7 Информации).

 Применительно к бухгалтерскому учету и бухгалтерскойотчетности внутренний контролер (главный бухгалтер) должен оценить риски, которые могли повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. В данном случае речь идет о двух группах рисков:

1) риски бухгалтерского учета:

  •  в учете должны быть отражены только имевшие место факты хозяйственной жизни;
  •  отражение фактов хозяйственной жизни осуществляется сплошным образом в хронологическом порядке;
  •  наличие активов и обязательств, отраженных в учете и отчетности, подтверждено данными инвентаризации;
  •  денежная оценка и классификация (отражение в счетах бухгалтерского учета) активов и обязательств, доходов и расходов произведены в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету;
  •  информация об активах и обязательствах, доходах и расходах раскрыта в бухгалтерской отчетности полно в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету;

2) риски злоупотреблений:

  •  наличие и состояние системы внутреннего контроля в организации;
  •  возможность «обойти» внутренний контроль с целью присвоения активов; искажения данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности.

 Процедуры внутреннего контроля

 Процедуры внутреннего контроля представляют собой действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта. Процедуры внутреннего контроля основываются на принципах и стандартах, составляющих контрольную среду экономического субъекта (п.п. 8, 8.4 Информации). Описание некоторых процедур внутреннего контроля содержится в п.п. 8.1 — 8.3 Информации.

 Процедуры внутреннего контроля регламентируются локальными нормативными документами организации (положениями, стандартами, инструкциями, приказами и т.п.).

 Например, к процедурам внутреннего контроля, обеспечивающим сохранность материальных ценностей, относятся:

  •  проведение инвентаризаций (утверждение положения или инструкции о порядке проведения инвентаризаций, ежегодное утверждение графика инвентаризаций, назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, проведение внезапных инвентаризаций);
  •  утверждение перечня первичных документов, которыми оформляются приемка, отпуск и складской учет материальных ценностей; определение лиц, ответственных за оформление документов; установление порядка и сроков передачи документов в бухгалтерию;
  •  издание приказа с образцами разрешительных подписей должностных лиц на отпуск и приемку материальных ценностей; передача под роспись экземпляров такого приказа материально-ответственным лицам;
  •  инструкция для работников склада о порядке приема и отпуска материальных ценностей;
  •  организация охраны материальных ценностей (охранная сигнализация, собственная служба охраны или привлечение охранной фирмы);
  •  состояние весового хозяйства, поверка весов;
  •  оборудование складов, обеспечивающее нормальный учет материальных ценностей;
  •  журнал учета грузов (ввоза и вывоза) на пункте охраны;
  •  составление обязательных экземпляров товарно-транспортной накладной (товарной накладной, транспортной накладной) для пункта охраны, которые ежедневно передаются в бухгалтерию с отметкой охраны о дате и времени вывоза материальных ценностей;
  •  определение мест хранения товарно-материальных ценностей и закрепление за ними материально-ответственных лиц;
  •  прием на работу материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером;
  •  заключение договоров о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности с материально-ответственными лицами;
  •  ежемесячная сверка материально-ответственных лиц с бухгалтерией по остаткам материальных ценностей в складском и бухгалтерском учете.

 Информация и коммуникации

 Основным источником информации для принятия решений являются информационные системы экономического субъекта. Качество хранимой и обрабатываемой в них информации может существенно влиять на управленческие решения экономического субъекта, эффективность внутреннего контроля (п. 9 Информации).

 Коммуникация представляет собой распространение информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления внутреннего контроля. Например, персонал экономического субъекта должен быть осведомлен о рисках, относящихся к сфере его ответственности, об отведенной ему роли и задачах по осуществлению внутреннего контроля и информированию руководства (п. 9.1 Информации).

 Оценка внутреннего контроля

 Оценка внутреннего контроля осуществляется не реже одного раза в год в отношении элементов внутреннего контроля с целью определения их эффективности и результативности, а также необходимости их изменения (п. 10 Информации).

