Код операции 1010421

Заполнения декларации по НДС при экспорте

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области напоминает порядок заполнения декларации по НДС при экспорте товаров.

Продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Право применение нулевой ставки необходимо подтвердить документами (Подпункт 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).
На сбор документов дается 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.
Дата определяется по отметке на таможенной декларации "Выпуск разрешен" (Пункт 9 ст. 165 НК РФ; ст. 204 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Порядок заполнения декларации по НДС, а также порядок исчисления налога зависит от того, в какой срок собраны документы — до истечения 180 календарных дней или после.

В связи с этим экспортеры в декларации заполняют специальные разделы : раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена», раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)», раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

Заполнение раздела 4 Декларации

Раздел 4 Декларации заполняете за тот квартал, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих экспорт.
В данном разделе отражается выручка от реализации товаров на экспорт и заявляется вычет по НДС.
Обратите внимание, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, следует учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (Пункт 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому определяется налогоплательщиками самостоятельно и отражается в учетной политике (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).
Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, представляются одновременно с декларацией по НДС (Пункт 7 ст. 169 НК РФ).

Рассмотрим ситуации подбора подтверждающих документов:

1. Если срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации.
В соответствии с пунктом 9 ст.167 НК РФ налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов.
Заявить право на применение ставки 0% можно после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделами (Статья 163 НК РФ).
Так как декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДС, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом"(Пункт 10 ст. 165 НК РФ).

2. Если собраны документы после окончания квартала, но до сдачи декларации.
В данном случае показывается экспорт не ранее, чем в декларации за следующий квартал.
Если срок сбора документов пропущен, заполняется раздел 6 декларации.
Если подтверждающие документы в срок не собраны, с экспортной выручки исчисляется НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товара.
Исчисленный налог отражается в разделе 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть подается уточненная декларация, так как в первоначальной декларации имеет место "неотражение или неполнота отражения сведений", приведшие к "занижению суммы налога, подлежащей уплате".
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ за налоговый период, на который приходится дата отгрузки экспортируемых товаров, следует представить уточненную налоговую декларацию.
Обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день.

Если документы собраны после установленного срока, снова заполняется раздел 4 Декларации

НДС, уплаченный с неподтвержденной экспортной выручки, можно вернуть после сбора всех подтверждающих документов.
В соответствии с п.9 ст.165 НК РФ, п. 2 ст.

Как заполнить декларацию по ндс при экспорте

173 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации следует представить данные документы вместе с декларацией по НДС до истечения 3 лет с периода, в котором произошла отгрузка.

Заполнение раздела 5 Декларации

Если документы, подтверждающие налоговые вычеты по экспорту (например, счета-фактуры от поставщиков), получены позднее, чем подтверждена ставка 0% по этим операциям, то заполняется раздел 5 для отражения "запоздавших" вычетов, которые следует заполнить в декларации за тот период, в котором эти вычеты возникли. При этом указывается год и код того квартала, в котором ранее заявлен экспорт.

Заполнение строки 100 раздела 3 декларации по НДС

Строка 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" заполняется, если по ранее приобретенным товарам (работам, услугам) приняты НДС к вычету, а в истекшем квартале эти товары реализованы на экспорт и не подтверждены в том же квартале (Пункт 38.6 Порядка заполнения декларации).
В соответствии с разъяснениями Минфина России, отраженным в письме от 28.04.2008 N 03-07-08/103, НДС в этом случае следует восстановить и уплатить в бюджет.
Например, в I квартале налог на добавленную стоимость был принят к вычету по приобретенному товару и отражен по строке 130 разд. 3 декларации по НДС за I квартал. Во II квартале этот товар отгружен на экспорт.
Следовательно сумму НДС, относящуюся к экспортной сделке и отраженную ранее по строке 130, следует восстановить, и отразить по строке 100 разд. 3.
Налог восстанавливается в период отгрузки товаров на экспорт (Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103).

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области

Классификация сырьевых и несырьевых товаров разработана РЭЦ совместно с ВАВТ с учетом зарубежного опыта подобных классификаций.

