Консервация основных средств

Консервация и расконсервация объектов ос: особенности учета и налогообложения

Вследствие сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, отсутствия заказов или сырья, невозможности и неэффективности использования объекта основных средств (ОС) и т.д. на предприятии проводится консервация объектов ОС. Она помогает сохранить характеристики данных объектов с целью их дальнейшей эксплуатации. При консервации прекращается использование объектов ОС, принимаются дополнительные меры для поддержания основных средств в исправном состоянии, ограничивается доступ посторонних лиц либо они помещаются в специально отведенное для хранения место.

Документальное оформление

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль.

Порядок перевода объектов ОС на консервацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Он установлен соответственно п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 3 ст. 256 НК РФ.

На основании поступившей заявки от инициатора перевода объектов ОС на консервацию создаются комиссия по переводу объекта основных средств на консервацию из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, бухгалтерии и экономических служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации ОС, составления сметы затрат на содержание законсервированных объектов ОС, оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации, а также инвентаризационная комиссия для проведения инвентаризации ОС, подлежащих консервации.

Консервация основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет в примерах и таблицах

После рассмотрения оформленных материалов по переводу объектов ОС на консервацию, поступивших от председателей обеих комиссий, издается соответствующий приказ руководителя.

В приказе указываются причины и основания для консервации объекта ОС на срок более трех месяцев, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание).

Затем составляется акт о переводе объекта ОС на консервацию. Унифицированной формы данного первичного документа нет. Поэтому организации сами должны разработать его форму и утвердить в учетной политике.

Указанный акт подписывается комиссией по переводу объекта ОС на консервацию и утверждается руководителем организации. Акт должен содержать наименование ОС, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации.

Все расходы на содержание законсервированных объектов ОС производятся на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации. Основными статьями расходов по смете могут быть:

затраты на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, охраны и т.п.;

отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды;

материалы, израсходованные на консервацию;

услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автомобильный транспорт и т.п.);

услуги сторонних организаций;

прочие расходы.

Бухгалтерский учет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов ОС на консервацию, данные объекты выбывают из состава амортизируемого имущества. Поэтому с 1-го числа следующего месяца амортизация по ним в налоговом учете не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ). В бухгалтерском учете такой срок четко не установлен, поэтому его можно принять таким же, как и в налоговом учете, отразив это в учетной политике.

Основные средства, находящиеся на консервации, учитываются обособленно на счете 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства на консервации".

При поступлении в бухгалтерию акта о консервации объектов ОС инвентарные карточки учета (форма N ОС-6) таких объектов помещают в отдельную картотеку "Основные средства на консервации" и в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 01, субсчет "Основные средства на консервации", К-т 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации".

После расконсервации объектов ОС указанные карточки возвращают в основную картотеку учета ОС и производится запись:

Д-т 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации", К-т 01, субсчет "Основные средства на консервации".

По данному объекту возобновляется начисление амортизационных отчислений в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация. Расходы по проведению консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 10, 20, 25, 26, 44, 69, 70.

Налогообложение Налог на добавленную стоимость

На практике часто возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС при консервации недоамортизированного объекта ОС?

Согласно Письму ФНС России и Минфина России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ при переводе в установленном порядке недоамортизированных ОС на консервацию, в отношении которых суммы НДС ранее были приняты к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких ОС на период консервации не производится.

В случае если переведенные на консервацию недоамортизированные ОС после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Имеет ли право организация принять к вычету суммы НДС по материалам, используемым на содержание ОС, переведенных на консервацию, и суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием в период консервации?

Следует отметить, что данный вопрос спорный. Указанные суммы НДС нельзя принять к вычету по следующим причинам. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Так как понесенные затраты по объектам ОС, переведенным на консервацию, не связаны с осуществлением операций, являющихся объектами обложения НДС, организация не может принять "входной" НДС по данным расходам к вычету.

Включить суммы невозмещенного налога в стоимость материалов (работ, услуг) нельзя, поскольку ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций и рассматриваемые операции в нем не поименованы. Следовательно, источником отнесения не принятого к вычету налога будет дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Напомним, что все расходы (материалы, заработная плата, услуги сторонних организаций и т.д.), связанные с консервацией, необходимо списать именно на этот счет.