 Основным видом оценки является непрерывный мониторинг, который может осуществляться руководством экономического субъекта в форме регулярного анализа результатов деятельности экономического субъекта, проверки результатов выполнения отдельных хозяйственных операций, регулярной оценки и уточнения внутренней организационно-распорядительной документации и других формах (п. 10.1 Информации).

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке (п.

Всероссийский муниципальный форум

1 ст. 861 ГК РФ) — никаких ограничений на такие расчеты закон не устанавливает.

Однако порядок денежных расчетов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей законом регламентируется весьма жестко.

Все организации и индивидуальные предприниматели обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между ними могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

Безналичные расчеты

В настоящее время порядок осуществления безналичных расчетов регламентируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации N 2-П, утвержденным Центральным банком РФ 3 октября 2002 г. (далее — Положение о безналичных расчетах).

Это Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в валюте РФ (т.е. в рублях) и на ее территории и не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам (далее — банки), открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Формы безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее по тексту — основной договор). Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Дата добавления: 2015-06-26; просмотров: 893; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:


Процедуры внутреннего контроля

Информация о результатах обследования (анализа) организации работы главного распорядителя бюджетных средств – управления культуры администрации муниципального образования Темрюкский район по проведению внутреннего финансового контроля и внутреннего

Название Информация о результатах обследования (анализа) организации работы главного распорядителя бюджетных средств – управления культуры администрации муниципального образования Темрюкский район по проведению внутреннего финансового контроля и внутреннего
Тип Документы
Информация

о результатах обследования (анализа) организации работы главного

распорядителя бюджетных средств – управления культуры

администрации муниципального образования Темрюкский район по

проведению внутреннего финансового контроля и внутреннего

финансового аудита в 1 полугодии 2016 года

В соответствии с пунктом 7 плана работы отдела внутреннего финансового контроля администрации муниципального образования Темрюкский район на 2016 год и на основании приказа начальника отдела внутреннего финансового контроля администрации муниципального образования Темрюкский район от 12 сентября 2016 года № 03-34/16-03 «О проведении обследования (анализа) управления образованием администрации муниципального образования Темрюкский район и управления культуры администрации муниципального образования Темрюкский район» проведено обследование (анализ) организации работы управления культуры по проведению внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в 1 полугодии 2016 года. Проверяемый период: с 1 января 2016 года по 30 июня 2016 года.

Шаг за шагом: формируем карту внутреннего финансового контроля

В результате обследования (анализа) установлено:

отсутствие в карте внутреннего финансового контроля информации о должностном лице, осуществляющем контрольные действия по всем операциям при методе контроля «Самоконтроль»;

отсутствие в карте внутреннего финансового контроля информации о сроке выполнения контрольных действий по всем операциям;

не включение в Перечень операций внутренних бюджетных процедур операции «осуществление операций в программе «1 С Бухгалтерия», указанную в пункте 1.4 Порядка по осуществлению внутреннего финансового контроля, которым определены внутренние бюджетные процедуры, в отношении которых осуществляется внутренний финансовый контроль;

несоответствие наименования внутренней бюджетной процедуры в Перечне операций — «составление и исполнение бюджетной сметы» и в пункте 1.4 Порядка по осуществлению внутреннего финансового контроля — «исполнение бюджетной сметы»;

не верное определение уровня риска по следующим операциям: «оформление авансовых отчетов», «учет основных средств», «учет товарно-материальных ценностей», «проверка правильности начисления и полноты уплаты платежей в бюджет», «контроль над расходованием утвержденного годового фонда оплаты труда учреждения»;

отсутствие расчета риска по методу контроля «контроль по уровню подчиненности» в Перечне операций по операции «инвентаризация товарно-материальных ценностей»;

заполнение Журнала учета результатов внутреннего финансового контроля с нарушением пунктов 1.10, 1.11, 1.13 Порядка по осуществлению внутреннего финансового контроля самоконтроль и контроль по уровню подчиненности осуществляется в соответствии с Картой внутреннего финансового контроля;

отсутствуют решения, принятые по итогам рассмотрения результатов внутреннего финансового контроля директором (заместителем директора) МКУ «ЦБУО» согласно пункту 1.14 Порядка по осуществлению внутреннего финансового контроля;

отсутствие в должностной инструкции главного специалиста управления культуры Азизовой Е.В. должностной обязанности по проведению внутреннего финансового аудита;

отсутствие плана внутреннего финансового аудита по управлению культуры на 2016 год в нарушение пункта 2.6 Порядка по осуществлению внутреннего финансового аудита.