В основе классификации 4-значные товарные позиции ТН ВЭД, идентичные аналогичным позициям международной Гармонизированной системы описания и кодирования товаров. В отдельных случаях 4-значные позиции разбивались на 6-значные субпозиции, при этом применялся принцип размерной целесообразности: если субпозиция, которую логичнее отнести к другой группе, составляет небольшую часть от позиции и/или имеет небольшую величину мировой торговли, она не обосабливалась, и позиция включалась в группу целиком.

В самом общем виде в товарной структуре экспорта выделяются две группы товаров: сырьевые и несырьевые. Главным критерием для отнесения товара к сырью или несырью является степень участия человека в формирования его принципиальных характеристик.

К сырьевым отнесены товары следующих двух основных категорий:
  • Материалы, имеющиеся в природной среде и извлекаемые из нее. Главным образом это полезные ископаемые, а также древесина и некоторые другие природные материалы. Первичная продукция растениеводства (зерно, масличные и текстильные культуры) является результатом приложения труда человека, причем длительного, в природе изначально она отсутствует, поэтому не рассматривается как сырье.
  • Отходы, образующиеся в производственном процессе и используемые в дальнейшем как сырье: металлолом, макулатура, отходы пластмасс, стекла, древесины и другие. Также сюда включены простые отходы производства АПК, не проходящие особой доработки: высевки, жом, барда и т.п. Лом малых металлов обычно представляет собой отходы обрабатывающих производств, а не извлекается из отслуживших изделий, поэтому классифицируется как несырьевой товар, к тому же исходные материалы технологически сложные, а величина торговли небольшая.

Как обособленная группа выделяются несырьевые энергетические товары – переработанное топливо (нефтепродукты, угольный кокс и прочие) и электроэнергия.

Несырьевые неэнергетические товары делятся на 3 группы по степени передела.

К несырьевой продукции нижних переделов отнесены товары, характеризующиеся невысокой степенью переработки и ее простотой: первичная продукция растениеводства (зерно, маслосемена, технические культуры, овощи, фрукты и т. д.), базовые крупнотоннажные химикаты (неорганические: аммиак, серная кислота, каустическая и кальцинированная сода и т. п.

НДС при экспорте товаров 2017 — ставка 0, декларация и другие вопросы

– и органические: углеводороды, спирты, эфиры), удобрения, пиломатериалы, обработанный камень, чугун и сталь, необработанные цветные (основные) и драгоценные металлы.

К несырьевой продукции средних переделов отнесены:
  • промежуточные продукты, являющиеся результатом многостадийной и достаточно глубокой переработки исходных материалов. Например, мясо (цепочка: сельхозкультуры – корма – живой скот – мясо), целлюлоза (глубокая переработка древесины, стоимость повышается в разы), стальной прокат (цепочка: руда – чугун – сталь – прокат);
  • готовые продукты невысокой сложности. Например, мука, крупы, растительные масла, сахар, мыло, строительные деревянные изделия, облицовочная плитка, строительные блоки, трубы и т. п.

К несырьевой продукции верхних переделов отнесены главным образом готовые товары, представляющие собой результат глубокой переработки исходных материалов – продукция машиностроения, фармацевтическая продукция, бытовая химия, одежда, обувь, мебель, игрушки, полиграфия, многие продукты питания (консервы, кондитерские и мучные изделия, сыры и другие). Также сюда входят некоторые высокотехнологичные материалы и промежуточные продукты, такие как редкоземельные и некоторые малые металлы, радиоактивные соединения, компоненты лекарств, бриллианты.

Все несырьевые энергетические товары, кроме электроэнергии, могут быть отнесены к продукции нижних переделов, электроэнергия – к продукции средних переделов.

