Когда услуга считается оказанной

Содержание

Партия пшеничной соломы (производства России) – 10 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) – 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 20 000 руб. (10 т × 2000 руб./т). Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п.

В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:10 т × 2000 руб./т × 18% = 3600 руб. Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 23 600 руб. (20 000 руб. + 3600 руб.). Итого в период с 14 по 18 октября «Гермесу» поставлены:

  • партия пшеницы на общую сумму 880 000 руб.;
  • партия пшеничной соломы на общую сумму 70 800 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб.).

19 октября на все товары, отгруженные за период с 14 по 18 октября, поставщик выставил «Гермесу» счет-фактуру на сумму 950 800 руб. (880 000 руб. + 70 800 руб.), в том числе НДС – 90 800 руб. (80 000 руб. + 7200 руб.

Порядок выставления счета-фактуры

При этом счет-фактура может быть выставлен непосредственно в день отгрузки. Пример определения срока, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру В апреле 2016 года организация «Альфа»: – отгрузила покупателю партию своей продукции.

Важно

Дата отгрузки – 4 апреля (понедельник); – получила аванс в счет предстоящей поставки продукции по другому договору. Дата зачисления средств на банковский счет – 8 апреля (пятница).

Внимание

Счет-фактура на отгруженную продукцию может быть выставлен в период с 4 по 11 апреля включительно (11 апреля – последний срок). Счет-фактуру на полученную предоплату организация может выставить в период с 8 по 13 апреля включительно (13 апреля – последний срок).

Когда выставляется счет-фактура — практические нюансы

То есть получается, что если срок в пять дней с момента первой отгрузки товара не пропущен, то на данный срок разрешается выставлять один счет фактуру. Но при этом в договоре должны быть предусмотрены каждодневные многоразовые поставки продукции на реквизиты одного и того же покупателя.

Бывают случаи, иногда отгрузка проводится раньше, чем осуществлена проплата за нее, тогда встает вопрос: «Когда выставляется счет фактура?». В этой ситуации документ должен предъявляться на протяжении пяти календарных дней, которые отсчитываются с момента отгрузки продукции. Согласно п.3 ст. 168 НК РФ, не имеет значения день, в который перешло право собственности покупателю. Что касается произведенных работ и услуг, то нельзя предъявить счет фактуру по услугам до того времени, пока они не будут оказаны.

Онлайн журнал для бухгалтера

  • Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.

  • Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.
  • На необходимость совпадения дат документов, оформляемых при посреднической деятельности, указано в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. О том, какими причинами вызвано обновление с 01.10.2017 текста постановления № 1137, читайте в материале «Как заполнять книгу покупок с 1 октября 2017».

Онлайн журнал для бухгалтера

  • Счет-фактура оформляется любой датой в пределах 5 суток, следующих за днем отгрузки или поступления аванса.

    Т. е. даты счета-фактуры и документов-оснований, с которыми он связан, не совпадают.

Порядок и срок выставления счета-фактуры

Инфо

Последствия нарушения срока выставления счета-фактуры Наказания за нарушение срока выставления счета-фактуры действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.02.2009 № 03-07-11/41). Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по п.

1 и 2 ст. 120

НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации.

Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). Т. е.

Требования к оформлению счет-фактуры и порядок выставления

Предприятия и предприниматели, которые действуют в интересах другого лица по определенным договорам, должны зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, которые выставлены определенному доверителю на сумму оказанных услуг. Электронный вид документа Он имеет юридическую ценность наравне с бумажной версией, поскольку содержит все данные и должен быть подписан уполномоченным лицом и выставлен на протяжении пяти дней. Заполненный бланк служит основанием для вычета НДС. В электронном виде документ сохраняется на протяжении четырех лет и регистрируется в журнале учета и книгах продаж и покупок.

Когда и как выставляется счет фактура

Порядок заполнения счетов-фактур Согласно Правилам заполнения, налогоплательщики имеют возможность указывать в данном документе дополнительную информацию. К таковой относятся:

  • реквизиты первичного документа (накладной, банковской выписки);
  • наименование лица, выдающего счет с текущими уставными и расчетными реквизитами.