По результатам обследования (анализа) составлено заключение от 23 сентября 2016 года № 3.

С результатами обследования (анализа) ознакомлен заместитель главы муниципального образования Темрюкский район Н.А. Оголь.

Похожие:

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:

Все бланки и формы на filling-form.ru

filling-form.ru

В Минфине подготовили рекомендации бухгалтерам по внутреннему контролю

Организация внутреннего контроля в бюджетной сфере. Возможные подходы

В Программе Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года отмечается, что с момента вступления в 2000 г. в силу Бюджетного кодекса в стране сформирована современная система управления общественными (государственными и муниципальными) финансами, однако не удалось на практике применить ряд законодательно введенных норм, принципов и механизмов и урегулировать многие методические вопросы. В том числе и вопросы государственного финансового контроля, в результате чего система государственного финансового контроля не соответствует современным требованиям.

Программой предусмотрено принятие мер по реформированию государственного (муниципального) финансового контроля и развитию внутреннего контроля. Из этой формулировки следует важный вывод: внутренний контроль не является частью государственного (муниципального) финансового контроля. До утверждения Программы такой вывод нельзя было сделать. Право исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля) установлено ст. 270.1 Бюджетного кодекса, которая была введена в него Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ. Указанная статья содержится в гл. 26 Бюджетного кодекса, которая называется "Основы государственного и муниципального финансового контроля". Вместе с тем ряд ее положений косвенно позволяли понять, что внутренний контроль в том виде, как его понимает российский законодатель, имеет ряд признаков, свидетельствующих о его особом статусе. Какие это признаки?

Во-первых, статья предоставляет право, но не устанавливает обязанность. Следовательно, внутренний контроль является неким дополнением к системе государственного и муниципального финансового контроля, но не входит в нее непосредственно.

Во-вторых, в статье говорится о внутренних (то есть установленных самим органом исполнительной власти или органом местной администрации) стандартах и процедурах, о подготовке и организации осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств, а не об общих стандартах и процедурах, обязательных для всех участников бюджетного процесса.

В-третьих, если в предыдущих статьях указанной главы Бюджетного кодекса, описывающих элементы системы государственного и муниципального финансового контроля, речь идет об органах государственного и муниципального финансового контроля как об участниках бюджетного процесса, то ст. 270.1 предоставляет право органам исполнительной власти и органам местной администрации (далее — органы власти) создавать системы внутреннего контроля, то есть в контексте, отличном от бюджетного законодательства.

Неоднозначность терминологии

Статья не случайно начинается с вывода о том, что внутренний контроль не является составной частью государственного и муниципального контроля, поскольку именно из того, что это — составная часть общей системы (с общими целями, задачами и правилами, формами, методами и мерами реагирования) или инициатива отдельно взятых руководителей органов власти (со своими задачами, методами, формами и т.д.), следуют совершенно различные подходы к организации внутреннего контроля в конкретном органе власти.

Хочется отметить, что наше бюджетное законодательство по многим моментам грешит неоднозначностью и избыточностью терминологии. Одних только администраторов всего и вся в Бюджетном кодексе и в различных инструкциях Минфина России столько, что можно издавать отдельный справочник. Так же и с внутренним контролем. Словно стремясь окончательно всех запутать, в соответствии с Программой предполагается в рамках развития системы государственного (муниципального) финансового контроля ввести понятия внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, определив на законодательном уровне их формы, методы и объекты. Здесь речь идет уже о внутреннем государственном (муниципальном) финансовом контроле. Что это? Как это соотносится с внутренним финансовым аудитом (внутренним контролем), о котором идет речь в ст. 270.1 Бюджетного кодекса?