Сырье Несырье энергетическое Несырье неэнергетическое
0501, 0502, 0505–0511
1211, 1213
1301
14
1522
1802
2302, 2303, 2307, 2308
2501–2522, 2524–2530
26
2701–2703, 2709, 271111, 271121, 2714
3804, 3825
3915
4001, 4003, 4004
4101–4103, 411520
4301
4401, 4403
4501
4707
5001–5003
5101–5104
5202
5505
6310
7001
710110, 710121, 710210, 710221, 710231, 710310, 7112
7204
7404
7503
7602
7802
7902
8002
2704–2708, 2710, 271112–271119, 271129, 2712, 2713, 2715, 2716 01–04
0504
06–11
1201–1210, 1212, 1214
1302
1501–1521
16–17
1801, 1803–1806
19–22
2301, 2304–2306, 2309
24
2523
28–37
3801–3803, 3805–3824, 3826
3901–3914, 3916–3926
4002, 4005–4017
4104–4114, 411510
42
4302–4304
4402, 4404–4421
4502–4504
46
4701–4706
48–49
5004–5007
5105–5113
5201, 5203–5212
53–54
5501–5504, 5506–5516
56–62
6301–6309
64–69
7002–7020
710122, 710229, 710239, 710391, 710399, 7104–7111, 7113–7118
7201–7203, 7205–7229
73
7401–7403, 7405–7419
7501, 7502, 7504–7508
7601, 7603–7616
7801, 7804, 7806
7901, 7903–7907
8001, 8003, 8007
81–97

Неэнергетические несырьевые товары по переделам

Нижние переделы Средние переделы Верхние переделы
01
0301–0303, 0306–0308
0409, 0410
06
0701–0709, 0711, 0713, 0714
0801–0810, 0812–0814
090111, 090190, 090220, 090240, 0903–0910
10
1201–1207, 1209, 1210, 1212, 1214
1520, 1521
1703
1801
2207
2301, 2304–2306
2401
2523
2803, 2807, 2809, 2814, 2815, 281820, 281830, 282720, 283311, 2836
2901–2903, 2905, 2907, 2909, 2910, 2915–2917
31
3803, 3807, 382450
4104–4114, 411510
4302
4402, 4404–4408
4502
4701, 4706
5105
5201, 5203
5301–5305
6309
6801–6803, 6814
6904
7003, 7005
710229, 7105–7111
7201–7203, 7205–7207
7401–7403
7501, 7502
7601
7801
7901
8001
810520
8908
02
0304, 0305
0401–0404, 0407, 0408
0504
0710, 0712
0811
090112, 090121, 090122, 090210, 090230
11
1208
1302
1501–1516, 1518
1701, 1702
1803–1805
1903
2102
2201, 2209
2403
2801, 2802, 280410–280440, 280469–280480, 280511–280519, 280540, 2806, 2808, 2810–2813, 2816, 2817, 281810, 2819–2826, 282710, 282731–282760, 2828–2832, 283319–283340, 2834, 2835, 2837–2843, 2847–2853
2904, 2906, 2908, 2911–2914, 2918–2927, 2929–2931, 2940, 2942
3201–3203, 3206
3301
3401, 3406
3501–3505
3601, 3602, 3605, 3606
3801, 3802, 3805, 3806, 3816, 3817, 3820, 3823, 382410, 382440, 382460–382490, 3826
3901–3914, 3916, 3917, 3919–3921
4002, 4005–4009, 4012, 4017
4409–4418
4503, 4504
4702–4705
4801–4811
5004–5007
5106–5113
5204–5212
5306–5311
54
5501–5504, 5506–5516
5601–5607
5801–5804, 5806, 5808, 5809, 5811
60
6701, 6703
6804–6812
6901, 6902, 6905–6908
7002, 7004, 7006–7008, 7016, 7019
710399
7208–7229
7301–7307, 7312–7314, 7317
7405–7411, 7413
7504–7507
7603–7608, 7614
7804
7903–7905
8003
810110–810197, 810210–810297, 810411–810430, 810530, 8106, 8107, 810820, 810830, 8110, 8111
0405, 0406
1517
16
1704
1806
1901, 1902, 1904, 1905
20
2101, 2103–2106
2202–2206, 2208
2309
2402
280450, 280461, 280490, 280530, 2844–2846
2928, 2932–2939, 2941
30
3204, 3205, 3207–3215
3302–3307
3402–3405, 3407
3506, 3507
3603, 3604
37
3808–3815, 3818, 3819, 3821, 3822, 382430
3918, 3922–3926
4010, 4011, 4013–4016
42
4303, 4304
4419–4421
46
4812–4823
49
5608, 5609
57
5805, 5807, 5810
59
61
62
6301–6308
64–66
6702, 6704
6813, 6815
6903, 6909–6914
7009–7015, 7017, 7018, 7020
710122, 710239, 710391, 7104, 7113–7118
7308–7311, 7315, 7316, 7318–7326
7412, 7415–7419
7508
7609–7613, 7615, 7616
7806
7907
8007
810199, 810299, 8103, 810490, 810590, 810890, 8109, 8112, 8113
82–88
8901–8907
90–97

НДС при экспорте товаров

Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории России, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 ТмК РФ).