Упоминание первичных документов дает возможность продавцу указывать дополнительную информацию не только для продавцов, но и для покупателей, так, имеется возможность уточнить дату приемки товара или срок окончания работ, иные сведения, представляющие интерес для противоположной стороны.

Для того чтобы урегулировать поток необходимых сведений, и было разрешено подобное дополнение. Новые изменения В 2017 году в форму документа были внесены изменения.

Бланки строгой отчетности хранятся в журнале, если речь идет о таких услугах:

  • перевозка рабочих лиц на место командировки и назад;
  • предоставление постельного белья в поезде;
  • услуги аренды жилых помещений во время командировки.

Наличие счета-фактуры приносит:

  • устранение проблем с зачетом НДС;
  • упрощение и упорядоченность бухгалтерского учета;
  • электронный вид документа упрощает инфраструктуру бумажного документооборота;
  • снижаются затраты на внесение информации в учетную систему;
  • обеспечение упорядоченности действий сторон, между которыми составлен договор оказания услуг или поставки продукции.

Итак, основы бизнеса заставляют знать налоговое законодательство, поэтому налогоплательщики должны знать, что счет-фактура используется для подтверждения права на вычет НДС.

Какой срок выставления счета-фактуры продавцом в 2017-2018?

  • Когда выставляется счет фактура

Порядок выставления счета-фактуры УСН или другим специальным режимом уплаты. Не должны заполнять данные документы:

  • предприниматели и фирмы, занимающиеся розничной торговлей, общепитом или оказанием услуг населению за денежную плату (с подтверждающими документами);
  • те, кто осуществляет не облагаемые налогами операции;
  • те, кто платит налоги по специальным режимам (за определенными исключениями);
  • если получен аванс в счет будущих поставок ТРУ, при этом цикл производства является длительным;
  • лица, которые заключили сделку при реализации ТРУ и при этом не платят ил освобождены от уплаты НДС (облагаемые – ставка 0%, необлагаемые – в согласии со статьей 149 Налогового кодекса).

По причине ошибок во время заполнения бланка налоговая служба может снять вычет и сумма налога будет увеличена.

Когда выставляется счет фактура

А вот регистрировать такие счета нужно в месяце, в котором проводились первые продажи поступивших товаров. Ответственность за несоблюдение сроков В НК РФ не обозначены наказания за нарушение сроков выставления счетов-фактур.

Но, как правило, проверяющие руководствуются ст. 120 Налогового кодекса и называют за просрочку выставления счета, как за невыставление счета вообще. Особенно это касается документов, которые необходимо создавать на стыке двух отчетных периодов.

К примеру, если счет-фактура должна быть выставлена в прошлом месяце, а создана лишь в текущем, инспекторы могут расценивать это как отсутствие счет-фактуры и оштрафовать предприятие. Авансовые платежи До сих пор мы говорили о счетах, выписанных на первое событие, такое как поставка товара или фактическое представление услуг.

Определяемся с моментом оказания услуг

Автономным учреждениям в силу специфики оказываемых услуг зачастую сложно определиться с тем, в какой момент следует считать, что услуги оказаны. Это важно и для отражения в бухгалтерском учете доходов, и для их формирования в целях налогообложения прибыли, и для определения налоговой базы по НДС (если осуществляемые операции облагаются указанным налогом). Рассмотрим данную проблему с позиции образовательного учреждения — высшего учебного заведения. Оплата обучения в вузе совершается потребителем, как правило, за семестр либо за учебный год, а документ об образовании выдается по итогам обучения в целом. В какой момент следует формировать доходы: по окончании семестра (учебного года, вуза), ежедневно, а может, ежемесячно?

Бухгалтерский учет

Поступления, связанные с оказанием услуг (выручка от оказания услуг), в бухгалтерском учете являются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <1>). При этом согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • учреждение имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод учреждения (данное условие соблюдается, если учреждение получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения);
  • услуга оказана;
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных учреждением в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Определимся, в какой момент услуга считается оказанной (выполнение данного условия вызывает наибольшие затруднения). Для этого обратимся к Гражданскому кодексу. В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик — оплатить данные услуги. В п. 2 этой же статьи указано, что правила гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением ряда услуг, которые нас не интересуют.