Из дальнейших положений Программы можно понять, что внутренний государственный финансовый контроль — это одно, а внутренний контроль — нечто иное, тем более что в Программе прямо говорится о том, что "главные администраторы бюджетных средств, в соответствии с Бюджетным кодексом, должны осуществлять внутренний контроль…" (и далее по тексту ст. 270.1). Программа также предусматривает отдельно от нормативного урегулирования внутреннего государственного финансового контроля организацию "координации развития и методологического обеспечения систем внутреннего контроля".

Возможно, в этом вопросе была бы полная ясность, если бы План мероприятий по реализации в 2010 г. Программы Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года в этой части был выполнен в установленные сроки, но мы готовимся уже к встрече нового, 2012 г., а поправок в Бюджетный кодекс и необходимых актов Правительства России и министерств и ведомств пока нет. И это не способствует единому пониманию вопроса.

Два подхода к организации внутреннего контроля

В рамках настоящей статьи хотелось бы рассмотреть два возможных подхода к организации внутреннего контроля в органах власти. Эти подходы принципиально отличаются не только с организационной стороны, но и по целям введения нового инструмента. Один подход проиллюстрируем на примере Положения о внутреннем контроле и внутреннем аудите в Федеральном казначействе, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 25 января 2011 г. N 19. Положение касается и внутреннего контроля, и внутреннего аудита, но поскольку статья посвящена внутреннему контролю, то вопросы внутреннего аудита мы рассматривать не будем, отметим только различия в этих двух понятиях. Основные различия между внутренним аудитом и внутренним контролем заключаются в следующем:

  • с точки зрения организации процесса внутренний контроль включается в систему управления исполнительного органа власти или органа местной администрации, в то время как внутренний аудит является функционально независимым;
  • с точки зрения содержания внутренний контроль является составляющей финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств, в то время как внутренний аудит является функционально независимой деятельностью;
  • с точки зрения периодичности осуществления внутренний контроль является систематическим, осуществляется постоянно, а внутренний аудит проводится периодически в соответствии с планом проверок;
  • с точки зрения объектов контроля внутренний контроль оперирует информацией о соблюдении установленных порядка и правил исполнения органом власти закрепленных за ним государственных функций, в то время как внутренний аудит — информацией о внутренних стандартах и процедурах составления и исполнения бюджета, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
  • с точки зрения результатов внутренний контроль позволяет информировать руководителя органа власти о рисках невыполнения или неполного выполнения органом власти закрепленных за ним функций, а внутренний аудит является основанием для проведения всесторонней оценки той или иной стороны деятельности органа власти, формирования рекомендаций по улучшению его функционирования и состояния и эффективности работы системы внутреннего контроля. Однако следует подчеркнуть, что и результаты внутреннего контроля, и результаты внутреннего аудита предназначены для информирования руководителя органа власти и принятия им управленческих решений, направленных на улучшение работы органа власти и подведомственных ему получателей бюджетных средств и на снижение рисков срыва выполнения функций, исполняемых органом власти.

Вернемся к Федеральному казначейству, его подходам к организации внутреннего контроля. И обратим внимание читателя на то, что указанное выше Положение разработано "на основании положений ст. 270.1 Бюджетного кодекса". Положение содержит следующее определение внутреннего контроля: "Внутренний контроль в Федеральном казначействе — непрерывный процесс, осуществляемый руководством, сотрудниками и контрольно-аудиторскими подразделениями органов Федерального казначейства в рамках управления казначейскими рисками, направленный на обеспечение соблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации и регламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемых операций, в разрезе финансового, административного и технологического направлений деятельности".

Другой возможный подход, который представляется более целесообразным, может быть реализован исходя из следующего определения внутреннего контроля: "Внутренний контроль органа власти — это осуществляемый уполномоченным структурным подразделением (уполномоченными должностными лицами) органа власти процесс сбора информации о соблюдении установленных порядка и правил исполнения органом власти закрепленных за ним государственных функций в целях обеспечения руководителя органа власти информацией о рисках невыполнения или снижения качества выполнения этих функций".

