Капитальный ремонт или реконструкция

3.3.5. Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.

Модернизация и реконструкция – это переустройство существующего объекта основных средств. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т. п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки (ст. 257 НК РФ).

Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ).

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Изменен порядок отражения затрат на восстановление объекта основных средств посредством модернизации или реконструкции (п. 27 ПБУ 6/01).

В предыдущей редакции данного пункта было сказано, что такие затраты после их окончания могли увеличивать первоначальную стоимость основного средства, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

В соответствии с новой редакцией п. 27 ПБУ 6/01 учет затрат на модернизацию или реконструкцию может осуществляться только одним способом, посредством увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования. Такой порядок установлен в письме Минфина РФ от 23.06.2004 г. N 07-02-14/144.

Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств не включают в состав «налоговых» и «бухгалтерских» расходов. Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Это значит, что расходы будут уменьшать «налоговую» и «бухгалтерскую» прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации).

И все же 10 % от первоначальной стоимости основных средств разрешено списывать в «налоговые» расходы сразу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Также поступать можно и с модернизированными (достроенными, дооборудованными) объектами.

Этот порядок получил название «амортизационная премия».

Пример.

В феврале отчетного года ЗАО «Актив» приобрело компьютер, первоначальная стоимость которого составила 30000 руб.

Реконструкция или ремонт: учитываем затраты на обновление основных средств

В этом же месяце фирма ввела объект в эксплуатацию и модернизировала его: улучшила технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив DVD-дисковод. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 8000 руб. (без учета НДС).

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию составила 38 000 руб. (30000 + 8000). Именно по такой стоимости компьютер отразили и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В бухгалтерской и налоговой учетной политике «Актива» записано, что амортизацию основных средств начисляют линейным методом.

Срок полезного использования компьютера – 4 года (48 месяцев). Значит, ежемесячная норма амортизации равна 2,08 % (100 %: 48 мес.). Соответственно ежемесячная сумма «бухгалтерской» амортизации составит 790,4 руб. (38000 руб. Х 2,08 %). Эту сумму отразили в бухгалтерском учете в марте отчетного года.

В налоговом учете начислили «амортизационную премию»:

38000 руб. х 10 % = 3800 руб.

Кроме того, в налоговом учете нужно отразить ежемесячную сумму «обычной» амортизации. Ее сумма такова:

(38000 руб. – 3800 руб.) х 2,08 % = 711,36 руб.

Сумму «налоговой» амортизации (711,36 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах, до тех пор, пока компьютер не будет полностью самортизирован.

Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены следующие суммы:

– в бухгалтерском учете – 790,4 руб.;

– в налоговом учете – 4511,36 руб. (3800 + 711,36).

← Содержание.

Существует ряд особенностей юридической трактовки таких процессов, как ремонт и реконструкция. На что обратить внимание при их изучении?

Service Temporarily Unavailable

Чем отличается капитальный ремонт от реконструкции с точки зрения гражданского права?

Что представляет собой капремонт?

Ремонт с точки зрения законодательства РФ — это устранение неисправностей объекта (например, используемого в составе основных фондов предприятия). Он может быть текущим или капитальным. Ремонт первого типа — тот, что предполагает устранение мешающих функционированию объекта поломок или повреждений. Капитальный предполагает проведение дорогостоящих или долгосрочных мероприятий, цель которых — выявить максимальное количество недостатков в структуре объекта и устранить их наиболее качественным способом.

К текущему, как правило, принято относить ремонт, который проводится один раз в год и чаще. Капитальный обычно проводится значительно реже — если иного не требует нормативная документация по тем или иным объектам.

Если требующий приведения в порядок объект относится к машинам и оборудованию, то его капитальный ремонт может предполагать разборку двигателя, замену изношенных деталей, проверку функциональности объекта. Капремонт здания или сооружения, как правило, включает замену изношенных строительных конструкций на более прочные, а также инсталляцию новых компонентов, позволяющих повысить прочность и срок службы объекта или его отдельных узлов.

Что представляет собой реконструкция?

Под реконструкцией российский законодатель понимает переустройство объекта, которое связано с улучшением его потребительских свойств или повышением производительности, возможностей полезного использования. Как правило, производится в отношении зданий и сооружений. Реконструкция обычно осуществляется в соответствии с принятым проектом.

Сравнение

Главное отличие капитального ремонта от реконструкции в том, что в первом случае перед владельцем объекта (например, промышленным предприятием) не стоит задача принципиально улучшить свойства соответствующего объекта. Главное — чтобы он сохранил свою функциональность и не имел повреждений.

Реконструкция проводится в целях как раз таки улучшения свойств объекта. Например, если это здание — то может предполагаться увеличение его площади, утепление, оснащение новой коммунальной инфраструктурой.

Определив, в чем разница между капитальным ремонтом и реконструкцией, отразим выводы в таблице.

Таблица

Капитальный ремонт Реконструкция
Проводится в целях поддержания функциональности объекта, устранения неисправностей Проводится в целях улучшения свойств объекта
Может проводиться в отношении любых объектов — машин, оборудования, зданий и сооружений Проводится главным образом в отношении зданий и сооружений