С точки зрения обложения налогом на добавленную стоимость, экспорт товаров имеет две особенности:

Первая состоит в том, что до момента определения налоговой базы не включаются в налоговую базу суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по ставке 0%. То есть с авансов, полученных в оплату (частичную оплату) будущих экспортных поставок, НДС не уплачивается. Это касается и поставок товаров в Республику Беларусь (см. письмо ФНЕ России от 15 декабря 2005 № ММ-6-03/1054).

Вторая особенность экспорта — это то, что, как и большинство других операций по реализации товаров (работ, услуг), экспорт товаров облагается НДС, однако в этом случае ставка налога составляет 0%.

Однако именно для налоговых целей вывоз товара за границу России без обязательства об обратном ввозе не является экспортом до тех пор, пока не выполнен еще ряд условий, указанных в ст. 165 НК РФ.

Рассматривая налогообложение экспорта, следует разделять два понятия:

  • документальное подтверждение экспортной операции, облагаемой НДС поставке 0% (регулируется ст. 165 НК РФ);
  • подтверждение права на налоговый вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, используемых при производстве экспортируемых товаров (регулируется ст. 172 НК РФ и подзаконными актами налоговых органов).

Документальное подтверждение экспортной операции

Подтверждают факт экспорта, облагаемого по ставке 0% следующие документы:

1. Внешнеторговый контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации, причем покупателем экспортного товара по контракту должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является. Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России или Белоруссии.

2. Выписка банка, подтверждающая поступление выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика в российском банке, который ведет паспорт сделки по указанному контракту.

В случае осуществления бартерных операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанных товаров.

3. Таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России (далее пограничный таможенный орган), или с 27 ноября 2008 года реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.

При вывозе товаров через границу России с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа России, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, или с 28 ноября 2008 г. реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта (в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела).

4. Транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.

В зависимости от способов транспортировки могут быть представлены следующие транспортные документы:

  • при вывозе товаров судами: поручение на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни России, копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа.
  • при использовании воздушного транспорта: международная авиационная грузовая накладная.
  • в случае вывоза товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи: транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории России, могут не представляться.

5. Если товар реализуется на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, в налоговые органы представляются следующие документы:

  • договор комиссии, поручения либо агентский договор налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;
  • контракт комиссионера с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории России;
  • выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке, осуществляющего ведение паспорта сделки.

6. В случае если выручка от реализации товара поступила на счет налогоплательщика не непосредственно от иностранного лица-покупателя, а от третьего лица, то в налоговые органы дополнительно представляется договор поручения, заключенный между иностранным лицом и лицом, осуществившим платеж.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ вышеуказанные документы должны быть представлены в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая со дня оформления региональными таможенными органами таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то датой реализации считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Согласно абз. 6 ст. 3 Федерального за кона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» срок предоставления документов увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в периоде 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Если за 180 (180+90) дней фирма не собрала все необходимые документы, датой реализации будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (подп. 1 п. 1, п.

Экспорт несырьевых товаров в ЕАЭС: как в 1С отразить вычет по НДС

9 ст. 167 НК РФ). В этом случае считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.

В этом случае бухгалтер должен:

  • начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10 или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
  • принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
  • на 181-й день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
  • сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Для расчета НДС бухгалтер должен использовать курс иностранной валюты, который действовал на дату отгрузки товаров (п.3 ст. 153 НК РФ).

Подтверждение права на налоговые вычеты по товарам, работам или услугам, используемым при производстве экспортируемых товаров

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС при реализации товаров на экспорт, налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0%. Суммы входного НДС, которые организация уплатила поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета) после того, как в налоговую инспекцию будут представлены документы, подтверждающие факт экспорта.