Казалось бы, определения близки между собой. Из обоих определений вытекают и объект внутреннего контроля — деятельность (процедуры, действия) и субъект — уполномоченное подразделение или должностное(ые) лицо(а). Однако, если при подходе, используемом Федеральным казначейством, под целью внутреннего контроля понимается "установление соответствия деятельности объекта внутреннего контроля положениям нормативных правовых актов и регламентов", то при втором подходе цель совершенно иная — обеспечение руководителя информацией, необходимой для принятия корректирующего управленческого решения.

Исходя из различия целей, стоящих перед системой внутреннего контроля, различаются и решаемые ими задачи, и методы осуществления контроля. Различие целей при разных подходах носит принципиальный характер. При втором подходе, который в большей степени нам близок, внутренний контроль не должен быть направлен на выявление нарушений. Его направленность — снижение рисков совершения нарушений. Выявление нарушений в данном случае вторично, хотя по мере осуществления контроля вполне возможно.

Принципиальное отличие государственного финансового контроля от внутреннего контроля заключается именно в том, что цель государственного финансового контроля — проверка законности операций и выявление нарушений в конкретном учреждении, органе власти. По результатам контроля проверяющий обязывает, а объект контроля обязан устранить нарушения. Цель внутреннего контроля исполнительного органа власти и органа местной администрации — информирование руководителя о состоянии дел и рисках срыва выполнения какой-либо из функций, возложенных на орган власти, или о возможном ухудшении качества его работы. И решение по результатам контроля принимает сам руководитель органа власти, он самостоятельно определяет, что и в какие сроки нужно предпринять для улучшения функционирования возглавляемого им органа власти. И не обязан никому докладывать о выявленных и устраненных нарушениях, если они, конечно, не содержат признаков административно или уголовно наказуемых деяний.

Следует еще раз отметить, что система внутреннего контроля органа исполнительной власти не может быть замкнута только на процедурах планирования и исполнения бюджета, поскольку направлена на оценку рисков функционирования органов власти по самым широким направлениям. Так, Положение о внутреннем контроле в Федеральном казначействе содержит три основных направления внутреннего контроля: установление соответствия проводимых финансовых операций в части финансово-хозяйственной деятельности и их отражение в бюджетном учете и отчетности требованиям нормативных правовых актов (финансовый контроль); установление соответствия осуществляемых операций регламентам, полномочиям сотрудников (административный контроль); соблюдение установленных технологических процессов и операций при осуществлении функциональной деятельности (технологический контроль).

Методы внутреннего контроля

Формы внутреннего контроля при обоих подходах можно определить как предварительный, текущий и последующий контроль. А вот методы внутреннего контроля различны. Методы осуществления внутреннего контроля Федеральным казначейством определены как самоконтроль, контроль по уровню подчиненности, а также проведение контрольно-аудиторскими подразделениями проверок тематического и комплексного характера. Набор методов при втором подходе существенно отличается и его можно проиллюстрировать примерами.

К методам предварительного контроля при втором подходе автор относит анализ, собеседования, опросы мнения персонала. Анализ может проводиться по различным вопросам, но прежде всего это анализ проектов решений на предмет оценки рисков ухудшения функционирования организации. Юридическая экспертиза проектов проводится соответствующими юридическими службами, а орган внутреннего контроля (уполномоченное должностное лицо) должен оценить, как принятие решения повлияет на выполнение той или иной функции (по сути, провести ревизию позиции того структурного подразделения, которое готовило проект документа), какие этому сопутствуют риски. Результат анализа — информация для руководителя, на основании которой он сможет либо согласиться, что риски нарушения функционирования (если они выявлены) высоки и проект решения нужно доработать, либо вообще отказаться от него. А может счесть риски приемлемыми и утвердить решение.