Исходя из норм, закрепленных в гл. 39 ГК РФ, невозможно сделать вывод о том, в какой момент услуга считается оказанной. Однако к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 — 729) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 — 739) при условии, что это не противоречит ст. ст. 779 — 782 ГК РФ и особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно п. 1 ст.

Как осуществляется выставление счетов-фактур в 2018 году?

702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Что касается договора бытового подряда, подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (п. 1 ст. 730 ГК РФ). На основании изложенного делаем вывод: услугу можно считать оказанной в момент ее принятия потребителем. Причем, исходя из формулировок Гражданского кодекса, оплата производится после того, как заказчик принимает результат работ. Можно предположить, что оплата — это и есть подтверждение того, что заказчик принял результат работ (если, например, не подписываются никакие акты). Однако такой подход не универсален (тем более что условия договора определяются по усмотрению сторон), поэтому на него не стоит опираться.

Согласно п. 14 Правил оказания платных образовательных услуг <2> договор об оказании платных образовательных услуг заключается в письменной форме и должен содержать сроки оказания последних. По нашему мнению, речь идет об общем периоде образования. Как отмечено в Письме Минобразования России от 01.10.2002 N 31ю-31нн-40/31-09, в договоре об оказании платных образовательных услуг называются сроки оказания последних, которые фиксируются в документах, регламентирующих образовательный процесс (образовательные программы, учебные планы). Исполнитель (образовательное учреждение) оказывает образовательные услуги в порядке и сроки, определенные договором и уставом этого учреждения (п. 20 Правил оказания платных образовательных услуг). В свою очередь, потребитель обязан оплатить оказываемые образовательные услуги в порядке и сроки, указанные в договоре. При этом в соответствии с законодательством РФ ему должен быть выдан документ, подтверждающий оплату образовательных услуг.

<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 N 505.

Таким образом, данная услуга будет считаться оказанной в полном объеме по окончании всего периода обучения, что будет подтверждать документ (государственного или иного образца) о полученном образовании. В случае отчисления потребителя из образовательного учреждения до завершения им обучения в полном объеме услуга будет считаться оказанной на момент отчисления. В такой ситуации потребителю выдается академическая справка — документ об освоении тех или иных компонентов образовательной программы. Если студент отчисляется из образовательного учреждения до окончания первого семестра либо в связи с тем, что он не аттестован ни по одной дисциплине при промежуточной аттестации после первого семестра, ему выдается справка установленного образца с указанием перечня и итогов вступительных испытаний в образовательное учреждение по специальности, по которой обучался студент.

В п. 13 ПБУ 9/99 зафиксировано: организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Получается, учреждение вправе признавать выручку от оказания услуги не только тогда, когда она оказана в полном объеме, но и по мере ее готовности. Образовательное учреждение должно определиться с порядком признания выручки самостоятельно и закрепить сделанный выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Если выбирается вариант "по мере готовности", в учетной политике должна содержаться информация о способе определения готовности услуг (пп. "б" п. 17 ПБУ 9/99). Ведь выручка от оказания конкретной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности только в том случае, если есть возможность определить готовность услуги. Учтите, в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, установленные п. 13 ПБУ 9/99.

Примечание. Пунктом 13 ПБУ 9/99 предусмотрено право, а не обязанность организации учитывать в отдельных случаях выручку по мере готовности услуги (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 2203/03).

Рекомендуем в случае выбора способа признания выручки "по мере готовности" признавать выручку по окончании семестра либо учебного года, в зависимости от того, за какой период в соответствии с договором производится оплата обучения (за семестр или учебный год), в размере стоимости семестра или учебного года.

Налог на прибыль

Как известно, к доходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, а также документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ). На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 (метод начисления) или ст. 273 (кассовый метод).