Кроме того, для подтверждения права на вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для экспортных поставок, в налоговые органы следует представить копии счетов-фактур поставщиков этих товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату налога, копии договоров с поставщиками, спецификаций закупленного товара и пр. Право на требование любых документов дано налоговым органам (ст. 31 ПК РФ).

В случае если организация реализует товар не только на экспорт, но и внутри страны, еще одним важным условием принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для экспортных поставок, является наличие раздельного учета по данным видам деятельности. Действительно, согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. А ставки НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта различны. Кроме того, данное требование обусловлено различным порядком применения налоговых вычетов при осуществлении указанных операций, установленным ст. 172 гл. 21 НК РФ.

Порядок ведения раздельного учета в Налоговом кодексе РФ не установлен, поэтому Письмом от 19 августа 2004 г. № 03-04-08/51 Минфин России разъяснил, что конкретную методику ведения раздельного учета сумм НДС налогоплательщик может определить самостоятельно, отразив это в приказе об учетной политике.

Критериями для распределения сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемым к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности. Этот порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, приобретенным для производства и (или) реализации на экспорт, следует обязательно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.

Налоговая декларация по нулевой ставке

Начиная с налоговых периодов 2007 г. экспортеры уже не представляют отдельную декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. Отчет производится по новому (единому) бланку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н (зарегистрирован в Минюсте России 30 ноября 2006 г.). От данной декларации необходимо отличать налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденную приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 153н.

Если обоснованность применения налоговой ставки 0% подтверждена, то налогоплательщик заполняет раздел 5 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена».

Если обоснованность применения ставки 0% не подтверждена, т. е. документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, не собраны, операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие обложению НДС по ставке 0%, следует включать в раздел 7 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» за соответствующий налоговый период и облагать НДС в общем порядке по ставкам 10 или 18%. В этом случае налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ. Таким образом, раздел 7 декларации составляется не за текущий период, а за период, в котором произошла отгрузка товаров (работ, услуг).

Если обоснованность применения ставки 0% подтверждена после установленного срока, то соответствующие операции подлежат включению в раздел 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ. Уплаченные суммы налога в этом случае возвращаются налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 Налогового кодекса РФ.

В состав декларации по НДС включены новые разделы 6 и 8, в которых рассчитывается сумма налоговых вычетов, дополнительно заявленных по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее была или не была документально подтверждена.

Раздел 6 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена» заполняется и включается в состав декларации по НДС в случае, если право на включение сумм НДС в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

Раздел 8 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена» заполняется и включается в состав декларации по НДС в случае, если право на включение сумм НДС в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

Главная » Бухгалтеру » Счет фактура при применении налоговой ставки 0%

Счет фактура при применении налоговой ставки 0%

Вернуться назад на Счет фактура

Применение налоговой ставки 0% не освобождает налогоплательщика от его обязанностей, а, следовательно, налогоплательщик обязан выписывать счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по ставке 0%.

Счет-фактура при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта (кроме экспорта товаров российского происхождения в республику Беларусь)

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта налогоплательщики обязаны выписать счет-фактуру на отгруженные товары, указав в графе 7 счета-фактуры ставку НДС, равную нулю. При этом сумма налога в графе 8 также равна нулю, а сумма в графе 9 равна сумме в графе 5 и равна стоимости отгруженных товаров, указанной в таможенной декларации. Счет-фактура выписывается налогоплательщиком в одном экземпляре, поскольку покупателю его выдавать не нужно. Пункт 3 ст.168 НК РФ предписывает выставить счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. В случае экспорта — это дата таможенной декларации.

Если необходимый для подтверждения нулевой ставки пакет документов не собран в течение 180 дней (в случае экспорта в республику Беларусь товаров не российского происхождения — 90 дней), то на 181 день (91 день) следует исправить счет-фактуру в порядке, предусмотренном п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, указав ставку НДС 10 или 18 процентов в графе 7, и соответствующие суммы в графе 8 и графе 9.