Собеседования, опросы мнения персонала могут, например, проводиться в следующих случаях. Предполагается изменение дислокации структурных подразделений. Предложение сделано хозяйственным подразделением исходя из каких-то соображений.

Внутренний контролер должен проанализировать возможные последствия принятия предлагаемого решения. Возможно, между коллективами каких-то структурных подразделений напряженные отношения и нельзя их располагать так, чтобы сотрудники пользовались одним и тем же туалетом или одним местом для курения. Это увеличивает риски снижения эффективности работы. Или в подразделении женщин намного больше, чем мужчин, а женского туалета нет на этом этаже. Несмотря на кажущуюся прозаичность приводимых примеров, именно эти простые вещи и влияют на конечную производительность труда в организации. Не увеличится ли риск неэффективного использования рабочего времени? На это должен дать заключение внутренний контролер.

К методам текущего контроля относятся проверки соблюдения правил выполнения операций, хронометраж, контрольные обмеры, обходы, закупки. Например, в медицинском учреждении, подведомственном органу власти, хранятся наркотические вещества. Перед внутренним контролером ставится задача оценить риски совершения нарушений правил хранения наркотических веществ. Проверяющий проводит проверку, в рамках которой может пройти с получателем наркотических веществ все стадии и процедуры от определения потребности в наркотических веществах и формирования заявки до передачи конечному потребителю и формирования отчета об их использовании и оценить соблюдение установленных правил на всех стадиях. Другой пример — проверка наличия и состояния огнетушителей. То есть оценивается, как выполняется правило в текущий момент. И если при комплексной проверке пожарной безопасности все было хорошо, а через полтора месяца появились недостатки, то внутренний проверяющий должен оценить риски пожара, обмана, кражи, преступной халатности или сговора и проинформировать об этих рисках руководителя.

Хронометраж. Если административным регламентом установлены какие-либо временные нормативы, например на одного посетителя службы занятости не более 20 минут, проверяющий осуществляет хронометраж приема в течение целого или половины рабочего дня, а затем анализирует причины невыполнения нормативов и связанные с этим риски. А в случае, если нормативы все соблюдены, то риски их невыполнения вследствие какой-либо нестандартной ситуации.

Контрольные обмеры, обходы, закупки. Например, учреждение принимает много физических лиц и за плату делает ксерокопии документов. Проверяющий из министерства делает закупку и смотрит, что происходит с наличными деньгами, как оформляют деньги, не мешает ли это сотрудникам самого учреждения выполнять основные функции, оценивает риски непроведения денег по кассе, риски неправильного определения себестоимости операции и т.д. Другой пример. Санитарными правилами установлено, что в образовательных учреждениях должен быть термометр, и он должен висеть на внутренней стене на высоте не менее полутора метров от пола. Проверяющий, обнаружив после косметического ремонта помещения отсутствие термометра или (в результате контрольного обмера) неправильное его расположение, должен определить, есть ли риски увеличения простудных заболеваний среди обучающихся вследствие этого нарушения (то есть ухудшение показателей, характеризующих деятельность учреждения), и доложить руководителю. Руководитель примет решение об устранении нарушения, а в случае больших рисков повышения заболеваемости может посчитать это достаточным основанием и для привлечения виновных к дисциплинарной ответственности.

К методам последующего контроля относится проведение проверок, встречных проверок и ревизий (комплексных проверок), а также обследований, собеседований, опросов мнения персонала и тестирование персонала. Проверки при последующем контроле отличаются от проверок при текущем контроле тем, что берется один или несколько вопросов и проверяется по ним все: наличие и полнота нормативного регулирования, квалификация персонала, материальные запасы, наличие жалоб на невыполнение регламентов, правил и т.д.

Ревизии (комплексные проверки) заключаются в комплексной проверке по всему функционалу проверяемого. Проводиться ревизии должны редко и при наличии очень серьезных оснований у руководителя или если вновь назначенный руководитель хочет иметь максимально полную информацию о состоянии дел вверенного ему объекта. Обследования заключаются в анализе и оценке эффективности деятельности органа власти по выполнению какой-либо функции. В ходе собеседований, опросов мнения персонала уточняется (фиксируется, изучается) мнение персонала по отдельным вопросам функционирования организации или структурного подразделения. Тестирование персонала заключается, например, в проверке знания правил работы с конфиденциальной информацией. Кадровые службы делают это планово с целью обучения сотрудников. А внутренний контролер — с целью оценки рисков нарушения этих правил и предупреждения судебных исков в промежутках между плановым обучением.