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Датой получения дохода от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Фактическое поступление денежных средств (иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав) в их оплату роли не играет. В свою очередь, реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

В то же время в п. 2 ст. 271 НК РФ зафиксировано: по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 1). Здесь же указано: по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) (абз. 2). Одновременно с этим в абз. 8 ст. 316 НК РФ указано: по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

Обратите внимание! Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней его осуществления, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов). Об этом сказано в Письмах Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/50, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384.

Таким образом, Налоговым кодексом предусмотрено равномерное распределение доходов от реализации работ и услуг (Письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/615). Единовременное признание доходов от реализации работ (услуг) по производствам с длительным циклом невозможно, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача этих работ (услуг). Такого мнения придерживаются финансисты (см. Письмо от 05.02.2010 N 03-03-06/1/50). На это указали и судьи ФАС СЗО: если начало работ приходится на один налоговый период (календарный год), а их окончание — на другие налоговые периоды, организация обязана распределить доходы между этими налоговыми периодами. Соответствующая часть выручки должна быть признана налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли вне зависимости от поступления оплаты (предварительной или последующей) (Постановление от 10.04.2009 по делу N А42-4798/2007).

К сведению. Судьи ФАС ПО поддержали налогоплательщика, который единовременно (в период завершения работ) признал доходы и расходы, связанные с выполнением в течение трех налоговых периодов работ по договору, которым не предусмотрена их поэтапная сдача. Решение арбитров основывалось на том, что налоговый орган не определил действительные налоговые обязательства проверенного лица с учетом всех фактических обстоятельств, формально сославшись лишь на отсутствие в учетной политике налогоплательщика принципов и методов распределения доходов по производствам с длительным технологическим циклом (Постановление от 16.02.2010 по делу N А65-18995/2009).

Считаем, что порядок признания доходов и расходов по производствам с длительным технологическим циклом распространяется и на признание доходов и расходов от оказания образовательных услуг в течение более одного налогового периода. Причем в учетной политике для целей налогообложения должны быть закреплены принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации (ст. 316 НК РФ).

Исходя из положений абз. 2 п. 2 ст. 271 и абз. 8 ст. 316 НК РФ, при оказании услуг с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, цена договора на их реализацию распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов:

  • пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, определенных в смете. Этот способ используется, если есть возможность определить расходы отчетного периода, но не конкретные доходы. Пример — Постановление ФАС ВСО от 24.05.2007 N А33-32430/05-Ф02-2563/07, в передаче которого в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 21.09.2007 N 11536/07. Арбитры посчитали, что предприятие обоснованно установило метод определения выручки от оказания долгосрочной комплексной услуги в размере признанных расходов, увеличенных на 25% плановой рентабельности. Такой же вывод по аналогичному делу представлен в Постановлении ФАС УО от 12.11.2008 N Ф09-8209/08-С3, в передаче которого в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора также было отказано (Определение ВАС РФ от 17.03.2009 N ВАС-2489/09);
  • равномерно. Данный способ следует выбирать в том случае, если предполагается равномерное несение расходов по договору оказания услуг. Этот вариант как раз подходит образовательному учреждению.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384, УФНС России по г. Москве от 28.11.2008 N 19-12/111003, Постановление ФАС СЗО от 10.04.2009 по делу N А42-4798/2007).

Для равномерного распределения дохода в целях налогообложения прибыли можно ежемесячно учитывать 1/12 стоимости обучения за год. Пример — Постановление ФАС ЗСО от 25.01.2006 N Ф04-10046/2005(19059-А03-40). Налоговый орган решил, что образовательная организация (институт) необоснованно определила доходы от образовательной деятельности по истечении пятилетнего срока обучения (датой принятия выручки считалась дата приказа ректора об отчислении или выдаче соответствующего документа (диплома)). В связи с этим приказом ректора об учетной и налоговой политике не был закреплен принцип равномерного признания доходов и расходов. Согласно договорам об оказании образовательных услуг стоимость последних определялась на каждый учебный год (с 1 сентября по 1 июля), плата за обучение вносилась в момент заключения договора в полном объеме за учебный год. Оплата последующих лет производилась не ранее установления организацией нового размера оплаты и не позднее конца текущего учебного года. При этом договоры об оказании образовательных услуг не предполагали их поэтапной сдачи.