Можно ли данные суммы НДС учесть для целей налогообложения прибыли и включить их в состав внереализационных расходов? По мнению некоторых специалистов, да, так как при условии документального подтверждения уплаченных сумм НДС они должны быть признаны обоснованными расходами наряду с другими затратами, направленными на консервацию объектов ОС.

Вместе с тем в силу п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 этой статьи. Однако п. 2 в данной ситуации неприменим, поскольку в нем не указана сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам, связанным с переводом оборудования на консервацию. Поэтому налоговые органы при проведении налогового контроля могут исключить суммы "входного" НДС из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Однако следует иметь в виду, что согласно Письму Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-11/02 операции по поддержанию законсервированных и не используемых в текущем производстве мобилизационных мощностей облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 15.02.2007 N А09-4610/06-13-16 указано, что судом установлено и материалами дела подтверждено, что обществом были произведены затраты по текущему содержанию, ремонту, энерго- и теплообеспечению, охране объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных ОС. При этом затраты предприятия при консервации являются затратами на содержание ОС. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода. Таким образом, суд решил, что организацией обоснованно заявлен вычет по НДС по договору на оказание услуг по содержанию законсервированного оборудования.

Налог на имущество

В соответствии с Письмом Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, несмотря на то что ОС организацией временно не используется (находится на консервации), налог на имущество все равно платить необходимо. В Письме приведены следующие аргументы.

Налогом на имущество облагается стоимость объектов, которые числятся в бухгалтерском учете как ОС. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 374 НК РФ. А то, что имущество, которое находится на консервации, не перестает быть ОС, подтверждает п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Таким образом, сделан следующий вывод: ОС во время консервации не перестают облагаться налогом на имущество (исключение — если региональным законодательством предусмотрена льгота для фирм, ОС которых находятся на консервации). Однако его размер все-таки зависит от того, на какой срок актив передан на консервацию. Если срок консервации объекта до трех месяцев — амортизация по нему продолжает начисляться, т.е. остаточная стоимость ОС (а значит, и размер платежей по налогу на имущество) в этом случае будет ежеквартально уменьшаться.

Если срок консервации актива более трех месяцев, амортизацию начислять не нужно. После консервации объекта амортизацию нужно начислять по тем же правилам, что и до приостановки. При этом оставшийся срок службы продлевается на количество месяцев, в течение которых объект находился на консервации.

Налог на прибыль

Расходы на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов, равно как и затраты на их содержание в период консервации, учитываются в качестве внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Предприятие имеет право отразить в налоговом учете расходы на коммунальные услуги и ремонт для поддержания законсервированного объекта ОС (Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-03-06/1/507). Арендные платежи за землю к указанным расходам не относятся (Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62488). При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Иногда на консервацию переводят ОС, не относящиеся к производственным объектам. До консервации расходы (амортизация, затраты на содержание, ремонт и др.) по таким объектам не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации для целей налогообложения нельзя учесть и те расходы, которые появятся у организации после перевода данных объектов на консервацию.

Для содержания объектов ОС, находящихся на консервации, организации за счет привлеченных кредитов приобретают оборудование, различные материалы, выплачивают заработную плату обслуживающему персоналу. Возникает вопрос: а каков же порядок учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по кредитам, полученным на указанные цели?

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Исходя из этого проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.

В то же время пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса (для банков — ст. ст. 269 и 291), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования и т.д. учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204).

При переводе объектов ОС на консервацию организации приобретают или разрабатывают самостоятельно типовые проекты на консервацию объектов ОС. Имеет ли право организация учесть расходы по приобретению типового проекта на консервацию при исчислении налога на прибыль?

В соответствии с пп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 НК РФ могут быть учтены расходы налогоплательщика соответственно на консервацию объектов ОС, в том числе на разработку типового проекта на консервацию, при условии их надлежащего документального подтверждения.

Таким образом, расходы на разработку типового проекта на консервацию объектов ОС могут быть учтены для целей налогообложения при условии использования данного проекта при осуществлении деятельности организации. Указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, в котором данный типовой проект впервые был использован при консервации объекта ОС.

Отдельные организации по ряду причин продают законсервированный объект ОС. В данном случае возникает вопрос, как уменьшить доход от его реализации: на цену приобретения или остаточную стоимость.