Если в дальнейшем пакет документов, подтверждающий нулевую ставку все-таки будет собран, налогоплательщику придется выписать еще один счет-фактуру (по мнению авторов, датой этого счета-фактуры будет последний день того месяца, когда будет собран пакет документов, а номер следует присвоить в хронологическом порядке), вновь указав в графах 7 и 8 нули, а в графах 5 и 9 одинаковые суммы.

Счет-фактура при вывозе товаров российского происхождения в республику Беларусь

В этом случае счет-фактура выписывается в том же порядке, что и при экспорте в любую другую страну, только в двух экземплярах, так как белорусский контрагент для подтверждения нулевой ставки НДС должен предъявить в составе пакета прочих документов счет-фактуру российского налогоплательщика с отметкой налогового органа Российской Федерации — п.6 Положения о взимании косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Белоруссия.

Счет-фактура при реализации для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) иностранным дипломатическим и приравненными к ним представительствам для официального использования, выписывают счета-фактуры в трех экземплярах с пометкой "Для дипломатических нужд" и с указанием нулевой налоговой ставки. Налогоплательщик имеет право выставить такой счет-фактуру при наличии:

• договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
• официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Как правильно заполнить декларацию по ндс при экспорте?

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) иностранным дипломатическим и приравненными к ним представительствам для официального использования, подтверждают правомерность применения нулевой налоговой ставки представлением в налоговые органы следующих документов:

• заверенные в установленном порядке копии вышепоименованных документов — договора и официального письма;

• счет-фактура с пометкой "Для дипломатических нужд" (или его заверенную в установленном порядке копию);
• заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающие фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг).

Счет-фактура при реализации для официального использования международными организациями и их представительствами

Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, выставляют счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" с указанием нулевой налоговой ставки. Налогоплательщик имеет право выставить такой счет-фактуру при наличии:

• договора, заключенного с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
• официального письма международной организации или ее представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, ИНН, адреса организации или фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации или ее представительства.

Организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международной организации или ее представительством, подтверждают правомерность применения нулевой налоговой ставки представлением в налоговые органы следующих документов:

• заверенных в установленном порядке копий вышепоименованных документов — договора и официального письма;
• счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" (или его заверенной в установленном порядке копии);
• заверенных в установленном порядке копий платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг).


11.03.15

Как оформлять счета-фактуры при экспорте через подразделение

Льготную ставку при экспорте нужно подтвердить

При экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан российский поставщик может применять нулевую ставку НДС. Для этого в течение 180 дней после экспорта в инспекцию надо представить одновременно с декларацией по НДС ряд документов. Это следует из статьи 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.08.

Перечень необходимых документов содержится в статье 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.09 (далее – Протокол). В общем случае это:

1) договоры (контракты);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от экспорта;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

4) транспортные (товаросопроводительные) документы;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

Для целей подтверждения экспортной ставки по НДС дата, от которой отсчитывается 180 дней на подтверждение экспорта, – это дата отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 Протокола). Поэтому она может не совпадать с датой перехода права собственности на товары.

Счет-фактура на экспорт внутри Таможенного союза

Заполнение счета-фактуры регламентировано Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. В строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (подп.

КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ (ПО СТАВКЕ 0%)

«д» п. 1 Правил № 1137). А в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры вписывают полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами (подп. «е» п. 1 Правил № 1137).

При этом нужно учитывать, что плательщиками НДС может быть только организация, ее подразделение таковым не является. Это следует из положений статьи 143 НК РФ.

В то же время организация вправе продавать товары через обособленное подразделение. В этом случае счета-фактуры по ним могут выписываться обособленным подразделением только от имени организации.

При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения. При этом в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры вписывают КПП соответствующего обособленного подразделения. Однако в этом поле допустимо указывать КПП самой организации по следующим причинам.

Как уже отмечалось, для подтверждения нулевой ставки НДС среди прочего подается заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Причем оно должно содержать отметку налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. При заполнении первого раздела заявления в строках «Продавец/Покупатель» налогоплательщик указывает ИНН/КПП. Поэтому в целях обмена информацией между налоговыми органами государств – членов ТС при составлении счетов-фактур по товарам, экспортируемым российской организацией через свое структурное подразделение в государства – члены ТС (экспорт через подразделение), допускается указание КПП головной организации-экспортера.

Главбух