Налоговики пришли к выводу, что в рассматриваемой ситуации датой признания дохода следует считать дату оказания услуг ежемесячно. В свою очередь, арбитры признали правомерным применение налоговым органом принципа равномерности распределения доходов с учетом специфики деятельности организации как учебного заведения среднего, высшего и послевузовского профессионального образования. Услуги в сфере образования не могут считаться принятыми исключительно по окончании срока обучения. Это связано с тем, что процедура принятия образовательных услуг осуществляется в различных формах, например:

  • прослушивание авторских лекционных курсов;
  • участие в разнообразных видах коллективных и индивидуальных практических занятий и семинаров по программам (в том числе разработанным в самом вузе и учитывающим региональную, национально-этническую, профессиональную специфику, а также научно-исследовательские предпочтения преподавателей), обеспечивающим квалифицированное освещение тематики дисциплин цикла.

Однако с изложенной позицией согласны не все. Так, например, судьи ФАС СЗО посчитали, что датой получения дохода от оказания платных образовательных услуг должна быть дата реализации услуги — дата окончания соответствующего семестра обучения (Постановление от 28.11.2008 по делу N А56-22645/2007).

Пример. Автономное образовательное учреждение в августе 2010 г. заключило договор об оказании образовательных услуг, согласно которому срок обучения по программе высшего профессионального образования в соответствии с учебным планом составляет 5 лет. Учебный год состоит из 2 семестров: 1-й семестр — с октября по февраль, 2-й семестр — с марта по июль. Стоимость обучения за год составляет 35 000 руб. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета учреждение формирует доходы от оказания образовательных услуг по окончании учебного года. В налоговом учете доходы признаются равномерно в течение общего срока обучения — ежемесячно в размере 1/12 стоимости обучения за год.

В данном случае период обучения составляет пять лет. С 1 октября 2010 г. начинается первый учебный год, именно с этого времени в целях налогообложения прибыли необходимо формировать доходы от оказания образовательных услуг. В 2010 г. в налоговые доходы будет включена выручка в размере 8750 руб. (35 000 руб. / 12 мес. x 3 мес.).

В бухгалтерском учете выручка от оказания образовательных услуг за первый учебный год будет признана в июле 2011 г. в размере 35 000 руб. (Дебет 62 Кредит 90-1).

* * *

По нашему мнению, в бухгалтерском учете доходы от оказания образовательных услуг лучше всего признавать по мере готовности, закрепив данный порядок признания выручки и способ определения готовности услуги в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Каким образом определяется готовность услуги, в законодательстве о бухгалтерском учете не разъясняется. Образовательное учреждение может установить, что в бухучете выручка от оказания соответствующих услуг признается по окончании семестра (учебного года) в размере стоимости последнего. В налоговом учете дела обстоят по-другому: здесь действует принцип равномерного признания доходов.

О.В.Давыдова

Редактор журнала

"Автономные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

НДС для его дальнейшего зачета.В Налоговом Кодексе зафиксированы непременные реквизиты счета:

  • порядковая нумерация документа и точная дата его создания;
  • данные сторон – названия, адреса, идентификационные номера;
  • номер платежного документа при передаче аванса или другого платежа в счет будущей поставки;
  • название передаваемых товаров или указанных услуг;
  • количество объекта сделки в единицах измерения;
  • стоимость одной единицы;
  • общая стоимость сделки;
  • сумма акциза относительно товаров подакцизных;
  • ставка налога;
  • налоговая сумма, предъявляемая покупателю и вычисляемая исходя из применяемой ставки;
  • страна-производитель товара;
  • нумерация таможенной декларации.

Законодательная база По закону счет-фактура признается основным документом по НДС.

Онлайн журнал для бухгалтера

Совет: есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем. Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения.

Инфо

Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем.

Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным.