Полученный доход от реализации законсервированного объекта ОС налогоплательщик вправе уменьшить на остаточную стоимость данного объекта (Письмо Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253).

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29 указано, что исключение объекта ОС из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ возможно лишь в период нахождения на консервации, т.е. до начала совершения с указанным имуществом действий по его реализации. При реализации объектов ОС налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этих объектов.

Некоторые организации вынуждены продавать законсервированные объекты ОС по цене ниже остаточной стоимости, т.е. с убытком. Как включать убыток в расходы: единовременно (так как имущество в данный момент не амортизируется) или же согласно п. 3 ст. 268 НК РФ равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации?

Ответ на данный вопрос изложен в Письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253, согласно которому порядок определения расходов при реализации товаров установлен ст. 268 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Учитывая изложенное, при реализации ОС, которое находится на консервации, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость данного ОС.

Пунктом 3 ст. 268 НК РФ установлено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Транспортный налог

Законсервированные транспортные средства являются объектом обложения транспортным налогом вместе с транспортом, который эксплуатируется в организации.

В соответствии со ст. ст. 357 и 358 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. При этом объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

А.Дьяков

Аудитор

Приказ (распоряжение) о консервации основных средств

____________________________________________________________ (наименование юридического лица) Приказ (распоряжение) N ______ г. _______________ "___"__________ ____ г. На основании сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18) от "___"______ ____ г. N ____________, акта оценки экономической целесообразности консервации объектов основных средств от "___"_________ ____ г.

Консервация объекта ОС и налог на имущество

N ______, заключения о консервации объектов основных средств от "___"______ ____ г. N ___ приказываю: 1. Засконсервировать следующие объекты основных средств (далее — "ОС"): 1.1. __________________________________________________ (наименование), _________________________________ (серия, тип постройки или модель, марка), место нахождения: ________________________________________________________, организация-изготовитель _________________________________________________, стоимость: ________________________________________________________ рублей, расходы на содержание законсервированным ОС: ______________ рублей в месяц, срок консервации: ________________________________________________ месяцев. 1.2. __________________________________________________ (наименование), _________________________________ (серия, тип постройки или модель, марка), место нахождения: ________________________________________________________, организация-изготовитель _________________________________________________, стоимость: ________________________________________________________ рублей, расходы на содержание законсервированным ОС: ______________ рублей в месяц, срок консервации: ________________________________________________ месяцев. 2. _____________________________________________ внести соответствующие (должность, фамилия, инициалы) изменения в учетные регистры и отчетность. 3. Утвердить смету расходов на содержание законсервированных объектов основных средств в сумме __________ рублей в год. 4. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на __________________________________________________________________________. (должность, фамилия, инициалы) Руководитель Подпись

Комментарии:

Инструкции № 187/110/96/18 при нахождении основных средств: — в простое до 3 месяцев — амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется. Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся; — в простое свыше 3 месяцев — амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы исходя из его амортизируемой стоимости начиная с месяца, следующего за датой истечения 3-месячного срока нахождения в простое, и относится в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Приказ о выводе из эксплуатации крана

Правительства РБ. Остаточный нормативный срок службы каждого объекта, неиспользуемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется по формуле: Сон = Сн — Сфэ, где Сон — остаточный нормативный срок службы объекта, неиспользуемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев); Сн — нормативный срок службы данного объекта, установленный в соответствии с действующей классификацией (полных лет, месяцев); Сфэ — срок фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации в пределах нормативного срока службы (полных лет, месяцев).

Акт вывода оборудования из эксплуатации

В отношении каких кранов может использоваться данный документ Приказ может быть сформирован для вывода из эксплуатации крана любых назначений и типа. В документе нужно только указать его правильное наименование, заводской и инвентарный номера, период использования и прочие идентификационные характеристики. Кто пишет приказ Приказ обычно формирует кто-то из лиц, близких к руководству организации: секретарь, юрисконсульт и т.п.
При этом важно помнить о том, что документ в любом случае составляется от имени директора, поэтому должен содержать его личную подпись – без нее распоряжение останется простой бумажкой, не имеющей юридической силы. Как сформировать приказ, общие моменты Если вы оказались на этом сайте, вероятно, вам понадобилось создать приказ о выводе крана из эксплуатации, с которым вы прежде не сталкивались.