В заключение отметим, что оба подхода имеют свои достоинства и недостатки. Подход, выбранный Федеральным казначейством, более традиционен с точки зрения организации контрольно-проверочной работы и скорее является чем-то промежуточным между государственным финансовым контролем и внутренним контролем в том понимании, которое присуще второму подходу.

В.В.Михеев

Заместитель руководителя

направления по взаимодействию

с региональными органами власти

Центра исследования бюджетных отношений

Содержание и основные задачи

Внутриведомственный финансовый контроль — это специфическая система сбора, обобщения и анализа информации о финансово-экономической деятельности подконтрольного объекта.

An error occurred.

Его целью является определение законности проведенных операций, а также полноты и достоверности учета, отчетности и отдельных социально-экономических показателей. Причем выполняется он внутри конкретного ведомства или министерства.

На ведомственном уровне контрольные функции выполняют специально созданные контрольно-ревизионные группы. Например, межрегиональное управление ведомственного финансового контроля и аудита при Министерстве обороны РФ.

Основные задачи внутриведомственного финконтроля детализированы. Помимо соблюдения действующего законодательства и оценки правильности ведения учета и составления отчетов, к задачам относят:

  • выявление фактов хищения, недостач и нецелевого использования средств;
  • принятие мер по возмещению причиненного ущерба ответственными лицами;
  • надзор за своевременностью внедрения профессиональных стандартов, их исполнением;
  • разработка и усовершенствование действующих методик, стандартов и правил с учетом особенностей специфики деятельности ведомства, учреждения;
  • разработка предложений, направленных на снижение количества нарушений, исключения факторов, повлекших эти нарушения.

Периодичность проведения проверок

Периодичность внутренних проверок утверждена в Указе Президента РФ от 25.07.1996 (в ред. Указов от 25.07.2000 № 1358, от 18.07.2001 № 872). Так, для получателей средств федерального бюджета ведомственный государственный финансовый контроль проводится раз в год, а для распорядителей средств федерального бюджета — раз в два года. Причем внеплановые проверки в данные условия не включаются. Незапланированные контрольные мероприятия могут быть проведены при смене руководства, материально-ответственных лиц или главного бухгалтера.

Особенности организации внутреннего финансового контроля

Финконтроль должен быть организован не только на уровне министерств, ведомств и госструктур, но и на уровне каждой государственной (муниципальной) организации.

В учреждении для организации ФК создается специальная комиссия, члены которой обязаны осуществлять контрольные мероприятия. Чтобы регламентировать деятельность комиссии в госучреждении, следует разработать и утвердить положение о финконтроле.

Ответственность за организацию ФК возлагается на руководителя организации.

Результаты проверок должны быть оформлены отдельным актом, в котором отражены не только выявленные нарушения и отклонения от установленных стандартов, но и рекомендации по повышению качества учета, снижения количества нарушений и исправлению выявленных недостатков. Причем устранить все недостатки придется в установленный срок.

Вневедомственный финансовый контроль

Одним из видов государственного финансового надзора является вневедомственный или внешний контроль. Особенность данного подвида государственного надзора заключается в организации контрольно-ревизионных мероприятий специальными финансово-кредитными организациями, которые не связаны с их ведомственной принадлежностью.

Примером внешнего общегосударственного контроля могут быть камеральные проверки Налоговой инспекции по своевременной уплате налоговых обязательств и предоставления отчетности.

Внешний госконтроль имеет систематический, повседневный и регулярный характер, то есть осуществляется постоянно, независимо от ведомственной принадлежности, объемов и методов ведения учета, организационно-правовой формы, статуса и прочих факторов.