Порядок выставления счета-фактуры

  • 1 Срок выставления
  • 2 Способы выставления
  • 3 Сводный счет-фактура

Срок выставления По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней:

  • со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
  • со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), получения предоплаты.

Требования к оформлению счет-фактуры и порядок выставления

Ситуация: можно ли выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора)? Организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ) Нет, нельзя. Счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п.

3 ст. 168

Важно

НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты).

В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.

Срок выставления счета-фактуры. примеры, ответы на вопросы

В счет-фактуру от 11 апреля 2016 года она может включить продукцию, отгруженную в период с 4 по 11 апреля. Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру на основании нескольких первичных документов (накладных, актов приемки выполненных работ и т.
п.)?

В нем можно указать общее количество и стоимость поставляемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг (подп. 6 и 8 п. 5 ст. 169 НК РФ). Более того, допускается составлять один счет-фактуру на разнородные операции, например на отгрузку товаров и на оказание услуг (письмо Минфина России от 30 октября 2009 г.

№ 03-07-09/51).

Когда выставляется счет фактура после оплаты

По п.12 ст.171 НК покупатель, располагающий авансовым счетом-фактурой, может применить его так же, как и при обладании документом отгрузочного типа, воспользовавшись законным правом на вычет по НДС. То есть обладает авансовый счет-фактура такой же правовой силой, как и отгрузочный документ.

Заполняется документ по стандартной схеме, но с указанием реквизитов платежных документов, по каким получен авансовый платеж. Как образец счет-фактура на аванс. Если оплаты нет В ситуации с реализацией товарных ценностей счет-фактура может передаваться до времени действительной поставки даже при отсутствии авансовой предоплаты. Срок по предъявлению счетов для поставщика особой значимости не представляет. Тем более что наказания за нарушенные сроки не существует, если только счета-фактуры выставлены в рамках соответствующего налогового периода.
Требования к оформлению Выставление счетов фактур подразумевает наличие обязательной информации в документе:

  • наименований и реквизитов обоих контрагентов сделки;
  • перечень выданной продукции или оказанных услуг;
  • наличие цены на каждое наименование;
  • общая стоимость;
  • ставка и сумма налогообложения.

Налогоплательщик НДС на основе полученных счетов фактур ведет учет в «Книге покупок», а на основе выданных документов вносятся соответствующие записи в «Книгу продаж». Счет фактуры могут выставляться как в бумажном виде, так и в электронном. Получается, что предприятия имеют право выставлять данные документы в электронном виде, но только с взаимного согласия обеих сторон договора.

Когда выставляется счет фактура после оплаты

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н. Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г.

Внимание

ММВ-7-6/93. Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Порядок и срок выставления счета-фактуры + изменения в 2018 году

Налоговый кодекс РФ не регламентирует, каким образом выражается взаимное согласие сторон использовать электронные счета-фактуры. Поэтому нужно ориентироваться на применяемые в предпринимательской деятельности правила поведения (обычаи делового оборота).

Когда выставляется счет фактура до или после оплаты

Возникает вопрос: какая ответственность предусмотрена для исполнителя (продавца) в случае, когда срок выставления счета-фактуры нарушен? Согласно законодательству, какую-либо ответственность Вы в данном случае не несете. Но возможны варианты. К примеру, если Вы нарушили срок и выписали документ в последующем налоговом периоде, то ФНС вправе Вас оштрафовать за отсутствие выписанного счета. Сумма штрафа – 10.000 руб. Если налоговая обнаружит просрочку в нескольких налоговых периодах, то сумма штрафа возрастает до 30.000 руб. В случае, если просрочка (невыставление) счета привела к занижению налоговой базы, то Вам грозит взыскание в сумме 20% от невыплаченного налога или минимум 40.000 руб. штрафа. Пример №4. 23.06.16 АО «Фаворит» отгрузил партию стульев магазину «Мебель Плюс». Срок выписки счета был нарушен и «Фаворит» выписал документ не 28.06.16, а 02.07.16.

Правомерно ли выставление счета-фактуры до отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (которые покупатель оплачивает после отгрузки) (п. 3 ст. 168 НК РФ)?