Бухгалтерский учет: временное выведение основных средств из эксплуатации

При выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно. Остаточный срок полезного использования каждого объекта, используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации определяется по формуле: Сопи = Спи — Сфэ, где Сопи — остаточный срок полезного использования объекта, используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев); Спи — установленный организацией срок полезного использования объекта, действующий на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев); Сфэ — срок фактической эксплуатации объекта до изменения порядка начисления амортизации в пределах установленного срока полезного использования (полных лет, месяцев).

Форма акта ввода в эксплуатацию

Инструкции № 187/110/96/18 при нахождении основных средств в запасе амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас, линейным способом по нормам, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта (нормативный срок службы по действующей классификации минус срок фактической эксплуатации на 1-е число месяца, следующего за датой перевода в запас) и его недоамортизированной стоимости на 1-е число месяца начисления амортизации, и относится в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Нормативный срок службы — это установленный нормативными правовыми актами и (или) комиссией организации по проведению амортизационной политики в соответствии с Инструкцией № 187/110/96/18 период амортизации отдельных объектов основных средств и (или) выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества (п.7 Инструкции № 187/110/96/18).

4. вывод оборудования из эксплуатации

Общий период консервации основных средств, осуществленной в соответствии с порядком, установленным Правительством РБ, исчисляется путем суммирования сроков консервации основных средств в предшествующие периоды. Продление срока консервации, проведение повторной консервации основных средств более одного раза или на срок более 1 года наряду с основаниями, приведенными в п.5 Положения № 683, допускается в случаях: — наличия у организации убытков за последние 5 месяцев подряд; — наличия в отношении организации вступившего в силу определения хозяйственного суда об открытии конкурсного производства; — неиспользования основных средств в хозяйственной деятельности в результате перепрофилирования в пределах установленных сроков деятельности организации по решению Правительства РБ.

Заполнять акт можно вручную или на компьютере (с последующей распечаткой). Акт допустимо сделать в одном оригинальном экземпляре, но лучше все же его размножить, заверив все копии необходимыми подписями, – чтобы каждому члену комиссии достался свой экземпляр акта и один остался в организации.

Под расконсервацией основных средств понимается их введение в установленном порядке в хозяйственный оборот (п.6 Положения № 683). Продление срока консервации основных средств, который может быть не более 1 года, — дальнейшее нахождение основных средств в состоянии консервации без проведения расконсервации (п.7 Положения № 683). Повторной считается консервация, осуществляемая после проведения расконсервации.

Проведение повторной консервации допускается не более одного раза, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, не ранее чем через 6 месяцев после проведения расконсервации на срок до 1 года (п.9 Положения № 683).
Пример 3 По причине производственного характера у организации в течение 2 месяцев находилось в простое основное средство, используемое в предпринимательской деятельности. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 50 000 руб. Учетной политикой организации определен линейный способ начисления амортизации.

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0). Как отразить перевод ОС на консервацию (+ видео)?

Ежемесячно, в т.ч. в период нахождения основного средства в простое, в учете должна производиться запись: Д-т 20, 23, 25 и др. — К-т 02 — 50 000 руб. Пример 4 По причине экономического характера у организации в течение 6 месяцев находилось в простое основное средство, используемое в предпринимательской деятельности. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 50 000 руб.

Учетной политикой организации определен линейный способ начисления амортизации.
U╙I═эБj▓╛v⌠аnpн╩C▄BЧ1▒w╟P)ё╦c└O|п3vЧ▓╚█!В╦ЁЙpUz┼8·√кoBП÷aIeeq⌡÷≈╞╔TmKШяf╖Kы╩l9Р}#∙ыN░UН▀ двH┬o#L-Ф√╖uъ|L╪=zw┼■!КэvчэХЙИ╖ endobj 63 0 obj<</Length stream H┴\рк┼┐0Ю}·»кvQ╪╔7Ac]л┘qФlrЛc■h╬ЩдЭ╔#(|дЪЦI /Ее╢чm╞* xсmiЛОV©р╜5,┼╧nуТ░╙╝≤╚╜Фq╒Нb ·╔)эз8ы≥╞rщ_iм┌7╚и╤ФфW_╡ZС═╨цud&Р,Ц х≈zx╜;Б│/ш\╢

Консервация объектов основных средств — комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии.

Комментарий

Консервацией объекта основных средств называют временное приостановление использования объекта, по решению руководства.

Законодательство применяет термин "консервация основных средств", но четкого определения ему нет.

Правила консервации основных средств регулируются нормативными актами:

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

Так, ПБУ 6 устанавливает правила бухгалтерского учета:

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется (п. 17).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23).

Близкие правила установлены для налога на прибыль организаций:

"Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства: переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев" (п. 3 ст. 256 НК РФ);

"По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или завершении реконструкции (модернизации) амортизация начисляется в порядке, определенном настоящей главой, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства" (п. 2 ст. 322 НК РФ).

К внереализационным расходам относятся расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, главная особенность законсервированных объектов на срок более трех месяцев в том, что по ним приостанавливается начисление амортизации. При этом сам объект основных продолжает числиться в составе основных средств (в бухгалтерском учете — счет 01 Основные средства). В случае расконсервации объекта, амортизация по нему продолжается в обычном порядке.

Для объектов капитального строительства утверждены Правила проведения консервации объекта капитального строительства (Постановлением Правительства РФ от 30.09.2011 N 802 и в соответствии с ч. 9 ст. 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с этими правилами решение о консервации объекта принимается в случае прекращения его строительства (реконструкции) или в случае необходимости приостановления строительства (реконструкции) объекта на срок более 6 месяцев с перспективой его возобновления в будущем.

В решении о консервации объекта должны быть определены:

а) перечень работ по консервации объекта;

б) лица, ответственные за сохранность и безопасность объекта, в том числе конструкций, оборудования, материалов и строительной площадки (должностное лицо или организация);

в) сроки разработки технической документации, необходимой для проведения работ по консервации объекта, а также сроки проведения работ по его консервации;

г) размер средств на проведение работ по консервации объекта, определяемый на основании акта, подготовленного лицом, осуществляющим строительство (реконструкцию) объекта (далее — подрядчик), и утвержденного застройщиком (заказчиком).

На основании принятого решения о консервации объекта застройщик (заказчик) совместно с подрядчиком проводит инвентаризацию выполненных работ по строительству (реконструкции) объекта с целью зафиксировать фактическое состояние объекта, наличие проектной документации, конструкций, материалов и оборудования.

В случае консервации иных объектов основных средств, порядок консервации может быть иным.

Консервация основных средств: проводки

Но очевидно, что ключевым является решение о консервации, принятое уполномоченным лицом организации. Такое решение оформляется в виде приказа, распоряжения или иного аналогичного документа.

Следует отметить, что приостановление амортизации объекта в целом является не выгодным организации, так как снижает расходы, признаваемые по налогу на прибыль. Поэтому, иногда налоговые органы требуют приостановления амортизации в случаях, когда объект временно не используется, но как консервация не оформлен.

Следует отметить, что консервация является правом, а не обязанностью организации. Консервация является правом, а не обязанностью. Так, рассматривая конкретное дело судьи отметили:

"… приостановление эксплуатации судов в зимний период вызван сезонным характером осуществления деятельности ввиду климатических условий… временный простой в зимний межнавигационный период не влечет автоматической консервации судов. При этом суды апелляционной и кассационной инстанций также учитывали, что в этот период проводились мероприятия, связанные с техническим обслуживанием, ремонтом и модернизации судов в целях подготовки к новой навигации. Решения о консервации спорных судов обществом не принималось." (Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12 по делу N А40-65991/11-129-282).

Главное, что нужно помнить при консервации:

Консервация является правом, а не обязанностью организации и оформляется решением организации.

Решение о консервации является основанием для приостановления начисления амортизации, если срок консервации объекта превышает 3 месяца.

Для зданий, сооружения и технически сложных устройств рекомендуется провести инвентаризацию, в соответствии с решением о консервации.

Расконсервирование объекта оформляется также решением организации.

Решение о расконсервации является основанием для возобновления начисления амортизации.

Дополнительно

Материалы по теме "Основное средство"

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.