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ.

Указанная норма не разъясняет, можно ли выставлять счет-фактуру до отгрузки товаров (работ, услуг).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что выставление счета-фактуры до начала оказания услуги (выполнения работы, отгрузки товара) законом не предусмотрено. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения.

В то же время есть судебные решения, в которых указывается, что выставление счета-фактуры до начала отгрузки не делает этот документ недействительным. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Счет-фактуру нельзя выставлять до отгрузки

Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39

Разъяснено, что счет-фактура, выставленный до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров, считается составленным с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ. На основании такого счета-фактуры нельзя принять к вычету НДС.

Аналогичные выводы содержит…

Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-07-08/44

Письмо Минфина России от 02.07.2008 N 03-07-09/20

Разъяснено, что НК РФ не предусматривает выставления счетов-фактур до момента оказания услуг.

Аналогичные выводы содержит…

Письмо Минфина России от 18.04.2005 N 03-04-11/81

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, неправомерно выставлять счет-фактуру ранее даты выписки первичных документов, которыми оформляется продажа (отпуск) товарно-материальных ценностей.

В то же время автор отметил, что ошибки в счетах-фактурах, поименованные в п. 2 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для отказа в вычете.

Позиция 2. Счет-фактуру можно выставить и до отгрузки

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2011 по делу N А53-18544/2010

Суд указал, что выставление счетов-фактур раньше отгрузки не является основанием для отказа в вычете.

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11395-08-П по делу N А40-22376/07-117-148

Суд указал следующее: то обстоятельство, что продавец выставляет покупателю счет-фактуру раньше, чем сам получает его от своего поставщика, не является основанием для отказа в вычете.

Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08 по делу N А40-46629/07-14-264

Суд указал, что выставление счета-фактуры до оказания услуги не препятствует применению вычета.

Постановление ФАС Московского округа от 21.11.2005, 16.11.2005 N КА-А40/11338-05

Суд не признал обстоятельством, препятствующим вычету, оформление счета-фактуры на один день ранее фактической реализации товара, а довод налогового органа о нарушении п. 3 ст. 168 НК РФ отверг, так как такое опережение по датам документов не является основанием для отказа в вычете, счет-фактура оплачен и соответствует ст. 169 НК РФ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.03.2011

Автор указывает, что в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ такие счета-фактуры, которые позволяют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога, не могут служить основанием для отказа в вычете. Если для такой идентификации достаточно содержащихся в счете-фактуре сведений, то для получения вычета не важно, когда счет-фактура был выписан — в течение пяти дней со дня отгрузки либо до отгрузки. Кроме того, в п. 3 ст. 168 НК РФ установлен предельно поздний срок составления счета-фактуры. Запрета же на оформление этого документа в более ранние сроки в указанной норме не содержится.

В какие сроки составляется счет-фактура на аванс? Правомерно ли выставлять единый счет-фактуру на все авансы, полученные в течение месяца в конце этого периода (п. 3 ст.

В какие сроки выставляется счет фактура на оказанные услуги

168 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

До внесения изменений в п. 3 ст. 168 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ специальных правил выставления счетов-фактур на аванс предусмотрено не было. В п. 3 ст. 168 НК РФ был установлен пятидневный срок для выставления счетов-фактур при отгрузке.

Позиции УФНС России по г. Москве и Минфина России основаны на положениях Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно п. 18 этого документа счета-фактуры составляются непосредственно при получении предоплаты.

При этом оба ведомства полагают, что составление единого счета-фактуры на все полученные в течение месяца авансы в конце этого периода недопустимо, поскольку такой порядок НК РФ не предусмотрен. Данного подхода придерживаются в своих работах авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2005 N 19-11/9796

Разъясняется, что счет-фактура на аванс составляется непосредственно при получении денежных средств в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом на вопрос налогоплательщика о том, правомерно ли выписывать один счет-фактуру в конце месяца на все авансы, полученные в течение этого месяца, налоговый орган ответил, что такого порядка выставления счетов-фактур НК РФ не предусматривает.

Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209 "О составлении счетов-фактур при получении авансовых платежей"

Минфин России, опираясь на положения п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, указывает, что счет-фактура составляется при получении авансов. При этом его составление по авансам в конце месяца действующий порядок не предусматривает.

Аналогичные выводы содержит…

Консультация эксперта, 2005

Статья: Счета-фактуры: практика применения ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 42)

Консультация эксперта, 2006

Автор поясняет, что счет-фактуру на предоплату надо составлять в день получения денежных средств или иного имущества в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).

Дата добавления: 2015-09-20; просмотров: 912 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте:


ДОГОВОР об оказании платных услуг №______________

«__» __________20__ г. г. Краснодар

Частное негосударственное образовательное учреждение «СТРОЙОБУЧЕНИЕ», именуемое в дальнейшем «Исполнитель»в лице директора Безрукова Александра Николаевича , действующего на основании Устава , лицензии на право ведения образовательной деятельности № 02238 от 23.05.2011г., выданной Департаментом образования и науки Краснодарского края, с одной стороны и __________________ _______________________________________________________________________________________________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице ___________________________________ ______________________________________________________________________________________________, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1.По настоящему Договору Исполнитель обязуется оказать услуги, указанные в п.2.1.1. Настоящего договора, а Заказчик обязуется оплатить эти услуги.

1.2. Услуги считаются оказанными после подписания акта об оказании услуг Заказчиком.

2.ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1.Исполнитель обязуется:

2.1.1.Осуществить обучение сотрудников Заказчика по программам: . 1.1.1. «____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________» в количестве __ человек 1.1.2. «____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________» в количестве __ человек

Форма обучения- очная.

2.2.Обеспечить сотрудников Заказчика учебной литературой, наглядными пособиями по изучаемым предметам и специальностям.

2.3. После завершения обучения проводить квалификационные экзамены в соответствии с положением, инструкциями о порядке проведения квалификационных экзаменов. . 2.4.Обеспечить выдачу свидетельств и удостоверений установленного образца об окончании курсов после поступления на расчетный счет ЧНОУ «Стройобучение» суммы оплаты за обучение.

Когда выставляется счет фактура

2.2. Заказчик обязуется:

2.2.1.Направить своих сотрудников на обучение к согласованному сроку начала занятий. 2.2.2.Оплатить работу Исполнителя в размере и сроки, предусмотренные в в п. 3.1 настоящего Договора 2.2.3.Обеспечить прохождение производственного обучения (практики) по профессии. 2.2.4.Применять меры воздействия к непосещающим занятия.

3.СТОИМОСТЬ УСЛУГ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1.Стоимость образовательных услуг по договору составляет ______________________________________ __________________________________________________ рублей. (НДС не предусмотрен) . 3.2. Оплата стоимости услуг осуществляется в размере 100% предварительной оплаты путем внесения денежных средств на расчетный счет Исполнителя

4.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН . 4.1 Меры ответственности сторон применяются в соответствии с нормами гражданского законодательства, действующего на территории России. . 4.2.В случае отказа по каким либо причинам принять на обучение сотрудников Заказчика, Исполнитель обязан возвратить перечисленные средства, или с согласия Заказчика изменить сроки обучения. 4.3.В случае непосещения занятий сотрудниками Заказчика, не сдачи экзамена по вине сотрудников Заказчика, плата за обучение не возвращается. 5.ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ . 5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения сторонами обязательств.

5.2. Все изменения к договору оформляются письменно, подписываются обеими сторонами в двух экземплярах и являются неотъемлемой частью договора.

Адреса и реквизиты сторон:

Исполнитель

ЧНОУ «СТРОЙОБУЧЕНИЕ»

350911, г. Краснодар, ул. Трамвайная,21

ИНН 2312170308 КПП 231201001

р/с 40703810547420012702 Филиал «Южный»ОАО«УРАЛСИБ» г.Краснодар БИК 040349700 К/с 30101810400000000700 тел(861)234-00-52 Директор ____________А. Н. Безруков

Заказчик

Похожие документы: